Содержание
Введение…………………………………………………………………….4
1.Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия ……………………………………………………………………..5
1.1 Понятие и содержание налоговой политики……………………5-11
1.2.Функции, принципы и виды налогов…………………………….11-21
1.3. Роль налоговой политики в управлении предприятием……….21-27
2.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Березки»…………................................................................................................28
2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия и устав…………………………………………………………………………...28-31
2.2.Финансовый анализ предприятия………………………………..31-41
2.3.Учетная политика ЗАО «Березки»……………………………….41-45
3.Разработка налоговой политики в ЗАО «Березки»………………….46
3.1 Структура налоговых платежей и сборов на предприятии….....46-52
3.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки………….....52-53
3.3.Налоговый анализ……………………………………………….....53-61
4.Совершенствование налоговой политики предприятия…………62-63
Заключение………………………………………………………………64
Список литературы……………………………………………………65-67



Введение
Формирование современной налоговой системы России вызвало рост интереса к налоговой тематике. При этом содержание налоговой политики государства в период реформ во многом предопределило характер проблем, находящихся в центре внимания большинства исследований.
Актуальность данной темы заключается в потребности исследовательской работы, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретические значение, а с другой - позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретном предприятии.
Целью курсовой работы является разработка налоговой политики для ЗАО «Березки».
Задачи данной курсовой работы:
- раскрыть содержание налоговой политики предприятия;
- определить роль налоговой политики в управлении предприятием;
- проанализировать методическое обеспечение формирования налоговой политики предприятия;
- разработать рекомендации по формированию налоговой политики предприятия, деятельность которого исследуется в работе;
- дать финансово-экономическую характеристику предприятия.
Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности производственной фирмы в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.




1 Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия

1.1 Понятие и содержание налоговой политики.
Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика, начиная с 2002 года вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах - налоговых регистрах - подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений[1].
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
Исходя из рассмотренных понятий, сформируем определение налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики[15,с.150].
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса[25,с.256].
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами[14,с.102].
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.
Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия[20,с.18].
Налоговая политика организаций является составной частью финансовой политики. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства .
В работе подчеркивается, что особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.
Указанная особенность налоговой политики, накладывает значительный отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики[6,с.77].
Сущность налоговой политики юридического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.
Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.). Целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов[30,с.236].
Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный и экономический механизм. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления.
Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами[9,с.59].
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.
Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.
Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия[12,с.456].
Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.
Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.
Учитывая вышесказанное, выделим основные черты современной налоговой системы, в наибольшей степени оказывающие влияние на формирование защитного характера налоговой политики предприятий.
К ним будут отнесены:[7,с.41]
- отсутствие экономического обоснования налоговой базы как количественной характеристики объекта налогообложения;
- значительные расходы налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств;
- недостаточная эффективность системы налогового контроля, связанная, в том числе и с нечеткостью формулировок налогового законодательства, не позволяющей сформировать доказательную базу для привлечения налогоплательщиков к ответственности.
Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой – в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом.

1.2.Функции, принципы и виды налогов.
Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации.
Самым первым и наиболее употребительным до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление, на два основных вида - прямые и косвенные.
В соответствии с этим критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица[7,с.78].
К прямому налогу относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.
Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.
Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор[30,с.228].
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения -- к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков.
Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взима-ние относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.
Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.
Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров.
Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок[13,с.88].
Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами.
Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.
Помимо деления налогов на прямые и косвенные бывают другие классификации.
Так, например, различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные -действуют в одинаковом процент-ном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги -- это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста до-хода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления, за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды)[7,с.165].
Также, принята классификация налогов в зависимости от уровня бюджетов, в которые они поступают. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные (центральные), региональные и местные. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и различные местные налоги и сборы. Поступления от налогов на прибыль и личные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях.
Говоря о видах налогов, необходимо также отметить, что существуют два вида налоговой системы - шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Кроме вышеназванных существуют и более подробные и развернутые налоговые классификации.
Принципы налогообложения.
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.
Так, можно условно выделить три такие системы:[7,с.67]
• экономические принципы налогообложения;
• юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);
• организационные принципы налоговой системы.
Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и так далее.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией прав плательщика”:
1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
2) принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: “... соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства; ”
3) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;[18,с.479]
5) принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления;
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:
1. принцип справедливости;
2. принцип соразмерности;
3. принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
4. принцип экономичности (эффективности).
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов, предложенных А. Смитом.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права.
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:
1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.[25,с.223]
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.
8. Антидискреционность решений налоговых администраций.
9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей.
К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов.
Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:
• фискальная;
• распределительная (социальная);
• регулирующая;
• контрольная;
• поощрительная.
Фискальная функция.
Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны)[5,с.236].
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.
Распределительная функция.
Распределительная (или как её ещё называют - перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками
окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.
Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:[23,с.86]
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.
Налоговое регулирование стало активно практиковаться, начиная с 1930-х гг. XX в., в рамках кейнсианской экономической политики.
Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешне-экономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот.
Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов, установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.
Поощрительная функция.[9,с.103]
Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.
1.3. Роль налоговой политики в управлении предприятием.
Управление предприятием – комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.
Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций.[2,с.46]
При управлении предприятием роль налоговой политики в обеспечении гармоничной увязки результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.
Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.
Налоговая политика пронизывает всю систему управления предприятием. Роль и место налоговой политики в общей системе управления предприятием представлены на рисунке 4, из которого видно, что налоговая политика государства представляет собой один из важнейших факторов внешней среды; определяет комплексный механизм управления, участвует в формировании критериев и методов управления; находит отражение в функциях управления.


Рисунок 4 – Налоговая политика в системе управления предприятием.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.[32,с.234]
На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. Лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.
Налоговая политика организации должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.
Налоговая политика осуществляется в тесном взаимодействии с учетной политикой коммерческой организации. Влияние налоговой политики на учетную выражается в том, что при формировании организационно - правовой базы хозяйственного механизма организации решаются задачи уменьшения налогооблагаемой базы по объектам бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, используемые в учетной политике, оказывают существенное влияние на достижение стратегических целей организации. Более того, данные регистров бухгалтерского учета являются базой для начисления налоговых платежей, как это закреплено 54-й статьей Налогового кодекса РФ. Максимизация прибыли и минимизация оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета таких показателей, как начисление амортизации, оценка запасов, списание материалов в производство, формирование резервов по сомнительным долгам, определение выручки от реализации в целях налогообложения, резервов предстоящих расходов и платежей. Учетная политика, являясь составной частью финансовой политики, выступает инструментом защиты интересов организации перед налоговыми службами[15,c.500].
Процесс формирования налоговой политики и контроль за ее осуществлением неотделимы, как уже было замечено, от организации бухгалтерского учета, так как нужна своевременная информация о состоянии расчетов, текущих и просроченных, пенях, штрафных санкциях, предоставленных в установленном порядке налоговых отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах.
Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов, назрела необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных организаций Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвобождать финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности.
Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия









Рисунок 5 – Варианты налоговой политики предприятия

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант.
Также необходимо учитывать факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.
Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений[6,c.123].
К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.
Выделим наиболее важные внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.
Внутренние факторы:
• масштаб деятельности предприятия;
• форма собственности;
• общая стратегия развития;
• особенности рыночного сегмента, в котором работает предприятие;
• структура налоговых платежей;
• характер налогового контроля в отношении предприятия, который определяется его отраслевой принадлежностью, величиной и динамикой налоговых платежей.
Под внешними факторами формирования налоговой политики предприятия понимаются различные направления государственного регулирования, являющиеся «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов.
Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку, строго говоря, все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия[7,с.462].
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.


2.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Березки»
2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия и устав.
Закрытое акционерное общество «Березки» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Полное фирменное наименование закрытое акционерное общество «Березки».
Сокращенное наименование ЗАО «Березки» (далее Общество).
Место нахождения: Орловская область, орловский район, п.Белоберозовский.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом.[приложение 2]
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Уставный капитал-207 000 000 рублей.
Уставный капитал Общества может быть:
-увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения;
-уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части размещенных акций Общества в соответствии с настоящим Уставом.
Уменьшение уставного капитала Общества осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Общество обязано уменьшить свой уставный капитал в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах".
Акционером Общества признается лицо, владеющее акциями Общества на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Каждая обыкновенная именная акция Общества предоставляет акционеру – ее владельцу одинаковый объем прав.
Акционеры-владельцы обыкновенных именных акций Общества имеют право:
1) участвовать лично или через представителей в Общем собрании акционеров Общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции;
2) вносить предложения в повестку дня Общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом;
3) получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с документами Общества в соответствии со статьей 91 Федерального закона "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом;
4) получать дивиденды, объявленные Обществом;
5) преимущественного приобретения размещаемых посредством подписки
дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа);
6) в случае ликвидации Общества получать часть его имущества;
7) осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. В сроки не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года проводится годовое Общее собрание акционеров Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.
Генеральный директор подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства
текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор в соответствии с законодательством российской Федерации и настоящим Уставом.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией и Аудитором Общества.
Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.
Общество может быть добровольно реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Общество может быть ликвидировано по решению суда или добровольно в
порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах" и настоящим Уставом.
реорганизации, ликвидации Общества или прекращении работ, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, Общество обязано обеспечить сохранность этих сведений и их носителей путем разработки и осуществления мер режима секретности, защиты информации, ПД ТР, охраны и пожарной безопасности.


2.2.Финансовый анализ предприятия.
Для оценки деятельности предприятия проведем финансовый анализ. Данные берутся из форм отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК [приложение 1]
Таблица 1.
Показатели размера ЗАО «Березки»
Показатели 2007 г 2008 г 2009 г Отношение 2009 г в % к
2007 2008
Стоимость произведенной продукции (или валовой продукции по себестоимости), тыс. руб. 63018 72272 96433 153.0 133.4
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. Руб. 57986,5 64309 81114,5 319.9 136.1
Энергетические мощности, л.с. 16671 17575 17373 104.2 98.9
Среднегодовая численность работников, чел. 210 200 192 91.4 96
Площадь сельскохозяйственных угодий, га 4248 4204 4204 98.9 0
в т.ч. пашни 4090 4002 4002 97.8 0
Среднегодовое поголовье животных гол. 516 471 496 96.1 105.3
Анализируя данные таблицы 2, мы видим, что произошло увеличение выручки от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 на 29 %, а следовательно и увеличение прибыли на 28676 тыс.руб. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 23128 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятия стало вводить в эксплуатацию новые объекты основных средств.
С каждым годом уменьшалась численность работников предприятия. В 2007 году она составляла 200 человек, а в 2009 180 человек.
В целом можно сказать, что происходили довольно резкие скачки в сторону увеличения большинства показателей предприятия. Это является хорошим фактором. Предприятия работает эффективно.
Таблица 2
Структура выручки от реализации продукции.
Вид продукции 2007 г 2008 г 2009 г 2009 г в % к
Выручка, тыс.руб В % к итогу Выручка, тыс.руб В % к итогу Выручка, тыс.руб В % к итогу 2007 г 2008 г
Зерно 24456 43,3 31081 43.6 33681 46.4 137.7 108.4
Сах.свекла 5414 9.6 4402 6.2 5494 7.6 101.5 124.8
Картофель 5603 9.9 9276 13.0 7544 10.4 134.6 81.3
Ячмень 4271 7.6 11673 16.4 7869 10.8 184.2 67.4
Рожь 1544 2.7 87 0.1 1299 1.8 84.1 149.1
Горох 1685 2.9 1370 1.9 3878 5.3 230.1 283.1
Овёс 781 1.4 1715 2.4 324 0.4 41.5 18.9
Прочая продукция растениеводства 198 0.4 56 0.1 136 0.2 68.7 242.9
Итого продукция растениеводства 43898 77.7 59660 83.6 60225 83.0 137.2 100.9
КРС 4274 7.6 2233 3.1 6479 8.9 151.6 290.1
Молоко 8347 14.8 9435 13.2 5829 8.0 69.8 61.8
Итого продукция животноводства 12621 22.3 11668 16.4 12308 16.9 97.5 105.5
Всего 56519 100 71328 100 72533 100 128.3 101.7
В структуре выручки предприятия большую часть занимает продукция растениеводства: : в 2008 году удельный вес её составил 83.6%, большую часть из которой составила реализация зерна-43.6%. Так же большую выручку получили за счет картофеля(9276 т.руб.) и ячменя(11673 т.руб.). Наименьшую долю в структуре выручки имеет реализация от выручки ржи и прочей продукции растениеводства. Что качается выручки от продукции животноводства, то здесь выручка от молока резко уменьшилась по сравнению с 2008 и 2009 годом. Она уменьшилась на 3606 тыс.руб. Это связано с уменьшением поголовья коров. Выручка от КРС возросла на 2205 тыс.руб. Продукция животноводства в общей структуре выручки от реализации продукции не велика-16.4. Так как основная специализация ЗАО «Березки» это растениеводство.
Подведя итог можно сказать, что выручка от реализации продукции с каждым годом увеличивалась и в 2009 году составила 72533 тыс.рублей.
Таблица 3
Показатели движения, состояния и эффективности использования основных фондов за 2007-2009 гг.
Показатели 2007 г 2008 г 2009г Абсолютное отклоение (+,-) 2009 г от
2007 г 2008 г
Исходная информация
1. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб 57986,5 64309 81114,5 23128 16805.5
2. Стоимость основных фондов на начало отчетного периода, тыс.руб 55886 60087 68531 12645 8444
3. Стоимость основных фондов на конец отчетного периода, тыс.руб 60087 68531 93698 33611 25167
4. Износ основных средств, тыс.руб 28012 31724 35852 7840 4128
5. Стоимость поступивших за отчетный период основных средств, тыс. руб. 5309 10543 27135 21826 16772
6. Стоимость выбывших за отчетный период основных средств, тыс. руб 1108 2099 1968 860 -131
7. Среднесписочная численность работников, чел 210 200 192 -18 -8
8. Энергетические мощности, л.с 16671 17575 17373 702 -202
9. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 4248 4204 4204 -44 0
Расчетные показатели
Фондовооруженность труда, тыс. руб/чел 276.1 321.5 422.5 146.4 101
Энерговооруженность труда, л.с./чел 79.4 87.9 90.5 11.1 2.6
Энергооснащенность (на 100 га с.-х. угодий ) 392 418 413.2 21.2 -4.8
Коэффициент износа основных средств 50 50 52.3 2.3 2.3
Коэффициент выбытия основных средств 0.19 0.13 0.03 -0.16 -0.1
Коэффициент обновления основных средств 0.08 0.15 0.29 0.21 0.14
Количество вводимых основных фондов по всем трем годам намного превышает количество выбывших, поэтому мы видим стабильный рост основных фондов (в 2009 году по сравнению с 2007 22,2%). Так как стоимость основных фондов на конец года тоже растет, растет и сумма начисленной амортизации, в 2009 году она составила 72253 тыс. руб. Энергетические мощности, среднегодовое количество работников и энергооснашенности остаются примерно на одном уровне. Коэффициент выбытья показывает, какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам. Коэффициент износа показывает степень изношенности основных фондов предприятия. Все это способствует повышению среднегодовой стоимости основных средств на 23128 тыс. руб.
Таблица 4
Показатели использования предприятием основных фондов.
Показатели 2007 г 2008 г 2009 г Абсолютное отклонение (+,-) 2009 от
2007 2008
1. Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 97830 109074 126506 28676 17432
2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 63018 72272 96433 33415 24161
3. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб 34107 35720 28855 -5252 -6265
4. Чистая прибыль, тыс.руб 36509 40199 31436 -5073 -8763
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб 57986,5 64309 81114,5 23128 16805.5
6. Среднегодовая численность работников, чел 210 200 192 -18 -8
7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб. 45638 59277 73445 27807 14168
8. Среднегодовая стоимость активов, тыс.руб 11406 4250 2930 -8476 -1320
9. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб итог 3 раздела 77791 102476 136940 59149 34464
Расчетные показатели
Производительность труда, тыс.руб/xtk 465.9 545.4 658.9 193 113.5
Фондоотдача, тыс.руб. 1.69 1.69 1.56 -0.13 -0.13
Фондоемкость, тыс. руб 0.59 0.59 0.64 0.05 0.05
Материалоемкость, руб./руб. 0.41 0.48 0.44 0.03 -0.04
Рентабельность активов, % 43.7 53.7 22.5 -21.2 -31.2
Рентабельность собственного капитала, % 45.8 39.2 22.9 -22.9 -16.3
Рентабельность оборота, % (чистая прибыль/выручка)*100 37.3 36.9 24.8 -12.5 -12.1
Рентабельность основных производственных фондов, %(чистая прибыль/стоим.основных производ.фондов)*100 62.9 62.5 38.8 -24.1 -23.7
Как видно из таблицы, фондоотдача основных фондов за период 2006-2009 гг. уменьшилась на 0, 13 руб., что говорит о неэффективном использовании основных производственных фондов. Уменьшение фондоотдачи произошло вследствие таких факторов, как уменьшение времени работы оборудования и уменьшение производительности труда. Фондоёмкость характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на одного работающего. Повышение данного показателя произошло в основном за счет увеличения стоимости основных фондов: в 2009 по сравнению с 2006 годом их стоимость увеличилась на 23128 тыс. руб.
В период с 2007 по 2008 года увеличивалась производительность труда на 193. Это является положительным фактором, т.к. это непосредственно влияет на повышение эффективности производства. Рентабельность активов уменьшилась. В последний год она составила всего 22.5%. Снижение рентабельности является отрицательным моментом в деятельности предприятия, т.к. этот показатель показывает способность активов компании порождать прибыль.
Таблица 5
Оценка эффективности деятельности предприятия
Показатели 2007 г 2008 г 2009 г 2009 г. в % к
2007 г 2008 г
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 97830 109074 126506 28676 17432
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 63018 72272 96433 59924 24161
Валовая прибыль 36509 40199 31436 -5073 -8763
Коммерческие расходы 705 1082 1218 513 136
Управленческие расходы - - - - -
Прибыль(убыток) от продаж 34107 35720 28855 -5252 -6865
Прочие доходы 2919 8477 4587 1668 -3890
Прочие расходы 564 4114 2902 2338 -1212
Прибыль(убыток) до налогообложения 36509 40199 31436 -5079 -8763
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 3 193 193 190 0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 36509 40199 31436 -5079 -8763
Несмотря на рост выручки от реализации продукции на 29.3%, себестоимость ее возросла на 53%. Балансовая прибыль также уменьшилась на 5073 тыс.руб по сравнению с 2007 годом. Это произошло вследствие роста операционных и внереализационных расходов. В связи с увеличением общих затрат предприятия, чистая прибыль, остающаяся в распоряжения предприятия. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2009 году деятельность предприятия была менее эффективна по сравнению с 2007 годом.
Таблица 6
Показатели 2007 г 2008 г 2009 г Рекомендуемое значение Абсолютное отклонение (+,-) 2009г от
2007 г 2008 г
Исходная информация
1. Денежные средства, тыс.руб 2246 8541 8230 5984 -311
2. Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб 5831 5575 2925 -2906 -2650
3. Дебиторская задолженность, тыс.руб. 9982 17288 27796 17814 10508
4. Запасы, тыс.руб. 38376 48745 67655 29279 18910
5. Текущие активы, тыс.руб 56435 80149 106606 50171 26457
6. Текущие (краткосрочные) обязательства, тыс.руб. 15831 51575 21925 6094 -29650
Расчетные показатели
Величина собственных оборотных средств, тыс.руб 50843 74811 103920 53077 29109
Коэффициент абсолютной ликвидности 0.5 0.1 0.2 >=0,2-0,5 -0.3 0.1
Коэффициент промежуточного покрытия 0.3 0.9 0.6 >=0,7-1 0.3 -0.3
Коэффициент общего покрытия 3.7 6.7 4.7 >=2 1.0 -2.0
Доля производственных запасов в текущих активах 0.7 0.6 0.6 -0.1 0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 1.3 1.5 1.5 >=0,2 0.2 0
Проанализировав таблицу можно сказать, что на предприятии происходило резкое увеличение денежных средств. По сравнению с 2007 годом в 2009 году они увеличились на 53077. Так же происходило увеличение текущих активов на 50171 тыс.рублей. Это увеличение связано с увеличением денежных средств предприятия, дебиторской задолженности и т.д.
Увеличение текущих краткосрочных обязательств является негативным фактором, т.к.предприятие имеет долг перед другой организацией. Это увеличение составило 6094 тыс.руб. Происходило уменьшение коэффициента абсолютной ликвидности. В 2007 году он составил 0.5, а в 2009-0.2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился, потому что произошло увеличение собственных оборотных средств предприятия.

Таблица 7
Расчет показателей финансовой деятельности ЗАО «Березки».
Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Рекоменд.значение Абсолютное отклонение(+,-) 2009г. от
2007 2008
Исходные данные
1.Текущие активы,тыс.руб. 56435 80149 106606 50171 26457
2.Собственный капитал,тыс.руб. 77791 102476 136940 59149 34464
3.Заёмный капитал,тыс.руб. 5831 5575 2925 -2906 -2650
4.Амортизация,тыс.руб. 28012 31724 35852 7840 4128
5.Всего хозяйственных средств,тыс.руб. 83622 108051 139865 56243 31814
6.Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс.руб. 13634 22542 23803 10169 1264
7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб. 5565 4112 2792 -2773 -1320
8.Величина собственных оборотных средств, тыс.руб. 50843 74811 103920 53077 29109
Расчетные показатели
Коэффициент автономии 0.9 0.9 0.9 >=0.5 0 0
Коэффициент финансовой зависимости 1.1 1.1 1.0 <2 -0.1 -0.1
Коэффициент маневренности собственного капитала 0.7 0.7 0.8 0.1 0.1
Коэффициент финансового рычага 0.07 0.05 0.03 <=1 -0.04 -0.02
Коэффициент концентрации привлеченного капитала 0.1 0.1 0.02 -0.08 -0.08
Коэффициент самофинансирования 4.8 6.7 12.3 7.5 5.6
Коэффициент задолженности по расчетам 2.4 5.5 8.5 6.1 3
Коэффициент отвлечения средств 0.2 0.3 0.2 0 -0.1
Из таблицы видно, что происходило увеличение амортизации на 7840 тыс.руб.Это связанно с увеличением собственных основных средств. Так же положительным фактором является увеличение дебиторской задолженности на 10169 тыс.рублей. А кредиторская задолженность на предприятии уменьшилась на 2773 тыс.рублей, что так же является положительным фактором, значит сократилась задолженность предприятия перед другими организациями. Коэффициент автономии оставался на протяжении трёх исследуемых лет неизменным. Коэффициент финансовой зависимости сократился на 0.1, что является положительным фактором, т.к.уменьшилась зависимости предприятия от сторонних организаций. Коэффициент самофинансирования увеличился на 7.5. Чем выше величина данного коэффициента, тем устойчивее финансовое положение хозяйствующего субъекта. Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Он увеличился на 0.1.
По показателям платежеспособности предприятие показывает хорошие результаты по большинству показателей.
Таблица 8
Расчет деловой активности ЗАО «Березки»
Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Абсолютное отклонение(+,-) 2009г. от
2007 2008
1.Собственный капитал, тыс.руб. 77791 102476 136940 59149 34464
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 97830 109074 126506 28676 17432
3. Среднегодовая сумма оборотных активов, тыс.руб. 62827 89369 103582 40755 14213
4. Среднегодовая сумма производственных запасов, тыс.руб. 43561 58200 66378 22817 8178
5. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс.руб. 13634 22542 23803 10169 1264
6, Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб. 5565 4112 2792 -2773 -1320
7. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 63018 72272 96433 63018 72272
8.Внеоборотные активы, тыс.руб. 32739 33240 35945 3206 2705
Расчетные показатели
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов 1.2 1.2 1.2 0 0
Продолжительность оборота оборотных средств, дн. 304.2 304.2 304.2 0 0
Коэффициент оборачиваемости производственных запасов, оборотов 1.4 1.2 1.5 0.1 0.3
Продолжительность оборота производственных запасов, дн. 511 304.2 243.3 -267.7 -60.9
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов 7.2 4.8 5.3 -1.9 0.5
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дн. 50.7 76.0 68.9 18.2 -7.1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов 7.8 14.2 23.8 16 9.6
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн. 46.8 25.7 15.3 -31.5 -10.4
Коэффициент инвестирования 2.4 3.1 3.8 1.4 0.7
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств оставался неизменным. Этот коэффициент характеризует время, затрачиваемое на движение оборотных средств компании. Продолжительность оборота оборотных средств так же осталась неизменной, так как зависит коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости производственных запасов, который показывает сколько раз в среднем оборачиваются запасы предприятия за 365 дней. Этот коэффициент увеличился на 0.1.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз дебиторская задолженность была превращена в поступления от реализации. Этот коэффициент уменьшился. Коэффициент инвестирования показывает соотношение заемных и собственных средств. Увеличился на 1.4.
2.3. Учетная политика ЗАО «Берёзки».[приложение 3]

ЗАО «Берёзки»
ПРИКАЗ
11 января 2005 г. № 2-а

«Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогового обложения».
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, от 29.07.98. № 34 н: Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 01/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60 н и нормами глав 21 и 25 ПК РФ для соблюдения в течение отчетного года единой политики бухгалтерского и налогового учета.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Установить с 11.01.2005 г. следующую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
РАЗДЕЛ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1.Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
2.Хозяйством используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от
31.12.2000. №94 н.
3.Для оформления хозяйственных операций используются типовые
формы документов, а также формы, разработанные в хозяйстве.
4.Основными учетными регистрами бухгалтерского учета являются:
- Главная книга
- Журнал хозяйственных операций.
5.Утвердить порядок документооборота в зависимости от служебных
обязанностей работников в соответствии с их должностными полномочиями
и требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».
6.Для составления бухгалтерской отчетности используются формы,
рекомендованные Министерством Финансов РФ.
7.Сроки составления, предоставления и сдачи отчетности
устанавливаются в соответствии с действующим законодательством РФ.
8.Объект основных средств, стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания стоимостью на затраты списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
9.Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором были фактически произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01).
3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.Применять линейный способ начисления износа (амортизации) по
нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000 исходя из норм, начисленных на основе срока их полезного использования.
2.Установить порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
4. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.
1.Материалы учитываются количественно-суммовым методом по каждому наименованию по конкретной стоимости приобретения, изготовления с применением счета 10 «Материалы» /План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94 н.
2.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов».
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.Учет затрат на производство ведется с разделением на: прямые - счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Условно-постоянные (косвенные) счет 25, 26. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции Работ, услуг, калькулируется полная фактическая себестоимость.
2. Готовая продукция оценивается в течение года по плановой себестоимости, в конце года доводится до фактической (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности РФ на счете 43).

РАЗДЕЛ 2.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1. Для целей налогообложения по НДС моментом определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и предъявления покупателю расчетных документов.
2.1. Порядок признания доходов
- доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена косвенным путем, доходы распределяются исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов;
- для доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав датой получения дохода признается дата их реализации независимо от фактического поступления денежных средств (или иного имущества (работ, услуг) в оплату.
3. Порядок признания расходов
- Расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты и (или) иной формы их оплаты;
- Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из сделок.
- Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;
- Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ);
- Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленной амортизации, рассчитываемой по линейному методу исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Датой осуществления вне реализационных и прочих расходов признается:
А) дата начисления налогов (сборов)
Б) дата начисления расходов в виде отчислений в резерв.
4. Начисление амортизации по амортизационному имуществу производится по линейному методу с учетом норм амортизации, исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Контроль за правильностью ведения учета доходов в целях налогообложения в соответствии с НК РФ и настоящим приказом возлагается на главного бухгалтера.


3.Разработка налоговой политики в ЗАО «Березки».
3.1 Структура налоговых платежей и сборов на предприятии.
В ходе осуществления своей деятельности предприятие ЗАО «Березки» обязуется уплатить следующие налоги и сборы согласно действующей законодательной базы РФ:
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество организации
Земельный налог
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)
Единый социальный налог (ЕСН)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Водный налог.
ЕСХН
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся:
• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
2007 год:15тыс.руб.*20%=3тыс.руб.
2008 год:965тыс.руб.*20%=193тыс.руб.
2009 год: 965труб.*20%=193тыс.руб.
Налог на имущество организации- это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента.
2007 год:3.96тыс.руб.*2,2%=12 тыс.руб.
2008 год: не уплачивался
2009 год: не уплачивался.
Земельный налог уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности. Земельный налог относится к местным налогам.
Единый налог на вменённый доход. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами. Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.
2007 год: 473.3тыс.руб.*15%=71тыс.руб
2008 год: 46.7тыс.руб.*15%=7тыс.руб.
2009 год: 53.3тыс.руб.*15%=8тыс.руб.
Единый социальный налог. Единый социальный налог (ЕСН) — федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009[1]. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.
2007 год:69 тыс.руб
2008 год:417 тыс.руб.
2009 год:965 тыс.руб.
НДФЛ. Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц , исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ. Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам . Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов ) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода.
Налоговая ставка-13%.
2007год:1069тыс.рублей*13%=139 тыс.руб.
2008год:2092тыс.руб.*13%=272тыс.руб.
2009год:1208тыс.руб*13%=157тыс.руб.
Водный налог- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.
Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:
• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
• При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
• При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
• При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
• При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:
• при заборе воды
• при использовании акватории
• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
• при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
По всем годам данный налог составил 1 тыс.рублей.

ЕСХН.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.Переход на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения устанавливается следующий: в период с 20 октября по 20 декабря, предшествующий году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговую инспекцию по месту нахождения подается заявление. При подаче заявления предоставляют данные о доле дохода от сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода по итогам 9 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН.
Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными особенностями.
Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й – оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговая ставка составляет 6 %.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
2007 год: не уплачивался данный налог.
2008 год:500тыс.руб.*6%=30тыс.руб.
2009год:5233тыс.руб.*6%=314тыс.руб.

