ГлавнаяКаталог работЮриспруденция, право → Ответственность за нарушение налоговых правонарушений
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Ответственность за нарушение налоговых правонарушений

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ 3
2. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА КОНТРОЛЯ 5
3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 7
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 13

1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ
Налоговый контроль осуществляется налоговыми органа¬ми в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. Постановка на¬логоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений нало¬гоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра поме¬щений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Контроль налоговых органов за полнотой и своевремен¬ностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.
Постановка на учет в налоговых органах осуществляется налогоплательщиками – юридическими лицами по месту нахож¬дения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками – физическими лицами, занимающимися предпринимательством без образования юри¬дического лица, – по месту их жительства, а также по месту на¬хождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Важно подчеркнуть, что в целях усиления налогового конт¬роля установлена обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на тер¬ритории России, а также в собственности которых находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транс¬портные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе¬ния, а также по месту нахождения принадлежащего им недви¬жимого имущества и транспортных средств.
При этом Налоговый кодекс устанавливает, что налогопла¬тельщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Иными словами, обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе связана только лишь с фактом его регистрации в соответствующем государственном органе, а не с тем, будет ли данная организация или индивидуальный пред¬приниматель в ближайшее время заниматься предпринима¬тельской или иной деятельностью и, соответственно, возникнет ли у него в ближайшее время обязанность платить налоги.
Налоговое законодательство установило конкретные сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе. Налогоплательщики обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 5 дней после их государственной регистрации. Заявление организации о постановке на учет по месту нахож¬дения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации.
Таким образом, в Российской Федерации создается единый централизованный государственный реестр налогоплательщи¬ков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

2. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА КОНТРОЛЯ
Основной формой контроля налоговых органов за полно¬той и своевременностью уплаты налогоплательщиками причи¬тающихся налогов является налоговая проверка.
Налоговое законодательство установило два вида прове¬рок, проводимых налоговыми органами: камеральные и вы¬ездные.
Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
В случае принятия решения о привлечении налогоплатель¬щика к налоговой ответственности за совершение налогово¬го правонарушения руководитель налогового органа обязан изложить обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведен¬ной проверкой, на основе каких документов, и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих документов, а также четко изложить решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен¬ности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса, предусматривающих ответствен¬ность за данные правонарушения и применяемые к налого¬плательщику меры.
Только после принятия мотивированного решения нало¬гоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пеням.
Принципиально новое во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков – это введенная в Налоговом кодексе норма об обязательном судебном порядке взыска¬ния с налогоплательщика штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уп¬лачивает штраф добровольно). То есть штрафы за нарушение налогового законодательства с момента вступления в действие Налогового кодекса взимаются только по решению суда.
После вынесения решения о привлечении налогоплатель¬щика к ответственности за нарушение налогового законода¬тельства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на этого налогоплательщика налого¬вой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налого¬плательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с ор¬ганизации или индивидуального предпринимателя подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению в обязательном по¬рядке должны быть приложены решение налогового органа и другие необходимые документы.

3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Налоговым кодексом РФ существенно изменены дейст¬вовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответ¬ственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, а также при нечеткости и рас¬плывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих условиях зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налого¬плательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.
Процедура определения нарушения законодательства о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они сами могли трактовать налоговое законодательство при том, что отсутствовала точная процедура доведения до каждого на¬логоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы испол¬нительной власти.
Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты нало¬гов, но и за неточность или небрежность при составлении на¬логовых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов, предприятия-налогоплательщики сурово наказывались.
Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказа¬лась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штра¬фов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения.
В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других – в четко фиксированной сумме.
Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточ¬но четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является ви¬новно совершенное противоправное, т. е. в нарушение зако¬нодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом уста¬новлены соответствующие меры ответственности.
Основополагающими принципами привлечения к от¬ветственности за нарушение налогового законодательства, оп¬ределенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:
– ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, пред-приниматель или налогоплательщик – физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение на¬логового правонарушения иначе как по основаниям и в по¬рядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
– к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
– ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает толь¬ко в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель¬ством РФ;
– привлечение налогоплательщика – юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уго¬ловной или иной ответственности, предусмотренной зако¬нами РФ;
– в случае привлечения налогоплательщика к ответствен¬ности за нарушение налогового законодательства он не ос¬вобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;
– налогоплательщик не может считаться виновным в нару¬шении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;
– на налогоплательщика не может быть возложена обязан¬ность доказывать свою невиновность в совершении на¬логового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;
– все сомнения в виновности налогоплательщика в совер¬шении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налого¬плательщика.
Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противо¬правное действие или бездействие: умышленное правонаруше¬ние и совершенное по неосторожности.
Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до¬пускало наступление их вредных последствий.
В то же время признается совершенным по неосторож¬ности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
В зависимости от вины должностных лиц налогоплатель¬щика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налого¬плательщика.
Одновременно с этим установлены определенные обстоя¬тельства, при наличии которых налогоплательщик не подле¬жит ответственности за нарушение налогового законода¬тельства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем.
Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоя¬тельств.
Во-вторых, не подлежат ответственности те действия на-логоплательщика, приведшие к нарушению налогового за¬конодательства, которые являются следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должност¬ными лицами в пределах их компетенции.
И в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент их совершения в со¬стоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.
Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоя¬тельств, смягчающих или же, наоборот, отягчающих предус¬мотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельством, смягчающим ответственность за на¬рушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служеб¬ной или иной зависимости. Судом могут быть признаны смяг¬чающими и другие, не поименованные в Налоговом кодексе обстоятельства.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, являет¬ся совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекавшимся к ответственности за аналогичное правона¬рушение.
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из ука¬занных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым ко¬дексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности.
Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика штрафа в соответствии с налоговой санкцией. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более 6 месяцев.
Наибольшая ставка штрафа, которая сегодня применяет¬ся, – это 40% суммы неуплаченного налога за умышленное за¬нижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия Налогового кодекса за неправомерное уменьшение налогов взималась сумма, равная 100% суммы сокрытой или заниженной прибыли (100% суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения). Таким образом, с принятием Кодекса размер налоговой санкции снизился более чем в 15 раз.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс.
2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 320 с.
3. Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Чернина. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 656 с.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
5. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2006. – 635 с.
6. Юткина Т.Ю. Налоги и налогообложение: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 576 с.




Данные о файле

Размер 60 KB
Скачиваний 30

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar