ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Информационное обеспечение и методика финансового анализа 2007 г
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Информационное обеспечение и методика финансового анализа 2007 г

РЕЦЕНЗИЯ

на дипломную работу студента 5 курса
Финансового факультета

на тему: Информационное обеспечение и методика финансового анализа

Дипломная работа посвящена раскрытию методики формирования годовой бухгалтерской отчетности на предприятии.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
- составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
- бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
Основным исследуемым в работе вопросом является анализ бухгалтерской отчетности, как важнейший аспект оценки финансового состояния предприятия. В работе даны достаточно подробные методические рекомендации по составлению каждой формы бухгалтерской отчетности организации. Для более полного раскрытия темы, в работе, на примере конкретного предприятия, проведен финансовый анализ хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности. Анализ представляется, как по общепринятой методике, так и по методике Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ. Тем самым автор продемонстрировал свои практические навыки по специальности.
Информационной основой данного исследования является большое количество нормативных актов, регламентирующих ведение учета на предприятии, а так же методических изданий различных авторов, посвященных финансовому анализу.
Аналитические способности автора позволили сделать грамотные и обоснованные выводы.
Существенных недостатков, в данной дипломной работе отмечено не было, работа соответствует предъявляемым требованиям. Рекомендуемая оценка для данной дипломной работы – “отлично”.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Финансовый факультет


Кафедра финансов и цен


Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Финансовый менеджмент»



ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Информационное обеспечение и методика финансового анализа



Москва 2006 г.

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы информационного обеспечения финансового анализа 6
1.1. Цели и задачи финансового анализа экономических субъектов 6
1.2. Информационное обеспечение финансового анализа. Бухгалтерская отчетность. 11
Глава 2. Методика формирования показателей бухгалтерской отчетности организации 20
2.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса 20
2.2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках 31
2.3. Порядок формирования пояснительной части бухгалтерской отчетности 36
Глава 3. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности ЗАО «Фронтстеп СНГ» 51
3.1. Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности за период 2004 – 2005 гг. 51
3.2. Анализ финансового состояния по методике ФСФО 58
Заключение 71
Список литературы 74
Приложения 76



Введение

Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную полезную информацию, однако, несомненно то, что вы потеряете все, если не будете этого делать.
Дж.Трейнор
Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях формирования, рыночных отношений обусловлена требованием практического предпринимательства помочь ответить на вопрос: как правильно хозяйствовать? Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос.
В современных условиях для предпринимателя самое важное - понять, до каких пор можно продолжать сложившуюся практику, и когда и чем ее заменить.
Возможности, для успешных внешних маневров открываются тогда, когда менеджеры ясно представляют состояние своего хозяйства, умеют им управлять, реально оценивают его действительные перспективы и используют их для достижения поставленных целей. При этом они опираются на знания бухгалтеров, уровень их компетентности, умение формировать показатели бухгалтерской и налоговой отчетности и анализировать их.
Для финансового менеджера наибольшую ценность имеет бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.
В системе экономической информации стратегического анализа бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, она содержит наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Поэтому тема, связанная с анализом финансовых результатов деятельности предприятия, содержащихся в отчетности является крайне актуальной.
Содержание анализа бухгалтерской отчетности, лежащего в основе оценки текущего финансового состояния, целесообразно определить исходя из целей и задач отчетности, сформулированных в российском законодательстве о бухгалтерском учете.
Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России финансовое состояние компании зависит от имеющихся у нее ресурсов, ее финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.
Таким образом, информационные потребности в информации выделенные данной концепцией, имеют ярко выраженную аналитическую направленность: информация полезна в первую очередь с точки зрения использования ее для целей финанасового анализа деятельности предприятия.
Финансовое положение предприятия, показатели его текущей работы являются следствием действия многих факторов, напрямую даже и не связанных с финансовой сферой деятельности.
Как уже было сказано, для оценки успешности функционирования предприятия необходим анализ его финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности.
Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на финансовую стабилизацию. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.
Все пользователи финансовой отчетности ставят себе задачу провести анализ состояния предприятия и на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности по отношению к предприятию.
Целью данной дипломной работы является раскрытие бухгалтерской отчетности, как формы информационного обеспечения финансового анализа, а так же подробное рассмотрение принципов формирования показателей отчетности по каждой форме, на примере отдельно взятого предприятия выяснить, насколько необходимым и эффективным является правильное ведение бухгалтерского учета.
В практической части дипломной работы проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На основе данных финансового анализа делается вывод о его финансовом состоянии, предлагаются рекомендации по направлениям дальнейшего ведения учета.
Объектом исследования в дипломной работе является консалтинговое предприятие ЗАО «Фронтстеп СНГ» г. Москвы, предметом исследования - бухгалтерская отчетность организации, за период 2004-2005 гг.
Основные задачи дипломной работы:
1. Изучение таких теоретических вопросов как сущность, цели и задачи финансового анализа;
2. Исследование проблем информационного обеспечения финансового анализа;
3. Предоставление методики формирования отчетности для обеспечения перспективного анализа на предприятии;
4. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Фронтстеп СНГ»
В первой главе дается теоретическое обоснование целей, задач и методов финансового анализа, а так же представление бухгалтерской отчетности как информационной базы для его проведения
Вторая глава раскрывает методологические основы формирования всех форм отчетности.
В третьей главе проводится финансовый анализ деятельности ЗАО «Фронтстеп СНГ» на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках.
В заключении представлены основные выводы по дипломной работе.
В процессе написания данной дипломной работы были изучены основные нормативные акты регламентирующие ведение бухгалтерского учета, среди них можно выделить Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, методические рекомендации Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N 67н, а так же литература таких авторов, как Ефимова О.В., Ковалев В.В., Абрютина М.С., и многих других, посвященная финансовому анализу на предприятии.

Глава 1. Теоретические основы информационного обеспечения финансового анализа

1.1. Цели и задачи финансового анализа экономических субъектов

Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности на-правлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, вы¬полнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заем¬ного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой дея¬тельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффектив¬ного развития производства и получения максимальной прибыли. Одним из факторов достижения этой цели является планирование. В финансовом плане рассматриваются вопросы финансового обеспечения деятельности фирмы и наиболее эффективного использования имеющихся денежных средств на основе анализа текущей финансовой информации и прогноза объемов реализации продукции на рынках в последующие периоды. Таким образом, успешно проведенный финансовый анализ в конечном итоге предполагает успешное финансовое планирование, поэтому в данной дипломной работе основной упор сделан на рассмотрение целей и задач финансового анализа.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента. Результаты анализа финансового состояния предприятия имеют первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию.
Для внутренних пользователей (Рис. 1 Приложение 1), к которым в первую очередь относятся учредители (собственники), руководители предприятия, персонал, связывающий личное благополучие с состоянием дел на фирме, результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке его финансовой политики.
Круг внешних пользователей результатами финансового анализа весьма обширен:
 конкуренты;
 специализированные госучреждения;
 партнеры;
 общественность, как потенциальные акционеры;
 зарубежные инвесторы;
 поставщики и покупатели;
 кредитные учреждения.
Для внешних пользователей информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного предприятия: приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов.
Внешний финансовый анализ ориентирован на открытую финансовую информацию предприятия и предполагает использование типовых (стандартизированных) методик. При этом, как правило, используется ограниченное количество базовых показателей.
При выполнении анализа основной акцент делается на сравнительные методы, так как пользователи внешнего финансового анализа чаще всего находятся в состоянии выбора - с каким из исследуемых предприятий устанавливать или продолжать взаимоотношения и в какой форме это наиболее целесообразно делать.
Внутренний финансовый анализ отличается большей требовательностью к исходной информации. В большинстве случаев для него не достаточно информации, содержащейся в стандартных бухгалтерских отчетах, и возникает необходимость использовать данные внутреннего управленческого учета.
В процессе анализа наибольший акцент делается на понимание причин происходящих изменений финансового состояния предприятия и поиск решений, направленных на улучшение этого состояния. При этом совершенно не важно, достигается ли поставленная цель путем использования стандартных или же оригинальных методик.
В отличие от внешнего, внутренний анализ не ограничивается рассмотрением предприятия в целом, а практически всегда спускается до анализа отдельных подразделений и направлений деятельности предприятия, а также видов продукции. В таблице 1 Приложения 1 представлено сравнение внешнего и внутреннего финансового анализа.
Так мы можем сделать вывод о том, что внутренний анализ требует более детального рассмотрения всех аспектов деятельности предприятия, его структурных подразделений, с использованием всей имеющейся информации, а так же выявления причинно-следственных связей
Можно твердо говорить, что качество принимаемых управленческих решений целиком зависит от качества аналитического обоснования этого решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками и страховыми организациями.
Цель управленческого (внутреннего) финансового анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные ас¬пекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают от-вет на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятель¬ности. Но главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финан¬совой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показа¬телей, характеризующих измене¬ния:
- структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;
- эффективности и интенсивности его использования;
- платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
- запаса его финансовой устойчивости.
Показатели должны быть такими, чтобы все те, кто связан с предприятием эконо-мичес¬кими отношениями, могли ответить на вопрос, насколько надежно предприятие как парт¬нер и, следовательно, принять решение об экономической выгодности продолжения отноше¬ний с ним.
Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсо¬лютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в со¬поста¬вимый вид. Относительные показатели можно сравнивать с:
- общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возмож¬ности банкротства;
- аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и сла¬бые стороны предприятия и его возможности;
- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.
С помощью финансового анализа последовательно решаются следующие задачи:
1. Определение финансового состояния предприятия на текущий момент.
2. Выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период.
3. Определение факторов, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия.
4. Выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения своего финансового состояния.
5. Выработка рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния предприятия.
Цели внутреннего и внешнего анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.
Чтобы руководителям принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.
При этом, и рыночного аналитика, и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния. В последнем случае речь идет о перспективном финансовом анализе хозяйственной деятельности предприятия.
Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов зависимости от поставленной задачи. Можно выделить среди них шесть основных методов:
1) горизонтальный анализ;
2) вертикальный анализ;
3) трендовый анализ;
4) метод финансовых коэффициентов;
5) сравнительный анализ;
6) факторный анализ.
Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Используется как при внутренней, так и при внешней оценке.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Данные виды анализа используются как при внутренней, так и при внешней оценке.
Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов со средне отраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
В зависимости от целей анализа, применяются либо отдельно взятые методики, либо, для обеспечения более подробного, комплексного анализа состояния предприятия, различные их комбинации.