3.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки.
Для данного анализа составим таблицу исходных данных.
Таблица 9
Исходные данные для факторного анализа
Показатели Годы Отклонения
2007 2008 2009
1 Выручка от реализации, тыс.руб 97830 109074 126506 -17432
2 Затраты по производству и реализации товаров, тыс.руб. 2190 4114 4114 0
удельный вес в % к выручке 2.24 3.77 3.25 -1.01
в том числе расходы на оплату труда 6099 14380 21199 -15100
3 Прибыль от реализации, млн. руб. 34107 35720 28855 5252
удельный вес в % к выручке 34.9 32.7 22.8 12.1
4 Налоги и неналоговые платежи с выручки, млн. руб. 675 607 602 73
6 Налоги и неналоговые, уплачиваемые из прибыли, млн. руб. 3 193 193 -190
7 Общая сумма налогов и платежей, млн. руб. 1825 369 1302 523
8 Общий показатель налоговой нагрузки 0.0187 0.0034 0.0103 0.0084
Коэффициент налоговых доходов:
(2007г.): 675/97830=0.0069
(2008г.):607/109074=0.0056
(2009г.):602/126506=0.0048
Коэффициент налогообложения затрат:
(2007г.):2190/97830=0.0224
(2008г.):4114/109074=0.0377
(2009г.):4114/126506=0.0325
Коэффициент налогообложения прибыли:
(2007г.):3/97830=0.0031
(2008г.):193/109074=0.0018
(2009г.):193/126506=0.0015
Общий показатель налоговой нагрузки:
(2007г.): 0.0069+0.0224+0.0031=0.0324
(2008г.): 0.0056+0.0377+ 0.0018=0.0451
(2009г.): 0.0048+0.0325+0.0015=0.0388
Таким образом, в 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки по сравнению с 2007 годом.
3.3.Налоговый анализ.
Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. В рамках налогового анализа проводится расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.
На первом этапе проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, которая отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Для этого необходимо:
1) Определить динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитать цепные и базисные темпы роста платежей по каждому налогу. Выявить те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определить причины, вызвавшие их (временной анализ налогов и сборов);
2) рассчитать структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявить платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дать характеристику изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определить причины динамики налоговой структуры (пространственный анализ налогов и сборов);
3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.
Проведем анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием.
На первом этапе выполнения анализа рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2009-2009гг., являющихся налогооблагаемой базой для уплачиваемых предприятием налогов: налога на имущество, налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН) и налога на прибыль.
Таблица 10
Коэффициенты прироста показателей налогооблагаемой базы.
Показатели 2007 2008 коэффициент прироста показателя 2009 коэффициент прироста показателя
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. 62827 89366 1.42 103582 1.16
Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 97830 109074 1.16 126506 1.16
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 36509 40199 1.10 31436 0.78
Фонд оплаты труда, тыс.руб. 6099 14380 2.36 21199 1.47
Проведя анализ полученных данных, можно отметить, ежегодный рост среднегодовой стоимости имущества в 2008 г. на 42%, в 2009 г. на 16%. Данный рост является закономерным, так как ЗАО «Березки» необходимо увеличивать свои производственные мощности. Но также это влечет за собой и увеличение налога на имущество предприятия. Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2008 г. 16 % от аналогичного показателя в 2007 г., в 2009г. Так же 16% к аналогичному показателю 2004 г. Увеличение объема выручки напрямую влияет на величину прибыли. Но необходимо помнить, что рост выручки влечет за собой и рост себестоимости, а, следовательно, и уменьшение прибыли предприятия.
Прибыль, полученная предприятием в 2004 г., увеличилась в абсолютном выражении на 3690 тыс. руб., т.е. увеличилась на 10% от аналогичного показателя в предыдущем году. Однако, в 2009 г. наблюдается снижение прибыли. В абсолютном выражении на 8763 тыс. Соответственно изменениям величины прибыли предприятия происходило и изменение налога на прибыль.
Таблица 11
Налоговое поле ООО ПФ «Кемпинг-Н» в 2003-2005 гг.
Наименование налога Налоговая база Ставка
2007 г. 2008 г. 2009 г.
Налог на прибыль Доходы – объем реализации; расходы – мат. затраты, ФОТ, ЕСН (25 глава НК) 20% 20% 20%
Налог на имущество Среднегодовая стоимость имущества 2% 2% 2%
Налог на доходы физических лиц Доход физических лиц в соответствии с НК РФ 13% 13% 13%
Единый социальный налог ФОТ, гл. 24 НК 26% 26% 26%
ЕСХН денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
6% 6% 6%
Земельный налог пункт 1 ст. 390 и пункт. 3 ст. 391 Налогового кодекса налоговая база земельного налога равна кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом 1,5% 1,5% 1,5%
ЕНВД определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. 15% 15% 15%
Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным.
Определим структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. По данным таблицы 12 выявим платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов.
Таблица 12
Структура налоговых платежей ЗАО «Березки»
Наименование 2007 г.тыс.руб. Уд. вес 2008 г. Абс. прирост Уд. вес 2009 г. Абс. прирост Уд. вес
Налог на имущество 12 0,03 - - - - - -
ЕНВД 71 0.2 7 -64 0.01 18 11 0.01
ЕСН 49 0.2 417 368 0.5 965 548 0.3
Налог на прибыль 3 0.009 193 190 0.2 193 0 0.1
НДФЛ 157 0.5 272 115 0.3 157 -115 0.1
ЕСХН - - 30 - 0.03 314 284 0.2
Земельный налог 33 0.1 16 17 0.02 12 -4 0.01
Водный налог 1 0.003 1 0 0.001 1 0 0.001
Сумма налоговых платежей 326 100 936 Х 100 1660 100
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей совокупности налогов занимают на протяжении трех исследуемых лет – НДФЛ и ЕСН.
Следующий этап - анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам.
Таблица 13 – Анализ задолженности ЗАО «Березки» по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.






















Налоги 2007 г. начислено всего В том числе уплачено 2008 г. начислено всего В том числе 2009 г. начислено всего В том числе
текущие задолженность текущие задолженность текущие задолженность
Бюджет, всего 1984 1984 2031 3 287 269 11 7 553
Налоги, уплачиваемые из прибыли - 3 3 - - 193 - - 193
Внебюджетные платежи 807 1174 19 2317 2861 386 3411 3354 930
В том числе ЕСН 679 1027 69 2016 2564 417 2968 2929 965
Всего по налогам 5180 3724 1825 4471 5404 369 6431 3293 1302
Налог на доходы физических лиц (справочно) 1979 2264 2131 1979 2094 272 2770 2765 157
Не вся задолженность предприятия по налогам и сборам была погашена в порядке и в сроки установленные законодательством.

Рассмотрим налоговую нагрузку ЗАО «Березки». Для расчета налоговой нагрузки воспользуемся данными финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 гг.
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производился следующим образом:

НН = НП /В*100%,

где НП - уплаченные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
В – выручка от реализации товаров.
Таблица 14
Показатели финансово-хозяйственной деятельности
Наименование показателя Сокращение обозначения 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Выручка от реализации (без НДС) В 97830 109074 126506
Начисленный НДС НДС - - -
материальные затраты (без НДС) МЗ 41131 52555 56184

расходы на оплату труда ОТ 6099
14380
21199

налог на прибыль Нпрб 3
193
193

единый социальный налог ЕСН 49
417
965

внереализационные доходы ВД 2919 8477 4587
внереализационные расходы ВР 564 4114 2902
в том числе налоги, уплачиваемые из:

прибыли (имущество, реклама)

12
-
-
общая сумма начисленных налогов в бюджет Нб 287 1984 7
и внебюджетные фонды Нвнб
1174
2861
3354

сумма начисленного налога на доходы физических лиц
НДФЛ 157
272
157

Налоговая нагрузка по методу Минфина НН 1.49 4.41 2.66
Рентабельность продаж (%) Rпр 34.9 32.7 22.8
Снижение налоговой нагрузки в последующие анализируемые периоды свидетельствует о снижении доли налоговых обязательств в выручке.
В ЗАО «Березки» при расчете налоговой нагрузки рекомендуется использовать методику Министерства Финансов РФ. Т.к. данная методика позволит предприятию выявить долю налоговых платежей в выручке от реализации.
В настоящее время в ЗАО «Березки» низкая налоговая нагрузка, высокий уровень рентабельности деятельности, связанной с производством и реализацией продукции.











