Контрактная стоимость импортных товаров составляет 12000 долларов США. Товар оприходован и оплачен. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, на дату перехода права собственности составляет 30 руб. за 1 доллар; на день списания валютных средств с валютного счета – 29,50 руб. Требуется составить и записать в журнале регистрации хозяйственных фактов операции по импорту товаров с начислением таможенной пошлины в размере 10 % от контрактной стоимости, НДС по ставке 18 % и таможенных сборов за таможенное оформление в размере 500 руб.
Решение:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» – на основании счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера импортные товары ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему права собственности – 360000 руб. (12000 долларов США х 30 руб. = 360000 руб.)
Дт 15 Кт 68 – отражена сумма таможенной пошлины, подлежащая включению в фактическую стоимость импортного товара – 36000 руб. (360000 ∙ 10 % : 100 % = 36000 руб.)
Дт 15 Кт 76 – начислено таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза – 500 руб.
Дт 68 Кт 51 – уплачена таможенная пошлина – 36000 руб.
Дт 76 Кт 51 – уплачены таможенные сборы – 500 руб.
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС в данном случае является сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Дт 19 Кт 68 – отражается НДС по ввезенным товарам – 71280 руб. ((360000 + 36000) х 18 % = 71280 руб.
Дт 68 Кт 51 – 71280 руб. – перечислено с расчетного счета в погашении задолженности по НДС.
Дт 68 Кт 19 – 71280 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный при таможенном оформлении.
Дт 60 Кт 52 – оплачен счет поставщика – 354000 руб. (12000 долларов США х 29,50 руб. = 354000 руб.)
Дт 60 К 91 – отражена положительная курсовая разница – 6000 руб. (12000 ∙ (30 – 29,50) = 6000 руб.)