1.2. Информационное обеспечение финансового анализа. Бухгалтерская отчетность.

Эффективность анализа и планирования финансовой деятельности предприятия напрямую зависит от полноты и качества используемой информации. В настоящее время в отечественной литературе сложился упрощенный подход к реализации финансового анализа, ориентирующий его на использование исключительно бухгалтерской (финансовой) отчетности или в несколько более широком плане – на данные бухгалтерского учета. Такое ограничение информационной базы сужает возможности финансового анализа и планирования, его результативность, поскольку оставляет вне рассмотрения принципиально важные для объективной оценки финансового состояния факторы, связанные с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, состоянием внешней среды, включая рынок материальных и финансовых ресурсов, тенденции фондового рынка, а также ряд других существенных факторов, например, финансовую стратегию собственников и руководящего персонала. Игнорирование этих факторов приводит к ошибочной оценке финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
С кибернетических позиций информация – соотношение между данными и их получателем. Что определяет информацию, как объект анализа. Аналитик же является субъектом. Для информации, используемой при осуществлении финансового анализа, важнейшим является параметр релевантности, то есть ее соответствие требованиям решения поставленной задачи. При этом только полезные данные, при прочих равных условиях, являются информацией. Ценность финансово – экономической информации можно определить по двум основным направлениям:
1) семантическому – качественная оценка степени достоверности информации, ее смысловая оценка;
2) прагматическому – своевременность, полнота, частота использования информации, величина затрат на информационное обеспечение хозяйственной деятельности.
Финансовый анализ осуществляется на прочном фундаменте информационного обеспечения, центральным звеном которого выступает система учетно-аналитического обеспечения. Информационное обеспечение финансового анализа включает данные бухгалтерского учета, статистического учета, разнообразную маркетинговую информацию. На уровне организации одной из составляющих информационного обеспечения финансового анализа являются бухгалтерские данные. В этом проявляется неразрывная связь бухгалтерского учета с управлением, ибо, чтобы управлять надо, при прочих равных условиях, владеть необходимой информацией.
Исследование проблемы информационного обеспечения финансового анализа показало, что имеются два принципиально различающихся подхода к данному вопросу. Один подход, сторонниками которого являются Г.В. Савицкая, М.С. Абрютина, Н.П. Любушин, является достаточно распространенным в отечественной литературе, он ограничивает финансовую базу информационного обеспечения исключительно бухгалтерской отчетностью, второй подход, сторонниками которого выступают О.В. Ефимова, Т.Б. Бердникова, предполагает использование значительно более широкого круга информации.
Первый подход к определению информационной базы, по нашему мнению, сужает возможности финансового анализа и его результативность. Выделяя в финансовом анализе в качестве его составляющей оценку финансового состояния, можно утверждать, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, достаточна только для ретроспективного анализа финансового состояния, тогда как полноценный анализ финансового состояния требует дополнительной информации о тенденциях развития внешней и внутренней среды. Еще более широкий круг информации необходим для обоснования инвестиционных решений, рассмотрения финансовых альтернатив и других вопросов перспективного финансового анализа.
При формировании информационного обеспечения финансового анализа необходимо выявить наиболее ценную информацию, позволяющую производить анализ исходя из интересов его отдельных субъектов. Следовательно, на объем и состав собираемой информации существенное влияние оказывают конкретные цели проведения финансового анализа с учетом значимости анализируемой проблемы для пользователей, надежность имеющихся данных и уровень остающейся в них неопределенности, соотношение затрат и выгод от проведения аналитических работ.
Принципиальное значение для финансового анализа имеет информация, характеризующая собственников предприятия, с помощью которой при проведении внешнего финансового анализа хозяйствующего субъекта можно составить более или менее точное представление о целях его деятельности. Значимость подобной информации связана с тем, что она позволяет идентифицировать предприятия, ориентированные на устойчивое долгосрочное функционирование, и предприятия, которые преследуют краткосрочные цели извлечения прибыли.
Информация, содержащаяся в учредительных документах, является ключевой в оценке прав отдельных групп собственников предприятия на доходы и активы. Важнейшие финансовые решения, касающиеся увеличения или уменьшения уставного капитала, распределения прибыли и формирования фондов и резервов, определяются учредительными документами предприятия. Принципиальное значение для классификации видов доходов и расходов предприятия, а, следовательно, для анализа финансовых результатов и доходности деятельности имеет информация зарегистрированных в учредительных документах и в уставе видах деятельности. Данная информация является необходимой при формировании налоговой политики предприятия.
Данные финансового учета составляют основу информационного обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансового состояния, и разрабатываются прогнозные оценки значений основных финансовых показателей.
Преимуществом информации финансового учета и отчетности является ее сравнительная достоверность, поскольку она отражает события, уже имевшие место, при этом, показатели одной группы измерены количественно. Тот факт, что формирование показателей финансового учета и отчетности базируется на общих методологических принципах ведения бухгалтерского учета с определенными допущениями, позволяет говорить о достаточно высокой степени надежности такой информации (разумеется, если есть уверенность в соблюдении составителями бухгалтерской отчетности этих принципов). Вместе с тем ключевая для финансового анализа информация финансового учета и отчетности может быть использована только при условии полного понимания тех принципов и правил, на основе которых она была сформирована, а также условностей и допущений, которыми сопровождается измерение ресурсов, источников их образования, доходов и расходов предприятия.
В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие формы, являющиеся информационной базой финансового анализа:
1) форма №1 «Баланс предприятия»
В нем фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. В балансе содержится информация о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется "На начало года" и "На конец года", что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, определяя их рост или снижение. Итак, баланс используется для оценки финансового состояния предприятия, анализа состава и структуры имущества и источников его формирования, состояния ликвидности баланса, степени финансовой независимости. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных пользователей
Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается введением следующих форм отчетности:
2) форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
На его основании проводится анализ динамики и структуры финансовых результатов, оценивается "качество" прибыли;
3) форма №3 «Отчет о движении капитала»
Позволяет оценить динамику и структуру собственного капитала и резервов;
4) форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
Этот отчет составляется по кассовому методу и используется для характеристики денежных потоков предприятия в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, позволяет оценить степень перелива капитала из одной сферы деятельности в другую;
5) форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Содержит расшифровку показателей состава и движения имущества, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений;
6) «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.
Чтение финансовой отчетности как один из методов финансового анализа используется для наглядной и простой оценки динамики развития любой организации не зависимо от ее организационно-правовой формы и коммерческой деятельности или статуса некоммерческой организации.
Наиболее информативной формой для анализа и оценки является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческой деятельности (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.).
Баланс отражает состояние предприятия в денежной оценке.
В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы хозяйственного оборота предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из трех разделов. В I разделе «Внеоборотные активы» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, т.е. основные средства; долгосрочные финансовые вложения, в т.ч. инвестиции в дочерние и иные предприятия; нематериальные активы.
Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, наличие у предприятия свободных денежных средств, величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая. В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.
В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками предприятия и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Пассив баланса состоит из трех разделов.
В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» отражаются обязательства перед собственниками или собственный капитал, который в свою очередь состоит из двух частей:
1) из капитала, который получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения предприятия и впоследствии в виде дополнительных взносов - Уставный капитал.
2) из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли: Добавочный капитал и Резервный капитал.
В разделах IV и V пассива баланса отражаются внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов предприятия, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами.
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.
Очень важно понимать, что бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом, отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Так, некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма №5). Данные формы №5 вместе с балансом и показателями формы №2 используются для оценки финансового состояния предприятия. Таким образом, рассматриваемые формы раскрывают, объясняют и делают наглядными особенно интересные статьи баланса, которые даны в нем в свернутом виде.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Таблица 3 Приложение 2) содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:
- прибыль (убыток) от реализации продукции;
- операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
- доходы и расходы от прочих внереализационных операций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).
В форме №2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Показаны сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей. Эта форма делает доступной и быстрой к пониманию результат деятельности любой организации, в том числе и некоммерческой. Она составлена таким образом, что, взглянув на нее, даже неподготовленный пользователь может составить представление о том, насколько прибыльно работает предприятие, а также и о наличии коммерческих направлений деятельности и их эффективности у некоммерческих предприятий.
Логические связи, рассмотренные выше, дополняются информационными связями, выражающимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах.
Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатель «Использование прибыли», приводимый в форме №2 расшифровывается по направлениям использования и интересен нам не сам по себе, а как элемент организации хозяйственного процесса организации.
Знание этих контрольных соотношений помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.
Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Так же тот факт, что и сам баланс, является отчетной формой, не освобождает его от некоторых ограничений. Остановимся на наиболее важных из них.
Во-первых, баланс отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на дату составления согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.
Во-вторых, по данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если не иметь нормативов этих показателей для данной отрасли, с которыми можно сравнить полученные. Так же, в сравнении с простым чтением, более эффективным, с аналитической точки зрения, является чтения баланса в динамике, что обеспечит пространственную и временную сопоставимость.
В-третьих, баланс есть свод моментальных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность не исключается.
В-четвертых, показатель прибыли, являющийся одним из важнейших показателей деятельности предприятия, отражен в балансе не достаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли не учитывает потоков денежных средств на предприятии.
В-пятых, необходимо понимать, что итог (валюта) баланса не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие. Основная причина состоит в возможном несоответствии оценки основных и оборотных средств их реальной стоимости, вследствие инфляции, а так же используемых методов учета. Баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой. Эта проблема может решиться путем перехода предприятий на МСФО, по регламенту которой оценка происходит по рыночной стоимости активов. Заинтересованному пользователю необходимо обратить внимание на дату приобретение любого актива. Даже если предположить, что активы приведены в балансе по их текущей стоимости. Валюта баланса, тем не менее, не будет отражать точной стоимостной предприятия, поскольку она в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов, но может быть и ниже. Появляется эта разница вследствие следующих обстоятельств: регион, где расположена организация и даже политическая обстановка в нем; наличие деловых связей и должной деловой репутации организации; наличие товарной ниши. В случае некоммерческой организации необходимо учитывать значимость и перспективность решаемой социальной задачи, ее социальную полезность.
В балансе имеются также статьи, завышающие его валюту в силу существующей методологии формирования уставного капитала. Согласно нормативным документам сумма задолженности учредителей по вкладам в уставным капитал отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». С момента возникновения этой задолженности и до момента ее погашения (а этот период может достаточно затянуться) валюта баланса оказывается завышенной на величину непогашенной задолженности учредителей.
Итак, можно сказать, что основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. движение от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводятся историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на хозяйственную деятельность предприятия.


Глава 2. Методика формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

2.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел предприятия на определенную дату. По своему строению бухгалтерский баланс - двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) - отражает источники образования хозяйственных средств (обязательства) и их целевое назначение. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует конкретному виду обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяют в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы, или разделы, осуществляется исходя из их экономического содержания.
В графе "На начало отчетного года" показыва¬ются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.
В графе "На конец отчетного периода" показыва¬ются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по ко¬торым в соответствии с установленным порядком амор¬тизация не начисляется).
Нематериальные активы могут быть внесены учре¬дителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), при¬обретены организацией в процессе ее деятельности.
По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей дан¬ные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).
По группе статей "Основные средства" приво¬дятся показатели по основным средствам, как дейст¬вующим, так и находящимся на реконструкции, модер¬низации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных мате¬риальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
По указанной статье отражается стоимость объек¬тов капитального строительства, находящихся во вре¬менной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.
По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предос¬тавляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосроч¬ные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При отражении статьи “Отложенные налоговые активы” следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02).
Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".
В разделе "Оборотные активы" по соответст¬вующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, пред-назначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управ¬ленческих нужд организации (сырье, материалы и дру¬гие аналогичные ценности), для продажи или перепро¬дажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат от¬ражению по соответствующим статьям затраты органи¬зации, числящиеся в незавершенном производстве (из¬держках обращения), расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы отражают¬ся в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности в Российской Федерации.
При осуществлении организациями учета заго¬товления материально-производственных запасов с при¬менением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запа¬сов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) со¬гласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производ¬ственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.
Порядок списания выявляемых отклонений факти¬ческих расходов по приобретению материально-произ¬водственных запасов от их учетной цены устанавлива-ется организацией самостоятельно при принятии учет¬ной политики.
По статье "Затраты в незавершенном производ¬стве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производст¬ву и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавер¬шенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бух¬галтерскому учету.
По статье "Готовая продукция и товары для пе¬репродажи" группы статей "Запасы" показываются фак¬тическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, преду¬смотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде¬рации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фа¬зы, переделы), предусмотренные технологическим про¬цессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляю¬щей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказы¬вающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организа¬цией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском ба¬лансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 и Положением по бухгалтерскому учету "Рас¬ходы организации" ПБУ 10/99.
По статье "Товары отгруженные" группы ста¬тей "Запасы" отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себе¬стоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в со¬ответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).
Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебитор¬ская задолженность в сумме, равной оценке ранее чис¬лящихся в учете товаров отгруженных.
Если организацией в установленном порядке ком¬мерческие расходы признаются в себестоимости про¬данной продукции полностью в отчетном периоде в ка¬честве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
По статье "Прочие запасы и затраты" показыва¬ется стоимость материально-производственных ценно¬стей и признанных организацией расходов, не нашед¬ших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".
В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных то¬варов (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не спи¬санные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неот¬груженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.
По группе статей "Налог на добавленную стои¬мость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериаль¬ным активам, осуществленным капитальным вложени¬ем и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных пе¬риодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
Данные по счетам бухгалтерского учета расче¬тов организации с другими организациями и граждана¬ми в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым име¬ется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредитор¬ской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться По-ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгал¬терской отчетности в Российской Федерации.
По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по ко¬торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после от¬четной даты, показываются раздельно. Дебиторская за¬долженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представ¬ляется как долгосрочная. При этом исчисление указан¬ного срока осуществляется, начиная с первого числа ка-лендарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая в бух¬галтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представле¬на на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, уч¬тенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосроч¬ной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтер¬скому балансу.
По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается чис¬лящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в со¬ответствии с условиями договоров за проданные им то¬вары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по про¬данным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отража¬ется по статье "Векселя к получению".
По статье "Задолженность дочерних и зависи¬мых обществ" группы статей "Дебиторская задолжен¬ность", а также статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредитор¬ская задолженность" отражаются числящиеся на отчет¬ную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
По статье "Задолженность участников (учреди¬телей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолжен¬ность учредителей (участников) организации по вкла¬дам в уставный (складочный) капитал организации.
По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уп¬лаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показываются задолжен¬ность, включая по переплате по налогам, сборам и про¬чим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой ор¬ганизации, по возмещению материального ущерба ор¬ганизации и т.п.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Де¬биторская задолженность" также показываются задол¬женность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные долж¬ником или по которым получены решения суда (арбит¬ражного суда) либо другого органа, имеющего в соот¬ветствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.
В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организа¬ции по выкупу собственных акций у акционеров, инве¬стиции организации в ценные бумаги других организа¬ций, государственные ценные бумаги и т.п., предостав¬ленные организацией другим организациям займы.
По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на рас¬четных и валютных счетах в кредитных организациях.
По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по дру¬гим группам статей раздела "Оборотные активы" бух-галтерского баланса.
По разделу “Оборотные активы” актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом раздела “Внеоборотные активы” составляет итог актива баланса.
Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.
В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показыва¬ется в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитар¬ным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочно¬го) капитала, произведенные в соответствии с установ¬ленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответст¬вующих изменений в учредительные документы.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, остав¬шейся в распоряжении организации, в размере, направ¬ленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".
В группе статей "Резервный капитал" отража¬ется сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сфор¬мированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не уч¬тенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.
По статье "Целевые финансирование и поступ¬ления" остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при от¬пуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имущест¬ву, приобретенному за счет указанных средств; завер¬шении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).
Данные об остатках средств целевого финансиро¬вания на начало отчетного периода по их видам и ис¬точникам, об их поступлениях и использовании в тече¬ние отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".
В случае получения организацией активов безвоз¬мездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого фи¬нансирования.
В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, остав¬шейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответ¬ствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными доку¬ментами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа¬ции (нераспределенной прибыли) по результатам рабо¬ты за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибы¬ли, оставшейся в распоряжении организации, приводят¬ся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об измене¬ниях капитала).
В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций органи¬зации и оценки статей бухгалтерского баланса в соот¬ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде¬рации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных ана¬логичных обязательных платежей в соответствии с за-конодательством Российской Федерации, включая санк¬ции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фонда¬ми), за счет прибыли.
При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа¬ции по результатам работы за прошлый год (годы, сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.
В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.
В группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности в Российской Федерации финан¬совым результатом за отчетный период и причитаю¬щейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодатель¬ством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расче¬там с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспреде¬ленная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показыва¬ются с учетом рассмотрения итогов деятельности орга¬низации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распо¬ряжении организации (за исключением учтенной в ка¬честве источника покрытия капитальных вложений в порядке ее распределения; резервный фонд, образо¬ванный в соответствии с законодательством; добавоч¬ный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов орга¬низации.
В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непога¬шенные суммы полученных кредитов и займов, подле¬жащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соот¬ветствии с договором в течение 12 месяцев после от¬четной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства".
При этом исчисление указанного срока осуществ¬ляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом усло¬вий договоров о сроках погашения обязательств.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При отражении статьи “Отложенные налоговые Обязательства” следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02).
Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погаше¬нию в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долго¬срочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организа¬ции по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В группе статей "Кредиторская задолженность":
по статье "Поставщики и подрядчики" показывает¬ся сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспече¬ние их поставок, работ, услуг векселя;
по статье "Задолженность перед персоналом орга¬низации" показываются начисленные, но еще не выпла¬ченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолжен¬ность перед государственными внебюджетными фон¬дами" отражается сумма задолженности по отчислени¬ям на государственное социальное страхование, пенси¬онное обеспечение и медицинское страхование работ¬ников организации, а также в фонд занятости;
по статье "Задолженность перед бюджетом" пока¬зывается задолженность организации по расчетам с бюд¬жетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;
по статье "Авансы полученные" показывается сум¬ма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
по статье "Прочие кредиторы" показывается за¬долженность организации по расчетам, данные о кото¬рых не отражены по другим статьям группы "Кредитор¬ская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязатель¬ному и добровольному страхованию имущества и ра¬ботников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с уста¬новленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специаль¬ные фонды (кроме фондов, задолженность по отчисле¬ниям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях дол¬госрочной аренды, и пр.
Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показы¬вается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
В группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к вы¬плате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
В группе статей "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.
В группе статей "Резервы предстоящих расхо¬дов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следую¬щий отчетный год организация считает нецелесообраз¬ным начислять резервы предстоящих расходов, то ос¬татки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоя¬нию на 1 января следующего за отчетным года подле¬жат присоединению к финансовому результату органи¬зации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь,
В группе статей "Прочие краткосрочные обяза¬тельства" показываются суммы краткосрочных обяза¬тельств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
По разделу “Краткосрочные обязательства” пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов “Капитал и резервы” и “Долгосрочные обязательства” пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.
За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

2.2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.
Информация отчета о прибылях и убытках в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.
Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф (приложение № 2): наименование показателя, код, за отчетный пе¬риод и за аналогичный период предшествующего года.
В отчете отсутствуют показатели налогового характера, ко¬торые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:
– валовая прибыль;
– прибыль (убыток) от продаж;
– прибыль (убыток) до налогообложения;
– прибыль (убыток) от обычной деятельности;
– чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6).
II. Операционные доходы и расходы (показатели 7, 8, 9, 10, 11).
III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13, 14,15, 16).
IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18, 19).
Он содержит следующие показатели:
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус¬луг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
3. Валовая прибыль.
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж.
7. Проценты к получению.
8. Проценты к уплате.
9. Доходы от участия в других организациях.
10. Прочие операционные доходы.
11. Прочие операционные расходы.
12. Внереализационные доходы.
13. Внереализационные расходы.
14. Прибыль (убыток) до налогообложения.
15.Налог на прибыль, и иные аналогичные обязательные пла¬тежи.
16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.
17. Чрезвычайные доходы.
18. Чрезвычайные расходы.
19. Чистая прибыль (Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).
Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.
По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от про¬дажи в соответствии с допущением временной определенно¬сти фактов хозяйственной деятельности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организа¬ции бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показыва¬ют при наличии момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления по¬купателем расчетных документов.
По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с произ¬водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.
По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.
Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продук¬ции, работ и услуг.
По показателю «Коммерческие расходы» проходят:
• по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);
• по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредниче¬ским организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).
По показателю «Управленческие расходы» производят за¬писи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.
Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к упла¬те» охватывают:
– суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с до¬говорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
– суммы, причитающиеся от кредитных организаций за поль¬зование остатками средств, находящихся на счетах организации.
Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:
– ценными бумагами, вложенными в другие организации;
– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использова¬ние кредитов и займов.
При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организа¬ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражений выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.
Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.
По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные пла¬тежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.
К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость мате¬риальных ценностей, оставшихся от списания непригод¬ных к восстановлению и дальнейшему использованию ак¬тивов и т.п.
Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредствен¬но на счет 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль (убыток) отчетного года — прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.
В разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.

2.3. Порядок формирования пояснительной части бухгалтерской отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать, дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 тре¬бует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и от¬четности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздель¬но уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реоргани¬зации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосред¬ственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетно¬сти акционерного общества информации по учредите¬лям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.
Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потреб¬ления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организа¬ции и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в методических рекомендациях Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N 67н.
В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его со¬ставляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.
По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций ак¬ционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера ус-тавного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде при¬роста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числя¬щегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочно¬го капитала на увеличение в установленном порядке ус-тавного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал мо¬жет быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергав¬шихся дооценке в установленном порядке.
При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капи¬тал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имуще¬ства по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недос-таточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, до¬оценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.
По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, созда¬ваемого в соответствии с законодательством Россий¬ской Федерации, на начало отчетного года.
При направлении указанного резерва в соответст¬вии с законодательством Российской Федерации на по¬крытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".
При формировании данных отчета об измене¬ниях капитала данные о нераспределенной прибыли, прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределен¬ная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоря¬жении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением, в том числе, фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредитель¬ными документами. Организация может отражать обра¬зуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капи¬тала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоря-жении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату диви¬дендов и пр. Принятый организацией порядок раскры¬тия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.
По статье "Целевые финансирование и поступ¬ления" отражается движение средств, полученных не¬коммерческой организацией из соответствующих ис¬точников на цели своей деятельности (с соответствую¬щей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении ито¬гов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.
В разделе "Резервы предстоящих расходов" от¬чета об изменениях капитала отражаются данные о на¬личии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в со¬ответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде¬рации, утвержденным Приказом Министерства финан¬сов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Россий¬ской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
Также в этом разделе отражаются данные о нали¬чии на' начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности в Российской Федерации (резер¬вы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
В отчете об изменениях капитала при отраже¬нии данных по графе 3 "Остаток на начало года" пока¬зываются остатки фондов и целевых поступлений, соот¬ветствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произве¬денной реорганизации организации. По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отража¬ется сумма резервов, образованных в конце предыдуще¬го года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отра¬жаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.
В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отража¬ется сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в от¬четном, году" показываются суммы фактических расхо¬дов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.
В части оценочных резервов по этой графе отра¬жаются данные о списании за счет резервов по сомни¬тельным долгам дебиторской задолженности, срок ис¬ковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае спи¬сания с баланса ценных бумаг, а также неиспользован¬ных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оце¬ночному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам
Данные по графе 6 по каждой статье определя¬ются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.
В разделе "Изменение капитала" отчета об из¬менениях капитала раскрывается информация об источ¬никах увеличения капитала организации на конец от¬четного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей ка¬питала за счет уменьшения (увеличения) другой состав¬ляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.
Организациям (кроме некоммерческих) дан¬ные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец от¬четного периода следует приводить в отчете об измене¬ниях капитала после раздела "Изменение капитала".
Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все ор¬ганизации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд¬жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об измене¬ниях капитала.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее:
- текущей деятельностью считается деятельности организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с пред¬метом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказа¬нием услуг общественного питания, заготовкой сель-скохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
- инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вло¬жениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
- финансовой деятельностью считается деятель¬ность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).
Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Методическим рекомендациям Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N 67н.
Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.
Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или блан¬ков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи кви¬танций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).
В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о сум¬мах денежных средств, сданных организацией в кре¬дитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
При принятии организацией решения о вклю¬чении в состав представляемой бухгалтерской отчетно¬сти Приложения к балансу (форма № 5), в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других орга¬низаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, про¬сроченные к погашению. В пояснительной записке ор¬ганизация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская за¬долженность" отражаются данные о дебиторской и кре¬диторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолжен¬ности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолжен-ности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам, характеризующим данные о просро¬ченной задолженности, отражаются показатели о за¬долженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.
Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская за¬долженность" и 3 "Амортизируемое имущество" При¬ложения к бухгалтерскому балансу в журналах, ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.
В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных ак¬тивов, основных средств и доходных вложений в мате¬риальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
В подразделе I "Нематериальные активы":
 по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стои¬мость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.;
 по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
 по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридиче¬ского лица, признанная в соответствии с учредитель¬ными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;
 по статье "Деловая репутация организации" пока¬зывается приобретенная деловая репутация организа¬ции.
В подразделе "Основные средства" показыва¬ются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
Данные приводятся по первоначальной (восстано¬вительной) стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступле¬ние основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая уч¬тенные ошибочно в составе оборотных средств), приоб¬ретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бух¬галтерскому учету объекты основных средств в резуль¬тате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: продан¬ное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, пере¬данные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основ¬ных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с ре¬конструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности орга¬низации (непроизводственные).
К производственным основным средствам от¬носятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе произ¬водства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.
Из данных о стоимости производственных основ¬ных средств обособленно (см. справки к разделу 3 об¬разца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, пере¬данных в аренду (по видам основных средств), предос¬тавленных бесплатно, безвозмездное пользование, без¬действующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 ме¬сяцев, и др.).
Организация может ввести в раздел "Аморти¬зируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне за¬висимости от принятых организацией способов пога-шения стоимости объектов.
Организациям рекомендуется данные о стои¬мости имущества, переданного в соответствии с дого¬вором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработ¬ке и принятии организацией форм бухгалтерской отчет¬ности следует предусмотреть соответствующие строки.
В подразделе "Доходные вложения в матери¬альные ценности" раздела "Амортизируемое имущест¬во" отражается первоначальная стоимость материаль¬ных ценностей, специально приобретенных органи¬зацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с це¬лью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).
Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материаль¬ные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приво¬дятся в справке к разделу.
Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках;
в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соот¬ветствии с договором, а также о стоимости амортизи¬руемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено/
Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.
В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капи¬тальных и других вложений долгосрочного характера.
В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспече¬ния капитальных и иных долгосрочных вложений, ра¬нее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в. качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, ос¬тавшейся в распоряжении организации по итогам рабо¬ты в предыдущем отчетном году.
В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, сред-ства из внебюджетных фондов, в порядке долевого уча¬стия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между на¬правлениями использования прибыли (фондами, резер¬вами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".
В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода рас¬ходов, связанных с капитальными и иными долгосроч¬ными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае пере-распределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использова¬ния прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".
В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
Справочно к разделу "Движение средств фи¬нансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершен¬ных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяй¬ственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтен¬ные в установленном порядке в отчетном периоде рас¬ходы организации по строительству объектов и приоб¬ретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.
Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностран¬ной валютах, учитываемых на счетах учета долгосроч¬ных и краткосрочных финансовых вложений.
Па статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы дру¬гих организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.
По статье "Облигации и другие долговые обяза¬тельства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (обли¬гации и другие долговые обязательства) и иные анало¬гичные ценные бумаги.
По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим органи¬зациям и физическим лицам займов.
По статье "Прочие" показывается сумма вложений' организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
Справочно к разделу "Финансовые вложения" при¬водятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затра¬ты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства про¬дукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйствен¬ного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридиче¬скими и физическими); расходы (связанные со списани¬ем активов и иные расходы), списываемые в установ¬ленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельно¬сти не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2).
В разделе "Социальные показатели" отража¬ются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим стро¬кам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд со¬циального страхования Российской Федерации, Пенси¬онный фонд Российской Федерации), на обязательное медицинское страхование по установ¬ленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.


Глава 3. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности ЗАО «Фронтстеп СНГ»

3.1. Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности за период 2004 – 2005 гг.

Компания Фронтстеп СНГ работает на российском рынке с 1993 года. Основные направления деятельности компании: локализация, внедрение и сопровождение автоматизированной системы планирования ресурсов на предприятии Syte Line, а также предоставление своим заказчикам полного спектра услуг, начиная с предпроектного обследования предприятия, промышленного аудита, разработки стратегии построения автоматизированной системы планирования и управления ресурсами предприятий, инжиниринга и реинжиниринга бизнес-процессов, заканчивая внедрением и сопровождением управленческих систем.
История компании ведет отсчет с 1993 года, когда в Москве было открыто представительство французской фирмы SOCAP SA, которое одним из первых в России стало заниматься внедрением и сопровождением интегрированных систем управления промышленными предприятиями.
Фронтстэп СНГ занимается промышленным и IT-консалтингом. Используя передовые западные методики управления, международный и собственный опыт, специалисты компании проектируют автоматизированные системы управления предприятием на основе индивидуальной экспертизы конкретного производства и успешно внедряют их. Отсутствие у консультантов компании стереотипов, нестандартность и гибкость подхода при решении задач по управлению производством, финансами и логистикой промышленных предприятий - серьезное конкурентное преимущество, подтвержденное благодарными отзывами заказчиков.
Фронтстеп СНГ - эксклюзивный поставщик в Россию и страны СНГ интегрированных отраслевых решений SyteLine для управления промышленными предприятиями (ERP), управления взаимоотношениями с клиентами (CRM) и цепочками поставок (SCM).
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в балансе и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2).
ЗАО Фронтстеп СНГ является малым предприятием (численность на 01.01.06 – 51 человек).
Уставный капитал составляет 620,0 тыс. Руб. и в течение года не изменялся. ЗАО Фронтстеп СНГ является дилером американской компании Фронтстеп-Мапэкс-Инфор в распространении программного продукта Syte Line. Кроме того, общество закупает ряд программных продуктов Progress, Plan Designer, Дополняющих систему Syte Line для поставки клиентам. Программное обеспечение требует сопровождения, что так же является видом деятельности ЗАО Фронтстеп СНГ.

Таблица 1: Финансовые результаты деятельности в 2004 - 2005 г.г. (тыс. руб.)
показатели 01.01.2005 01.01.2006 темп роста
1 Выручка от реализации 30590 63416 2,07
2 Себестоимость 32858 53668 1,63
3 Валовая прибыль -2268 9748 5,30
4 Коммерческие расходы 2027 1796 0,89
5 Управленческие расходы 1092 1246 1,14
6 Балансовая прибыль -5795 6167 2,06
7 Налог на прибыль 0 1082 -
8 Чистая прибыль -4443 4639 2,04
9 Рентабельность продаж (п6/п2) -18,94 9,72 -
10 Чистая рентабельность продаж (п8/п2) -14,52 7,32 -
11 Оборачиваемость активов 5,23 3,85 0,74
12 Экономическая рентабельность предприятия (п10хп11) - 28,18 -

За 2005 год общество получило выручку от реализации программных продуктов и услуг по их внедрению и сопровождению в размере 63416 тыс. руб., что выше в 2 раза выручки от реализации прошлого года.
По бухгалтерскому учету компания за 2005 год получила прибыль в размере 6166,6 тыс. руб. Из убыточного предприятия, Фронтстеп СНГ стало прибыльным. Этому способствовала выпущенная в 2004 году новая, более совершенная версия программного обеспечения (SyteLine7), которая принесла ощутимый результат в 2005 году. Доработка 7-ой версии SyteLine до требований заказчика требовала значительных материальных вложений. Кроме того, компания постоянно занимается поиском новых рынков сбыта, что так же влечет за собой увеличение затрат.
Темп роста себестоимости составил 63 %.
Балансовая прибыль за 2005г. увеличилась 106% по сравнению с прошлым годом. Сумма налога на прибыль на конец 2005 года составила 1082 тыс. руб., Прибыль в распоряжении предприятия по сравнению с 2004г. увеличилась на 104 % и составила 4639 тыс. руб.
За 2005 год ЗАО Фронтстеп СНГ платило авансовые платежи по налогу на прибыль. Платежи по налогу на прибыль с базы переходного периода за 2002 год оплачены досрочно.
Показатель рентабельности продаж составил 9,72 %, чистая рентабельность продаж 7,32%. Оборачиваемость активов увеличилась до 3,85 т.е. каждый рубль активов предприятия принес 3,85 руб. реализованной продукции и услуг. Экономическая рентабельность предприятия составила 28,18 %.
В течение 2005 года компания проводила работу по замене компьютерной техники в связи с выходом ее из строя и покупкой более современных моделей, а так же в связи с увеличением численности общества.
С целью более быстрого внедрения программного продукта и обучения персонала заказчиков по его использованию, компания регулярно проводит технические семинары, используя для этих целей специальное оборудование и помещение (по договорам аренды). Кроме того, ЗАО Фронтстеп СНГ в течение 2005 года систематически участвовало в специализированных выставках, конференциях и семинарах с целью рекламы своего продукта.
Для рекламных целей используются так же средства массовой информации и Интернет. На рекламные цели компания за истекший период израсходовала 1364,5 тыс. руб., что составляет 2,5 % от объема реализации продукции и услуг. Наиболее дорогостоящей статьей затрат компании, в целом, является оплата работ привлеченных субподрядчиков, в частности, компании, представляющих другие продукты и увязывающие их с продуктом компании ЗАО Фронтстпеп СНГ. На эти цели компания в течение 2005 года потратила 38303,9 тыс. руб. Уровень данных затрат возрос в 2 раза по сравнению с прошлым годом за счет оказываемых услуг по сопровождению своих программных продуктов субподрядчиками.



Таблица 2: Структура актива баланса (тыс. руб.).
Актив баланса 01.01.2005 в % к итогу 01.01.2006 в % к итогу темп роста

Всего активов 5854 100% 16462 100 2,81

Долгосрочные активы 2906 49,64% 2528 15,36% 0,87
Основные средства 1480 25,28% 1478 8,98% 1,00
Долгосрочные фин вложения 1400 23,92% 937 5,69% 0,67
Краткосрочные активы 2948 50,36% 13934 84,64% 4,73
Запасы 334 5,71% 115 0,70% 0,34
НДС 137 2,34% 149 0,91% 1,09
Дебиторская задолженность 2369 40,47% 8670 52,67% 3,66
Денежные средства 108 1,84% 5000 30,37% 46,30

По состоянию на 01.01.06 актив баланса вырос по сравнению с предыдущим периодом в 2,81 раза.
Объем долгосрочных активов уменьшился на 13 % в основном за счет снижения доли долгосрочных финансовых вложений 1400 тыс. руб. до 937 тыс. руб.
Значительно возросли краткосрочные активы (в 4,73 раза) в результате увеличения дебиторской задолженности на 279% с 2369 тыс. руб. до 8670 тыс. руб. и увеличения денежных средств в 46,3 раза до 5000 тыс. руб.
Дебиторская задолженность и денежные средства являются наиболее весомыми статьями баланса: дебиторская задолженность – 52,67%, денежные средства – 30,37%.
Данное соотношение характерно для подобных консалтинговых предприятий, это связано со спецификой деятельности: большая часть работы ведется с использованием программных продуктов сторонних разработчиков, за которые оплата уже прошла, а в силу длительности этапов внедрения систем управления в различных организациях, оплата осуществляется, в основном, на стадии завершения. Таким образом образуется временной лаг, что приводит к доминирующей роли дебиторской задолженности в активах.


Таблица 3: Расчет чистых активов (тыс. руб.)
Наименование показателя код строки 31.12.2004 31.12.2004
Активы
1 Нематериальные активы 110 26 21
2 Основные средства 120 1480 1478
3 Незавершенное строительство 130 0 92
4 Долгосрочные финансовые вложения 140 1400 937
5 Прочие внеоборотные активы 150 0 0
6 Запасы 210 334 115
7 Налог на доб. Стоимость 220 137 149
8 Дебиторская задолженность 230+240 3258 10300
9 Краткосрочные финансовые вложения 250 0 0
10 Денежные средства 260 108 5000
11 Прочие оборотные активы 270 0 0
12 Итого активы 6743 18092
Пассивы
13 Долгосрочные займы и кредиты 510 1399 486
14 Прочие долгоср. Обязательства 520 25 14
15 Краткосрочные обязательства 610 3649 0
16 Кредиторская задолженность 620 5825 17107
17 Задолженность перед участниками 630 0 0
18 Резервы предстоящих расходов 650 0 0
19 Прочие пассивы 0 0
20 Итого пассивы 10898 17607
21 Стоимость чистых активов -4155 485
уставный капитал 620 620

Чистые активы общества на конец 2005 года составили 485 тыс. руб. и увеличились на 4640 тыс. руб. за отчетный период (или на 111,6%). Чистые активы общества в 1,27 раза меньше его уставного капитала.
Таблица 4: Структура пассива баланса (тыс. руб.)
Пассив баланса 01.01.2005 в % к итогу 01.01.2006 в % к итогу темп роста

Всего пассивов 5854 100% 16462 100 2,81

Собственный капитал -4155 - 485 2,95% 1,12
Уставный капитал 620 10,59% 620 3,77% 1,00
Нераспр прибыль -4775 - -135 - 0,03
Заемный капитал 10009 170,98% 15978 97,06% 1,60
Долгосрочные обязательства 26 0,44% 14 0,09% 0,54
Краткосрочные обязательства 5048 86,23% 486 2,95% 0,10
Кредиторская задолженность 4935 84,30% 15478 94,02% 3,14

В 2005 году ЗАО Фронтстеп СНГ погасил задолженность по привлеченным средствам в объеме 3281,5 тыс. руб. и остаток задолженности на 01.01.06 г. Составляет 486,0 тыс. рублей.
За 2005г. в структуре пассива баланса произошли следующие изменения.
Доля собственного капитала увеличилась и составила на 01.01.06г. 485тыс. руб. или 2,85% к итогу. Увеличение собственного капитала произошло за счет накопления прибыли отчетного года.
Показатель соотношения заемного капитала к собственному (коэффициент финансовой зависимости) в отчетном периоде улучшился и составил 0,03
Т.е. за 2004г. произошла положительная тенденция данного финансового коэффициента, но, тем не менее, уровень заемного капитала значительно превышает собственный капитал.
За 2005г. увеличился заемный капитал с 10009 тыс. руб. на 01.01.2005г. до 15978 тыс. руб. на 01.01.2006г., что обусловлено, прежде всего, возросшей кредиторской задолженностью.
Структура заемного капитала выглядит следующим образом:
• долгосрочные займы 14 тыс. руб. или 0,09 %;
• краткосрочные займы 486 тыс. руб. или 2,95 %;
• кредиторская задолженность 15478 тыс. руб. или 94,02 %;

Экспресс-оценка финансового состояния организации в данном случае дается на основании коэффициентов ликвидности, таких как текущая, срочная и абсолютная ликвидность.
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Согласно с международной практикой, значения коэффициента ликвидности должны находиться в пределах от единицы до двух (иногда до трех). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре активов. Значение коэффициента, в основном, определяется величиной товарно-материальных запасов, суммы счетов и векселей к получению и счетов и векселей к оплате. При этом надо иметь в виду, что часть оборотных средств возможно не удастся превратить в денежную форму. Это могут быть запасы сырья и материалов, которые утратили свои полезные характеристики, или дебиторы, с которых не представляется возможным взыскать их задолженность.
Коэффициент срочной ликвидности представляет собой отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам. Обычно рекомендуется, чтобы значение этого показателя было больше 1. Однако реально значения для российских предприятий редко составляют более 0,7-0,8, что признается допустимым.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами. Рекомендованные значения коэффициента - 0.2 - 0.5. Для нормализации значения коэффициента необходимо повышение денежных средств и их эквивалентов при снижении величины текущих обязательств.

Таблица 5: Показатели ликвидности
Показатель 01.01.2005 01.01.2006 изм в %
Коэффициент текущей ликвидности 0,28 0,86 32,61%
Коэффициент срочной ликвидности 0,25 0,86 28,98%
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,01 0,31 3,45%

На каждый рубль обязательств у предприятия приходится 0,86 руб. активов. Данное значение ниже минимально-допустимого, что свидетельствует о нехватке оборотных средств, для погашения краткосрочных обязательств. В динамике, за последний год ситуация кардинально улучшилась.
Значение коэффициента срочной ликвидности данной организации приближается к нормируемому – 0,86.В динамике ситуация аналогично предыдущему показателю.
Коэффициент абсолютной ликвидности, по состоянию на 01.01.06г. составил 0,31, что тоже считается нормой для российских предприятий. Опять же в сравнении с предыдущим отчетным периодом имеет место значительный прирост.

3.2. Анализ финансового состояния по методике ФСФО

Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству, занимается мониторингом неплатежеспособных предприятий, выявлением неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной финансовой поддержке, а также определение неплатежеспособных предприятий, подлежащих выводу из числа действующих в связи с их неэффективностью. Так же ФСФО уполномочена проводить процедуры по оздоровлению финансового состояния организаций.
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения сотрудниками Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству России анализа финансового состояния организаций при выполнении экспертизы и составлении заключений по соответствующим вопросам, а также проведении мониторинга финансового состояния организаций.
Основной целью проведения анализа финансового состояния организаций является получение объективной оценки их платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности.
Для проведения анализа финансового состояния организаций используются данные следующих форм их финансовой отчетности:
бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД);
отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД);
другие данные, получаемые при проведении мониторинга финансового состояния организаций.
Для проведения анализа финансового состояния организаций используются следующие показатели, характеризующие различные аспекты деятельности организации:

Общие показатели:

• среднемесячная выручка (К1)

Среднемесячная выручка (К1) рассчитывается, как отношение выручки, полученной организацией за отчетный период (форма №2), к количеству месяцев в отчетном периоде.

К1 = Валовая выручка организации по оплате / Т,
где Т – кол-во месяцев в рассматриваемом отчетном периоде

Среднемесячная выручка вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от реализации за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Она характеризует объем доходов организации за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями, своими работниками. Среднемесячная выручка, рассматриваемая в сравнении с аналогичными показателями других организаций, характеризует масштаб бизнеса организации.

• доля денежных средств в выручке (К2)

Доля денежных средств в выручке (К2) организации рассчитывается, как доля выручки организации, полученная в денежной форме (форма №4), по отношению к общему объему выручки (форма №2).

К2 = Денежные средства в выручке / Валовая выручка организации по оплате

Данный показатель дополнительно характеризует финансовый ресурс организации с точки зрения его качества (ликвидности). Доля денежных средств отражает уровень бартерных (зачетных) операций в расчетах и в этой части дает представление о конкурентоспособности и степени ликвидности продукции организации, а также об уровне менеджмента и эффективности работы маркетингового подразделения организации. От величины этого показателя в значительной мере зависит возможность своевременного исполнения организацией своих обязательств, в том числе исполнение обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.

• среднесписочная численность работников (К3)

Среднесписочная численность работников (К3). Данный показатель определяется в соответствии с представленными организацией сведениями о среднесписочной численности работников.

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:

• степень платежеспособности общая (К4)

Степень платежеспособности общая (К4) определяется, как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) организации (форма №1) на среднемесячную выручку.
Данный показатель характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед её кредиторами.
Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.



• коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5)

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5) вычисляется, как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов (форма №1) на среднемесячную выручку.

• коэффициент задолженности другим организациям (К6)

Коэффициент задолженности другим организациям (К6) вычисляется, как частное от деления суммы обязательств по строкам «поставщики и подрядчики», «векселя к уплате», «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «авансы полученные» и «прочие кредиторы» (форма №1) на среднемесячную выручку. Все эти строки пассива баланса функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами.

• коэффициент задолженности фискальной системе (К7)

Коэффициент задолженности фискальной системе (К7) вычисляется, как частное от деления суммы обязательств по строкам «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «задолженность перед бюджетом» (форма №1) на среднемесячную выручку.

• коэффициент внутреннего долга (К8)

Коэффициент внутреннего долга (К8) вычисляется, как частное от деления суммы обязательств по строкам «задолженность перед персоналом организации», «задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов», «прочие краткосрочные обязательства» (форма №1) на среднемесячную выручку.
Степень платежеспособности общая и распределение показателя по виду задолженности представляют собой значения обязательств, отнесенные к среднемесячной выручке организации и являются показателями оборачиваемости по соответствующей группе обязательств организации. Кроме того, эти показатели определяют, в какие средние сроки организация может рассчитаться со своими кредиторами при условии сохранения среднемесячной выручки, полученной в данном отчетном периоде, если не осуществлять никаких текущих расходов, а всю выручку направлять на расчеты с кредиторами.

• степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9)

Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) определяется, как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации (форма №1) к среднемесячной выручке.
Данный показатель характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами.

• коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10)

Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10) вычисляется, как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации (форма №1).
Данный коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Кроме того, показатель характеризует платежные возможности организации при условии погашения всей дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной») и реализации имеющихся запасов (в том числе неликвидов). Снижение данного показателя за анализируемый период свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов или о росте убытков организации.

• собственный капитал в обороте (К11)

Собственный капитал в обороте (К11) вычисляется, как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами (форма №1).
Наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости организации. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников).
• доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К12)

Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К12) рассчитывается, как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств (форма №1).
Показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

• коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13)

Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13) вычисляется, как частное от деления собственного капитала на сумму активов организации (форма №1).
Коэффициент автономии, или финансовой независимости, (К13) определяется отношением стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Показатель характеризует соотношение собственного и заемного капитала организации.

Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):

• коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14)

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14) вычисляется путем деления оборотных активов организации (форма №1) на среднемесячную выручку и характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость.
Данный показатель оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Показатель дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения которых характеризуют структуру оборотных активов организации.
• коэффициент оборотных средств в производстве (К15)

Коэффициент оборотных средств в производстве (К15) вычисляется, как отношение стоимости оборотных средств в производстве (форма №1) к среднемесячной выручке. Оборотные средства в производстве определяются, как средства в запасах с учетом НДС минус стоимость товаров отгруженных.
Коэффициент оборотных средств в производстве характеризует оборачиваемость товарно-материальных запасов организации. Значения данного показателя определяются отраслевой спецификой производства, характеризуют эффективность производственной и маркетинговой деятельности организации.

• коэффициент оборотных средств в расчетах (К16)

Коэффициент оборотных средств в расчетах (К16) вычисляется, как отношение стоимости оборотных средств за вычетом оборотных средств в производстве (форма №1) к среднемесячной выручке.
Коэффициент оборотных средств в расчетах определяет скорость обращения оборотных активов организации, не участвующих в непосредственном производстве. Показатель характеризует, в первую очередь, средние сроки расчетов с организацией за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию, то есть определяет средние сроки, на которые выведены из процесса производства оборотные средства, находящиеся в расчетах.
Кроме того, коэффициент оборотных средств в расчетах показывает, насколько ликвидной является продукция, выпускаемая организацией, и насколько эффективно организованы взаимоотношения организации с потребителями продукции. Он отражает эффективность политики организации с точки зрения сбора оплаты по продажам, осуществленным в кредит. Рассматриваемый показатель характеризует вероятность возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и ее списания в результате непоступления платежей, т.е. степень коммерческого риска.
Возрастание данного показателя требует восполнения оборотных средств организации за счет новых заимствований и приводит к снижению платежеспособности организации.



• рентабельность оборотного капитала (К17)

Рентабельность оборотного капитала (К17) вычисляется, как частное от деления прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и всех отвлечений (форма №2), на сумму оборотных средств (форма №1).
Данный показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет, сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы.

• рентабельность продаж (К18)

Рентабельность продаж (К18) вычисляется, как частное от деления прибыли, полученной в результате реализации продукции (форма №2), на выручку организации за тот же период (форма №2).
Показатель отражает соотношение прибыли от реализации продукции и дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Он определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате реализации продукции на один рубль выручки.

• среднемесячная выработка на одного работника (К19)

Среднемесячная выработка на одного работника (К19) вычисляется, как частное от деления среднемесячной выручки на среднесписочную численность работников.
Этот показатель определяет эффективность использования трудовых ресурсов организации и уровень производительности труда. Выработка дополнительно характеризует финансовые ресурсы организации для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств, приведенные к одному работающему в анализируемой организации.

Показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации:

• эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К20)

Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К20) определяется, как отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала (форма №1).
Показатель характеризует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств (машин и оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов, вкладываемых в усовершенствование собственности, и т.п.) масштабу бизнеса организации.
Значение показателя эффективности внеоборотного капитала, меньшее, чем значение аналогичного среднеотраслевого показателя, может характеризовать недостаточную загруженность имеющегося оборудования, в том случае если в рассматриваемый период организация не приобретала новых дорогостоящих основных средств. В то же время чрезмерно высокие значения показателя эффективности внеоборотного капитала могут свидетельствовать как о полной загрузке оборудования и отсутствии резервов, так и о значительной степени физического и морального износа устаревшего производственного оборудования.

• коэффициент инвестиционной активности (К21)

Коэффициент инвестиционной активности (К21) вычисляется, как частное от деления суммы стоимости внеоборотных активов в виде незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений на общую стоимость внеоборотных активов (форма №1).
Данный показатель характеризует инвестиционную активность и определяет объем средств, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации. Неоправданно низкие или слишком высокие значения данного показателя могут свидетельствовать о неправильной стратегии развития организации или недостаточном контроле собственников организации за деятельностью менеджмента.



Значения показателей, рассчитанных по данным бухгалтерской отчетности ЗАО “Фронтстеп СНГ” за период 2004 – 2005 гг.

Общие показатели:

• Среднемесячная выручка – К1 – 5 285 тыс. руб.;

• Доля денежных средств в выручке – К2 – 100 %;

• Среднесписочная численность – К3 – 51 человек;

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:

• Степень платежеспособности общая – К4 – 3,02;

В нашем случае имеет место значительное превышение задолженности над выручкой.

• Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам – К5 – 0,095;

Данное значение свидетельствует о слабой доле банковских кредитов в общей сумме задолженности организации.

• Коэффициент задолженности другим организациям – К6 – 2,76;

Здесь наблюдается преобладание задолженности другим организациям и прочим кредиторам.

• Коэффициент задолженности фискальной системе – К7 – 0,14;

Доля задолженности фискальной системе невелика, что свидетельствует о высокой налоговой дисциплине организации.



• Коэффициент внутреннего долга – К8 – 0,02;

Внутренняя задолженность является минимальной.

• Степень платежеспособности по текущим обязательствам – К9 – 3,02;

Здесь имеет место значительное превышение текущих обязательств над возможностью их покрытия.

• Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами – К10 – 0,87;

В данном случае текущие обязательства практически полностью покрываются оборотными активами.

• Собственный капитал в обороте – К11 – (-2043) руб.;

Отрицательное значение свидетельствует о слабой финансовой устойчивости предприятия.

• Доля собственного капитала в оборотных средствах – К12 – (-0,15);

Значение данного коэффициента на данном предприятии свидетельствует о полном покрытии оборотных средств заемным капиталом.

• Коэффициент финансовой независимости – К13 – 0,02;

Активы компании практически полностью финансируется за счет заемного капитала.

Показатели эффективности использования внеоборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности) общества:

• Коэффициент обеспеченности оборотными средствами – К14 – 2,64;

В нашем случае слабая оборачиваемость оборотных активов.

• Коэффициент оборотных средств в производстве – К15 – 0,05;

Оборотные средства в производстве на данном предприятии практически не участвуют.

• Коэффициент оборотных средств в расчетах – К16 – 2,59;

Данное значение свидетельствует о том, что оборотные средства практически не участвуют в производстве и все находятся в расчетах. Это является результатом того, что расчеты ведутся по факту завершения проектов, а так же тем, что оплата за программные продукты поставщиков проходит заранее.

• Рентабельность оборотного капитала – К17 – 0,33;

В нашем случае рентабельность оборотного капитала на уровне 30%. Достаточно слабо используется оборотный капитал.

• Рентабельность продаж – К18 – 0,106;

Рентабельность продаж на уровне 10% является низкой. Доход от продаж практически отсутствует. Это обусловлено деятельностью фирмы: консалтинг, услуги.

• Среднемесячная выработка на одного работника – К19 – 103,6 тыс. руб.;

В нашем случае, при средней заработной плате в 71,5 тыс. руб. + ЕСН в размере 19,5 тыс. руб. на одного работника (всего 91 тыс. руб.) невысокая выработка на одного работника. Что характерно для консалтинговых предприятий и предприятий сферы услуг, у которых практически все затраты, являются затратами на персонал.

Показатели эффективности использования оборотного капитала и инвестиционной активности организации:

• Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) - К20 – 2,09;

В нашем случае значение невелико, это связано со спецификой деятельности компании (консалтинг, услуги), при которой не требуется большого количества основных средств.

• Коэффициент инвестиционной активности - К21 – 0,41;

На данном предприятии около половины внеоборотных активов приходится на незавершенное производство и долгосрочные финансовые вложения. Что свидетельствует об умеренной инвестиционной активности.
Рассчитанные в результате финансового анализа показатели выглядят не так замечательно, как представляется нам результат после изучения бухгалтерской отчетности. По значениям коэффициентов компания находиться в состоянии кризисной неустойчивости и зависимости от заемного капитала, что недостоверно отражает реальную ситуацию. В связи с этим существует необходимость более тщательной проработки ведения учета на предприятии.


Заключение

Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях формирования, рыночных отношений обусловлена требованием практического предпринимательства помочь ответить на вопрос: как правильно хозяйствовать? Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос.
Глубокий и тщательный анализ является необходимой предпосылкой принятия управленческих решений. Без информации и ее анализа невозможно эффективное функционирование и развитие деятельности фирмы.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента.
Результаты анализа финансового состояния предприятия имеют первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних.
Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь относятся учредители (собственники), руководители предприятия, персонал, связывающий личное благополучие с состоянием дел на фирме, результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке его финансовой политики.
Для внешних пользователей информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного предприятия: приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов.
Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов зависимости от поставленной задачи. Можно выделить среди них шесть основных методов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Умение анализировать текущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия входит в число основных требований, предъявляемых к финансовому менеджеру.
Финансовый анализ осуществляется на прочном фундаменте информационного обеспечения, центральным звеном которого выступает система учетно-аналитического обеспечения. Информационное обеспечение финансового анализа включает данные бухгалтерского учета, статистического учета, разнообразную маркетинговую информацию. На уровне организации одной из составляющих информационного обеспечения финансового анализа являются бухгалтерская отчетность.
Важная роль бухгалтерской отчетности определена её сутью – конечное выражение хозяйственных операций, состояние финансов и имущества, а также результатов предпринимательской деятельности.
Данные финансового учета составляют основу информационного обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансового состояния, и разрабатываются прогнозные оценки значений основных финансовых показателей.
Непосредственное использование финансовой отчетности является основным, но не первым шагом в финансовом анализе. Первый этап структурного упорядочивания финансовых данных как раз и состоит в составлении финансовой отчетности, когда финансовые данные организуются по специальным форматам, образующим баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках, а так же все остальные пояснительные формы отчетности, такие как отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств.
Для грамотного составления отчетности необходимо быть в курсе последних изменений регламента и методик ведения учета и отчетности.
В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала.
Для грамотного составления отчетности необходимо быть в курсе последних изменений регламента и методик ведения учета и отчетности.
Анализ имущественного и финансового состояния может выполняться с различной степенью детализации в зависимости от имеющейся информации, степени владения методиками анализа, временного параметра, наличия технических средств для выполнения расчетов и т. п.
В результате проведенного в третьей главе финансового анализ деятельности предприятия ЗАО «Фронтстеп СНГ» г. Москвы с использованием методики Федералной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ подтвердило предположение о том, что составление финансовой отчетности является столь же важной задачей, как и сам финансовый анализ непосредственно.
Суть проблемы в компании Фронтстеп СНГ заключается в том, что, несмотря на наличие положительной динамики при структурном и динамическом анализе отчетности, по общим показателям, характеризующим деятельность компании за отчетный период, значения коэффициентов, рассчитанных на основе тех же форм и использованных для анализа предприятия, отвечют признакам практически кризисного состояния организации и нехватки собственных средств, для финансирования деятельности.
Данное расхождения выявило особенность формирования бухгалтерской отчетности, которая заключается в том, что при грамотном ведении учета и составлении всех форм, отчетность должна показывать реальное положение вещей на предприятии со всех сторон. Тем самым будет возможность более эффективного ее использования в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), от 20 декабря 1994 г. № 167.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н.
7. Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.
8. Положение по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9/99), в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "расходы организации" (ПБУ 10/99), в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н.
10. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
12. Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. N 16 “Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций"”.
13. Методические рекомендации Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. N 67н.
14. О.В. Ефимова, М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности. - М.: Изд-во Омега Л, - 2006.
15. Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности. Учеб. Пособие. - М.: Инфра-м, 2006г.
16. М. С. Абрютина Экспресс-анализ финансовой отчетности. – М.: дис 2003 год.
17. Н.П. Любушин Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Юнити-Дана, 2005 г.
18. О.В. Ефимова Анализ финансовой отчетности. Гриф УМО МО РФ. - м.: Омега-Л 2006.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - м.: Финансы и статистика, 2006.
20. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е издание. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, - 2002.
21. Селезнёва Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие для курсов по подготовке бухгалтеров. - м.: юнити-дана, 2006.
22. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс. - М.: Инфра-М, 2005.
23. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для Вузов. - М.: Юнити-Дана, 2006.
24. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2003.
25. Усатова Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2006.
26. Панова М. Активы: кто и как ими управляет. // Экономика и жизнь.-2004.-№12.
27. Евдокимова Н. А. Информационные потоки в перспективном финансовом анализе. // Поволжский гуманитарный журнал. – 2004. - №1.
28. Мощенко Н.П. Анализ финансовой отчетности. // Международный бухгалтерский учет.-2004.-№6.
29. Бакина С.И. Средства получены из бюджета – будьте осторожны. // журнал Российский налоговый курьер. № 20, 2004г.
30. В. Малышко Годовая бухгалтерская отчетность. // Практический Бухгалтерский Учет. №1, 2005г.
31. В.В. Патров, В.А. Быков Составление годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет №2, 2005г.
32. Нетесова А. Роль финансовой службы в формировании стратегии компании. // Финансовый директор.- 2004.-№1
33. www. finanalis.ru
34. www.cfin.ru
35. www.intalev.ru



Приложения

Приложение 1




Рис. 1 Пользователи информации о финансовом состоянии предприятия



Приложение 1

Таблица 1

Сравнение внутреннего и внешнего финансового анализа

Внешний анализ Внутренний анализ
Цель Оценка финансового состояния (проблема выбора) Улучшение финансового состояния
Исходные данные Открытая (стандартная) бухгалтерская отчетность Любая информация, необходимая для решения поставленной задачи
Методика Стандартная (общепринятая) Любая, соответствующая решению поставленной задачи
Цели Сравнение с другими предприятиями Выявление причинно-следственных связей
Объект исследования Предприятие в целом Предприятие, его структурные подразделения, направления деятельности, виды продукции



Приложение 2

Данные бухгалтерской отчетности ЗАО «Фронтстеп СНГ» за период 2004-2005 гг.

Таблица 1

Актив баланса (форма №1)

АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 26 21
Основные средства 120 1480 1478
Незавершенное строительство 130 0 92
Доходные вложения в материальные ценности 135 0 92
Долгосрочные финансовые вложения 140 1400 937
Отложенные финансовые активы 145 1400 937
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 2906 2528
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 334 115
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 114 114
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214 220 1
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 137 149
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 2369 8670
в том числе покупатели и заказчики 241 2073 6796
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 108 5000
Прочие оборотные активы 270 0
ИТОГО по разделу II 290 2948 13934
БАЛАНС 300 5854 16462



Приложение 2

Таблица 2

Пассив баланса (форма №1)

ПАССИВ Код На начало отчетного На конец отчетного
показателя года периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 620 620
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430 0 0
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (4775) (135)
ИТОГО по разделу III 490 -4155 485
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515 26 14
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 26 14
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 5048 486
Кредиторская задолженность 620 4935 15478
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 284 573
задолженность перед персоналом организации 622 474 122
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 126 101
задолженность по налогам и сборам 624 149 627
прочие кредиторы 625 3902 14055
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660 0 0
ИТОГО по разделу V 690 9983 15964
БАЛАНС 700 5854 16463


Приложение 2

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств (форма №2)

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование Код
1 2 3 4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога 010 63416,00 30590,00
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 -53668 -32858
Валовая прибыль 029 9748,00 -2268,00
Коммерческие расходы 030 -1796 -2027
Управленческие расходы 040 -1246 -1092
Прибыль (убыток) от продаж 050 6706,00 -5387,00
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060 0 10
Проценты к уплате 070 -626 -82
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие операционные доходы 090 684 0
Прочие операционные расходы 100 -501 -178
Внереализационные доходы 120 202 1290
Внереализационные расходы 130 -298 -1448
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 6167 -5795
Отложенные налоговые активы 141 18 1352
Отложенные налоговые обязательства 142 -464 0
Текущий налог на прибыль 150 -1082 0
151
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 4639 -4443
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 47 39
Базовая пррибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию





Данные о файле

Размер 79.02 KB
Скачиваний 29

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar