Содержание
Введение…………………………………………………………………………………2стр.
Глава 1. Основные средства предприятия
1.1 Понятие, состав и классификация основных средств предприятия………….5стр.
1.2 Оценка и учет стоимости основных средств………………………………….12стр.
1.3 Понятие и виды износа основных средств…………………….........................18стр.
Глава 2. Амортизация и амортизационные отчисления
2.1 Амортизационные отчисления как источник формирования основных средств……………………...............................................................................................24стр.
2.2 Учет амортизационных отчислений…………………........................................30стр.
2.3 Методы начисления амортизации основных средств…………………………33стр.
Глава 3. Практическое применение амортизационных отчислений для формирования основных средств предприятия
3.1 Описание и характеристика предприятия………………………………………47стр.
3.2 Амортизационные отчисления основных средств предприятия…………........52стр.
Заключение………………………………………………………………………………57стр.
Список использованной литературы…………………………………………………...60стр.
Приложения………………………………………………………………………………63стр.


Введение
Успешное функционирование производства в современных условиях невозможно без постоянных инвестиционных вложений, направляемых на пополнение, развитие, модернизацию и обновление основных фондов, как одного из важнейших его факторов, благодаря взаимодействию которых с рабочей силой и предметами труда создается продукция, поступающая в сферу обращения и приобретающая форму товара. Следовательно, чем больше будет масса функционирующих основных средств в сфере производства или же более современных и высокопроизводительных, что определяется уровнем развития научно-технического прогресса, тем больше будет производиться товара, тем полнее удовлетворится в нем спрос потребителей. В связи с этим при разработке стратегии развития предприятия возникает необходимость решения двух взаимосвязанных между собой задач. Во-первых, создания благоприятных условий для производства и продвижения товара на рынок, его реализации по приемлемой цене с таким расчетом, чтобы в случае успеха возместить понесенные расходы, связанные с использованием основных и оборотных средств и потребленной рабочей силой, а также получить определенную сумму прибыли. Благодаря чему возможно дальнейшее развитие производства. Во-вторых, изучая динамику и характер изменения спроса на товар и его прибыльность, коллектив предприятия может прогнозировать потребность в факторах производства на ближайшую перспективу и более отдаленный период, определять размер инвестиционных вложений и источники их формирования. При этом следует иметь в виду особенности воспроизводства каждого из его факторов и способы переноса потребленной их стоимости на вновь созданный товар.
Актуальность данной работы состоит в том, что для нормального функционирования пред¬приятия необходимо наличие определенных средств и источников. Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств. Основ¬ные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе произ¬водства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Без их нали¬чия вряд ли могло что - либо осуществиться. Естественно, что для нормального функционирования каждого предприятия необходимы основные средства, так же необходимы источники их формирования. Как известно, существуют собственные и заемные источники финансирования предприятия. Одним из собственных источников формирования основных средств является амортизация.
Главным определяющим при¬знаком основных фондов выступает способ перенесения стоимос¬ти на продукт — постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. Износ основных фондов учи¬тывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации про¬дукции начисленный износ накапливается в особом амортизаци¬онном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная сто¬имость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной фор¬мы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов.
Цели данной работы включают в себя изучение видов износа основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных отчислений. Также рассмотрим кругооборот, который происходит между основными средствами и амортизационными отчислениями и наоборот, как амортизационные отчисления формируют основные средства.
Следовательно, задачами данной работы являются описание того, что амортизационные отчисления являются источником формирования основных средств, так же рассмотрение таких понятий как: основные средства предприятия, амортизационные отчисления и методов начисления амортизации и по каким объектам происходит это начисление.
Данная работа состоит из трех глав. Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства – это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Первая глава посвящена именно основным средствам предприятия, которые представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению, чтобы вести их учёт, необходима классификация их по видам и назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности. Например, по натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и производственный скот и т. д.
Для определения величины амортизационных отчислений основных средств необходимо знать стоимость рассматриваемого объекта, по которому происходит начисление, поэтому в этой главе так же отражена оценка основных средств. Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;
- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.
Все объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т. е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам, поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.
Известно, что во время эксплуатации основных фон¬дов наступает период, когда их необходимо ремонтиро¬вать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны де¬нежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в за¬траты на производство продукции в виде амортиза¬ции.
Поэтому вторая глава посвящена амортизационным отчислениям основных средств. В ней дано понятие амортизации и описано куда идут денежные средства сформированные в амортизационном фонде.
Сношенная часть основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и используется для простого и частично-расширенного воспроизводства основных фондов.
После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей примерной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.
Глава 1. Основные средства предприятия
1.1. Понятие, состав и классификация основных средств предприятия
Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.
Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.
Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.
Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (рис. 1.1.).
К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Рис. 1.1. Деление основных фондов.
В составе основных средств, главную роль играют орудия труда, при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
 Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
 Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
 Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Не относятся к основным средствам и учитываются в со¬ставе средств в обороте также:
 временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестои¬мость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
 тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита;
 предметы, предназначенные для выдачи напрокат, неза¬висимо от их стоимости;
 молодняк животных и животные на откорме, птица, кро¬лики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
 многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве материала;
 орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие ору¬дия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
 бензомоторные пилы, сплавной трос, сезон¬ные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее).
Не относятся к основным средствам для целей бухгалтер¬ского учета также машины и оборудование, и иные аналогич¬ные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах орга¬низаций, занимающихся торговлей; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; ка-питальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.
Для правильной организации учета основных средств боль¬шое значение имеет их классификация. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные средства по составу подразделяются на: производственные и непроизводственные. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги) частями, по мере снашивания. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала.
Производственные основные фонды в зависимости от того, к какой отрасли экономики относится предприятие, например основные средства на промышленном предприятии делятся на промышленно-производственные и непромышленные. В свою очередь непромышленные основные фонды могут быть производственные (сельское хозяйство, строительство и т.д.) и непроизводственные (жилищное хозяйство, здравоохранение и т.д.).
Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода. К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия.
Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого - либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результате деятельности предприятия.
Процесс производства продукции состоит из большого числа различных этапов, требует определенных усилий, поэтому классификация основных фондов производственного назначения строится с учетом их функций в производстве. В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные фонды промышленности по следующим основ¬ным группам.
1. Здания. К этой группе относятся здания основ¬ных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.
2. Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидро¬технические и другие сооружения.
3. Передаточные устройства. Это устройства, с по¬мощью которых происходит передача, например, элек¬трической или другой энергии к местам ее потребления.
4. Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также первич¬ные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются подгруппы:
а) силовые машины и оборудование (паровые и гидравлические турбины, транс-форматоры, ветродвигатели, электромоторы, двигатели внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели);
б) рабочие машины и оборудование (станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартенов¬ские печи, прокатные станы и другие машины, и оборудование);
в) измерительные и регулирующие предметы;
г) вычислительная техника;
д) прочие.
5. Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и мор¬ской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.
6. Инструмент. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие.
7. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Ин¬вентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контей¬неры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).
Для простоты учета в состав основных фондов, вхо¬дящих в 6 и 7 группу, включаются лишь инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь со сроком службы свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов за единицу. Остальной инструмент, инвентарь, а также другие принадлежности (несмотря на то, что теорети¬чески они по всем экономическим признакам должны относиться к основным фондам) в хозяйственной прак¬тике принято считать оборотными фондами.
8. Многолетние насаждения.
9. Рабочий репродуктивный скот.
10. Капитальные затраты на улучшение земель и прочие основные средства.
Не все элементы основных фондов играют одинако¬вую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регули¬рующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газо-вые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно дей-ствующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий. Соответственно, основные средства разграничиваются на: активные и пассивные (рис.1.2.).

Рис. 1.2. Активная и пассивная части основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
• В эксплуатации;
• В запасе (резерве);
• В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• На консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
• Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• Объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:
• до 5 лет;
• 6-11 лет;
• 11-20 лет;
• свыше 20 лет.
Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, то есть для воспроизводства основных средств.
По технической пригодности:
• пригодное оборудование;
• оборудование, требующее капитального ремонта;
• оборудование, которое нужно списать.
По своей принадлежности основные средства подразделяют¬ся на собственные и арендованные. Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются аренда¬тором на забалансовом счете "Арендованные основные средст¬ва". Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактических расходов.
По вещественному составу основные средства делят на: инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объек¬ты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся провер-ке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капиталь¬ные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и нату¬рально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 "Основные средства".
Итак, сделаем вывод. Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части. В свою очередь основные производственные фонды также делятся на разные части по следующим характеристикам (рис. 1.3.).
Основные производственные фонды
1. Принадлежность:
- собственные;
- арендованные
2. Роль в производственном процессе по группам:
Активная часть
а) Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- лабораторное оборудование;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование.
б) Транспортные средства.
в) Инструмент.
г) Инвентарь и принадлежности.
д) Прочие основные фонды Пассивная часть
а) Земля.
б) Здания.
в) Сооружения (мосты, дороги).
г) Передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и т.д.)
3. Использование:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- законсервировано
Рис. 1.3. Состав и классификация основных производственных фондов.
1.2. Оценка и учет стоимости основных средств
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ.
На сегодняшний день, согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н в соответствии с положением 4 ПБУ 6/01, основные средства считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:
 использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
 использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
 организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
 способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.
В зависимости от характера, состояния, времени оценки различают следующие виды стоимости (по национальному стандарту 7 «Основные средства»)
• первоначальная стоимость (фактическая себестоимость необоротных активов в денежном измерении или справедливой стоимости других активов, переданных (потраченных) для приобретения (создания) данного актива;
• переоцененная стоимость (стоимость необоротных активов после их переоценки), восстановительная;
• балансовая стоимость;
• остаточная стоимость (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств);
• справедливая стоимость (рыночная стоимость, определяется путем экспертной оценки);
• стоимость, которая амортизируется (первоначальная, или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости);
• ликвидационная стоимость (сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией)).
Следует различать первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость основных средств.
С появлением различных форм собственности, развитием рыночных отношений, необходимостью периодической переоценки основных средств, они учитываются в организациях одинаково. Вместе с тем, для определения суммы основных средств, закрепленных за данной организацией, исчисления суммы амортизации и расчета технико-экономических показателей они принимаются к учету по первоначальной стоимости, но оцениваются по-разному.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капи¬тал (фонд) — по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так¬же неучтенных объектов основных средств — по рыночной сто¬имости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
• Сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли – продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информированные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• Таможенных пошлин и иных платежей;
• Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи и приобретением объекта основных средств;
• Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, котором они пригодны к использованию.
При определении рыночной стоимости могут быть использо¬ваны данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опуб¬ликованные и средствах массовой информации и специальной ли¬тературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов ос¬новных средств.
Не включаются и фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бух¬галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста¬новленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств до¬пускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле [9]:
(1.1)
где Соб – стоимость приобретенного оборудования; Смр - стоимость монтажных работ; Зтр – затраты на транспортировку; Зтр – прочие затраты.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен. Для определения восстановительной стоимости основных средств, проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Балансовая стоимость основных фондов (Сбал) — это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии, она совпадает либо с первоначальной (Сперв), либо с восстановительной стоимостью (Свост) [15]:
, (1.2)
где n - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки;
к - стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.
Амортизируемая стоимость (Сам) — это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию [15]:
. (1.3)
Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа [9]:
или , (1.4)
где Сперв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И– износ основных средств, - балансовая стоимость основных средств.
Оценка основных средств по первоначальной и по восстановительной стоимости может быть полной или остаточной. Полную стоимость основных средств определяют, включая ту долю их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную с помощью этих средств. Остаточную стоимость определяют, исключая эту долю.
Остаточная стоимость может быть рассчитана по формуле [14]:
, (1.5)
где - первоначальная стоимость основных средств; - стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств; - годовая норма амортизации, %; Т - срок, в течение которого эксплуатировались основные средства, лет.
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.
Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом [9]:
(1.6)
где – стоимость первоначальная на начало года;
– стоимость введенных в течение года основных средств;
– стоимость выбывших в течение года основных средств.
Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.
При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков на начало и конец периода [9]:
(1.7)
где – первоначальная стоимость основных средств на начало года;
– первоначальная стоимость на конец года.
Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода [9]:
(1.8)
где М1 и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств; Сввед – стоимость введенных в течение года основных средств; Свыб – стоимость выбывших в течение года основных средств.
Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической [9]:
(1.9)
где Сн – стоимость основных средств на начало месяца; Ск – стоимость основных средств на конец месяца.
Через определенный период времени с момента покупки или создания основные средства теряют часть своей стоимости. В экономике такое явление называется износом.
Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.


1.3. Понятие и виды износа основных средств
Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.
Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу.
Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и (или) моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ не применим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.
Экономическое содержание износа — это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:
- физический — изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда, эксплуатации. Он бывает производственным и естественным.
- моральный износ 1-го рода — потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда;
- моральный износ 2-го рода — потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда;
- социальный износ — потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований;
- экологический износ — потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.
Полный износ — это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.
Наиболее распространенные, актуальные и используемые на практике два вида износа основных фондов – физический и моральный.
Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, то есть технико-производственных свойств. Физический износ основных средств - это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу. Физический износ обуславливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, в ходе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок, сотрясений и тому подобное. Это так называемый производственный износ, физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Вторым фактором физического износа является влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и так далее. Это так называемый естественный износ, физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.
Как и моральный, физический износ может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.
Основные фонды, подвергаясь в процессе производ¬ства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию. Эта величина определяется по следующей формуле [15]:
, (1.10)
где И—износ основных фондов, выраженный в процентах; С—фактический срок эксплуатации основных фон¬дов (лет); А—нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов (лет).
Для характеристики физического износа используют ряд показателей.
Коэффициент физического износа вычисляют по формуле [9]:
(1.11)
где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации; Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле [9]:
(1.12)
где Тф – фактический срок службы данного объекта; Тн – нормативный срок службы данного объекта.
Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле [9]:
(1.13)
где Тф – фактический срок службы данного объекта; Тн – нормативный срок службы данного объекта; Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.
Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле [9]:
, (1.14)
где di – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; ai – процент износа i-го конструктивного элемента.
Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внед¬рением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стои¬мость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуа¬тационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следова¬тельно, эта форма морального износа выражает умень¬шение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со сни¬жением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них. Первая форма - износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта определяется по формуле [14]:
, (1.15)
где - восстановительная стоимость объекта; - моральный износ первой формы.
Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатацион¬ные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производитель¬ность труда, уменьшить расход эксплуатационных мате¬риалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного и того же количества про¬дукции. Вторая форма - износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом [14]:
, (1.16)
где и - соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины; и - соответственно годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения; и - соответственно срок полезного использования старой и новой машины, лет; - оставшийся срок полезного использования старой машины, лет; - моральный износ второй формы.
В общем виде обе формы морального износа могут быть определены по формуле [14]:
, (1.17)
где - восстановительная стоимость нового объекта, имеющего более высокую производительность, чем старый объект аналогичного назначения; и - соответственно годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения; - первоначальная стоимость объекта.
Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.
Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.
Решить проблему морального износа можно с по¬мощью осуществления ряда хозяйственно-организацион¬ных мероприятий. Прежде всего машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устарения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуата¬ции машин и оборудования, добиваться, чтобы выпу-щенные машины не задерживались на складах или в монтаже.

Рис. 1.4. Факторы морального износа.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Взаимосвязь разных форм износа и основных видов издержек (рис 1.5.).

Рис. 1.5. Виды износа.
Известно, что во время эксплуатации основных фон¬дов наступает период, когда их необходимо ремонтиро¬вать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны де¬нежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в за¬траты на производство продукции в виде амортиза¬ции.
Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с раз¬мером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а аморти¬зация начисляется равными долями в течение года.






Глава 2. Амортизация и амортизационные отчисления
2.1. Амортизационные отчисления как источник формирования основных средств
Понятие "износ" первично по отношению к понятию "амортизация". Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, то есть начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политики организации. Термин "амортизация" происходит от латинского amortisatio, что дословно переводится как "погашение". Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.
В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие "амортизация", расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и прочие) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.
Амортизация в промышленности — это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие основные задачи:
1) позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необ¬ходима для исчисления объема и динамики националь¬ного дохода в стране;
2) характеризует в обобщенной форме степень из¬носа основных фондов, что необходимо для планирова¬ния процесса их воспроизводства;
3) создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.
Отсюда видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость про¬дукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая—активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.
В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии. Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать на схеме (рис. 2.1.).
В этой связи отметим, что амортизация тесно свя¬зана с осуществлением научно-технического прогресса посредством установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов. Поэтому одной из задач в области научно-технического про¬гресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производ¬ственного оборудования с ограничением объемов мало¬эффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на за¬мену изношенного и морально устаревшего оборудо¬вания.
Величина стоимости, включаемая посредством амор¬тизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления.
Амортизация начисляется ежемесячно по установ¬ленным нормам амортизационных отчислений. Начис¬ленные суммы амортизации включаются в себестои¬мость выпускаемой продукции или издержки обраще¬ния и одновременно за счет амортизационных отчис¬лений создается амортизационный фонд, используе¬мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла¬нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про¬дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь¬ного ремонта основных фондов.


Рис. 2.1. Источники финансирования предприятия.
Амортизационные отчисления — начисления с по¬следующим отчислением, отражающие процесс посте¬пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус¬луг в целях аккумуляции денежных средств для по¬следующего полного восстановления. Они начисляют¬ся как на материальные ценности (основные средст¬ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ¬водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп¬пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
• по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
• жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.
Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.
Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.
Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер¬жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при¬менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни¬ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде¬ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет¬ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс¬плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста¬ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де¬лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на воз¬можный срок их службы.
Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони¬мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ¬водственных активов в течение времени их полезного функциониро¬вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе¬ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це¬на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.
В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.
Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению [9]:
(2.1)
где Нв – годовая норма амортизации на полное восстановление; Сперв – первоначальная стоимость основных средств; Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Та – срок полезного использования.
Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.
Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой – 6,7 % , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой – 10 % .
По таким видам основных фондов, как здания, соору¬жения и передаточные устройства, имеющим длитель¬ный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транс¬портные средства, являющиеся более активной частью основных фондов. В общей норме амортизации основ¬ных фондов промышленности довольно велик удельный вес амортизационных отчислений, направляемых на ка¬питальный ремонт (около 27%). По отдельным видам основных фондов (здания, силовые, а также рабочие ма¬шины и оборудование, транспортные средства) он дости¬гает 50—54%. Та часть амортизационных отчислений, которая предназначена для капитального ремонта основных фондов находится в распоряжении предприятий и расходуется по их усмотрению в соответствии с принятыми планами осуществления ремонтных работ.
Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя средства фонда развития производства, среди которых амортиза¬ционные отчисления весьма значительны, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику, со¬вершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехов в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.
Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.
Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Функции амортизации.
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Амортизация начисляется в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.
Нормы амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой – установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
2.2. Учет амортизационных отчислений
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.
Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н также начисляется:
• по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
• на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
• на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
• на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Амортизация не начисляется:
• по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по приобретенным изданиям;
• по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:
• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 30.03.2001 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:
• в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
• при консервации объекта на срок более трех месяцев.
Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.
В соответствии с Федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете”:
"4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете."
Положением по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденным приказом МФ РФ №26н от 30.03.2001 установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До этого времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.
Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течение года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000 года, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
2.3. Методы начисления амортизации основных средств
Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования - чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденными Приказом Минфина России от 30.03.2000 № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);
• ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.
Описанные способы различаются скоростью амортизации фондов (рис. 2.2.). Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).

Рис. 2.2. Скорость амортизации в зависимости от способа начисления.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды.
Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, находиться в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.
Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия.
Для всех способов амортизации сохраняется условие: амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.
Метод равномерного (прямолинейного) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его служ¬бы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных от¬числений для каждого периода рассчитывается путем деления амор¬тизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуата¬ции объекта. Норма амортизации является постоянной.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [43].
, (2.2)
где: - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже) [43];
12 – количество месяцев в году.
, (2.3)
где: СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.
В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле [43]:
(2.4)
Примечание. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена прибора стала равной нулю. Этот прибор может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного прибора означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.
Три момента вытекают из метода равномерного (прямолинейного) списания: 1) в течение всех лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимо¬сти.
Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Нелинейный метод. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле [43]:
, (2.5)
где: К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.
При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и от¬резки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [9]:
(2.6)
где: А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле [43]:
, (2.7)
где: АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;
А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;
i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ уве¬личивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предпола-гаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество про¬изведенных товаров должно относиться к определенному станку, тог¬да как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.
Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.
С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.
Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.
Ускоренные методы заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти¬зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен¬ные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе¬ния действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно¬сти. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит спи¬сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствова¬нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто¬имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не-обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно¬сится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчис¬лений остается практически постоянной в течение ряда лет. В резуль¬тате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.
В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво- и пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.
Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
При использовании методов ускоренной амор¬тизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает еже¬годное снижение суммы амортизационных отчис¬лений.
Целесообразность применения методов ускорен¬ной амортизации объясняется следующими при¬чинами:
• наибольшая интенсивность использования ос¬новных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;
• накапливаются средства для замены амортизи¬руемого объекта в случае его быстрого мораль¬ного старения и инфляции;
• обеспечивается возможность увеличения доли рас¬ходов на ремонт амортизируемых объектов, кото¬рая приходится на последние годы их использо¬вания, без соответствующего увеличения издер¬жек производства (за счет того, что сумма начис¬ленной амортизации в эти годы уменьшается).
Ускоренная амортизация бывает равномерно - прямолинейной, регрессивной, прогрессивной и прогрессивно - регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод. Суть кумулятивного метода в том, что ежегодные суммы амортизационных отчислений определяются от постоянно уменьшающейся неамортизированной стоимости, годовые суммы амортизации также уменьшаются с увеличением срока службы. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80% стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных фондов. При использовании прогрессивного - регрессивного метода в первые два года освоения новой техники практикуется низкая норма амортизации, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале.
Наиболее распространенными методами ускорен¬ной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный ме¬тод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном поряд¬ке).
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле [43]:
, (2.8)
где: СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Примечание, самая большая сумма амортизации начис¬ляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накоплен¬ный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не до¬стигнет ликвидационной стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле [10]:
S= , (2.9)
где: S - сумма чисел;
N - число лет предполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.
Метод (способ) уменьшающегося остатка осно¬ван на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего бе¬рется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, ко¬торая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
Примечание, твердая норма амортизации всегда приме¬нялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма аморти¬зации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидацион¬ной.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом [43]:
(2.10)
где: А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже) [43];
12 - количество месяцев в году.
, (2.11)
где: СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – повышающий коэффициент.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно , исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам [43]:
(2.12)
При способе уменьшения остатка возможности его применения должны быть связаны с ускоренными методами начисления амортизации. Это позволит увеличить норму амортизации в первые годы эксплуатации.
Также на практике встречается использование следующих методов.
Метод прогрессивной (замедленной) амортизации. Методы прогрессивной амортизации предпола¬гают постепенное увеличение суммы амортизаци¬онных отчислений на протяжении срока эксплуа¬тации основных средств. Эти методы обычно используются только в от¬дельных отраслях, таких как коммунальное хо¬зяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью.
К методам прогрессивной (замедленной) амор¬тизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирова¬ние будущих денежных поступлений от инвести¬ций в основные средства с использованием слож¬ных процентов. В связи с этим такие методы амор¬тизации иногда называют методами сложных про¬центов.
Ставка дисконта обычно равна стоимости капи¬тала компании или основываются на ней.
Метод амортизационного фонда. При этом методе одновременно с периодиче¬ским начислением амортизации сумма, равная ве¬личине амортизационных отчислений, вкладывает¬ся в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете. Полученные проценты по инвестициям или вкла¬дам также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд фор¬мируется за счет двух источников: амортизацион¬ных отчислений и полученного дохода в виде про¬центов на инвестиции или вклады.
Величина амортизационных отчислений рас¬считывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за выче¬том ликвидационной стоимости). В результате данный метод обеспечивает посте¬пенное накапливание денежных средств, необхо¬димых для замены износившихся объектов без от¬влечения текущих финансовых ресурсов.
Годовая сумма отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле [36]:
, (2.13)
где: А - амортизационные отчисления, - ликвидационная стоимость, - будущая стоимость аннуитета.
Метод аннуитета. При данном методе сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается по формуле [36]:
, (2.14)
где: А - амортизационные отчисления, - настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимости, - настоящая стоимость единицы аннуитета.
Следовательно, все рассмотренные нами выше методы начисления амортизации можно представить в виде схемы (рис. 2.3.):

Методы амортизации основных средств

Основываются на времени использования основных средств Основываются на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств


Равномерной амортизации Дигрессивной (ускоренной) амортизации Прогрессивной (замедленной) амортизации Суммы единиц продукции (производственный)


Прямолинейного списания Суммы цифр лет (кумулятивный) Уменьшающегося остатка Амортизационного фонда Аннуитета

Рис. 2.3. Методы амортизации основных средств.


Глава 3. Практическое применение амортизационных отчислений для формирования основных средств предприятия
3.1. Описание и характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «САНТ ТРЕСТ» является коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к Обществу.
Открытое акционерное общество «САНТ ТРЕСТ» зарегистрировано Решением Регистрационной палаты мэрии Санкт-Петербурга № 4774 от 30.09.93г., Свидетельство о государственной регистрации № 3454, Новая редакция зарегистрирована решением Регистрационной палаты Администрации Санкт-Петербурга № 139586 от 18.03.99г.
Общество создано в результате реорганизации Государственного предприятия «ГОРОДСКОЙ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ ТРЕСТ-3» и является правопреемником прав и обязанностей Государственного предприятия «ГОРОДСКОЙ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ ТРЕСТ-3» в пределах, определенных в Плане приватизации.
Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом и выступает в отношениях с третьими лицами от своего имени.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации.
Место нахождения Общества:
190000, Россия, Санкт-Петербург, ул.Большая Морская, д.55.
Почтовый адрес Общества, по которому с ним осуществляется связь:
190000, Россия, Санкт-Петербург, ул.Большая Морская, д.55.
Цель и виды деятельности общества:
1. Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
2. Общество осуществляет следующие виды деятельности:
 монтаж, реконструкция и капитальный ремонт систем и сетей водоснабжения, газоснабжения, теплоснабжения и канализации, вентиляции, электроснабжения и слабых токов для объектов жилого, промышленного и социального назначения;
 сдача в аренду и иные виды возмездного пользования принадлежащего Обществу имущества, в том числе недвижимого;
 изготовление и сбыт изделий, сантехзаготовок, деталей, товаров народного потребления для предприятий, организаций и населения;
 строительство, приобретение, эксплуатация и сдача в аренду жилых и нежилых зданий, помещений, а также оборудования;
 оказание сервисных услуг организациям и населению на базе имеющихся в собственности или арендуемых производств и зданий;
 строительство, монтаж ГРП, ГРУ, газопроводов и газового оборудования промышленных, сельскохозяйственных предприятий и предприятий бытового обслуживания, общественных зданий и жилых домов. Проведение контроля и испытаний газопроводов, газового оборудования и материалов неразрушающими методами;
 изготовление фасонных частей газопроводов;
 выполнение всех мероприятий мобилизационной подготовки и ГО в заданных объемах и показателях;
 проведение маркетинговых, посреднических, инжиниринговых услуг;
 пассажирские и грузовые перевозки (в т.ч. международные), транспортно-экспедиторские услуги, техническое обслуживание, ремонт, прокат автомобилей и других транспортных средств;
 разработка и реализация программного обеспечения, вычислительных и компьютерных систем различного профиля;
 осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли промышленными товарами и сырьем, товарами народного потребления и продуктами питания (в том числе вином, ликеро-водочными и табачными изделиями);
 торгово-закупочная и торговая деятельность, сервисные услуги населению;
 покупка и продажа, сдача в аренду и иные допускаемые действующим законодательством операции с недвижимостью;
 осуществление экспортно-импортных операций.
3. Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность по вышеперечисленным направлениям, в порядке, установленном законодательством.
4. Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей.
Имущество общества:
1. Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством. В связи с участием в образовании имущества Общества его акционеры имеют обязательственные права.
2. Общество может создавать на территории Российской Федерации и за границей дочерние и зависимые хозяйственные общества, являющиеся юридическими лицами, филиалы и представительства.
3. Филиалы и представительства создаются по решению Совета директоров, наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества. Филиалы и представительства имеют собственные балансы, которые входят в самостоятельный баланс Общества.
После создания Филиала и (или) Представительства в настоящий Устав соответствующим решением Совета директоров вносятся изменения, связанные с указанием наименования, местонахождения созданного обособленного подразделения.
4. Дочерние и зависимые Общества, являющиеся юридическими лицами, не отвечают по обязательствам Общества, а Общество отвечает по обязательствам дочерних хозяйственных обществ в случаях и пределах, установленных законом.
5. Общество имеет следующие филиалы:
а) Филиал РСУ-10, место нахождения: 196006, Россия, Санкт-Петербург, ул. Рощинская, д.3;
б) Филиал УПТК, место нахождения: 193019, Россия, Санкт-Петербург, ул. Книпович, д.12, корп.2;
в) Филиал РСУ-19, место нахождения: 197136, Россия, Санкт-Петербург, Чкаловский пр., д.36.
Уставный капитал на 01.01.05 год составляет 262 080 рублей.
Количество акций - 364 штуки стоимостью 720 рублей за акцию.
В течение 2005 года уставный капитал и количество акций не изменилось.
Количество акционеров – 5 человек.
ОАО «Сант трест» производит:
1 Работы по монтажу, реконструкции и капитальному ремонту систем и сетей
теплоснабжения, водоснабжения и канализации жилого и нежилого фонда города,
изготовление и установку водостоков,
2 Операции с недвижимым имуществом,
3 Сдача в наем (аренду) оборудования, машин производственного назначения.
В 2005 году объем выручки от реализации работ и услуг генподряда составил
25900.0 т. руб., в том числе:
Виды работ Сумма тыс. рублей,
Строительно-монтажные работы 8363,7
Услуги 2512,9
Аренда 12566,4
Реализация товарно-материальных ценностей 2457,0

В течение 2005 года получена прибыль: Сумма рублей
1. От продаж 3546084
2. От реализации основных средств 12834
3. От прихода ТМЦ по инвентаризации 300
Итого 3559218
Из данной таблицы видно, что основную часть прибыли данное предприятие получает от продаж, так же значительную часть прибыли приносит реализация основных средств.
Произведены расходы за счет прибыли: Сумма рублей
1. Налог на имущество 537295
2. Налог по загрязнению окружающей среды 10986
3. Оплачены пени, неустойки по хозяйственным договорам 26143
4. Обслуживание банка 78991
5. Расходы реестродержателя 24000
6. Убытки от ликвидации основных средств 48000
7. Расходы 2004 года (арендная плата за землю Лиг.265) 86570
8. Прочие расходы 4959
ИТОГО расход из прибыли 816944
Прибыль до налогообложения 2743077 руб.
Начислен налог из прибыли в бюджет 692767 руб.
Переходящий остаток нераспределенной прибыли на 2006 г. 2050310 руб.
Доходы и расходы нераспределенной прибыли в 2005 году Сумма рублей
1.Остаток нераспределенной прибыли на 01.01.2005 года 3509211
2. Перечислены пени по налогам 6896
3. Премии, подарки и цветы юбилярам. 59656
4. Социальные расходы 123243
5. Убытки по инвестиционной деятельности по ул. Седова 8а 446125
6. Прочие расходы 1040
Итого расход 636960
Начислено за 2005 год.
1. Невостребованная депонированная з/плата 803
2. Чистая прибыль за 2005 год. 2050310
Сальдо нераспределенной прибыли на 01.01.2006 года 4922561
Переходящая нераспределенная прибыль на 2006 год в сумме 4922561 рублей
будет распределена на общем собрании акционеров.
За 2005 год Обществом начислено и уплачено налогов (в рублях)
Налоги Начислено в рублях Уплачено рублей
1. НДС 1106023 1109403
2.Налог из прибыли бюджету РФ 187624 201086
3.Налог из прибыли бюджету СПб 505143 546135
4.Налог на имущество 537297 533791
5. Социальные налоги 685131 664733


3.2. Амортизационные отчисления основных средств предприятия
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению, чтобы вести их учёт, необходима классификация их по видам и назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. ОАО применяет типовую классификацию основных средств по их видам, установленную органами Росстатом (таблица 3.1):
Таблица 3.1.
Группы и виды основных фондов ОАО.
Группы и виды основных фондов Шифр
Здания 1
-------------- 10
Сооружения 2
-------------- 20
Передаточные устройства 3
-------------- 30
Машины и оборудование 4
-------------- 40
Транспортные средства 5
------------- 50
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь принадлежности 6070
Прочие основные фонды -

Данное акционерное общество использует прямолинейный метод начисления амортизации, так как это самый удобный для него способ. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путём деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость минус его ликвидационная стоимость) на число отчётных периодов эксплуатации объекта.
Три вывода вытекает из этого способа начисления амортизации:
 в течение всего полезного срока использования объекта амортизационные отчисления одинаковые;
 накопленный износ увеличивается равномерно;
 остаточная стоимость равномерно уменьшается пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Однако надо иметь в виду, что применение того или иного метода расчета амортизационных отчислений должно удовлетворять требованиям и правилам налоговых органов, так как это оказывает существенное влияние на величину налоговых изъятий из прибыли, которая также является собственным источником инвестиций в основные средства. Их сумма будет находиться в зависимости от принятых пропорций распределения прибыли на фонды накопления, для расширения производства, наращивания его материально-технического потенциала и фонды потребления, используемые на выплату дивидендов, материальное поощрение работников, функционирование и развитие социальной сферы и другие нужды, что определяется решением общего собрания акционеров, советом директоров и другими органами, выполняющими свои функции в соответствии с учредительными документами.
Таблица 3.2.
Основные средства (2005 год, тыс. рублей).
Показатель Наличие на Поступило Выбыло Наличие на
наименование код начало отчет- конец отчет-
ного года ного периода
1 2 3 4 5 6
Здания 21108 85 21023
Сооружения и передаточные 2898 2898
устройства
Машины и оборудование 7124 504 154 7474
Транспортные средства 441 1658 295 1804
Производственный и 90 11 101
хозяйственный инвентарь
Итого 31661 2173 534 33300
В открытом акционерном обществе «САНТ ТРЕСТ» первоначальная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2005 года составила 31661 тыс. рублей, это видно из выше приведенной таблицы 3.2.
В открытом акционерном обществе «САНТ ТРЕСТ» первоначальная стоимость основных средств по состоянию на конец 2005 года составила 33300 тыс. рублей, что показывает нам таблица 3.2.
Таблица 3.3.
Амортизационные отчисления ОС «САНТ ТРЕСТ» (2005 год, тыс. рублей).
Показатель На начало На конец отчет-
наименование код отчетного года ного периода
1 2 3 4
Амортизация основных средств — всего 140 8081 8966
в том числе:
зданий и сооружений 4861 4276
машин, оборудования, транспортных средств 3182 4631
других 38 59
Передано в аренду объектов основных средств — 18400 18074
всего
в том числе: 16758 16699
здания
сооружения 1642 1375

По данным годового отчета, на начало отчетного года сумма начисленной амортизации составила 8081 тыс. руб. По данным годового отчета, на конец отчетного года сумма начисленной амортизации составила 8966 тыс. руб. (таблица 3.3)
Следовательно, годовая норма амортизации за 2004 год, т.е. на начало 2005 года, будет равна 25,52%. Остаточная стоимость основных средств на начало 2005 года составит (31661-8081)=23580 тыс. руб. При таких условиях скорость оборота основных средств, то есть период, в течение которого они полностью перенесут свою стоимость на создаваемый товар, составит 4 года (100/25,52 = 4).
Следовательно, годовая норма амортизации за 2005 год, т.е. по данным на конец 2005 года будет равна 26,92% . Остаточная стоимость основных средств на конец 2005 года составит (33300-8966)=24334 тыс. руб. При таких условиях скорость оборота основных средств, то есть период, в течение которого они полностью перенесут свою стоимость на создаваемый товар, составит 4 года (100/26,92 = 4).
В итоге в течение 2005 года Обществом было приобретено основных средств на сумму 2173 тыс. рублей. Выбыло за этот же период основных средств на сумму 534 тыс. рублей.
Коэффициент износа основных средств составляет на 01.01.2005 года—25,52%, на 01.10.2006 года—26,92%.
Чистые активы Общества составили на 01.01.2005год---19162 тыс. рублей, на 01.01.2006 год—20579 тыс. рублей.
Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что основные средства данного предприятия имеют тенденцию быстрого износа, и как следствие нуждаются в быстрой замене. Помимо этого, научно-технический прогресс, как известно, имеет тенденцию к ускорению, что находит свое выражение в модернизации машин, оборудования, появлении новых, более современных и высокопроизводительных, обеспечивающих к тому же и более высокое качество технологических операций и работ, сокращающих непроизводительные затраты материальных ресурсов. Другими словами, то, что было хорошо вчера, сегодня уже не отвечает предъявляемым требованиям, не обеспечивает получения необходимой суммы прибыли от реализации товара. В результате этого предприятие будет испытывать недостаток инвестиций для замены выбывающих основных средств, созданных в прошлом периоде, и осуществления простого воспроизводства в текущем. Для замены основных средств предприятие обычно старается использовать собственные средства, а именно денежные средства, сформированные в амортизационном фонде, которые и идут на покрытие этих целей.
За 2005 год в амортизационном фонде ОАО «САНТ ТРЕСТ» прибавилось денежных средств на сумму (амортизация на конец отчетного периода 8966 минус амортизация на начало отчетного периода 8081) = 885тыс. рублей, оттуда денежные средства в последствие идут на формирование новых основных средств, либо на поддержание в хорошем состояние уже имеющихся основных средств (таблица 3.4).
Таблица 3.4.
Динамика амортизационных отчислений ОС «САНТ ТРЕСТ» за 4 последних года.
Год Сумма амортизационных отчислений в тыс. рублей
2002 845
2003 860
2004 872
2005 885

Поскольку данное ОАО начисляет амортизацию прямолинейным методом, суммы амортизационных отчислений должны быть одинаковыми, но из таблицы 3.4 мы видим, что они меняются. Это происходит за счет поступления и выбытия основных средств. Так как основные средства устаревают и изнашиваются, они в итоге выбывают, а на замену им поступает новое.

