ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Анализ динамики доходов федерального бюджета России 2007 г
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Анализ динамики доходов федерального бюджета России 2007 г

Оглавление


Введение 2
Глава I.
Теоретические аспекты формирования доходов федерального бюджета. 5

1. Экономическое содержание и структура доходов федерального бюджета. 5
2. Состав и структура налоговых доходов. 7
3. Состав и структура неналоговых доходов. 14
Глава II. Основные тенденции динамики доходов федерального бюджета. 21
1. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета РФ в 2003-2005гг. 21
2. Сравнение показателей доходов федерального бюджета за первый квартал 2005 – 2006гг. 27
3. Прогноз поступлений доходов в федеральный бюджет в 2006 – 2008гг. 35
Глава III. Оптимизационная структура налоговых доходов. 40
1. Проблемы формирования налоговых доходов. 40
2. Пути совершенствования налоговых доходов. 57
3. Перспективы развития структуры налоговых доходов федерального бюджета на 2007 – 2009 гг. 65
Заключение 72
Библиографический список
75
Приложение
77

Аннотация

Доходы федерального бюджета напрямую влияют на повышение устойчивого экономического роста и благосостояния страны, и как следствие идут такие положительные процессы как снижение уровня инфляции, валютного курса и снижение уровня процентных ставок.
Данная работа была посвящена проведение анализа доходной части федерального бюджета, рассмотрение состава и структуры доходов, их динамики и тенденций. Для этого был рассмотрен ряд конкретных задач:
• Экономическое содержание и состав доходов бюджетной системы Российской Федерации;
• Динамика бюджетных доходов за последние годы и их влияние на показатели социально-экономического развития национального хозяйства страны;
• Структура доходной базы федерального бюджета на отчётный период(2005год, первый квартал 2006года);
• Основные проблемы формирования доходов федерального бюджета и пути их преодоления;
• Цели и перспективы бюджетной политики в области доходов на 2006-2009гг.;
• Более подробно были рассмотрены и проанализированы налоговые доходы, как основная составляющая доходной базы федерального бюджета, а так же были предложены пути их совершенствования и оптимизации, перспективы дальнейшего развития структуры.
В завершении работы были сделаны соответствующие выводы, такие как: положительная тенденция увеличения доходной части бюджета РФ; относительная стабильность доли доходов в ВВП; проведение взвешенной и ответственной бюджетной политики; перспективное реформирование налоговой системы и прочее.

The annotation

The incomes of the federal budget directly influence increase of steady economic growth and well-being of the country and as consequence there are such positive processes as decrease in a rate of inflation, a rate of exchange and decrease in a level of interest rates.

The given work has been devoted carrying out of the analysis of a profitable part of the federal budget, consideration of structure and structure of incomes, their dynamics and tendencies. For this purpose a number of specific targets has been considered:
• The Economic maintenance and structure of incomes of budgetary system of the Russian Federation;
• The dynamics of budgetary incomes for last years and their influence on parameters of social and economic development of the national economy of our country;
• The structure of profitable base of the federal budget for the accounting period (2005, and the first quarter 2006);
• The basic problems of formation of incomes of the federal budget and the way of their overcoming;
• The Purposes and prospects of budgetary policy in the field of incomes on 2006-2008;
• Tax incomes have been considered and analysed in more details , as the basic component of profitable base of the federal budget and as ways of their perfection and optimization, prospect of the further development of structure have also been offered.
In the end of the work corresponding conclusions have been drawn, such as: the positive tendency of increase in a profitable part of the budget of the Russian Federation; relative stability of the share of incomes in gross national product; carrying out of the weighed and responsible budgetary policy; perspective reforming of tax system and other.

Введение

Государственный бюджет является важным звеном финансовой системы страны и выступает как централизованный фонд финансовых ресурсов, финансовый план государства, имеющий статус закона на соответствующий финансовый год. Это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Государственный бюджет занимает важное место в составе финансовой системы. Он объединяет доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии. Посредством бюджета государством осуществляются мобилизация денежных ресурсов и их расходование путем перераспределения национального дохода и ВВП. Через государственный бюджет в настоящее время в промышленно развитых странах перераспределяется до 40 % национального дохода.
Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных инструментов претворения в жизнь экономической политики государства. В свою очередь, состояние бюджета, особенности его формирования и расходования служат важным показателем эффективности экономической политики, проводимой государством.
Во всех странах с развитой рыночной экономикой налоги и бюджет, будучи важнейшими средствами государственного регулирования хозяйственной жизни, являются и регуляторами социальной сферы. Доходы бюджета образуются прежде всего за счет налогов с доходов физических лиц, т.е. населения. В то же время и главной статьей расходов бюджета являются расходы на социальные нужды. Поэтому столь важно понятие дохода, способы его определения.
Актуальность темы выражается в том, что доходы федерального бюджета напрямую влияют на повышение устойчивого экономического роста и благосостояния страны, и как следствие идут такие положительные процессы как снижение уровня инфляции, валютного курса и снижение уровня процентных ставок.
Достижение всего этого, требует выполнение ряда задач, основные из которых это полноценное финансирование экономической и социальной сферы, стимулирование инвестиционной активности, безусловное выполнение государством своих обязательств.
Целью работы является проведение анализа доходной части федерального бюджета, рассмотрение состава и структуры доходов, их динамики и тенденций.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд конкретных задач:
• Экономическое содержание и состав доходов бюджетной системы;
• Динамика бюджетных доходов и их влияние на показатели социально-экономического развития национального хозяйства страны;
• Структура доходной базы федерального бюджета на отчётный период;
• Основные проблемы формирования доходов федерального бюджета и пути их преодоления;
• Цели и перспективы бюджетной политики в области доходов на 2006-2008гг.;
Цели и задачи работы определили её структуру.
Курсовая работа состоит из следующих частей:
- Введение, в котором определяется объект исследования, описываются цели, задачи, композиция курсовой работы;
- Теоретическая часть, в которой рассматриваются виды и состав доходных статей федерального бюджета;
- Аналитическое исследование, в котором характеризуются особенности доходных статей федерального бюджета за последние три года с использованием статистического материала, анализируется динамика бюджетных доходов и их влияние на показатели социально-экономического развития национального хозяйства страны, с выявлением основных проблем в области формирования доходов федерального бюджета и путей их преодоления;
- Третья глава данной работы, в которой анализируется основная составляющая часть доходов федерального бюджета РФ – налоговые доходы, их оптимизация, проблемы формирования, пути совершенствования и перспективы развития.
- Заключение, содержащее общие выводы и предложения в целом по работе;
- Библиографический список включает 30 наименований использованных источников.
Вопрос распределения доходов достаточно широко освещен в литературе по экономической тематике, а также в периодике, посвященной вопросам экономики. В качестве исходной информационной базы привлекались теоретические материалы исследования различных авторов, учебники и учебные пособия, статистический материал, Законы о бюджетах на очередной финансовый год (на федеральном уровне).



Глава I. Теоретические аспекты формирования доходов федерального бюджета.
1. Экономическое содержание и структура доходов федерального бюджета.
Структурно бюджет строится по балансовому принципу и имеет две части: доходную и расходную. Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня. Доходы бюджетов представляют собой часть доходов национальной экономики, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы федерального бюджета РФ ежегодно утверждаются Федеральным Собранием в законе, который подписывается Президентом РФ. Они состоят из доходов федерального уровня и части доходов субъектов РФ. А также в доходах федерального бюджета указываются поступления доходов по источникам.
Правовую базу формирования доходов бюджетов составляют:
1) бюджетное законодательство Российской Федерации, которое состоит из Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные отношения ;
2) законодательство о налогах и сборах, которое, в свою очередь, распадается на следующие подуровни :
 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
 законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
 нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
В пункте 2 статьи 39 БК РФ отмечается, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий. В пункте 1 статьи 41 БК РФ перечислены источники формирования доходов бюджетов - налоговые и неналоговые доходы, безвозмездные перечисления. Они нашли свое отражение в классификации доходов бюджетов РФ (приложение 2 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Закон о бюджетной классификации)), включающей пять групп доходов:
1) налоговые доходы;
2) неналоговые доходы;
3) безвозмездные перечисления;
4) доходы целевых бюджетных фондов;
5) доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.


