Содержание


Введение…………………………………………………………………….. …..3

1. Основные средства, их роль и значение в повышении
эффективности деятельности предприятия …………………………..…5
1.1. Понятие, состав и структура основных средств..……………………5
1.2. Износ и амортизация основных средств……………………….……12
1.3. Воспроизводство основных средств………………………………....17

2. Амортизация как основной источник воспроизводства основных
средств предприятия………………………………………….……….….21
2.1. Способы начисления амортизации ……………………………….…21
2.2. Способы начисления амортизации, применяемые в целях бухгалтерского учёта……………………………………………..… 24

3. Оценка влияния способов начисления амортизации на
воспроизводство основных средств………………………………….…31
3.1. Сравнительный анализ способов начисления амортизации……….31
3.2. Рекомендации по выбору амортизационной политики
предприятия…………………………………………………………..43

Заключение……………………………………………………………………..49

Список литературы…………………………………………………………….53



Введение


В современных условиях в воспроизводственном процессе объективно происходит неуклонное возрастание роли амортизационных отчислений, обеспечивающих возмещение и частичное накопление основных средств, являющихся материально-технической основой процесса производства на любом предприятии. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных средств, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.
Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные фонды - это денежные средства, инвестированные в основные средства производственного и непроизводственного назначения.
В процессе производства основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Без обновления этих фондов успешная работа предприятия не возможна. Источниками обновления основных средств предприятия могут быть как внешние источники финансирования, так и средства, полученные непосредственно от хозяйственной деятельности предприятия.
Источниками инвестиционных средств, создаваемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценить “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.
Цель данной работы заключается в изучении видов износа основных средств производства на основе анализа амортизационной политики, особенностей амортизации и методов её начисления, а также анализ влияния используемого предприятием способа начисления амортизации на обновление основных средств. Также к цели относится описание основных правовых документов, на основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.
Для реализации этой цели предполагается решить слелующие задачи:
 Раскрыть понятие и классификацию основных средств.
 Изучить способы начисления амортизации и их особенности.
 Определить наилучший способ начисления амортизации с точки зрения влияния на обновление основных средств.
 Проанализировать влияние амортизационной политики на воспроизводство основных фондов.
Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения предприятием амортизационной политики.
Данная работа состоит из трёх глав.
В первой главе работы рассматриваются сущность, понятие, назначение основных средств. Даётся краткая характеристика оценок, способов воспроизводства основных средств. В этой главе излагаются такие понятия, как износ и амортизация основных средств.
Вторая глава посвящена изучению способов начисления амортизации.
В третьей главе приводится сравнительный анализ эффективности различных способов начисления амортизации, с учетом фактора времени. На основе этого анализа сформулированы некоторые рекомендации, целью которых является повышение эффективности использования и воспроизводства основных средств предприятия.
1. Основные средства, их роль и значение в повышении эффективности деятельности предприятия

1.1. Понятие, состав и структура основных средств

Основные фонды – это часть имущества предприятия, которая используется в качестве средств труда в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного периода времени, созраняет на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносит свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. Основные фонды в своём денежном выражении представляют собой основные средства.
Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определённых условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .
Итак, одним из главных критериев отнесения имущества к основным средствам является срок полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить организации экономические выгоды (доход) или служить для достижения целей её деятельности. Срок полезного использования может быть короче срока экономического использования актива.
Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется предприятием самостоятельно, исходя из:
- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово предупредительного ремонта и других его видов;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объекта основных средств периодически пересматривается и корректируется, как правило, раз в три года или по мере необходимости.
Ранее критерием отнесения имущества предприятий к основным средствам являлась их стоимость – она должна была составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Однако с 2001 года с момента вступления в силу ПБУ 6/01 при отнесении активов к основным средствам их стоимость не учитывается .
Однако определение стоимости основных фондов необходимо для учёта их ди¬намики, планирования расширенного вос¬производства, установления величины износа, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, а также для осуществле¬ния хозяйственного расчета.
Используются:
1) полная первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,


суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, регистрационные сборы, таможенные пошлины);
2) остаточная первоначальная стоимость – стоимость основных фондов, которая не перенесена на стоимость готовой продукции (то есть полная первоначальная стоимость за минусом износа);
3) восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях;
4) остаточная восстановительная стоимость – стоимость основных средств, которая по сегодняшней оценке не перенесена на стоимость готовой продукции (равна восстановительной стоимости за минусом износа);
5) ликвидационная стоимость – договорная цена, по которой ликвидируются основные средства.
Все основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по полной первоначальной стоимости.
К основным средствам предприятия относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные средства подразделяют на следующие виды:
1) Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (гаражи, складские помещения, производственные лаборатории);
2) Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для тех или иных технических функций, необходимых для осуществления процесса производства и не связанных с изменением предметов труда (стволы шахт, плотины, эстакады, мосты);
3) Передаточные устройства – устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому (электросети, газопроводы);
4) Машины и оборудование – используются для непосредственного воздействия на предметы труда или их перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для преобразования энергии, материалов и информации. В рамках этого вида основных фондов выделяют следующие группы и подгруппы в зависимости от основного назначения:
- силовые машины и оборудование (машины-генераторы и машины-двигатели);
- рабочие машины и оборудование (все виды технологического оборудования);
- информационное оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации;
5) Транспортные средства предназначены для транспортировки людей и грузов в пределах предприятия и вне его (вагоны, цистерны, катера);
6) Инструменты всех видов – механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда, а также прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделий со сроком службы более одного года;
7) Производственный инвентарь и принадлежности служат для облегчения производственных операций, для хранения жидких и сыпучих тел, для охраны труда, также к этому виду относятся торговые стеллажи и шкафы, инвентарная тара;
8) Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (пишущие машинки, вешалки);
9) Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);
10) Насаждения многолетние, к которым относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста;
11) Капитальные затраты по улучшению земель (например, мелиорация)
12) К прочим основным фондам относятся библиотечные фонды, животные цирков и зоопарков.
Кроме того, группировка объектов основных средств с 2001 года с принятием ПБУ 6/01 должна предусматривать предметы, ранее относимые к малостоящим быстроизнашивающимся предметам (МБП), со сроком их полезного использования свыше 12 месяцев, в том числе: орудия лова; специальные приспособления, сменное оборудование; постельные принадлежности, специальная одежда и специальная обувь; молодняк животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, служебные собаки, подопытные животные; бензомоторные пилы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на:
- производственные – их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, они неоднократно используются в процессе материального производства в промышленности и других отраслях (например, здания и сооружения производственного назначения, станки, машины, оборудование, передаточные устройства). Производственные основные фонды составляют материально-техническую базу фирмы и основу её уставного капитала;
- непроизводственные – не участвующие в процессе производства, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности. К ним относятся находящиеся на балансе организации объекты здравоохранения, спорта, жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

По степени использования основные средства подразделяются на следующие группы:
- находящиеся в эксплуатации (все числящиеся на балансе предприятия действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды);
- в запасе (в резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации (на консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определённом комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трёх месяцев).

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на:
- собственные (принадлежащие предприятию по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа);
- находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
- полученные в аренду без права выкупа.

В целях налогового учёта основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:
1) всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;
2) имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трёх лет включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше трёх лет до пяти лет включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно;
6) имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до пятнадцати лет включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше пятнадцати лет до двадцати лет включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше двадцати лет до двадцати пяти лет включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше двадцати пяти лет до тридцати лет включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше тридцати лет.

В практике основные средства разграничиваются также на активные (воздействуют на предмет труда, перемещают его в воспроизводственном процессе и осуществляют контроль над ходом производства) и пассивные (создают условия для функционирования активной части основных средств).

Итак, основные средства являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и материальной базой производства. Следовательно, одной из главных задач предприятия является эффективное использование имеющихся основных средств, а также инвестирование денежных средств на их своевременное воспроизводство.




1.2. Износ и амортизация основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), подвержены физическому и моральному износу.
Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением .
Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ не применим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.
Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ в зависимости от характера причин, его вызывающих, имеет две формы:
- износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Определяется такой износ по формуле:
,
где Сп – полная первоначальная стоимость объекта;
Св – восстановительная стоимость объекта.
- износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники. Рассчитывается следующим образом:
,
где и - соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины;
и - соответственно годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения;
и - соответственно срок полезного использования старой и новой машины, лет;
- оставшийся срок полезного использования старой машины, лет.

Физический износ основных средств – это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми.
Физический износ обусловливается двумя факторами: функционированием средств труда, в ходе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, сотрясений, и влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева.
На практике для определения физического износа основных средств применяют два метода:
- по объёму работ (по объектам, обладающим определённой производительностью):
,
где и - соответственно количество лет, фактически отработанных машиной и нормативный срок службы;
и - соответственно среднее количество продукции, фактически выработанной за год и нормативная производительность оборудования;
- по сроку службы (по всем видам основных средств):


Износ (как моральный, так и физический) может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется путем ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.
Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, её нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, начислить, причем тем или иным способом, заложенным в учётной политике предприятия.
Под амортизацией принято понимать определённые действия, связанные с учётом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств. Они включаются в себестоимость продукции. То есть, процесс амортизации не ведёт к оттоку денежных средств предприятия, поскольку амортизационные отчисления возвращаются после реализации продукции.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных средств, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации. Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд. Они отражают моральный и физический износ основных средств.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
,
где А – норма амортизации;
- первоначальная стоимость основных средств;
- ликвидационная стоимость основных средств;
Т – срок полезного использования.
Согласно действующим нормам амортизационные отчисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учёт, и прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации).
Следует отметить, что по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе: по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) .

Амортизация основных средств осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью их последующего восстановления и воспроизводства. Эти целевые накопления, складывающиеся из периодически производимых амортизационных отчислений, называются амортизационным фондом.
Накопленные амортизационные отчисления расходуются на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения на приобретение строительных материалов, оборудования. Также накопленные средства служат источником погашения стоимости выбывающих основных средств.

Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения заёмных средств. В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, производительное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, и в конечном итоге обеспечивать преимущества перед конкурентами.














1.3. Воспроизводство основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Различные сроки службы отдельных составных частей основных средств обуславливают необходимость их периодического обновления (воспроизводства).
Воспроизводство объекта основных средств может осуществляться посредством нового строительства, расширения, технического перевооружения, ремонта, модернизации и реконструкции.
Новое строительство предполагает осуществление построек на новых площадях по проекту и требует максимальных капитальных вложений.
Расширение осуществляется по проекту на действующих предприятиях. Оно предполагает обновление основных средств и осуществление строительно-монтажных работ в основных и вспомогательных цехах. Расширение требует меньших капитальных вложений по сравнению с новым строительством.

Работы по техническому перевооружению направлены, прежде всего, на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств) и представляют собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей оборудования на основе передовой технологии, механизации, автоматизации, замены морально устаревшего оборудования.

Ремонтом называется обновление основных средств, вызванное закономерным износом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ).
Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный:
• восстановительный ремонт – это особый вид ремонта, вызываемый различными обстоятельствами: стихийными бедствиями, военными разрушениями, длительным бездействием основных средств;
• текущий ремонт – это мелкий ремонт, производится в процессе функционирования основного средства, как правило, без длительного перерыва процесса производства. При мелком ремонте заменяются отдельные детали и узлы, осуществляются определенные починочные работы;
• капитальный ремонт – это существенный ремонт основных средств, связанный с полной разборкой машины, заменой всех изношенных деталей и узлов. После капитального ремонта технические параметры машины должны приблизиться к первоначальным.

При формировании учётной политики по отражению затрат на ремонт основных средств предприятием может быть выбран один из следующих способов:
- списание затрат по выполнению ремонтных работ по мере их выполнения на себестоимость продукции;
- образование путём равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда (позволяет наиболее равномерно распределять затраты по всем календарным месяцам вне зависимости от того, были они фактически произведены или нет);
- списание затрат на ремонт в счет расходов будущих периодов в момент их совершения, а затем равномерное их списание на себестоимость в течение определённого периода.
Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Модернизация представляет собой техническое совершенствование объектов основных средств с целью полного или частичного устранения морального износа второй формы и повышения технико-экономических показателей до уровня аналогичного оборудования более совершенных технологий.
По степени обновления различают частичную и комплексную модернизацию.
Модернизация оборудования проводится по нескольким направлениям:
• усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее их режимные характеристики и технические возможности;
• механизация и автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность оборудования;
• перевод оборудования на программное управление.
Модернизация экономически эффективна, если в результате её проведения возрастает годовой объём производства, увеличивается производительность труда, повышается быстроходность, точность обработки деталей, уровень механизации и автоматизации оборудования, снижается себестоимость продукции.
Реконструкция основных средств представляет собой коренное переустройство основных средств с целью их улучшения, усовершенствования. При реконструкции большая часть капиталь¬ных вложений направляется на совершенствование активной части основных средств. Увеличение затрат на оборудование дает возможность при том же объеме капитальных вложений получить больший прирост производства и на этой основе увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукции.
Работы по реконструкции также способствуют обновлению пассивной части основных средств (зданий, сооружений).
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Итак, важнейшей составляющей стратегии предприятия является эффективное обновление основных средств, которое играет главную роль в воспроизводственном процессе.
















2. Амортизация как основной источник воспроизводства основных средств предприятия

2.1. Способы начисления амортизации

Предприятия начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, со сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменён в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества .
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для амортизируемого объекта.
Норма амортизации определяется по формуле:
На= (1/n) х 100%,
где n – срок полезного использования объекта в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизации, определённой для данного объекта.
Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
,
При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчётов;
- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путём деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Например, при сроке полезного использования один год 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта достигается через 9 месяцев, соответственно на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно.
Так как в целях налогообложения предприятиями используются только два метода начисления амортизации, то целесообразно сравнить их на одном примере.
Предположим срок полезного использования имущества по договору лизинга (коэффициент ускорения 3) составляет 10 лет. При линейном методе ежемесячная норма амортизации составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и так далее (см. приложение 2).
При нелинейном методе амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости на 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.
Рисунок 1 показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.


Рис. 1. График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет и коэффициентом ускорения 3

Как видно из графика, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.



Ускоренная амортизация.
Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (вызывающей повышенный износ) и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Итак, в целях налогообложения предприятиям разрешено применять лишь два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

2.2. Способы начисления амортизации, применяемые в целях бухгалтерского учёта

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Рассмотрим подробно каждый из способов:
1) линейный - относится к самым распространенным. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его состоит в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости объекта основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
,
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв – первоначальная стоимость объекта;
Т – срок полезного использования объекта (лет).

Предположим, предприятие приобрело компьютер.
Его полная первоначальная стоимость составила 10 000 руб.;
ожидаемый срок службы – 5 лет.
Рассчитываем величину годовых амортизационных отчислений по вышеуказанной формуле: 10000/5 = 2000 руб.

Таким образом, совершать ежегодные амортизационные отчисления предприятие будет согласно таблице 1

Таблица 1
Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1 10000 2000 8000
2 8000 2000 6000
3 6000 2000 4000
4 4000 2000 2000
5 2000 2000 0

2) способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта.
Норма амортизации может быть увеличена на законодательно установленный коэффициент ускорения. Например, в соответствии с условиями договора финансовой аренды предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, а также право субъектов малого предпринимательства применять коэффициент ускорения – 2 .
Так как при данном способе норма амортизации применяется к остаточной стоимости объекта основных средств, то база для расчёта амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведённой продукции. Поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения экономически нецелесообразно.
Рассчитываются годовые амортизационные отчисления по формуле:
,
где Сост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
Заметим, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана.

Например, предприятие приобрело станок.
Его полная первоначальная стоимость равна 120 000 руб.;
срок службы составляет 8 лет;
коэффициент ускорения равен 2.
Годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 процентов (100%:8*2).

Расчет ежегодных амортизационных отчислений представлен в таблице 2:

Таблица 2
Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма амортизации (%) Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1 120000 25 30000 90000
2 90000 25 22500 67500
3 67500 25 16875 50625
4 50625 25 12656 37969
5 37969 25 9492 28447
6 28447 25 7119 21357
7 21357 25 5339 16018
8 16018 25 4005 12013

Первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб.

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:
,

где Сперв – первоначальная стоимость объекта;
Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
∑Т – сумма чисел лет срока службы объекта.
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Например, предприятием было принято в эксплуатацию оборудование по полной первоначальной стоимости 100000 руб.
Предполагаемый срок полезного использования 5 лет.
Рассчитываем сумму чисел лет срока полезного использования:
1+2+3+4+5 =15

Расчет суммы годовой амортизации представлен в таблице 3:

Таблица 3
Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма
амортизации (%) Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1 100000 100000*5/15=33,33 33333 66667
2 66667 100000*4/15=26,67 26667 40000
3 40000 100000*3/15=20,00 20000 20000
4 20000 100000*2/15=13,33 13333 6667
5 6667 100000*1/15=6,67 6667 0

4)способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). При этом способе начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А – сумма амортизации на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость объекта основных средств;
В – предполагаемый объем производства продукции.

Предположим, запасы руды разрабатываемого предприятием месторождения составляют 1 000 000т.
Стоимость основных средств, используемых при добыче руды –
16 000 000. руб.
Рассчитываем амортизацию на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.
Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит:
16 * 10 000 = 160 000 руб.,
а при ежегодной добыче 5 000 – 16 * 5 000 = 80 000 руб.

Данный метод применяется, когда износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (позволяет учесть интенсивность эксплуатации оборудования), так как исходя из смысла этого способа, при простое объекта амортизационные отчисления производиться не должны.
Чаще всего способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. Также он применяется для автотранспорта. Нормы амортизации в этом случае устанавливаются в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

В целях бухгалтерского учёта используются четыре способа начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При сравнении способов начисления амортизации можно заметить схожесть нелинейного метода и способа уменьшаемого остатка. Но между ними отмечаются и существенные отличия:
 нелинейный метод основан на расчёте месячной нормы амортизации, а способ уменьшаемого остатка – на расчёте годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам амортизации по месяцам;
 при использовании способа уменьшаемого остатка порядок расчёта не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств. При применении нелинейного метода он изменяется с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта.










3. Оценка влияния способов начисления амортизации на воспроизводство основных средств

3.1. Сравнительный анализ способов начисления амортизации

Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий, важно оценить, как законодательно утверждённые способы амортизации могли бы помочь предприятиям оптимизировать их денежные потоки и увеличить инвестиционные возможности, то есть возможности обновления (воспроизводства) основных средств. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, стоит рассматривать фактор времени, который также имеет свою цену.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Поскольку последний из описанных способов зависит от объема сбыта, имеет смысл рассматривать только первые три способа. Причём линейный способ будем рассматривать в двух вариациях: неускоренный (линейный) и ускоренный с максимально возможным коэффициентом ускорения, равным 3.
Описанные способы различаются скоростью амортизации основных средств (рис. 2). Расчёты величин годовых амортизационных отчислений приведены в приложении 1. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Рис. 2. Величина годовых амортизационных отчислений
(срок амортизации – 36 лет)


Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе “списать” на себестоимость большую часть стоимости основных средств, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования объектов основных средств, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Следовательно, за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов предприятия по уплате налога на прибыль.
Источниками инвестиционных средств от собственной хозяйственной деятельности предприятия являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов. При этом оценка этой “выгоды” должна проводится во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента.
Попытаемся оценить экономический эффект для предприятия от использования различных методов амортизации.
Рассмотрим денежный поток предприятия на сроке, равном сроку использования амортизируемого имущества, который совпадает со сроком амортизации при следующих методах ее начисления: линейном, уменьшаемого остатка и сумме чисел лет срока полезного использования.

Исходные данные:
1. Полная первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1 000 000 условных денежных единиц.
2. Для оценки временного диапазона срока полезного использования объекта на конечный экономический эффект при использовании различных методов амортизации рассмотрим два срока амортизации одного имущества - 10 и 36 лет.
3. Сумма годовых амортизационных отчислений (см. рис. 2):
при линейном методе - одинакова по всему периоду полезного срока использования;
при методе суммы чисел лет срока полезного использования - уменьшается по мере увеличения срока эксплуатации;
при методе уменьшаемого остатка - также уменьшается по мере увеличения срока эксплуатации, но медленнее, что значительно удлиняет срок погашения первоначальной стоимости объекта;
при ускоренном методе – величина отчислений увеличена, по сравнению с линейным методом, в 3 раза.
4. Ставка дисконтирования принята равной 10%;

В качестве оцениваемого показателя выберем текущую стоимость суммарного денежного “притока” предприятия при использовании каждого из оцениваемых методов амортизации: линейного, по сумме чисел лет срока полезного использования, по способу уменьшаемого остатка.
Показателем, характеризующим сравнительный экономический эффект, достигаемый предприятием при различных способах амортизации, является динамика текущей стоимости суммарного денежного потока сравниваемых способов амортизации по отношению к текущей стоимости денежного потока линейной амортизации (самого медленного способа амортизации).

При сравнении текущей стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину на обоих временных отрезках (10 и 36 лет) дал метод ускоренной линейной амортизации.
Сравнение результатов расчета текущей стоимости суммарных амортизационных отчислений при различных методах амортизации приведено в таблице 4. Методы амортизации расположены в порядке увеличения оцениваемого показателя.
Таблица 4
Текущая стоимость амортизационных отчислений
Способ амортизации Период амортизации
10 лет 36 лет
Линейный 100% 100%
По сумме чисел лет использования 114% 146%
Уменьшаемого остатка 121% 168%
Ускоренный 133% 210%

Как видно из таблицы 4, несмотря на то, что на большем сроке амортизации величина текущей стоимости потока амортизационных отчислений снижается, различия в величине текущей стоимости амортизации сравниваемых методов более отчетливы на большем сроке амортизации основных средств.
Итак, применение более ускоренных методов амортизации максимизирует текущую стоимость оцениваемого показателя, а, следовательно, увеличивается суммарная экономическая “выгода” предприятия.
Таким образом, с точки зрения максимизации текущей стоимости суммарных денежных поступлений предприятия, наилучшим является способ ускоренной линейной амортизации.

Результаты таблицы 4 показывают, что значения показателя текущей стоимости потока амортизационных отчислений для различных методов амортизации (как и суммарного денежного потока) сильнее различаются при больших сроках амортизации.
Амортизационные отчисления, будучи начисленными в составе себестоимости, составляют для предприятия денежный приток средств, не облагаемый налогом. В свою очередь, уменьшение доли амортизационных отчислений в составе текущих затрат приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли предприятия. Поскольку недисконтированная сумма амортизации и чистой прибыли предприятия на всем горизонте расчета для всех методов одинакова (согласно постановке задачи), относительное “приближение” большей величины амортизационных отчислений к начальному периоду означает “отдаление” во времени величины прибыли, подлежащей налогообложению.
Денежные поступления ближних интервалов стоят больше, чем отдаленные во времени денежные притоки, поэтому предприятию экономически целесообразно приблизить чистый (неналоговый) приток, сместив тем самым во времени тот поток, который подвергается налогообложению. Именно это и достигается за счет применения более ускоренных методов амортизации. Как меняется доля амортизационных отчислений в общей величине дисконтированного денежного потока для различных методов амортизации проиллюстрировано в таблице 5.
Таблица 5
Доля амортизационных отчислений в общей величине
дисконтированного денежного потока
Способ амортизации Период амортизации
10 лет 36 лет
Линейный 43,5% 43,7%
По сумме лет использования 48,6% 59,7%
По остаточной стоимости 50,9% 66,5%
Ускоренный 54,9% 78,5%

Итак, увеличение текущей стоимости суммарного денежного потока при различных методах амортизации достигается за счет приближения во времени неналогооблагаемой части этого денежного потока, а именно, амортизационных отчислений.

Оценка текущей стоимости денежного потока зависит не только от удаленности срока получения дохода от текущего момента, но и от размера дисконта.
Так, если принять сумму дисконтированного денежного потока по линейному методу за базовый уровень, то относительное превышение суммы дисконтированного денежного потока для других методов начисления амортизации по отношению к линейному составит некоторую положительную величину. Результаты подобной оценки для различных ставок дисконтирования приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6
Относительное превышение текущей стоимости денежного потока при различных способах амортизации над аналогичным показателем линейного метода амортизации при различных ставках дисконтирования
(на 10-летнем сроке)

Способ амортизации Ставка дисконтирования
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
По сумме чисел лет использования 0% 1,1% 2,1% 3,1% 3,9% 4,7% 5,4%
Уменьшаемого остатка 0% 1,4% 3,2% 4,9% 6,5% 8,0% 9,3%
Ускоренный 0% 2,5% 5% 7,3% 9,5% 11,5% 13,3%


Таблица 7
Относительное превышение текущей стоимости денежного потока при различных способах амортизации над аналогичным показателем линейного способа амортизации при различных ставках дисконтирования
(на 36-летнем сроке)

Способ амортизации Ставка дисконтирования
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
По сумме чисел лет использования 0% 4,0% 7,0% 9,0% 10,2% 11,0% 11,5%
Уменьшаемого остатка 0% 5,2% 10,4% 14,2% 16,9% 18,9% 20,4%
Ускоренный 0% 9,2% 16,8% 22% 25,2% 27,2% 28,3%


Очевидно, что при ставке дисконтирования, равной 0, все методы амортизации равнозначны. Результаты оценки подтверждают логический вывод о том, что различия в значениях текущей стоимости оцениваемого показателя при различных способах амортизации усиливаются при увеличении ставки дисконтирования.
Причем подобные расчеты могут быть использованы для нахождения критических (пограничных) значений оцениваемого показателя при заданной ставке дисконтирования, которая может быть определена для предприятия в качестве внешнего экономического условия функционирования.

Поскольку стоимость приобретаемых предприятием основных средств рассматривается в качестве процесса инвестирования капитала, то возврат стоимости этого имущества через механизм амортизации можно интерпретировать как процесс окупаемости этого капитала. В этом случае скорость амортизации основных средств экономически можно интерпретировать как скорость оборачиваемости этого капитала за счет амортизационных отчислений на всем периоде использования амортизируемого имущества.
Скорость амортизации имущества при различных способах амортизации графически проиллюстрирована на рис. 3.

Рис. 3. Скорость накопления амортизационных отчислений

Соотношение скорости амортизации имущества для линейных методов при этом, определить достаточно просто; оно равно коэффициенту ускорения. В отношении других рассматриваемых методов амортизации найти такое соотношение не так просто. Можно проиллюстрировать скорость оборачиваемости инвестиционного капитала за счет амортизационных отчислений следующими способами:




Период “полуамортизации”
Скорость возврата инвестированного капитала может быть охарактеризована таким показателем как срок, за который при данном способе амортизации происходит реновация половины первоначальной балансовой стоимости имущества, или соответственно, доля данного периода в общем сроке использования имущества. Например, для линейного способа эта доля составляет Т/2.
В таблице 8 приведены данные о таком периоде “полуамортизации” для различных способов амортизации основных средств, а на рис. 3 проиллюстрировано графически.

Таблица 8
Период, за который происходит амортизация половины
полной первоначальной стоимости основных средств

Способ амортизации Период полуамортизации
Срок полной амортизации - 10 лет Срок полной амортизации - 36 лет
Количество лет Доля периода Количество лет Доля периода
Линейный 5 лет 0,5 18 лет 0,5
По сумме чисел лет использования 3 года 0,3 11 лет 0,3
Уменьшаемого остатка 2 года 0,2 8 лет 0,2
Ускоренный 1,7 года 0,17 6 лет 0,17

Таким образом, соотношение сроков “полуамортизации” для двух различных методов может служить иллюстративной оценкой ускорения амортизации имущества, достигаемой за счет перехода от одного метода к другому. Так, например, метод амортизации по сумме чисел срока полезного использования обеспечивает ускорение амортизации по сравнению с методом линейной амортизации по этому критерию в 5/3= 1,7 раза.
Экономическая интерпретация такого критерия оборачиваемости инвестированного капитала может иметь следующий смысл. Если стратегическим направлением предприятия является обновление основных средств в момент, когда половина первоначальной стоимости будет списана на амортизацию, оцененный параметр и показывает примерный срок, через который следует планировать следующее инвестирование. Применяемый способ амортизации в этом случае определяет скорость обновления основных средств (например, оборудования).
В этом случае, если предприятие использует тот способ амортизации, который позволяет ей максимально снижать налогооблагаемую прибыль, то соответствующий период “полуамортизации” будет соответствовать максимально быстрому для данного предприятия периоду обновления основных средств.

Скорость амортизации имущества при различных способах может быть охарактеризована путем сравнения доли накопленной амортизации при одном из способов за срок, равный сроку полной реновации при другом. На обозначенном временном периоде такая доля накопленной амортизации характеризует относительную оборачиваемость инвестированного капитала при одном методе по отношению к другому.

Определим долю самортизированного имущества при различных способах начисления амортизации за период, равный полной линейной ускоренной амортизации имущества, т.е. максимально быстрый срок амортизации из анализируемых методов. Расчет этого показателя приведен в таблице 9.
Таблица 9
Доля накопленной амортизации имущества за период, равный сроку ускоренной амортизации

Способ амортизации Доля накопленных амортизационных отчислений
Линейный 0,33
По сумме чисел лет использования 0,5-0,6
Уменьшаемого остатка 0,6-0,7
Ускоренный 1

Соответственно, скорость ускорения амортизации (а значит, - оборачиваемости капитала) по данному показателю при переходе от одного способа к другому определяется соотношением долей самортизированного имущества за обозначенный срок. Так, например, по данному показателю способ уменьшаемого остатка ускоряет амортизацию по сравнению с методом по сумме чисел лет срока полезного использования примерно в 0.65/0.55 = 1,18 раза.
Итак, ускорение амортизации благодаря применению различных способов позволяет ускорить реинвестирование накопленных амортизационных отчислений, тем самым ускоряя оборачиваемость инвестированного капитала.
До сих пор рассматривались экономические выгоды предприятия, связанные с максимально возможным ускорением амортизационных процессов. Тем не менее, экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой максимизации. Во-первых, это уровень рентабельности текущей деятельности предприятия. Оно может увеличивать долю амортизационных отчислений в себестоимости своей продукции до определенного предела, определяемого размером ее текущей прибыли. Во-вторых, целесообразные сроки реинвестирования высвобождающихся амортизационных отчислений определяются объемом этих средств, необходимым для осуществления конкретных инвестиционных проектов. Оба из этих факторов ограничивают “сверху” возможности ускорения амортизации. Поэтому оптимальный режим амортизации и учетная политика предприятия в этом вопросе должны определяться на основе выше изложенного методического подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия (как текущих, так и прогнозных).

Итак, можно сделать вывод: с помощью утверждённых законодательством способов начисления амортизации основных средств предприятие может достигать поставленных экономических целей. Например, увеличения фонда амортизационных отчислений, скорейшего списания морально устаревшего оборудования, снижения налогообложения и обновления основных фондов.

3.2. Рекомендации по выбору амортизационной политики предприятия

В условиях расширения рыночных механизмов хозяйствования предприятия зачастую испытывают недостаток финансирования. Одним из элементов эффективного развития предприятия является разработка собственной амортизационной политики, поскольку именно амортизационные отчисления позволяют увеличить собственные финансовые ресурсы, активизировать инвестиционную деятельность.
Амортизационная политика предприятия - это целенаправленная деятельность предприятия по выбору и использованию одного из возможных (законодательно установленных) методов амортизации с целью максимизации объема собственных финансовых ресурсов на протяжении амортизационного периода.
Также амортизационная политика может рассматриваться как составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.
Таким образом, в определении амортизационной политики выделяется как минимум два элемента: выбор метода начисления амортизации и цель амортизационного процесса для предприятия.
Применение того или иного метода начисления амортизационных отчислений требует экономического обоснования. Выбранные способы начисления амортизационных отчислений по соответствующим группам объектов основных средств должны:
 способствовать реализации экономической и научно-технической стратегии предприятия;
 минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятия;
 быть простыми, а затраты на учёт минимальными. Здесь следует отметить, что в настоящее время благодаря повсеместному применению вычислительной техники и специализированных программных продуктов, стоимость ведения учёта снижается, а его аналитические способности и детальность возрастают. В связи с этим, данная составляющая определения способа амортизации перестает играть значительную роль.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования увеличиваются расходы, например на ремонт. Поэтому широкое распространение получают способы начисления амортизации, позволяющие списать большую часть стоимости объектов основных средств в первые годы эксплуатации.
Например, ускоренная амортизация, которая позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ, применяемый для скорейшего обновления основных средств и как механизм снижения инфляционных потерь.
К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счёт фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведёт к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведённой продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Ускоренная амортизация применяется в основном в практике хозяйствования малых предприятий.
Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды неинтенсивного производства и увеличивать в периоды большого объёма производимой продукции.
В случаях, когда не представляется возможным предусмотреть с достаточной степенью надёжности динамику будущих доходов, способ начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчётов, что способствует снижению затрат на ведение учёта.
При разработке амортизационной политики предприятия помимо целей максимизации (минимизации) прибыли предприятия, во внимание может приниматься принцип соответствия доходов и затрат, широко применяемый за рубежом. Так, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течение срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Однако, при разработке амортизационной политики необходимо учитывать также следующие элементы: функции амортизации и механизмы ее управления; факторы, влияющие на формирование амортизационной политики.
В современных условиях амортизация выполняет две обобщенные функции: экономическую и налоговую (фискальную). Экономическая функция амортизации проявляется через механизм экономической амортизации и заключается в постоянном перенесении стоимости основных средств на себестоимость продукции в размерах, отражающих фактическое снижение их потребительских свойств и стоимости. Эта функция амортизации непосредственно вытекает из бухгалтерского (финансового) учета.
Налоговая функция проявляется посредством налоговой амортизации, которая является элементом налоговой политики государства. Налоговая роль амортизационной политики - это финансовое возмещение основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки.
Величина амортизации, отражённая на счетах бухгалтерского учёта, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения.
Наличие альтернативных методов амортизации, разрешенных государством, дает предприятию право выбора. Принятые решения в отношении имеющихся альтернатив закрепляются в амортизационной политике предприятия. Этот процесс является отражением на уровне предприятия применяемой государством на макроуровне амортизационной политики.
Выбор производится с целью наиболее эффективного формирования источников финансирования воспроизводства основных средств, контролирования их обновления, поддержания объема и эффективности инвестиций предприятия. Предприятия заинтересованы в снижении трудоёмкости продукции, росте производительности труда. Наиболее важные способы достижения этих целей – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий
Принятая на предприятии амортизационная политика существенно влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Так как основные средства участвуют в деятельности предприятия, их амортизация сказывается на результатах этой деятельности. Начисленная амортизация через ряд бухгалтерских записей относится на уменьшение финансового результата. В связи с этим, выбор метода амортизации влияет на величину финансового результата (тем сильнее, чем выше доля амортизации в общей массе затрат и издержек). В свою очередь, на ежегодной величине амортизационных отчислений сказывается выбранный метод амортизации.
Результатом выбора эффективной амортизационной политики является процесс обновления основных средств, направленный на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли. Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.
Таким образом, выбор способа начисления амортизации зависит от таких факторов, как необходимость приведения в соответствие доходов и расходов для целей составления отчётности, величина затрат на ведение бухгалтерского учёта, а также ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством.
Эффективная амортизационная политика на предприятии ведёт к оптимизации амортизационных отчислений, к своевременному накоплению средств для воспроизводства и совершенствования основных средств, к снижению налоговых платежей, научно-техническому, производственному развитию предприятия.



Заключение


За годы реформ, связанных с переходом на рыночные отношения, произошло снижение основных показателей инвестиционной деятельности экономики России, и, в частности, отечественных предприятий.
А одним из важнейших источников финансирования инвестиций являются амортизационные отчисления по объектам основных средств предприятия.
Основные средства – это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств в течение их нормативного срока службы на выпускаемую продукцию, произведённые работы, оказанные услуги.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и амортизационные отчисления призваны обеспечить их воспроизводство. Но в настоящее время предприятиям катастрофически не хватает средств не только на расширенное воспроизводство, но даже на простое воспроизводство основных средств.
Из целевых накоплений, складывающихся из периодически производимых амортизационных отчислений, формируется амортизационный фонд предприятия Он должен использоваться на:
 приобретение нового оборудования взамен выбывшего;
 механизацию и автоматизацию производственных процессов;
 модернизацию и обновление выпускаемой продукции с целью обеспечения её конкурентоспособности;
 реконструкцию, техническое перевооружение и расширение производства;
 ремонт основных средств.
Существуют различные способы начисления амортизации. В практике налогового учёта используются линейный и нелинейный методы, а в целях бухгалтерского учёта применяются линейный способ (для которого разрешается в определённых случаях применять коэффициент ускорения), способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции.
В третьей главе работы приводится анализ эффективности различных способов начисления амортизации для предприятия с заданными параметрами (величиной основных средств, периодом амортизации и ставки дисконтирования), который показал, что:
 Метод ускоренной линейной амортизации является наилучшим с точки зрения максимизации текущей стоимости суммарных денежных поступлений предприятия.
 Величина амортизационных отчислений для различных методов начисления амортизации тем больше, чем короче период амортизации, что приводит к большей скорости обновления основных фондов.
 Увеличение текущей стоимости суммарного денежного потока при различных методах амортизации достигается за счет приближения во времени не налогооблагаемой части этого денежного потока, а именно, амортизационных отчислений.
 Различия в значениях текущей стоимости оцениваемого показателя при различных методах амортизации усиливаются при увеличении ставки дисконтирования.
 Ускоренная амортизация позволяет ускорить реинвестирование накопленных амортизационных отчислений, тем самым, ускоряя оборачиваемость инвестированного капитала.

Широкое распространение получают способы начисления амортизации, позволяющие списать большую часть стоимости объектов основных средств в первые годы эксплуатации. Например, ускоренная амортизация, которая позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции. Этот метод применяется для скорейшего обновления основных средств и как механизм снижения инфляционных потерь. Однако политика ускоренной амортизации ведёт к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведённой продукции.
Наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды неинтенсивного производства и увеличивать в периоды большого объёма производимой продукции.
Если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течение срока его полезного использования, применяется линейный способ начисления амортизации.
Когда доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Отметим также, что основное назначение амортизационной политики состоит в управлении размерами амортизационного фонда — одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия.
Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.
Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.
В методологии амортизации основных средств можно выделить два основных направления:
– разработку экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества и соответствующих им норм амортизационных отчислений;
– разработку системы моделей (способов) начисления амортизации.

Итак, формирование амортизационной политики с учётом сформулированных рекомендаций позволит предприятию повысить эффективность использования основных средств и обеспечить их своевременное воспроизводство, улучшая тем самым экономическое состояние предприятия в целом.


Список литературы


1. Налоговый кодекс Российской Федерации в ред. на 01.02.2005 г. М.: Омега-Л, 2005. 550 с.
2. Постановление Правительства Российской Федерации №1 от 01.01.2002 г «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с изменениями и дополнениями от 09.07.2003 г. (ПП №415) и от 08.08.2003 г. (ПП №476)
3. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004. 423 с.
5. Емельянова Т. В. Учёт основных средств // Бухгалтерский учёт. 2005. №7. С.35-39.
6. Малявкина Л. И. Учёт основных средств при упрощённой системе налогообложения // Бухгалтерский учёт. 2004. №24. С. 14-22.
7. Гейц И. В. Учёт основных средств. М.: Дело и сервис, 2002. 308 с.
8. Макальская М. Л. Основные средства: справочник бухгалтера. М.: Дело и сервис, 2002. 280 с.
9. Паламарчук А. С., Паштова Л. Г. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. 540 с.
10. Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: «Аналитика-Пресс», 2002. 208 с.
11. Экономика предприятия / Под ред. проф. О. И. Волкова. М.: ИНФРА-М, 2002. 600 с.
12. Экономика предприятия / Под ред. Н. А. Сафронова. М.: Юристь, 2004. 356c.
13. Экономика предприятия / Под ред. В.П. Грузинова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. 438 c.
14. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. 366 с.
15. Пронина Е. А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учёту основных средств // Бухгалтерский учёт. 2004. №3. С.31-38.
16. Ефремова А. А. Отдельные проблемы учёта основных средств // Главбух. 2001. №10. С.15-16.
17. Лунев С. С. Переоценка основных средств // Главбух. 2001. №24. С.13-16.
18. Медведев А. Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник. 2001. №1. С.18-23.
19. Астринский Д., Наноян В. Проблемы воспроизводства основных фондов // Экономист. 2001. №3. С. 24-29.
20. Глинистый В. Д. Основные средства // Консультант. 2001. №11. С. 5-9.
21. Иванченко В., Фокин Ю. Фонд амортизации и его использование // Экономист. 2004. №5. С. 13-18.
22. Кувалдин Д. А. Основные средства на исходе // Аудитор.2004.№1.С.15-17
23. Логинов В. Обновление основного капитала // Экономист. 2002. №3. С. 7-11
24. Новиков Д. Ю. Дооборудование основных средств // Главбух. 2000. №5. С. 6-8.
25. Старостин С. Н. ПБУ 6/01: что изменилось в учёте основных средств // Консультант. 2001. №13. С. 12-16.
26. Земляков Ю. Д. Общая постановка задачи прогнозирования финансовой устойчивости предприятия // Финансы и кредит. 2004. №27 (165). С. 5-7.
27. Шичков А. Н. Управление стоимостью активной части основных средств предприятия // Финансы и кредит. 2004. №12 (150). С. 12-14.
28. Гончаров А. И. Восстановление платёжеспособности предприятия: модель обновления основных средств // Финансы. 2004. №9. С. 9-11.