4.Совершенствование налоговой политики предприятия.
Каждый добросовестный предприниматель знаком с налогообложением не понаслышке. И, хотя налогообложение необходимо, но вполне естественно стремление бизнесмена минимизировать суммы, выплачиваемые на налоги. Грамотнее в этом случае было бы говорить не о минимизации, а об оптимизации налогообложения и о необходимости налогового планирования.
Грамотное планирование налогов позволит снизить налоговое бремя и использовать законные способы снижения сумм налогов, т.е. оптимизировать налогообложение.
Самым первым и совершенно не секретным является тот факт, что грамотное ведение бухгалтерского учета и своевременно оформленная и поданная отчетность ведет к отсутствию штрафов и пени, что, как ни странно, может оказаться существенным моментом в оптимизации налогообложения вашего предприятия.
Следующим шагом должно стать планирование налогов. Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, нацеленных на проведение расчетов для разных моделей налогообложения, с целью выбора наиболее подходящей. В целях оптимизации налогообложения, специалист может предложить провести замену налогового субъекта, вида осуществления деятельности или налоговой юрисдикции предприятия. Конкретное решение зависит непосредственно от руководства предприятием и вида осуществляемой деятельности, но применение этих методов порой ведут к существенному и, что важно, законному уменьшению налоговых тягот, т.е. к оптимизации системы налогообложения.
Очень часто оптимизация налогообложения организации ассоциируется у руководителей только с уменьшением налоговой суммы, и это не совсем правильное мнение.
Государство предоставляет предпринимателям возможность оптимизировать налогообложение, используя различные льготы по налогам, предоставляя выбор объекта для налогообложения (для упрощенной системы), различные размеры налоговых ставок. Кроме того, специалисты, хорошо ориентирующиеся в тонкостях налогового законодательства способны подсказать ньюансы, косвенно также способствующие оптимизации системы налогообложения.
Порой налогоплательщики для минимизации расходов на налоги применяют такие методы, как уклонение или избежание налогов.
Сознательное уклонение от уплаты налогов – это нарушение закона, которое преследуется в судебном порядке и поэтому такой метод не является методом оптимизации.
Избежание уплаты налогов – это использование пробелов в существующем налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов в полном объеме. Нарушители, конечно, вычисляются, но привлечь их к суду сложно, из-за противоречий и недочетов в законодательной базе. Этот метод минимизации налогов также нельзя признать полностью законным, он, скорее, относится к «серым» методам оптимизации.
Законная оптимизация налогообложения не противоречит налоговому законодательству и представляет собой грамотное планирование налогов, позволяющее предприятию или организации выбирать наилучшую модель налогообложения и, таким образом, достигать наилучших финансово-экономических показателей.









Заключение
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Проведенный налоговый анализ позволили оценить налоговую нагрузку на ЗАО «Березки» а также выявил необходимость оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. Результаты анализа показали, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых платежей на анализируемом предприятии занимают НДФЛ и ЕСН. Налоговая нагрузка имела тенденцию увеличиваться, поэтому предложенные мероприятия свелись к оптимизации налоговых издержек, т.е. снижению налоговой нагрузки и повышению рентабельности продаж . ЗАО «Березки» рекомендуется создать финансовую службу, которая будет осуществлять разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета. На мой взгляд, лишь финансовая служба сможет определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.



Список литературы
1. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 600 с.
2. 2. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2006 - N 3 – С. 7-14
3. 3. Болдырев М. О современных методах финансового анализа // Бизнес и банки. - 2005 – №6. – стр. 35-41
4. 4. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. - М.: Инфра-М, 2002. - 392 с.
5. 5. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. – 2002 - № 7 – С. 50-63
6. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2004 - №1 - С. 22-26
7. 7. Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Автореферат диссертации. – М.: Издательство РосЗИТЛП, 2002. – 24 с.
8. Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004 - N 12 – С. 13-25
9. 9. Кокорев Н. Формирование налоговой политики //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2001 - N 26 – С. 4-11
10. 10. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997. – 224 с.
11. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2000 - № 10 – С. 21-27
12. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 1998 - N 5 - С. 29 - 31
13. 13. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2001 - № 9 – С. 24-32
14. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2004 - № 6 – С. 10-17
15. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. – 2000 - № 5 – С. 44-54
16. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации //Финансы. – 2000 - № 2 – С. 7-11
17. 17. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2004 - № 1 - С. 36-44
18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2002. – 650 с.
19. Позднякова В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий// Финансы. –2008 г,215с.
20. Г.И. Хотинская, Г.В. Харитонова.Анализ хозяйственной деятельности предприятий.
21. Балабанов И. Т. Экономический анализ – М.: 1996.
22. Экономический анализ /под ред. Краюхина Г. А. – М.: 1998.
23. Пансков В.И . Налоги и налоговая политика// Российский экономический журнал.-2001-№1.
24. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 1999.
25. «Единый налог на вмененный доход. Расчет и уплата». Под ред. Тапейцина А.С. – М. «Приор», 1999 г.
26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь".
27. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы», 1998 г.
28. . Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий».-
Москва, 1998 г.
29. . «Финансы». Под ред. А.М. Ковалевой. – М., «Финансы и статистика»,

1998 г.
30. «Все налоги России 2001/2002», под ред., В.В. Карпова, М.: Изд. «Экономика и финансы», 2001г.
31. «Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй», под ред., А.Ю. Мельникова, М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002г.
32. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы»,1998г.




Рассмотрим налоговую нагрузку ЗАО «Березки». Для расчета налоговой нагрузки воспользуемся данными финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 гг.
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производился следующим образом:

НН = НП /В*100%,

где НП - уплаченные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
В – выручка от реализации товаров.
Таблица 14 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности
Наименование показателя Сокращение обозначения 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Выручка от реализации (без НДС) В 97830 109074 126506
Начисленный НДС НДС - - -
материальные затраты (без НДС) МЗ 41131 52555 56184

расходы на оплату труда ОТ 6099
14380
21199

налог на прибыль Нпрб 3
193
193

единый социальный налог ЕСН 49
417
965

внереализационные доходы ВД 2919 8477 4587
внереализационные расходы ВР 564 4114 2902
в том числе налоги, уплачиваемые из:

прибыли (имущество, реклама)

12
-
-
общая сумма начисленных налогов в бюджет Нб 287 1984 7
и внебюджетные фонды Нвнб
1174
2861
3354

сумма начисленного налога на доходы физических лиц
НДФЛ 157
272
157

Налоговая нагрузка по методу Минфина НН 1.49 4.41 2.66
Рентабельность продаж (%) Rпр 34.9 32.7 22.8
Снижение налоговой нагрузки в последующие анализируемые периоды свидетельствует о снижении доли налоговых обязательств в выручке.
В ЗАО «Березки» при расчете налоговой нагрузки рекомендуется использовать методику Министерства Финансов РФ. Т.к. данная методика позволит предприятию выявить долю налоговых платежей в выручке от реализации.
В настоящее время в ЗАО «Березки» низкая налоговая нагрузка, высокий уровень рентабельности деятельности, связанной с производством и реализацией продукции.












4.Совершенствование налоговой политики предприятия.
Каждый добросовестный предприниматель знаком с налогообложением не понаслышке. И, хотя налогообложение необходимо, но вполне естественно стремление бизнесмена минимизировать суммы, выплачиваемые на налоги. Грамотнее в этом случае было бы говорить не о минимизации, а об оптимизации налогообложения и о необходимости налогового планирования.
Грамотное планирование налогов позволит снизить налоговое бремя и использовать законные способы снижения сумм налогов, т.е. оптимизировать налогообложение.
Самым первым и совершенно не секретным является тот факт, что грамотное ведение бухгалтерского учета и своевременно оформленная и поданная отчетность ведет к отсутствию штрафов и пени, что, как ни странно, может оказаться существенным моментом в оптимизации налогообложения вашего предприятия.
Следующим шагом должно стать планирование налогов. Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, нацеленных на проведение расчетов для разных моделей налогообложения, с целью выбора наиболее подходящей. В целях оптимизации налогообложения, специалист может предложить провести замену налогового субъекта, вида осуществления деятельности или налоговой юрисдикции предприятия. Конкретное решение зависит непосредственно от руководства предприятием и вида осуществляемой деятельности, но применение этих методов порой ведут к существенному и, что важно, законному уменьшению налоговых тягот, т.е. к оптимизации системы налогообложения.
Очень часто оптимизация налогообложения организации ассоциируется у руководителей только с уменьшением налоговой суммы, и это не совсем правильное мнение.
Государство предоставляет предпринимателям возможность оптимизировать налогообложение, используя различные льготы по налогам, предоставляя выбор объекта для налогообложения (для упрощенной системы), различные размеры налоговых ставок. Кроме того, специалисты, хорошо ориентирующиеся в тонкостях налогового законодательства способны подсказать ньюансы, косвенно также способствующие оптимизации системы налогообложения.
Порой налогоплательщики для минимизации расходов на налоги применяют такие методы, как уклонение или избежание налогов.
Сознательное уклонение от уплаты налогов – это нарушение закона, которое преследуется в судебном порядке и поэтому такой метод не является методом оптимизации.
Избежание уплаты налогов – это использование пробелов в существующем налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов в полном объеме. Нарушители, конечно, вычисляются, но привлечь их к суду сложно, из-за противоречий и недочетов в законодательной базе. Этот метод минимизации налогов также нельзя признать полностью законным, он, скорее, относится к «серым» методам оптимизации.
Законная оптимизация налогообложения не противоречит налоговому законодательству и представляет собой грамотное планирование налогов, позволяющее предприятию или организации выбирать наилучшую модель налогообложения и, таким образом, достигать наилучших финансово-экономических показателей.










Заключение
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Проведенный налоговый анализ позволили оценить налоговую нагрузку на ЗАО «Березки» а также выявил необходимость оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. Результаты анализа показали, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых платежей на анализируемом предприятии занимают НДФЛ и ЕСН. Налоговая нагрузка имела тенденцию увеличиваться, поэтому предложенные мероприятия свелись к оптимизации налоговых издержек, т.е. снижению налоговой нагрузки и повышению рентабельности продаж . ЗАО «Березки» рекомендуется создать финансовую службу, которая будет осуществлять разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета. На мой взгляд, лишь финансовая служба сможет определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.


Список литературы
19. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 600 с.
20. 2. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2006 - N 3 – С. 7-14
21. 3. Болдырев М. О современных методах финансового анализа // Бизнес и банки. - 2005 – №6. – стр. 35-41
22. 4. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. - М.: Инфра-М, 2002. - 392 с.
23. 5. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. – 2002 - № 7 – С. 50-63
24. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2004 - №1 - С. 22-26
25. 7. Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Автореферат диссертации. – М.: Издательство РосЗИТЛП, 2002. – 24 с.
26. Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004 - N 12 – С. 13-25
27. 9. Кокорев Н. Формирование налоговой политики //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2001 - N 26 – С. 4-11
28. 10. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997. – 224 с.
29. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2000 - № 10 – С. 21-27
30. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 1998 - N 5 - С. 29 - 31
31. 13. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2001 - № 9 – С. 24-32
32. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2004 - № 6 – С. 10-17
33. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. – 2000 - № 5 – С. 44-54
34. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации //Финансы. – 2000 - № 2 – С. 7-11
35. 17. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2004 - № 1 - С. 36-44
36. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2002. – 650 с.
19. Позднякова В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий// Финансы. –2008 г,215с.
20. Г.И. Хотинская, Г.В. Харитонова.Анализ хозяйственной деятельности предприятий.
21. Балабанов И. Т. Экономический анализ – М.: 1996.
22. Экономический анализ /под ред. Краюхина Г. А. – М.: 1998.
23. Пансков В.И . Налоги и налоговая политика// Российский экономический журнал.-2001-№1.
24. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 1999.
25. «Единый налог на вмененный доход. Расчет и уплата». Под ред. Тапейцина А.С. – М. «Приор», 1999 г.
26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь".
27. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы», 1998 г.
28. . Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий».-
Москва, 1998 г.
29. . «Финансы». Под ред. А.М. Ковалевой. – М., «Финансы и статистика»,

1998 г.
30. «Все налоги России 2001/2002», под ред., В.В. Карпова, М.: Изд. «Экономика и финансы», 2001г.
31. «Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй», под ред., А.Ю. Мельникова, М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002г.
32. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы»,1998г.