Рис. 3.1. Динамика амортизационных отчислений ОАО "САНТ ТРЕСТ" за 4 года.
Таблица 3.5.
Изменение основных средств «САНТ ТРЕСТ» за 4 последних года.
Год Поступило ОС в тыс. рублей Выбыло ОС в тыс. рублей
2002 810 435
2003 2845 520
2004 1730 670
2005 2173 534

Данное ОАО использует основную часть амортизационных отчислений на формирование основных средств, так как ему постоянно приходится заменять и приобретать основные средства. Небольшая часть из амортизационного фонда идет на ремонт старого оборудования.
За рассматриваемый период, за 2005 год, амортизационные отчисления в размере 800 тыс. рублей были направлены на формирование основных средств, так как износ основных средств у данного предприятия очень высокий, заменять их приходится очень часто, приходится постоянно приобретать новое оборудование, а 85 тыс. рублей пойдут на ремонт оборудования и на непредвиденные расходы, связанные с основными средствами.




Заключение
В данной работе рассматривались основные средства и их амортизация. Были описаны методы оценки основных средств, что используется для начисления амортизации. Уточнили, что амортизационные отчисления по основным средствам формируют амортизационный фонд, средства из которого идут, в свою очередь, на возмещение, ремонт и приобретение новых основных средств, которые изнашиваются как физически, так и морально. Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер¬жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при¬менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Процесс амортизации основных фондов означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.
После реализации продукции (превращение «Т—Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит новое формирование основных фондов.
Важным с экономической точки зрения при определении амортизационных сумм является учет принципа неравноценности денег во времени. Некоторые методы исходят из этого принципа, другие не учитывают его. Проще говоря, существуют методы, предусматривающие начисление процентов на амортизационные суммы и не предусматривающие его. Естественно, что разные методы определения сумм амортизации приводят к различным результатам. Отсюда очевидна некоторая условность получаемых результатов. Вместе с тем возможность выбора метода, если таковая имеется, создает определенную гибкость, позволяет учитывать особенности производственных условий. Знакомство с разными моделями износа оборудования, даже если они еще и не применяются в отечественной практике, представляется полезным как в теоретическом, так и в практическом отношении. Рано или поздно российская практика придет к ним.
Амортизационные отчисления, будучи начисленными в составе себестоимости, составляют для предприятия неналогооблагаемый денежный приток средств. В свою очередь, уменьшение доли амортизационных отчислений в составе текущих затрат приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли предприятия. Поскольку недисконтированная сумма амортизации и чистой прибыли предприятия на всем горизонте расчета для всех методов одинакова (согласно постановке задачи), относительное “приближение” большей величины амортизационных отчислений к начальному периоду означает “отдаление” во времени величины прибыли, подлежащей налогообложению.
Таким образом, амортизация – это важнейший источник воспроизводства и научно- технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Эффективное использовании амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можно отнести:
• Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износились, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.
• Льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капитальных вложений (производственных на жилье). Лишь в этом случае прибыль, идущая на ту же цель, освобождается от налога на прибыль.
• Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей производства.
• Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
Вопросы, касающиеся формирования и использования амортизационного фонда, а также других источников собственных средств, законодательно урегулированы не в полной мере. При начислении амортизации на суммы дооценки основных средств, не установленного оборудования и незавершенного капстроительства образуется еще один источник собственных средств, учитываемый уже за балансом. При стечении определенных обстоятельств эти продублированные суммы можно использовать для финансирования капитальных вложений.
Немаловажным в постановке достоверного учета источников финансирования капитальных вложений в частности, является необходимость восстановления соответствующих источников при выбытии основных средств.
Стоимость основных средств возмещается покупателями как минимум в двух случаях: по частям в виде амортизационных отчислений - при продаже продукции (услуг), изготовленной с помощью этих основных средств; единовременно – при продаже самого объекта основных средств. Однако в первом случае соответствующую сумму амортизационных отчислений организации обязаны направлять на формирование амортизационного фонда.
Логически напрашивается вывод: соответствующие источники, использованные на финансирование реализованных объектов основных средств, также должны быть восстановлены. Но это не предусмотрено ни одним нормативным документом.
В целом грамотное применение законодательно разрешенных методов амортизации имущества позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, а акционерам и кредиторам компании — улучшить качество использования инвестированного капитала.
Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.



Список использованной литературы
1 Налоговый кодекс РФ. М. 2000 Ч 1; 2001 Ч 2.
2 Федеральный закон от 23.07.98 года № 123-ФЗ "О внесение изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"".
3 Федеральный закон от 14.06.95 года № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
4 Письмо Министерства Финансов от 29 августа 2002 года №04-05-06/34.
5 Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
6 Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41
7 Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.
8 Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).
9 Юркова Т.И., Юрков С.В. «Экономика предприятия», Учебное пособие - М: ИНФРА-М, 2003 год.
10 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2002год.
11 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М:. Финансы и статистика, 2000 год.
12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов) -Издание 4-е, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА-М, 2002 год.
13 Филипенко Л.Н. «Бухгалтерский учёт». Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практическое пособие - 2000 год.
14 Волкова О.И., Девяткина О.В. "Экономика предприятия (фирмы)". Издание 3-е, переработанное и дополненное - М: ИНФРА-М, 2002 год.
15 Ребрин Ю.И. "Основы экономики и управления производством" Конспект лекций, Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000 год.
16 Шишкин А.К., Микрюков В.А. "Учет, анализ, аудит на предприятии". – М.: ”Аудит, ЮНИТИ ”, 1996 год.
17 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. "Методика финансового анализа".- М.: ”ИНФРА”, 1998 год.
18 Омаров А.М. "Экономика производственного объединения (предприятия)". М.: Экономика, 2000 год.
19 Сергеев И.В. "Экономика предприятия". Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003 год.
20 Бляхман Л.С. "Экономика фирмы": Учебное пособие. – СПб.: "Изд-во Михайлова В.А.", 2004 год.
21 Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. "Экономика и статистика фирм". Учебник. Издание 2-е. – М.: Финансы и статистика, 2000 год.
22 Зайцев Н.А. "Экономика промышленного предприятия". Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2000 год.
23 Грузинов В. П., Грибов В. Д. "Экономика предприятия". Учебное пособие. – М: Изд-во МИК, 2003 год.
24 Горфинкеля В.Я. , Швандара В.А. "Экономика предприятия". Учебник. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003 год.
25 Мессенгиссер М. "Экономическая сущность предпринимательства". – М.: Наука, 2001 год.
26 Ворст Й., Ревентлоу П. "Экономика фирмы". Учебник – М.: Выш. шк., 2002 год.
27 Непомнящий Е.Г. "Экономика и управление предприятием". Таганрог: ТРТУ, 2002 год.
28 Гольдштейн Г.Я. "Основы менеджмента". Таганрог: ТРТУ, 2001 год.
29 Корсаков М.Н. "Экономика предприятия". М.: Экономика, 2003 год.
30 Литовских А.М. "Финансовый менеджмент". Таганрог: ТРТУ, 1999 год.
31 Ансофф И. "Стратегическое управление". М.: Экономика, 2000 год.
32 Осипов Ю.М. "Основы предпринимательского дела", М.: Наука, 2003год.
33 Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый учёт», М.: ИНФРА-М, 2001год.
34 Поляков Г.Б. «Финансовый менеджмент», М.: Финансы и статистика, 2000 год.
35 Дробизина Л.А. «Финансы. Денежное обращение. Кредит», М.: Финансы и статистика, 2001 год.
36 Бородин Е.И. «Финансы предприятия», М.: ИНФРА-М, 2000 год.
37 Журнал «Аудитор», №2, 2004 год, (Статья С.С. Новикова).
38 Национальная экономическая газета, Информбанк № 17(734) от 5 марта 2004 года, (статья Василия Пасевича).
39 Журнал «Горячая линия» 2004 год, (статья Ю.С. Шемелевой).
40 Журнал «Бухгалтерский учет», №6, 1998 год, (Денисов Н.Л. «Новое в расчетах амортизации основных средств»).
41 Журнал «Экономика и жизнь», №2, 1999год, («амортизация основных средств в свете последних изменений законодательства»).
42 Журнал «Налоговый вестник», 2000 год, №11,(Русанова Е.А. «О начислении амортизации»).
43 Журнал «Бухгалтерский вестник», 2001год, №1 (Медведев А.Н. «Амортизация основных средств»).
44 www.aup.ru
45 www.cfin.ru
46 www.bolshe.ru
47 www.fd.ru
48 www.auportal.ru
49 www.trishin.ru
50 http://subscribe.ru
51 http://st3.by/ru



Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на 01 января 20 06 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число) 0710001
2005 10 24
Организация ОАО "Сант трест" по ОКПО 3986616
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7812011168
Вид деятельности Строительство по ОКВЭД 4533
Организационно-правовая форма / форма собственности Частная 47 16
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) # по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес) 190000 Б.морская 55 (юрид.адрес.)
197136 Чкаловский пр.36 (факт.адрес.)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив Код по- На начало На конец отчет-
казателя отчетного года ного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120 23580 24334
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 23580 24334
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 3415 351
Запасы 210
в том числе: 2965 281
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216 450 70
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным 1036 916
ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой 2206 1566
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты) 240
в том числе покупатели и заказчики 241 640 337
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 3866 1586
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 10523 4419
БАЛАНС 300 34103 28753

Пассив
Код по-
казателя На начало
отчетного периода На конец отчет-
ного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 262 262
Уставный капитал 410
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420 15352 15352
Резервный капитал 430 39 39
в том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами 39 39
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 3509 4923
Итого по разделу III 490 19162 20576
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590 0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность 620 14941 8177
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 6882 6019
задолженность перед персоналом организации 622 126 142
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами 623
задолженность по налогам и сборам 624 378 250
прочие кредиторы 625 7555 1766
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 14941 8177
БАЛАНС 700 34103 28753
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на 920
ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию 930
Списанная в убыток задолженность 940
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные 950
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960
Износ жилищного фонда 970
Износ объектов внешнего благоустройства и других 980
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование 990



Приложение 2
Источники формирования финансовых ресурсов

Финансовые ресурсы Источник финасновых ресурсов Примечания
1 2 3
1.Собственные
2.4 Амортизация
2.5 Прибыль валовая


2.5.1 Прибыль от реализации товаров услуг (предпри-нимательский доход)
2.5.2 Прибыль от прочей реализации
2.5.3 Сальдо внереализационных результатов (доходов)

2.5.4 Резервный фонд

2.6 Ремонтный фонд
2.7 Страховые резервы


2.8 Прочие




2. Заёмные
2.1. Кредит банка
2.2 Кредит иного финансового института
2.3 Бюджетный кредит
2.4 Коммерческий кредит

2.5 Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в обороте
2.6 Прочие

Выручка от реализации



Выручка от реализации


Доходы от прочей реализации

Внереализационные доходы


Валовая прибыль

Себестоимость
Себестоимость или чистая прибыль






Ресурсы соответствующих кредиторов
То же

То же
То же

То же

То же





Если амортизационный фонд не образован, амотризация “сливается” с прибылью




В том числе от продажи ценных бумаг
В том числе доходы от ценных бумаг и банковский депозитов
Фиксированный процент от уставного капитала
Если он выделен
С 1996 г. в пределах 1% объёма реализации, если источник – себестоимость.
В том числе приравнивание к собственным (устойчевые пассивы), возврат ссуд, погашение дебиторской задолженности.


В том числе – лизинг

В том числе отсрочка налога
Отсрочка платежа, в том числе вексельный кредит


В том числе из отраслевых централизованных резервов
3. Привлечённые

3.1 Средства долевого участия в текущей и инестиционной деятельности
3.2 Средства от эмиссии ценных бумаг
3.3 Паевые и иные взносы членов трудового коллектива, юр. и физ. лиц
3.4 Страховое возмещение



3.5 Поступление платежей по франчайзингу, селенгу, аренде и т.п

4. Ассигнования из бюджета и поступления из внебюджетных фондов Ресурсы соответствующих инвесторов
То же


То же

То же

То же






Средства бюджетного финанси-ровани и внебюджетных фондов

Могут быть средства других предприятий илиместного бюджета, или фондов за минусом расходов

Для вновь созданной фирмы – это собственные ресурсы
При наступлении страхового случая или (при накопительном страховании) срока страховки
В том числе благотворительность, спонсорская помощь и т.д
В том числе в виде дотаций, субвенций, восстановления переплат, инвестиций унита-рным предприятиям, в зоне экологический и иных бедствий и т.п