2. Состав и структура налоговых доходов.
В пункте 2 статьи 41 БК РФ определен состав налоговых доходов. К ним отнесены :
1) федеральные налоги и сборы, то есть налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;
2) региональные налоги и сборы, то есть налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
3) местные налоги, то есть налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований;
4) пени, то есть денежные суммы, которые налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;
5) штрафы, то есть санкции, устанавливаемые и применяемые в виде денежных взысканий в размерах, которые установлены на законодательном уровне.
В основе выделения налоговых видов доходов лежит налоговый метод мобилизации публичных доходов, опирающийся на обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Законодательство о налогах и сборах допускает предоставление налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет. В соответствии с пунктом 3 комментируемой статьи размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов должен полностью учитываться в доходах соответствующего бюджета.
В соответствии с бюджетной классификацией выделяются следующие основные виды налоговых доходов:
 налоги на прибыль, доход, прирост капитала;
 налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
 налоги на совокупный доход;
 налоги на имущество;
 платежи за пользование природными ресурсами;
 налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
 прочие налоги, пошлины, сборы.
Налоги на прибыль(доход), прирост капитала:
 Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
 Налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц);
 Налог на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций, от посреднических операций и сделок;
 Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, с доходов по иным ценным бумагам, за исключением доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, налог с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;
 Налог на доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них;
 Налог на доходы казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса;
 Подоходный налог с физических лиц.
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы:
- Налог на добавленную стоимость;
- Налог на добавленную стоимость по продовольственным товарам (заисключением подакцизных) и товарам для детей, производимым на территории Российской Федерации;
- Налог на добавленную стоимость по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары, производимым на территории Российской Федерации;
- Налог на добавленную стоимость по продовольственным товарам (за
исключением подакцизных) и товарам для детей, ввозимым на территорию Российской Федерации;
- Налог на добавленную стоимость по остальным товарам, работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары, ввозимым на территорию Российской Федерации;
- Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам
минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации:
o Спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой;
o Водка и ликероводочные изделия;
o Коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное;
o Другие алкогольные напитки;
o Пиво;
o Табачные изделия;
o Ювелирные изделия;
o Бензин автомобильный;
o Легковые автомобили;
o Газ;
o Нефть, включая газовый конденсат;
o Другие виды минерального сырья;
- Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам
минерального сырья, ввозимым на территорию Российской Федерации:
o Спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой;
o Водка и ликероводочные изделия;
o Коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное;
o Другие алкогольные напитки;
o Пиво;
o Табачные изделия;
o Ювелирные изделия;
o Бензин автомобильный;
o Легковые автомобили;
o Отдельные виды минерального сырья;
- Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:
o Налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
o Налог на пользователей автомобильных дорог;
o Налог с владельцев транспортных средств;
o Налог на приобретение автотранспортных средств;
- Лицензионные и регистрационные сборы:
o Лицензионный сбор за право производства, хранения, разлива и оптовой реализации алкогольной продукции;
o Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками и пивом;
o Прочие лицензионные и регистрационные сборы;
Налоги на совокупный доход:
o Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства;
o Единый налог на совокупный доход для юридических лиц;
o Единый налог на совокупный доход для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
Налоги на имущество:
o Налоги на имущество физических лиц;
o Налоги на имущество предприятий;
o Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
o Налог на операции с ценными бумагами;
Платежи за пользование природными ресурсами:
o Платежи за пользование недрами;
o Платежи за проведение поисковых и разведочных работ;
o Платежи за добычу полезных ископаемых;
o Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;
o Платежи за пользование континентальным шельфом;
o Платежи за пользование минеральными ресурсами;
o Плата за пользование живыми ресурсами;
o Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
o Лесные подати;
o Платежи, связанные с пользованием водными объектами;
o Плата за пользование водными объектами (водный налог);
o Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов;
o Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов;
o Земельный налог;
o Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;
o Земельный налог за земли несельскохозяйственного назначения;
o Прочие платежи за пользование природными ресурсами;
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:
o Таможенные пошлины;
o Ввозные таможенные пошлины;
o Вывозные таможенные пошлины;
o Прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осуществлением
o внешнеэкономических операций;
Прочие налоги, пошлины, сборы:
o Государственная пошлина;
o Государственная пошлина с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;
o Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, за выдачу документов, за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации;
o Транспортный налог;
o Прочие федеральные налоги;
o Налоги субъектов Российской Федерации;
o Прочие местные налоги и сборы;
o Прочие налоговые платежи и сборы.


3. Состав и структура неналоговых доходов.
В пункте 4 статьи 41 БК РФ перечислены основные виды неналоговых доходов, содержание которых конкретизировано и уточнено в последующих статьях Кодекса:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
4) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
5) иные неналоговые доходы.
Эти же виды неналоговых доходов, но в иной разбивке повторены в классификации доходов бюджетов РФ. Доходы бюджетов могут формироваться за счет средств, получаемых в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях. Речь идет о процентах, получаемых от размещения в банках и иных кредитных организациях временно свободных средств бюджета. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках своей компетенции могут передавать имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, под залог с целью получения необходимых средств, которые должны учитываться в доходах бюджетов. Кроме того, они могут передавать такое имущество в доверительное управление. В соответствии с пунктом 4 статьи 209 ГК РФ собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица (выгодоприобретателя). Чистые доходы, получаемые от деятельности по доверительному управлению имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности, также учитываются в доходах бюджетов.
Государство и муниципальное образование могут вступать в правоотношения по предоставлению государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд. Последние предоставляются, как правило, на основе возвратности и платности. В доход бюджетов в этом случае поступает плата за пользование бюджетными средствами (проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, и др.).
В государственной и муниципальной собственности могут находиться доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, а также акции. Прибыль, приходящаяся на доли, принадлежащие государству или муниципальным образованиям в уставных (складочных) капиталах, и дивиденды по принадлежащим им акциям также учитываются в доходах бюджетов.
Источником пополнения доходов бюджетов является и та часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, которая остается после уплаты ими причитающихся налогов и иных обязательных платежей. Законодательством Российской Федерации могут быть предусмотрены и другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
В пункте 2 статьи 42 БК РФ устанавливается требование учитывать в полном объеме в смете доходов и расходов бюджетного учреждения доходы такого учреждения, полученные от:
1) предпринимательской деятельности, то есть самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;
2) иной деятельности, приносящей доход (например, консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, в том числе заграничные, плата за опробование и клеймение изделий и сплавов из драгоценных металлов и т.д.).
Такие доходы бюджетного учреждения отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Реализуя свои полномочия собственника, государство и муниципальные образования могут продавать имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности. Средства, получаемые от продажи такого имущества, подлежат зачислению в полном объеме в соответствующие бюджеты.
В классификации доходов бюджетов РФ упомянуты следующие разновидности доходов от продажи государственной и муниципальной собственности:
1) доходы от продажи квартир;
2) доходы от продажи оборудования, транспортных средств и других материальных ценностей;
3) средства от реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства;
4) доходы от продажи земельных участков и права аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности;
5) доходы от продажи земельных участков и права аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности, на которых расположены приватизированные предприятия;
6) доходы от продажи нематериальных активов.
Денежными средствами, поступающими от продажи государственного или муниципального имущества, являются денежные средства, полученные от покупателей в счет оплаты государственного или муниципального имущества, за вычетом расходов на организацию и проведение приватизации соответствующего имущества.
Размер и виды затрат на организацию и проведение приватизации федерального имущества устанавливаются Правительством РФ. Размер и виды затрат на организацию и проведение приватизации имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и муниципального имущества устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Статья 44 БК РФ устанавливает порядок учета финансовой помощи от бюджета другого уровня. Такая помощь может предоставляться в форме:
1) дотаций, то есть бюджетных средств, предоставляемых бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов;
2) субвенций, то есть бюджетных средств; предоставляемых бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
3) субсидий, то есть денежных средств, предоставляемых бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Средства, передаваемые в порядке финансовой помощи, подлежат учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. В таком же порядке учитываются и любые иные средства, передаваемые от бюджета другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе. Доходы бюджетов в зависимости от метода их формирования и привлечения могут быть обязательными и добровольными. Разновидностью последних являются разнообразные безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
В классификации доходов бюджетов РФ группа "Безвозмездные перечисления" представлена следующими подгруппами:
1) безвозмездные перечисления от нерезидентов;
2) безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней;
3) безвозмездные перечисления от государственных внебюджетных фондов ;
4) безвозмездные перечисления от государственных организаций;
5) безвозмездные перечисления от наднациональных организаций;
6) средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;
7) прочие безвозмездные перечисления.
Безвозмездные перечисления в доход бюджетов Российской Федерации могут осуществлять физические и юридические лица. Однако удельный вес таких сумм не идет ни в какое сравнение с удельным весом безвозмездных перечислений, поступающих в доход бюджетов Российской Федерации от иностранных правительств, муниципальных образований иностранных государств, а также от международных и наднациональных организаций. Безвозмездные перечисления осуществляются в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, под которой понимаются средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам РФ, органам государственной власти и местного самоуправления, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями (статья 1 Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации").
В пункте 2 комментируемой статьи особо упоминается такая разновидность безвозмездных перечислений, как безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Речь идет об операциях по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанных с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и, как следствие, не учтенными законом (решением) о бюджете.


Глава II. Основные тенденции динамики доходов федерального бюджета.


1. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета РФ в 2003-2005 гг.

Федеральным законом от 23.12.2005г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 141-ФЗ) утверждены годовые плановые показатели федерального бюджета: по доходам – 4 979,8 млрд. рублей (23,7% ВВП), расходам – 3 539,5 млрд. рублей (16,9% ВВП), профициту – 1 440,3 млрд. рублей (6,9% ВВП).
За январь-декабрь 2005 года исполнение указанных показателей составило (Приложение № 3):
 по объему поступивших доходов – 5 125,1 млрд. рублей, или 102,9% к уточненной росписи поступлений доходов на 2005 год;
 по финансированию – 3 584,2 млрд. рублей, или 100,3% к уточненной годовой бюджетной росписи расходов (указанная сумма дана без учета выбытия финансовых активов);
 по кассовому исполнению расходов – 3 504,5 млрд. рублей, или 98,0% к уточненной годовой бюджетной росписи расходов;
 по предварительной оценке, федеральный бюджет за 2005 год исполнен с профицитом в сумме 1612,9 млрд. рублей , что составляет 45,9% к сумме кассовых расходов на 2005 год и 7,4% к предварительной оценке объема ВВП на январь-декабрь 2005 года.
 первичный профицит составил 1821,3 млрд. рублей, или 8,4% к
предварительной оценке объема ВВП на 2005 год.
Остатки средств на счетах по учету средств федерального бюджета с
начала года по состоянию на 1 января 2006 года по предварительной оценке
увеличились на 814,9 млрд. рублей.

Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита федерального бюджета за отчетный период составили (-)707,1 млрд. рублей и (-)909,4 млрд. рублей соответственно (Таблица № 1).
Таблица № 1. Основные параметры исполнения федерального бюджета за 2005 год (млн. рублей).



Доходы федерального бюджета за 2005 год, включая безвозмездные перечисления, сложились в сумме 5125,1 млрд. рублей, что составляет:

 102,9% к бюджетным назначениям по доходам на 2005 год.

 23,9% к предварительной оценке объема ВВП за январь-декабрь 2005 года;



В приведенных ниже диаграммах представлена динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за периоды январь-декабрь 2003 - 2005 гг., а также динамика доходов в федеральный бюджет в % к ВВП за аналогичные периоды (Диаграмма № 1, №2).
Диаграмма № 1.Доходы федерального бюджета за январь-декабрь 2003-2005 гг(млрд.руб.)

Диаграмма № 2. Доходы федерального бюджета за январь-декабрь 2003-2005 гг. в % к объему ВВП




В разрезе федеральных органов исполнительной власти - администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы администрируемых доходов, за январь-декабрь 2005 сложились следующие показатели (Таблица № 2).
Таблица № 2. Доходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета - администраторам доходов федерального бюджета. (млн.р.)



Исходя из Таблицы № 2 , поступления налоговых доходов и иных обязательных платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, за январь – декабрь 2005 года составили 2 668,9 млрд. рублей, или 101,6% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов в федеральный бюджет на 2005 год.
Доходы федерального бюджета, администрируемые Федеральной таможенной службой, за январь - декабрь 2005 года составили 2 102,9 млрд. рублей, или 103,3% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов на 2005 год.
Поступления доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, за январь - декабрь 2005 года составили 57,5 млрд. рублей, или 110,4% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов на 2005 год.
Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами, за январь - декабрь 2005 года составили 296,4 млрд. рублей, или 112,2% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов на 2005 год, из них:
 6,1 млрд. рублей – невыясненные поступления;
 -85,4 млрд. рублей – безвозмездные перечисления.
Диаграмма № 3. Ведомственная структура доходов в январе-декабре 2003-2005 гг.



Как видно из Диаргаммы № 3 , наибольший удельный вес в общем объеме поступлений за январь-декабрь занимают доходы, администрируемые Федеральной налоговой службой - 46,9% (44,4% - за соответствующий период 2004 года, и 50,7% - в 2003 году.); доходы, администрируемые Федеральной таможенной службой, составили 41,0% (в январе-декабре 2004 года – 35,6%, 29,3 – в 2003 году).


2. Сравнение показателей доходов федерального бюджета за первый квартал 2005 – 2006гг.

Для того, что бы более чётко проследить тенденции изменения динамики доходов федерального бюджета, в данном разделе был взят период за январь-апрель 2005 - 2006 гг., в соответствии с имеющейся официальной информации на 30 мая 2006 года.
В целом доходы федерального бюджета в январе-апреле 2005 года, включая безвозмездные поступления, составили 1588,1 млрд. рублей, или 146,9% к утвержденной бюджетной росписи поступлений доходов в федеральный бюджет на январь-апрель 2005 года.
В разрезе федеральных органов исполнительной власти-администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы администрируемых доходов, за январь-апрель 2005 года сложились следующие показатели:
• Поступления налоговых доходов и иных обязательных платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, составили 907,5 млрд. рублей, или 152,3% к планируемым показателям поступлений доходов в федеральный бюджет за этот период. Кассовое исполнение за январь-апрель 2005 года учитывает поступления дополнительно начисленных налогов и сборов по ОАО "НК "ЮКОС" в общей сумме 151,5 млрд. рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 137,5 млрд. рублей и по налогу на прибыль организаций в сумме 14,0 млрд. рублей. Без учета вышеуказанных дополнительных поступлений кассовое исполнение за январь-апрель 2005 года доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, составляет 126,9% к утвержденной бюджетной росписи на январь-апрель 2005 года.
• Доходы федерального бюджета, администрируемые Федеральной таможенной службой, составили 534,8 млрд. рублей, или 124,2% к планируемым показателям поступлений доходов в федеральный бюджет за этот период.
• Поступления доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, составили 11,1 млрд. рублей, или 115,0% к планируемым показателям поступлений доходов в федеральный бюджет за этот период.
Поступления в федеральный бюджет сложились по следующим позициям:
- арендная плата и поступления от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности, в сумме 0,41 млрд. рублей, что составляет 41,5 % от планового задания на 2005 год и 138,0 % от планового задания на январь-апрель;
- от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении ФГУП, в сумме 3,5 млрд. рублей, что составляет 28,7% от планового задания на 2005 год и 85,2% от планового задания на январь-апрель.
Эта сумма также включает доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, учреждениями культуры и искусства, архивными учреждениями, организациями научных учреждений РАМН;
- часть прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей ФГУП, в сумме 0,14 млрд. рублей, что составляет 4,0% от годового бюджетного назначения и 141,2% от планового задания на январь-апрель;
- от реализации имущества ФГУП (в части основных средств по указанному имуществу) - в сумме 0,05 млрд. рублей;
- от дивидендов по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности РФ - в сумме 0,1 млрд. рублей.
- от деятельности совместного Российско-Вьетнамского предприятия "Вьетсовпетро" - в сумме 6,39 млрд. рублей, что составляет - 50,8% от планового задания на 2005 год и 129,2% от планового задания на январь-апрель.
• Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами, составили 134,7 млрд. рублей, или 297,7% к планируемым показателям поступлений доходов в федеральный бюджет за указанный период. В составе этих поступлений учитываются дополнительно начисленные налоги и сборы по нефтяной компании ОАО "НК "ЮКОС" в бюджеты Тюменской области и Ханты-Мансийского автономного округа и зачисленные в федеральный бюджет в сумме 80,4 млрд. рублей в виде безвозмездных перечислений в соответствии с соглашением между Министерством финансов Российской Федерации и органами государственной власти вышеназванных субъектов Российской Федерации о распределении указанных доходов в 2005 году, а также невыясненные поступления в сумме 8,9 млрд. рублей.
Без учета безвозмездных перечислений и невыясненных поступлений, кассовое исполнение за январь-апрель 2005 года доходов, администрируемых другими федеральными органами, составляет 100,0 % к плановым показателям за указанный период.
Динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за январь-апрель 2004 и 2005 гг. дана в Таблице № 3 и Диаграмме № 4 к ней (в % к ВВП), в том числе в разрезе администраторов доходов - в таблице 2. В целях сопоставимости показатели 2004 года приведены в условия классификации доходов бюджетов Российской Федерации, применяемой с 1 января 2005 года.

Таблица № 3. Динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за январь-апрель 2004 и 2005 гг.

Диаграмма № 4. Динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за январь-апрель 2004 и 2005 гг.

По предварительной оценке федеральный бюджет за январь-апрель 2006 года исполнен ( Приложение 1):
 по доходам - в сумме 1 877,5 млрд. рублей, или на 76,6% к утвержденной росписи поступлений доходов на I полугодие 2006 года;
 по финансированию – 1 879,5 млрд. рублей, или 83,9 % к уточненной бюджетной росписи расходов на I полугодие 2006 года;
 по кассовому исполнению расходов – 1221,6 млрд. рублей, или 54,5% к уточненной бюджетной росписи расходов на I полугодие 2006 года;
 по кассовому профициту – 655,9 млрд. рублей.
 первичный профицит составил 715,4 млрд. рублей.
Доходы федерального бюджета за январь-апрель 2006 года в разрезе федеральных органов исполнительной власти - администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы администрируемых доходов:
 Федеральной налоговой службой – в сумме 954,7 млрд. рублей, что составило 74,8 % к утвержденной росписи поступлений доходов на I полугодие 2006 года;
 Федеральной таможенной службой – 836,9 млрд. рублей, что составляет 78,8 % к утвержденной росписи поступлений доходов на I полугодие 2006 года;
 Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом - в сумме 14,9 млрд. рублей, или 94,9 % к утвержденной росписи поступлений доходов на I полугодие 2006 года;
 Другими федеральными органами – 71,0 млрд. рублей, или 72,3 % к утвержденной росписи поступлений доходов на I полугодие 2006 года.
Впервые в истории современной России таможенные пошлины, по итогам квартала, вышли на первое место в структуре источников дохода федерального бюджета. По данным Минэкономразвития, в январе - марте этого года таможенные пошлины составили 34,3% в общей сумме бюджетных доходов, обогнав НДС, до этого самый значительный источник пополнения бюджета. В этом нет ничего удивительного, утверждают эксперты. Стремительный рост таможенных платежей объясняется в первую очередь высокими ценами на нефть, таможенные пошлины на которую увеличиваются в соответствующей прогрессии.
По предварительным данным Минфина, доходы федерального бюджета в первом квартале 2006 года составили 1396 млрд руб., или 26,2% ВВП. В структуре доходов бюджета доля таможенных пошлин возросла почти на 10% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Доля НДС напротив снизилась с 45,5% до 30,1%. Кроме того, снизился удельный вес таких источников пополнения бюджета, как налог на прибыль (с 4,6% до 3,6%), акцизы (с 3,2% до 2%), ЕСН (с 5,3% до 4,2%). "Динамика доходов федерального бюджета определялась прежде всего ростом экономики и благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой: средняя цена на нефть марки Urals в январе-марте 2006 года составила $58 за баррель, что на 35,2% больше, чем за аналогичный период годом ранее",- сообщается в докладе Минэкономразвития.
"Рост доли таможенных пошлин в бюджете происходит не за счет импортных, а за счет экспортных пошлин, и основной объем доходов обеспечивает экспорт нефти. В отношении него действует прогрессивная ставка, то есть чем выше цена, тем больше пошлина, а цены на нефть с августа прошлого года стремительно растут",- отмечает эксперт Института экономики переходного периода Илья Трунин.
В Экономической экспертной группе при Минфине подсчитали, что повышение цен на нефть дало российскому бюджету в первые два месяца этого года прирост дохода на 3,2% ВВП, рост объемов добычи и экспорта нефти и газа - еще 0,2%. В целом объем таможенных пошлин в январе-марте 2006 года составил, по данным МЭРТ, 9% ВВП.
Перенос "центра тяжести" с импорта на экспорт в структуре таможенных пошлин будет продолжаться. Так, по данным ФТС, объем собранных таможенных платежей за импорт в 2005 году возрос на 33% и составил 750,31 млрд руб., тогда как объем платежей за экспорт вырос на 106,2%, до 1351,91 млрд руб. В прошлом году ФТС устанавливала беспошлинный ввоз на ряд оборудования для промышленности, в этом году такая политика получила продолжение (в частности в конце марта были отменены на девять месяцев таможенные пошлины на более чем 700 видов технологического оборудования, аналоги которого в России не производятся). Экспортная же пошлина на нефть пересматривается раз в два месяца и устанавливается на основании двухмесячного мониторинга цен на российскую нефть сорта Urals на мировых рынках. А существенных предпосылок для снижения цен на нефть, согласно последним прогнозам аналитиков, пока не наблюдается.
Ставка на экспорт сырой нефти с начала 2005 года снижалась лишь дважды (не считая снижения на $0,3 на декабрь- январь этого года): на февраль-март прошлого года (со $101 до $83 за тонну) и на февраль-март этого года - с $179,6 до $160,8. Причем если в прошлом году причиной стало некоторое снижение цен на мировом рынке, то в этом году правительство таким образом "расплатилось" с нефтяниками за предшествовавший мораторий на повышение розничных цен на топливо.
В то же время в самой ФТС считают, что в увеличении собираемости таможенных платежей значительна доля улучшения таможенного администрирования. Как рассказали "Бизнесу" в пресс-службе ФТС, по предварительным данным за первый квартал этого года, импорт электробытовой техники и радиоэлектроники увеличился в 2,6 раза по сравнению с первым кварталом прошлого года, при этом декларируемая стоимость радиоэлектроники выросла в 4,7 раза.
В целом результаты пополнения доходной части бюджета за первый квартал 2006 года оказались хуже, чем за такой же период прошлого года: в казну поступило на 200 млрд руб. меньше, чем годом ранее.
Как утверждают в Экономической экспертной группе при Минфине, "такая ситуация объясняется значительными разовыми поступлениями в начале прошлого года в счет погашения налоговой задолженности НК ЮКОС и зачислением в федеральный бюджет трансфертов из бюджетов отдельных регионов".


3. Прогноз поступлений доходов в федеральный бюджет в
2006 – 2008гг.

Впервые федеральный бюджет 2006 года является составной частью перспективного финансового плана, сформированного на три года, как это происходит во многих развитых странах. Перспективный финансовый план Российской Федерации на 2006–2008 годы и проект федерального бюджета на 2006 год обеспечивают долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, предсказуемость и последовательность бюджетной политики.
В среднесрочной перспективе доля доходов федерального бюджета
в ВВП будет оставаться стабильной (График № 1).

График № 1. Доходы федерального бюджета.




Это свидетельствует о проведении взвешенной и ответственной бюджетной политики, которая не должна допускать роста обязательств сверх уровня, реально обеспеченного финансовыми ресурсами.
Из-за сохраняющейся сырьевой ориентации российской экономики доходы федерального бюджета в значительной степени определяются внешнеэкономической конъюнктурой. При этом объем расходных обязательств должен быть прогнозируемым и стабильным и не зависеть от неконтролируемых внешних условий.
Поэтому, как и в предыдущие годы, Стабилизационный фонд призван не только способствовать сдерживанию инфляции, но и «страховать» федеральный бюджет и бюджетную систему в целом от трудно прогнозируемых падений цены на нефть, как это имело место, например, в 1993–1994 и 1998 годах.
В то же время тенденция к повышению средней цены на нефть дает возможность с 2006 года направить часть дополнительных «нефтяных» доходов на выполнение социальных обязательств, несколько сократив темпы наращивания Стабилизационного фонда без ущерба для устойчивости бюджетной системы (График № 2).

График № 2. Зависимость доходов федерального бюджета от мировых цен на нефть.


В результате изменения прогноза цен на нефть и внесения уточнений в прогноз экономического развития страны на 2006-2008гг. доходы федерального бюджета за 2006 год увеличатся на 328,7 млрд. рублей и составят 5 трлн. 374,8 млрд. рублей. При этом расходы бюджета за 2006 год не меняются и составят по-прежнему 4 трлн. 270 млрд. рублей. Таким образом, профицит бюджета следующего года составит 1 трлн. 104,8 млрд. рублей.
В соответствии с финансовым планом на 2006-2008 годы доходы федерального бюджета 2007 года увеличатся на 270,7 млрд. рублей и составят 5 трлн. 560,4 млрд. рублей. Расходы бюджета 2007 года увеличатся на 37,6 млрд. рублей и составят 4 трлн. 696,2 млрд. рублей. Таким образом, профицит вырастет с 431,1 млрд. рублей до 664,2 млрд. рублей.
Доходы федерального бюджета 2008 года возрастут на 362 млрд. рублей и составят 6 трлн. 142,9 млрд. рублей. Расходы при этом возрастут на 171 млрд. рублей - до 5 трлн. 481,9 млрд. рублей. Профицит вырастет с 470 млрд. рублей до 661 млрд. рублей(Таблица № 4).
Таблица №4.
Прогноз поступления доходов федерального бюджета на 2006 - 2008 гг.
(млн.рублей)
Наименование налогов и платежей Прогноз на 2006 год (в условиях изменения законодательства) Прогноз на 2007 год (в условиях изменения законодательства) Прогноз на 2008 год (в условиях изменения законодательства)

ДОХОДЫ 5 374 949,10 5 560 714,90 6 142 016,3

Налог на прибыль организаций 322 848,60 359781,5 403 059,00

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ 306 430,00 355 620.0 404 790,00
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 306 430,00 355 620,00 404 790,00

НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 994 723,30 1 111 023,10 1 432 993,30
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 903541,6 1 011 102,60 1 325 541,50
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 91 181,70 99 920,50 107451,8
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации 5 689,30 6 214,20 6 673,50
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации 5 625,40 6 146,10 6602,1
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации 63,9 68,1 71,4
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации 330.5 352 368
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 33 004.0 35 223.4 37 070,50
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 38 598,20 42 934,20 47 001,00
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации 340,1 412 432,8
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации 12089,7 13554,1 14 556,90
Акцизы на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимое на территории Российской Федерации 1 129,90 1 230,60 1 349,10

НАЛОГИ Н ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 502 710,00 592821,3 681 833,10
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 494021 582 652,60 670188,8
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 8 689,00 10 168,70 11 644,30

НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ 595871,4 585 547,40 601 424,70
Налог на добычу полезных ископаемых 569 827,20 558 642,70 574 176,10
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 562761,9 551215 566458.0
Нефть 470 479,90 455 925,00 468805,2
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья 87 396,30 89 656,90 91 335,50
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья 4 885,70 5 633,10 6 317,30
Налог на добычу прочих полезных ископаемых 7 065,30 7 427,70 7718,1
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 7621,8 8 482.3 8 826,20
Водный налог 13 757,40 13757,4 13 757,40
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 4 665,00 4 665,00 4 665,00

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА 21 190,30 22 163,50 23 338,70

Ввозные таможенные пошлины 292 144,30 334 384,10 380 204,60
Вывозные таможенные пошлины 836 954,90 813 587,50 854 404,40
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 497817,1 462 363,00 485030,8
Вывозные таможенные пошлины на газ природный 201 810,40 217228 231 278,40
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 90 483,80 90 233,00 90 846,80
Прочие вывозные таможенные пошлины 40 843,60 43 763,50 47 248,40
Таможенные сборы 33 139,80 34 494,90 36211,9

ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 187936,5 196291,6 203 756.6


Глава III. Оптимизационная структура налоговых доходов.

1. Проблемы формирования налоговых доходов.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Как известно, налоги выполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.
Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.
Проблемы формирования налоговых доходов характерны для бюджетов всех уровней бюджетной системы, так как основу доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы составляют налоги.
Место и роль налогов в финансовой системе государства определяют такие показатели как:
 - степень собираемости налогов;
 - степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;
 - размер убытка или дохода от действия той или иной налоговой льготы.
Как правило, целью всех проводимых мероприятий налоговой реформы является увеличение поступлений налоговых доходов в бюджеты различных уровней необходимые для решения государством поставленных задач и выполнения функций.
Этого увеличения можно добиться за счет простого увеличения налоговых ставок и введения дополнительных налогов.
Но повышение налоговых ставок и количества налогов, как правило, ведет к временному увеличению доходов бюджета, поскольку чрезмерно высокие налоги начинают сдерживать экономическую активность людей, подталкивают к уклонению от уплаты налогов и т.д. Результатом этого является сокращение налоговой базы, с которой взимаются налоги и, следовательно, уменьшается объем налоговых поступлений.
Наглядно взаимосвязь, между налоговыми поступлениями и налоговыми ставками отражает кривая Лаффера (График № 3).
График № 3. Модель зависимости налоговых поступлений от ставки налога.

ставка налога (%)
100
Максимум налоговых поступлений


0 налоговые поступления в (денежных единицах)


График наглядно иллюстрирует, что при увеличении налоговых ставок от 0 до 100% налоговые поступления сначала растут до максимального уровня в точке М, а затем снижаются до нуля. Налоговые поступления в условных точках В (высокий уровень) и Н (низкий уровень) равны, но пониженная ставка в точке Н явно целесообразнее, поскольку, выше деловая активность людей, больше объем производства и занятости, выше уровень благосостояния общества.
Таким образом, снижая чрезмерно высокие налоговые ставки, государство может стимулировать экономику, что выражается в росте инвестиций, производства и занятости и ведет к увеличению доходов бюджета, сокращению его дефицита, ослаблению инфляции.
Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей. В этом отношении показатели за 2000 – 2005 гг. выглядят весьма убедительно: доходы консолидированного бюджета и контролируемые налоговыми органами (ФНС) доходы – увеличиваются. Для этого рассмотрим и проанализируем тенденцию динамики налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за последние несколько лет, с помощью официального статистического материала, и, основываясь на нём, попытаемся рассмотреть наиболее важные проблемы.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним и важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г. в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.
Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2005 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 % (Таблица № 5).
Таблица № 5. Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2001-2005 гг.



Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г. по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий – в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %, против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству (Таблица № 6).

Таблица № 6. Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2005 г.



* - группировки приведены в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).


Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.
Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставокосновных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения (Приложение № 2).
При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении.

Таблица № 7 . Изменение объема поступлений налоговых и иных обязательных платежей в 2001-2005 гг. в реальном выражении.



* - при цене нефти «Юралс» 20,0 дол. за баррель.



Всего за 2001-2005 гг. в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке, было получено дополнительно около 2,6 трлн. рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.



Таблица № 8. Объем дополнительных налоговых доходов за 2001-2005 гг. в реальном выражении (включая платежи, администрируемые таможенными органами)






Из указанной суммы по платежам, администрируемым налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн. рублей, или 7% (в том числе по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей, или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4 %, по НДС 297 млрд. рублей, или 8,7 % к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемым таможенными органами, за 2001-2005 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей, или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами.
В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов ( Таблица № 9).

Таблица № 9 Объем и структура фактически полученных налоговых доходов за 2000-2005 г.г (млрд.руб.) (кроме налогов и сборов, контролируемых таможенными органами).


* - включая взносы на обязательное пенсионное страхование.

В частности:
 заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;
 резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);
 почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;
 в 2002г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако, в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;
 в 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН),
что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.
Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.
За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики ( Таблица № 10).
В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно
заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью
(прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным
уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими
промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В
2005 г. из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС
России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4 %, на торговлю и сферу услуг – 12,7 %, на обрабатывающие производства только 13,8% общего объема налоговых поступлений.
Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.
Таблица № 10. Изменение структуры поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики (%)


* - группировки приведены в соответствии с Общероссийским классификатором отраслей народного
хозяйства (ОКОНХ);
** - структура налоговых поступлений по видам экономической деятельности за 2005 год приведена в
таблице выше.
Проанализировав динамику налоговых доходов федерального бюджета за последние годы, попробуем рассмотреть некоторые проблемы их формирования более подробно.
Классическая либеральная схема взаимосвязи налогов и экономики выглядит так: снижение налогов – активизация производства – увеличение налоговой базы – рост налоговых платежей. В этой схеме, столь популяризуемой некоторыми идеологами реформ, нет и не может быть места повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение мы видим сегодня и наблюдаем.
Объяснение этого факта, на наш взгляд, состоит в следующем.
В действительности реализуются не указанная схема, а другая, где исходным пунктом выступает не снижение налогов, а рост производства. Именно оживление экономики послужило причиной роста налоговых платежей, причем, роста ускоренного за счет более быстрого расширения налоговой базы и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.
Налоговый кодекс, отменив так называемую инвестиционную льготу, в гл. 25 «Налога на прибыль «организаций» установил отдельной статьей (ст. 262) порядок учета расходов на НИОКР». Тем самым новый налоговый режим подталкивает предприятия к научно-техническому прогрессу и инвестиционным формам развития, обеспечивая новое качество экономического роста.
Следует подчеркнуть, что широкому распространению льгот способствует взгляд на льготы, как на нечто дармовое и малозначительное.
Между тем счет идет на миллиарды, и это те миллиарды, которые не дополучает бюджет. Разумеется, многие из льгот имеют объективное обоснование, но и суммы говорят сами за себя.
Когда речь заходит о минимизации налогов, то в первую очередь подразумеваются исключительно потери государства, его бюджета. В действительности проблема гораздо шире – это проблема экономики, страны в целом. Не в последнюю очередь использование схем минимизации налогов касается добросовестных налогоплательщиков. В условиях жесткой конкуренции они вынуждены использовать эти схемы, чтобы не разориться.
В российской налоговой системе процесс создания схем минимизации налогов условно можно подразделить на два этапа – до принятия Налогового кодекса РФ (НК РФ) и после его вступления в действие.
На первом этапе в условиях экономической нестабильности недобросовестным налогоплательщикам не требовалось создания налоговых обязательств: они не платили налоги в тех суммах, которые они должны были перечислять в бюджет, исходя из их налоговой базы, и они сами в этом признавались. Иными словами, они платили не сколько требуется по закону, а сколько могли или хотели. На этом этапе официально появился такой показатель, как собираемость налогов, который составлял по отдельным налогам 60-70%.
При этом следует подчеркнуть, сто такой низкий уровень собираемости налогов объяснялся также недостаточностью денежной массы в эти годы, вследствие чего в расчетах хозяйствующих субъектов значительную долю занимали бартерные сделки, а также денежные суррогаты.
С принятием части первой НК РФ и с изменением общей политической и экономической ситуации в стране стало невозможным просто не платить налоги.
Как правило, одним из показателей эффективности функционирования налоговой системы является состояние задолженности по налогам и сборам. Общеизвестно, что ее размеры в последующие годы были ве6сьма существенны и имели тенденции к росту. В 2002-2003гг. эта тенденция сломлена и задолженность начала снижаться, но не в результате проведенной реструктуризации, что в перспективе должно дать положительный эффект.
Среди налогов, задолженность по которым велика, лидером является налог на добавочную стоимость.
Такое положение можно объяснить срезу несколькими обстоятельствами. Объективно с 36,2% в 2002г., которые имеют реальные шансы вернуться в бюджет, как в связи с введением внешнего управления, так и в связи с арестом имущества должника налоговыми или судебными органами.
В то же время, несмотря на существенное снижение задолженности по налогу на прибыль в целом, структура задолженности в 2003г. ухудшилась из-за увеличения доли недоимки с 43,8 до 50,1%. Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям составила 569,1 млрд.руб., что на 9,4% больше, чем задолженность по налогам, а суммарная задолженность сопоставима с годовыми налоговыми поступлениями. Львиная доля задолженности по пени и санкциям принадлежит федеральным налогам и сборам – 88,4%, а среди них печальный лидер – НДС (48,6%), доля налога на прибыль составляет 20,3%.
Как было сказано, темп роста задолженности бюджету, начиная с 2002г. резко сократились.
Но нельзя сказать, что в это время вообще не использовались отдельные схемы ухода от налогообложения, в том числе криминального характера, с помощью которых из бюджета уводились значительные финансовые средства. Но эти схемы работали только в отдельных отраслях, в частности в производстве ликероводочной продукции.
В то время, когда налоговая дисциплина не соблюдалась по всюду, налогоплательщикам не было смысла ходить на грани криминала.
В конце 90-х гг. начали появляться отдельные схемы так называемой минимизации налогов. Причем большинство из них действовало в рамках налогового законодательства, поскольку налоговые законы в конце 90-х годах зачастую писались под диктовку тех, кто потом их исполнял.
Первые внутренние оффшорные законы начали возникать на территории РФ еще в середине 90-х годов. Это были законы, образованные в отдельных субъектах Российской Федерации, в которых становились на налоговый учет налогоплательщики из других российских регионов. В этих зонах налогоплательщики освобождались от уплаты местных и региональных (а за частую и федеральных) налогов, а эти зоны получали от таких налогоплательщиков часть от сумм налоговых освобождений в свои инвестиционные и иные подобные фонды.
Федеральным исполнителем и законодательным органом власти понадобилось более пяти лет, чтобы навести порядок в российском налоговом законодательстве: с 2004 года эти законы наконец-то были закрыты.
Но проблема налогов посредством использования схем минимизации налогов осталась. И опять же их создание и функционирование осуществляется в рамках законодательства!
В частности, налогоплательщики начали использовать несовершенство ст. 40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») и положения Бюджетного Кодекса РФ (БК РФ).
Эта важнейшая статья НК РФ, увы, доказала свою несостоятельность.
В настоящее время она позволяет налогоплательщику применять цены, которые отклоняются от рыночных до 20% в ту или иную сторону. И вертикально интегрированные компании (а к ним относятся по мимо предприятий по добыче и переработке нефти, также и отдельные отрасли машиностроения, и цветная, и черная металлургия, и производство табачных изделий и т.д.) пользуются этой статьей НК РФ в целях снижения налогового бремени
Кроме того, используя ст. 40 НК РФ, один субъект РФ опять не может получать дополнительные доходы за счет бюджетов других регионов страны.
Постепенно остроту приобретает проблема занижения цен в производстве табачных изделий. Введение с 2003 года адвалорной составляющей в ставке акциза на табачные изделия побуждает производителей снижать отпускные цены на сигареты. Повышение с 1 января 2005 года адвалорной ставки в 1,6 раза создает еще больший стимул применения этой схемы минимизации налогов. Решение этой проблемы видится или в возврате к единой, специфической ставке акциза, или в установлении адвалорной составляющей ставки к фиксированной рыночной цене, как это действует в ряде стран Европы, а также с 2004 года на территории Украины.
Не менее важная проблема минимизации налогов – это организации, составляющие теневой сектор экономики. Экспертные оценки показывают, что от 25 до 40% экономики РФ работает в «тени». Нередко это нормально созданные, вполне законные и успешно действующие организации.
Одна из таких сфер экономики – ликероводочная промышленность. В настоящее время примерно с половины потребляемой в РФ водки, то есть со 130-150 млн. декалитров, не платятся акцизы и все остальные налоги.
По приблизительным оценкам, из-за производства контрафактной продукции в этой отрасли бюджет теряет порядка 70 млрд. руб. в год. И никакие административные меры, как показал более чем десятилетний опыт, здесь не помогут. В настоящее время действуют более 200 нормативных актов, включая законы, регулирующие оборот алкогольной продукции, введены различные формы контроля в виде региональных и федеральных акцизных марок, лицензирование и квотирование и тд. и т.п., но объемы нелегального производства не снижаются.
На обсуждение выносятся два возможных варианта решения этой проблемы. Первый – определить для предприятия этой отрасли свою пороговую величину, процент загрузки мощностей, с которой они будут платить вместо акциза налог на вмененную мощность. Второй путь решения этой проблемы: вернуться к монополии на производство и оборот спирта. В этом случае государство выкупает акции у спиртовых заводов, и все они становятся государственными унитарными предприятиями. Таким образом, можно создать единую спиртовую отрасль.
Говоря о незаконных, криминальных схемах ухода от налогообложения, нельзя оставить без внимания схему получения из бюджета так называемого «входного» НДС при реализации продукции на экспорт.
По видам возмещение НДС, поставщиком материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, без уплаты поставщиком налога, из бюджета незаконно изымаются крупные денежные суммы. Для этого специально создаются фирмы – однодневки, используются другие способы получения незаконного дохода.
В рамках действующего законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Иными словами, формально данный налог будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут. И это может произойти, если сохраняться нынешние темпы роста возмещения (с учетом предполагаемого снижения ставки до 15-16%), менее чем через пять лет.
Одним из возможных путей решения данной проблемы могло бы быть введение так называемых НДС – счетов.
На заседании Правительства РФ в конце сентября 2004 года было принято окончательное решение отказаться от НДС – счетов и бороться с этим злом через механизм электронных счетов-фактур.
Снижение ставки НДС до 18% в 2004 году внесло в оборот налогоплательщиков примерно 100 млрд. руб. Отмена налога с продаж дополнительно увеличила средства налогоплательщиков еще на сумму около 70 млрд. руб.
Снижение ставки единого социального налога также дополнительно вольет в экономику до 300 млрд. руб.
Объем формируемых налоговых доходов во многом зависит от степени результативности контрольной работы налоговых органов.
В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. В этой связи особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему РФ.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений.
В настоящее время налоговые органы все больше внимания уделяют камеральным проверкам, в том числе сопровождающихся запросом дополнительных документов.
Решение этой задачи должно быть одним из направлений решения проблемы формирования доходов Государственного бюджета.


2. Пути совершенствования налоговых доходов.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.
Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с
проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.
В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:
• создание стабильной и ясной налоговой системы;
• формирование стимулов к повышению собираемости налогов;
• создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
• укрепление доходной части бюджета.
Основная цель налоговой политики – постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.
Поэтому весь смысл проводимой налоговой реформы (согласно Налоговому Кодексу РФ) можно свести к нескольким основным позициям:
1.Снижение налоговой нагрузки.
2.Сокращение числа налогов.
3.Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.
В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Судя по всему, фискальное значение НДС будет постепенно снижаться, а издержки связанные с ним, неуклонно расти. В итоге нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога.
Не исключено, что в Россия будет вынуждена пойти по пути ряда европейских стран, вводя значительное количество пониженных ставок представляется мерой не налоговой политики, а социальной политики. Таких пониженных ставок может быть несколько. В этом случае, базовая ставка налога может и возрасти на 2-3%.
С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.
Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений. На возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной политики. Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций – плательщиков. В настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль, таким образом, формально Россия «идет в ногу» с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное «забегание вперед», что касается в первую очередь полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль.
Отмена льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению не бюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Авторы полагают, что необходимо освободить от налога на прибыль данные доходы бюджетных учреждений.
Следует отметить, что возможность применения применения инвестиционного налогового кредита, определенные ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсирует потерь организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений.
Пожертвовав, так называемой, «инвестиционной» льготой, законодатель поставил на одну доску развивающиеся компании и те же компании, которые либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на кредитные средства банков. В результате новая 24-процентная ставка оказалась даже выше прежней эффективной (реально собираемой) ставки налога на прибыль. В этой ситуации даже неловко говорить об «уменьшении» налогового бремени. В итоге, отечественные компании оказались лишены стимула развивать производство из собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста.
В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
Такой подход обеспечил реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.
Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату.
До 2005 года многие предприятия не пользовались регрессивными ставками ЕСН, поскольку размеры оплаты труда в этих организациях не соответствуют условиям применения регрессии. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев в текущем налоговом периоде, составляла менее 2,5 тыс.руб.
Сейчас не надо каждый месяц проверять условия применения регрессии. Все без исключения организации могут воспользоваться регрессивными ставками, в случае если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы.
Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.
В связи с отменой с 1 января 2004г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.
В течение 2001-2002гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003г. изменился порядок их уплаты, имея ввиду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЗС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Однако результаты первых двух месяцев 2003г. оказались «печальными»: продавцы нефтепродуктов не спешат брать свидетельство в налоговых органах и платить налог (это можно сделать в добровольном порядке), акциз по прежнему поступает только от нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России. Иначе говоря, схема равномерного распределения в поступлении акцизов на нефтепродукты по территории России не работает, что приводит к серьезным трудностям большинства регионов РФ по обеспечению доходов территориальных дорожных фондов.
Экономический смысл взимания акциза на газ в настоящее время утрачен. Акциз уплачивают в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивает его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а его реализация. Ставка акциза на газ установлена виде контрольной зафиксированной законом суммы средств, взимаемой с определенного количества реализуемого товара, а в процентах от стоимости реализованного газа и не зависит от финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Установление специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа будут способствовать упрощению налогообложения и обеспечивать предсказуемость поступлений в бюджет налога при добыче природного газа. Также предусматривается взамен действующей сегодня адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата специфической ставки.
С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ из-за установлены все элементы формально нового налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры.
Все это – в пользу налогоплательщика.
С введением в действие главы о государственной пошлины отменен налог на рекламу.
Совершенно очевидно, что это был не рыночный налог. В то же время представительным органом местного самоуправления предоставлено право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.
Отменены также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже заменен государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.
Формально с 1 января 2005 года уже введена в действие гл. 31. «Земельный налог». Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме, того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.
Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам.
Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.
С 2005г. повышены ставки дивидендов – с 6 до 9%, при этом схема уплаты дивидендов не изменилась, что обеспечивает отсутствие каскадного налогообложения. По-прежнему налоги на дивиденды, уплаченные на предыдущих этапах, могут быть зачтены при определении сумм налогов, которые впоследствии уплачиваются акционерами компании, получившей доход в виде дивидендов.
Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
Таким образом в 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.



3. Перспективы развития налоговых доходов федерального бюджета на 2007 – 2009 гг.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.
Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с
проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Поэтому главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по
совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы.
Однако в данном законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой. В частности, в правоприменительной практике возникают трудности в реализации положений действующих статей 20 и 40 Кодекса, регулирующих применение налогоплательщиками цен для целей налогообложения. Поэтому необходимо
внести изменения в Кодекс, направленные на упорядочение налогового
контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при
применении трансфертного ценообразования, совершенствование принципов определения рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения.
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога
на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь
место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г.
№ 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного
к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным
ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой
ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта). Также, начиная с 2007 г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. значительного объема дополнительных денежных средств.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ
начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся
НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на «метод начисления», предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов.
Произведенный по поручению Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. Фрадкова Минфином России совместно с Минэкономразвития России анализ возможных последствий снижения ставки НДС до 13 процентов показал, что эта мера не окажет существенного влияния на экономический рост. Вместе с тем будут созданы серьезные проблемы для бюджетной устойчивости страны, включая возможность при определенных условиях появления бюджетного дефицита.
В ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:



 с 2007 года:
- переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения
НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам;
- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году;
- введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС – платеж» с передачей банками налоговым органам
информации о суммах и контрагентах расчетов;
- отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с
возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);
- усовершенствование существующей системы комбинированных
ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей
таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;
- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и
дизельное топливо, по которым индексация не производится;
- увеличение ставок акциза на сигареты на 30 % по сравнению с
уровнем 2006 года;
- учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно -конструкторские работы (в том числе, не давших положительного результата) в течение одного года;
- увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;
- разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;
- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных
месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации
лицензии до достижения определенного объема добычи нефти;
- продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;
- включение в состав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, завершенного строительством, права собственности на которые своевременно не зарегистрированы.

 с 2008 года:
- установление понижающего коэффициента, стимулирующего
дальнейшую разработку нефтяных месторождений – для месторождений,
находящихся на завершающей стадии разработки;
- введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с
выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»;
- дифференциация ставок акцизов на бензин в зависимости от его
качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкогокачества;
- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и
дизельное топливо по которым индексация не производится;
- увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению суровнем 2007 года;
- введение специфических ставок НДПИ в отношении иных (кроме
нефти) видов полезных ископаемых;
- совершенствование применения сбора за пользование объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами;

 с 2009 года:
- снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг с установлением единой ставки этого налога в размере 15 процентов;
- отмена некоторых из существующих налоговых льгот по НДС и
перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов по результатам анализа эффективности их применения;
- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2008 год уровнем инфляции;
- увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2008 года.
Результаты расчетов о влиянии предлагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов в 2007 – 2009 гг., произведенные на основании предварительных показателей сценарных условий, представленных Минэкономразвития России, приведены в Таблице № 12.


Таблица № 12. О влиянии предлагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов 2007 – 2009 гг. (при цене нефти 45 дол. за баррель )(в млрд. руб к предыдущему году).


*- в расчетах приведены доходы в размерах, превышающих прогнозируемый уровень инфляции;
Заключение
В целом, исходя из проведённого анализа динамики доходов, можно сделать следующие выводы, основным из которых является - положительная тенденция увеличения доходной базы федерального бюджета РФ. Но тем не менее показатели бюджетных доходов еще слишком далеки от показателей развитых стран.
Для достижения стратегических целей развития страны необходимо удлинение горизонта бюджетного планирования. Перспективный финансовый план Российской Федерации на 2006–2008 годы и проект федерального бюджета на 2006 год обеспечивают долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, предсказуемость и последовательность бюджетной политики.
В среднесрочной перспективе доля доходов и расходов федерального бюджета в ВВП будет оставаться стабильной.
Это свидетельствует о проведении взвешенной и ответственной бюджетной политики, которая не должна допускать роста обязательств сверх уровня, реально обеспеченного финансовыми ресурсами.
Такая динамика базовых бюджетных параметров обеспечивает решение актуальных социальных и экономических задач без угрозы для устойчивости бюджетной системы и макроэкономической стабильности.
Из-за сохраняющейся сырьевой ориентации российской экономики доходы федерального бюджета в значительной степени определяются внешнеэкономической конъюнктурой.
В то же время тенденция к повышению средней цены на нефть дает возможность с 2006 года направить часть дополнительных «нефтяных» доходов на выполнение социальных обязательств, несколько сократив темпы наращивания Стабилизационного фонда без ущерба для устойчивости бюджетной системы.
Как отмечалось в работе, наибольший удельный вес в общем объеме поступлений по-прежнему занимают доходы, администрируемые Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой - исключением не стал и первый квартал текущего финансового года(46,9% и 41,0% соответственно).
Если же брать в целом, то результаты пополнения доходной части бюджета за первый квартал 2006 года оказались хуже, чем за такой же период прошлого года: в казну поступило на 200 млрд. руб. меньше, чем годом ранее.
Но независимо от этого, в результате изменения прогноза цен на нефть и внесения уточнений в прогноз экономического развития страны на 2006-2008гг. доходы федерального бюджета за 2006 год увеличатся на 328,7 млрд. рублей и составят 5 трлн. 374,8 млрд. рублей.
Одной из главных задач в сфере экономической политики является совершенствование налогового законодательства, обеспечение стабильной налоговой системы, повышению ее прозрачности и справедливости.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним и важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г. в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.
Анализ, проведенный в работе, показал, что налоговые доходы занимают наиболее высокий удельный вес в общей сумме доходов.
В структуре косвенных налогов наиболее существенные поступления в федеральный бюджет формирует налог на добавленную стоимость. Так, на его долю приходится 47,7% всех налоговых доходов федерального бюджета.
Однако следует отметить, что в доходах федерального бюджета не наблюдается тенденция существенного повышения доли прямых налогов, и прежде всего, налога на прибыль организаций. Это связано как со снижением налоговой ставки, так и широким применением многочисленных схем минимизации этого налога.
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости.
Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
Неадекватные тарифная и налоговая системы породили в России огромный «теневой» сектор, который вызывает искажение не только внутренней статистики, но и самого характера экономических отношений. В этой связи одной из важнейших задач российской экономики является ликвидация «теневого» сектора, который нарушает экономические пропорции, не позволяет построить нормальную налоговую систему, соответствующую особенностям российского хозяйства, его структуре и традициям.

Библиографический список.


1. Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете на 2004 год» от 28.11.03 г.
2. Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете на 2005 год» от 8.12.04 г.
3. Проект Федерального закона РФ «О федеральном бюджете на 2006 год» № 211466-4.
4. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (с изменениями от 12.10.05 г.).
5. Федеральный закон от 10 ноября 2004г. №136 «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации.
6. Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по состоянию на 01.01.2006г. утвержденный приказом МНС России от 21.01.2005г.
7. Заключение Счетной палаты Российской Федерации о законе « О федеральном бюджете на 2005год».
8. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Норма, 2005.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Норма, 2005.
10. «Государственные и муниципальные финансы». Мысляева И. Н. – М.: ИНФРА-М, 2005.
11. «Финансы, деньги, кредит». Под ред. О.В. Соколовой. М.: Юристъ - 2005 год.
12. «Финансы, денежное обращение и кредит». Под ред. Сенчагова В. К., Архипова А. И. – М.: «Проспект», 2004 год.
13. «Налоги и налогообложения». Алиев Б.Х. – М. 2004г.
14. «Налоги 2-е издание переработанное и дополненное». Черник Д.Г. М.: Юнити- Дана, 2004год.
15. «Бюджетная система РФ. 3-е издание». Врублевская О.В. и др. – М., 2004г.
16. Васильева Ю.В. Бюджет – 2006 – бюджет развития. Интервью председателя Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ//Финансы- 2005.-№10. с. 28.
17. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет – важнейший инструмент реализации государственной политики. // Финансы. 2005г. -№1, с. 3-7.
18. Масленникова Л.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность. //Финансы. 2005г. -№1, с. 27-29.
19. Шаталов С.Д. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста. //Финансы. 2005г. - №2, с. 3-6.
20. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются. //Налоговый вестник 2005г. -№1, с. 3-7.
21. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы.-2004.-№2.-с. 22.
22. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения. // Финансы. 2004 №10, с. 35-39.
23. Коровнина Е.Б. О доходах и расходах федерального бюджета. //Финансы. 2004г. -№8, с. 27-29.
24. Васильчук Е.А. Доходы больше не растут. //Российская газета.-2004.- №11.-с. 32.
25. Смирнов Е.Е. О контрольной работе налоговых органов. //Налоговый вестник. 2004г. – №11, с. 86-88.
26. Официальный сайт Министерства Финансов РФ// www.minfin.ru
27. Официальный сайт Госкомстата РФ//www.gks.ru
28. Официальный сайт Центрального Банка РФ// www.cbr.ru
29. Сайт «Бюджетная система Российской Федерации»//www.budgetrf.ru
30. Сайт «Инвестиционные новости»// www.regnum.ru







Данные о файле

Размер 701.18 KB
Скачиваний 40

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar