ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Налоги как инструмент государственного регулирования экономики 2007 г
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Налоги как инструмент государственного регулирования экономики 2007 г

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов и цен



ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
к государственной аттестации на степень бакалавра
Направление 521600 «Экономика»
Тема: «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики».


Москва – 2006 г.


Аннотация
к выпускной квалификационной работе студентки 4-го курса на тему «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики».
Целью данной выпускной работы является выявление и обоснование эффективных налоговых инструментов налоговой политики государства и оценка их воздействия на экономическое развитие страны.
Выпускная состоит из трех глав.
В первой главе рассмотрена сущность налогов, выявлена их необходимость и роль в регулировании экономики, раскрыты особенности построения современной российской налоговой системы. Также здесь раскрывается понятие налоговой политики государства, ее значение и инструменты.
Вторая глава содержит анализ динамики и структуры поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации за 2004-2005 гг. В этой главе рассмотрены основные изменения, произошедшие в налоговом законодательстве в последнее время и их влияние на развитие хозяйствующих субъектов и страны, выявлены тенденции развития налоговой политики государства в ближайшее время. Данная глава также содержит анализ основных особенностей и недостатков налогового администрирования в России в настоящее время. В целом глава посвящена анализу происходящей в стране налоговой реформы.
Третья глава посвящена изучению эффективных налоговых инструментов в системе стимулирования инвестиционной деятельности, таких, как налоговые льготы, упрощенная система налогообложения и соглашения о разделе продукции; оценено их влияние на развитие экономики.
В ходе исследования данной темы были использованы различные теоретические и статистические информационные источники: учебные пособия, периодические издания, материалы Интернет сайтов, Налоговый кодекс РФ.


The summary
to the final qualifying work. The theme of the paper is "Taxes as an instrument of a states regulation of economics».
The work is aimed to show and substantiate the effective State’s taxation instruments fiscal policy and to appraise its influence on development of country’s economy.
The final qualifying work include three chapters.
The first chapter defines the essence of taxes and their role in regulation of economics. It also includes special features of Russian’s contemporary taxation system and concept of fiscal policy, its significance and instruments.
The second chapter investigates the analysis of dynamics and structure of taxation’s entrance in budgetary system in time 2004- 2005 years. There are the principal changes which have happened in taxation low and its influence on depending national economy in this chapter. Also it contain analysis of basic features and defects taxation’s run in Russia in nowadays, the principal tendencies of fiscal policy progress. As a whole, the second chapter devote to analysis of taxation reform going on nowadays in Russian Federation.
The last chapter devotes to exposure an effective taxation instruments in a system of stimulation of investment activities and, undoubtedly, devote to value their influence on economics development.
In the process of work there were used difference theoretical and static information sources as a textbooks, periodic publications, Internet, Taxation code.



Содержание

Введение 3
I. Налоги в экономической системе общества 5
1.1. Налоги как основной источник доходов государства 5
1.2. Налоги как инструмент бюджетного регулирования 9
1.3. Основы построения системы налогообложения 14
1.4. Налоговая политика государства как фактор финансовой устойчивости 18
II. Анализ основных направлений бюджетной политики в области налоговых доходов государства 24
2.1. Анализ основных изменений налогового законодательства в РФ. 24
2.2. Анализ динамики и структуры налоговых поступлений в
консолидированный бюджет РФ 38
2.3. Особенности налогового администрирования 43
III. Формирование эффективных налоговых механизмов в системе стимулирования инвестиционной деятельности 51
3.1. Налоговые льготы как инструмент налоговой политики государства 51
3.2. Упрощенная система налогообложения 56
3.3. Соглашение о разделе продукции 61
Заключение 66
Список литературы 71
Приложения 73


Введение

Налоговая система, являющаяся важнейшим элементом рыночной экономики, представляет собой один из наиболее важных экономических регуляторов, один из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, регулируя тем самым экономическую ситуацию в стране.
Выпускная работа посвящена изучению действующей в настоящее время в Российской Федерации налоговой системы, основы которой были заложены на рубеже 90-х гг. Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе были присущи серьезные недостатки.
Хотелось бы отметить, что вопросы, связанные с налогами, а в данном случае с налоговой системой Российской Федерации, всегда были, остаются и в будущем не потеряют свою актуальность по той простой причине, что без налогов ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Поддержка (или осуждение) налогоплательщиками экономической, социальной, внешней политики государства имеет большое значение для морального климата и непосредственно сказывается на уровне собираемости налогов. Также известно, что развитие экономики страны зависит от качества налоговой системы. Этим и объясняется актуальность данного вопроса. Главная проблема налоговой системы Российской Федерации сегодня — крайняя нестабильность налоговой по¬литики, налогового законодательства, неопределенность изначальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов ры¬ночной экономики недопустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняет производственное пла¬нирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирова¬ние, и, в конечном счете, дезорганизует предпринимательство.
Таким образом, целью данной выпускной работы является выявление и обоснование эффективных налоговых инструментов налоговой политики государства и оценка их воздействия на экономическое развитие страны.
Поставленная цель определила следующие задачи исследования:
1. раскрыть сущность, необходимость налогов, роль налоговой системы в регулировании экономики;
2. выполнить анализ динамики и структуры поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ за 2004-2005 года;
3. исследовать последние основные изменения, произошедшие в налоговом законодательстве и их влияние на развитие хозяйствующих субъектов и страны;
4. рассмотреть основные недостатки существующей налоговой системы и налогового администрирования, особенности происходящей в стране налоговой реформы.
5. оценить эффективность воздействия некоторых налоговых инструментов государства на развитие экономики страны.
В ходе исследования данной темы были использованы различные теоретические и статистические информационные источники: учебные пособия, журналы, материалы Интернет сайтов, налоговый кодекс Российской Федерации.


1. Налоги в экономической системе общества
1.1. Налоги как основной источник доходов государства

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.
Являясь необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Не умаляя теоретических дискуссий по определению понятия налога, необходимо подчеркнуть, что чисто с практических позиций для обеспечения бюджета доходами важное значение имеет законодательное определение понятия налога с целью гармонизации взаимоотношений государства и налогоплательщика, однозначного толкования термина всеми налогоплательщиками. С этих позиций очень важным представляется закрепление определения налога в Налоговом кодексе Российской Федерации: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Из данного определения следует, что, во-первых, налог – это обязательный платеж. Во-вторых, индивидуально безвозмездный, т.е. платеж односторонний, не предполагающий возврата налоговых платежей, за исключением законодательно предусмотренных случаев (возврат НДС, льготы и т.д.). В-третьих, налоги предназначены для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Многовековая история развития отечественных налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено прежде всего необходимостью получения доходов государства.
Налоги появляются еще на заре человеческой цивилизации. Это появление связано с самыми первыми потребностями государства: содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели.
В древнейший период основные формы налогообложения выступали в виде личных повинностей и натуральных сборов. Указанные сборы главным образом направлялись на содержание князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий. Со временем развилась весьма разветвленная система личных повинностей окрестного населения в пользу князя и его двора. Особое место в системе сборов занимала дань, которая из первоначальной военной контрибуции превратилась в обязательные платежи, нацеленные на удовлетворение потребностей князя. Первоначально все сборы, в том числе и дань, выступали в натуральной форме. Однако с появлением денег сборы в пользу князя приобретают смешанный характер, и по мере развития товарно-денежных отношений все больший приоритет отдавался сборам в денежном исчислении.
Особое влияние на становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское нашествие, в результате которого на русские княжества была наложена дань, представляющая собой прямой денежный налог, для определения размера которой периодически проводились переписи населения. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, так как сбор ее с течением времени перешел в руки московского князя. Ликвидация монголо-татарского ига не освободила население от налога, появившегося в виде дани. Напротив, на ее основе стали формироваться новые виды налогов.
Важный период в становлении российской налоговой системы связан с объединением земель вокруг Московского княжества, когда постепенно казна московского князя становится казной государственной. Соответственно ее пополнение сборами налогового характера становится делом не только великого князя, но и государственным. В Московском государстве, так же, как и в большинстве государств того периода, сборы формировались в зависимости от расходов, главными из которых были нужды на содержание войска, ведение войн, обеспечение государя и его семьи. Для этого этапа характерным является сохранение различных личных повинностей при расширяющейся налоговой (податной) повинности. Формируется налоговая система, налоговый механизм, разделяющий общество на «податное» и «неподатное» сословия.
Весьма интересный и драматичный период в истории российских налогов связан с эпохой Петра Великого. Общеизвестно, что именно в этот период чрезвычайно высоких размеров достигают военные расходы, рост которых сопровождался беспрецедентным увеличением налоговых сборов. Наряду со старыми появляются новые налоги, возрастают налоговые ставки, появляются также нетрадиционные налоги (например, налог на бороды). Однако все эти меры не решали главной задачи – обеспечение казны высокими постоянными доходами. В 1717 г. было принято решение о реформе, суть которой сводилась к замене огромного количества существующих налогов одним – подушной податью. Итак, в период правления Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система. Статистика тех лет убедительно свидетельствует о том, что в результате уточнения списка налогоплательщиков, высокой ставки подушной подати, установления жесткого контроля за сбором поступления в бюджет резко возросли. Однако в последующие годы подушная подать практически превратилась в тормоз развития экономики, многие годы оказывала негативное влияние на экономическое и социальное развитие. Петровская налоговая реформа показала, что установление налогов вне зависимости от уровня доходов, податных возможностей населения всегда рано или поздно обречено на неудачу. В России подушная подать тяжелым бременем ложилась на беднейшее население, сопровождалась круговой порукой при ее уплате, запретами на перемену места жительства.
Многие преобразования в налоговой сфере связаны с царствованием Екатерины II (в этот период проводятся мероприятия по расширению налогооблагаемой базы) и с периодом царствования Александра II (отмена подушной подати, создание Комиссии при Министерстве финансов для пересмотра податей и сборов).
Дальнейшее развитие и изменение форм государственного устройства также сопровождается преобразованием налоговой системы: отменяются старые сборы, появляются новые налоги и сборы, изменяются ставки и уровень налоговой нагрузки, проводятся налоговые реформы, но неизменным остается одно – налоги и по сей день являются основным способом формирования доходов государства, и основной функцией налогов считается фискальная.
Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. Название данной функции происходит от латинского слова fiscus, что буквально означает «корзина». Сегодня под термином «фиск» понимается именно государственная казна.
С развитием государства, расширением его политической, экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны - по поводу формирования государственных доходов.
Согласно диаграмме 1, доля налоговых поступлений в общей сумме доходов федерального бюджета Российской Федерации в 2005 году, составила 86%.

Диаграмма 1. Структура доходов федерального бюджета (2005г.)
Рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

1.2. Налоги как инструмент бюджетного регулирования

В течение многих веков на развитие налогов не оказывали какое-либо существенное воздействие теоретические соображения. Налоги, как правило, формировались из чисто практический подходов, прежде всего из потребностей пополнения доходов казны. Роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, меняется и представление о месте и роли налогов в обществе, фискальная функция налогов, о которой говорилось ранее, дополнилась еще одной, не менее важной функцией - регулирующей.
Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения - налоги, участвуя в перераспределительном процессе, либо стимулируют, либо сдерживают темпы экономического развития. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов, установления налоговых льгот и преференций. Законодательством по налогам и сборам предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы; налоговые кредиты. Так, льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование: финансирования затрат на развитие производства и строительство; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях.
В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. В этом случае правомерно говорить все о регулирующей функции налогов. Также в России распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.
В единстве функции налогов определяют эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. регулирующей функции налогов. В то же время достигнутое в результате налогового регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что регулирующая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее. Именно рациональное сочетание и реализация функций позволяет обществу формулировать и решать задачи налоговой политики.
Для современных стран характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой частью американского хозяйственного механизма.
Основным инструментом государственного регулирования является финансовое воздействие на частное предпринимательство через налоговую политику. Осуществляя это воздействие государство, как правило, ставит следующие главные задачи: достижение постоянного устойчивого экономического роста; обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; обеспечение полной занятости трудоспособного населения; обеспечение определенного минимального уровня доходов населения; создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных; равновесие во внешнеэкономической деятельности.
Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Однако ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей, и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение – это и есть главное в экономической политике государства.
Система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги успешно осуществляют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
Согласно теории А. Лэффера, построившего количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой (рисунок 1), рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций, тормозит НТП, замедляет экономический рост.
Профессор А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой…, - отмечал он, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги».


где
ДБ – доходы бюджета;
Нст – налоговая ставка (от 0 до 100);
ДБmax – максимально возможная величина доходов бюджета;
Нст* - предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.
Рисунок 1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения.
По теории А. Лэффера, увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет он считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40-45%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений. Наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.
Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7% на основной капитал.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и других. В основе сдерживающих мер лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдерживать слишком «горячую» конъюнктуру. Другое средство – отмена налоговых льгот.
Таким образом, налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении. И хотя, на наш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

1.3. Основы построения системы налогообложения
Развитые в экономическом отношении государства используют в качестве инструментов косвенного воздействия на экономику и формирование своих доходов налоговую систему, представляющую собой совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налога, принципов, форм и методов их установления.
История становления нынешней российской налоговой системы насчитывает несколько этапов. Основные ее контуры во многом были обоснованы и введены в действие в начале 1990-х гг. Новый этап совершенствования налоговой системы обусловлен разработкой и принятием Налогового кодекса Российской Федерации, первая (Общая) часть которого вступила в действие с 1 января 1999 г. Принятие Кодекса способствовало упорядочению налоговой системы, гармонизации взаимоотношений налогоплательщиков и государства. С 1 января 2001 г. была введена в действие вторая (Специальная) часть Кодекса с последующими дополнениями. В этой части отражены вопросы конкретного применения отдельных налогов.
К организационным принципам действующей налоговой системы относятся исходные положения, в соответствии с которыми осуществляются ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления. В настоящее время, согласно Налоговому кодексу РФ, налоговой системе России соответствуют следующие основные принципы:
1. принцип единства (обеспечение единой финансовой, кредитной и денежной политики);
2. принцип подвижности (налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства);
3. принцип стабильности (налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы);
4. принцип множественности налогов (налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения и образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам);
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения, под которыми понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения:
• метод равного налогообложения предполагает установление фиксированной суммы налога. В этом случае нет зависимости между налоговыми ставкой и базой.
• пропорциональное налогообложение: для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка. При таком налогообложении налог растет пропорционально росту налоговой базы.
• прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.
• метод регрессивного налогообложения заключается в том, что налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается.
Развитые в экономическом отношении государства используют в качестве инструментов косвенного воздействия на экономику и формирование своих доходов совокупность налогов, сборов и пошлин. Существующая налоговая система включает различные виды налогов, в основу классификации которых положены разные признаки. Общая классификация налогов и сборов представлена в Приложении 1.
Согласно Кодексу, налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:
- федеральные - устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и подлежат уплате на всей территории России. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость; налог на прибыль предприятий (организаций); налог на доходы физических лиц; налог на наследование и дарение; налог на добычу полезных ископаемых; единый социальный налог; акцизный налог; государственная пошлина; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
- региональные - устанавливаются Кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов. Это налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
- местные - устанавливаются Кодексом и правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Включают в себя земельный налог и налог на имущество физических лиц.
В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные налоги (непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие налоги (к ним относят¬ся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по кото¬рым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюд¬жеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансо¬вый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам доходов).
В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято раз¬личать общие и целевые налоги. Общие (абстрактные) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом (подавляющее большинство действующих в России относится именно к этой группе), тогда как целевые (специальные) вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например бор на нужды образовательных учреждений, сборы на содержание милиций, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Такой режим позволяет контролировать целе¬вое использование указанных средств. Единый социальный налог, введенный с 1 января 2001 г. вместо систе¬мы страховых платежей, также является специальным. Поступле¬ния от него зачисляются в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования.
Налоги также бывают регулярными и чрезвычайными. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.).
Немаловажным в классификации налогов и сборов является разделение их на прямые и косвенные на основе критерия перелагаемости налогового бремени.
К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, ис¬ходя из знания величины объекта налогообложения, расчета нало¬говой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налого¬плательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.
Исторически сложилось деление прямых налогов на личные и реальные, хотя еще в середине XIX в. это деление иногда рассмат¬ривалось как устаревшее. Тем не менее, даже в современной эконо¬мической литературе это деление еще встречается.
Личные налоги — подоходные налоги. К числу последних отно¬сятся подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль предприятий и орга¬низаций. Реальные налоги — налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного че¬ловека (или предприятия), исходя из оценки стоимости его имуще¬ства.
Если прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимают¬ся в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акци¬зы, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).
Применительно к проблемам экономического регулирования роли прямых и косвенных налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.
Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

1.4. Налоговая политика государства как фактор финансовой устойчивости
Налоги, выступая одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являются одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. Эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно без четко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям современной российской экономики.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны. Налоговая политика является одним из самых активных методов государственного регулирования экономики, способным ускорять или замедлять темпы экономического роста. При помощи налогов государство имеет возможность изменять финансовое состояние отдельных секторов экономики, регионов, стимулировать инновации, регулировать внешнеэкономическую деятельность, потребление. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.
Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.
В последние годы российская налоговая система формировалась в отсутствие государственной налоговой политики, учитывающей реалии переходного периода от планово-административной системы к рыночной. Это способствовало частым необоснованным изменениям налогов, нередко не учитывающим объективных условий производства и потребления. Формирование налоговой системы без надлежащей налоговой политики помимо перекосов в налоговой системе привело к росту налогового бремени, неравномерному налоговому прессу по отдельным регионам и сферам деятельности, негативному отношению налогоплательщиков к налогам, недобору налогов.
Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит, как видно из названия, в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Проведение такой политики провозгласило российское Правительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта федерального бюджета на 2002 г.
При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как принципы формирования налоговой политики, цели, методы и инструменты.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Основные принципы построения налоговой системы были рассмотрены ранее при описании основ построения налоговой системы. Благодаря применению тех или иных принципов государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики, осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.
Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:
- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;
- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения органами власти и управления возложенных на них функций;
- обеспечение государственной политики регулирования доходов.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.
Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов. Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается систематическим уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения, перенос убытков, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.
Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.
Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.
Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.
Итак, налоги играют главную роль в пополнении бюджетов разных уровней. От их собираемости во многом зависит финансирование жизненно важных расходов государства. Система налогов и налоговая политика государства существенно влияют на экономический рост, на уровень жизни населения. Следовательно, при обосновании конкретных налогов, их видов и ставок необходимо учитывать все многообразие факторов, с тем чтобы они служили интересам государства и населения в целом.

2. Анализ основных направлений бюджетной политики в области налоговых доходов государства
2.1. Анализ основных изменений налогового законодательства в РФ
Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы.
Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и соответствующих законов по конкретным видам налогов. Принятый закон, был подготовлены в течение ограниченного времени и не отлича¬лся глубиной проработки. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более явным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. Бессистемность внесения поправок в 1992-1999 гг., их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая си¬стема характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную пер¬спективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообло¬жении, оценивались отечественными и иностранными инвесторами как чрезвычайно высокие, что крайне негативно сказывается на приток инвестиций. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запу¬танной, к тому же отягощенной огромным числом налогов и сборов. В результате сложившаяся в Российской Федерации к концу 90-х годов налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.
Практика внесения отдельных изменений и дополнений показала бесперспективность попыток косметического устранения основных недостатков. По-настоящему действенная налоговая система должна строиться как единый, взаимосвязанный и комплексный документ в форме Налогового кодекса, в котором находит отражение вся совокупность налоговых отношений в Российской Федерации. Формирование налогового законопослушания начинается с формирования знаний об уровне и структуре налогового бремени, который несет товаропроизводитель в зависимости от его принадлежности к той или иной сфере хозяйственной деятельности, о льготах, стимулирующих инвестиционную активность, благотворительность и др. Без этого в обществе будет сохраняться и преобладать мнение о грабительском характере налогообложения и о необходимости утаивать доходы от государства.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.
Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.
Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, были направлены на решение следующих важнейших задач:
- построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы;
- возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;
- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;
- ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;
- формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;
- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа;
- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.
Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.
Характерной особенностью Кодекса является введение специальных налоговых режимов (как правило, с освобождением от уплаты большинства предусмотренных Кодексом налогов).
Специальным налоговым режимом, исходя из положений Кодекса, является особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в особых, оговоренных Кодексом, случаях и в порядке, установленных Кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Сохранен в виде специального налогового режима введенный еще до принятия Кодекса действующий единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.
Специальный налоговый режим установлен для выполнения соглашений о разделе продукции (СРП). Это вызвано необходимостью учесть особые условия добычи полезных ископаемых, а также четко определить особенности налогообложения при выполнении СРП в целях создания стабильных условий работы для инвесторов на весь период пользования месторождениями полезных ископаемых. Кроме этого, в перечне специальных налоговых режимов предусмотрена и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Эта система даст возможность применения специального налогового режима нефтедобывающими предприятиями, осуществляющими добычу нефти из малодебитных скважин, а также из вводимых в действие бездействовавших, контрольных скважин и скважин, находящихся в консервации. Такой специальный режим позволит вовлечь в оборот неиспользуемые и малодебитные скважины, поскольку при общем налоговом режиме их использование экономически неэффективно.
Необходимость реформирования налоговой системы России была вызвана ее нестабильностью и неустойчивостью. Налогам должна быть присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки и самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь идет об НДС, акцизах, налоге на прибыль и доходы, о едином социальном налоге. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы должен быть стабилен в течение нескольких лет. Это не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции и если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности. Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности. Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.
Сегодня практически общепринято, что одним из главных препятствий на пути к восстановлению финансовой системы страны и оздоровлению народного хозяйства в целом является несовершенство российской налоговой системы. Чтобы создать условия для подъема экономики, чтобы стало невыгодным скрывать доходы и вывозить богатства за границу, а выгодно вкладывать их в развитие отечественной экономики, нужно существенно изменить существующую налоговую систему.
С одной стороны она должна стать более простой и легко контролируемой, с другой - необходимо ужесточение контроля, которое должно сопровождаться значительным снижением налоговых ставок. Но это возможно лишь при организации принципиально новых принципов планирования доходов и организации работы налоговых служб.
На сегодняшний день в стране проводится налоговая реформа, которая является одним из важнейших факторов экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
В последние годы в направлении совершенствования российской налоговой системы сделано немало – сформирована налоговая система, включающая 15 налогов и сборов, и 4 специальных налоговых режима, уже 7 лет действует первая часть Налогового кодекса РФ, заметно снижается налоговая нагрузка, эффективнее стало налоговое администрирование. Приоритеты развития налоговой системы страны меняются, в ходе реформирования уточняются методы достижения конечных целей. Поэтому в принятые главы Кодекса ежегодно вносятся многочисленные поправки, носящие принципиальный характер.
В 2004-2005 года в налоговое законодательство Российской федерации внесено достаточно много изменений и дополнений (Перечень некоторых законов РФ, принятых в 2005 году, по вопросам законодательства о налогах и сборах и вступивших в силу с 1 января 2006 года, представлен в Приложении 3). Их общий вектор – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
Отметим наиболее важные законодательные акты о налогах и сборах, которые вступили в силу с 2005 года или начнут действовать в ближайшее время.
Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого социального налога и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, связанных со средним размером оплаты труда на предприятии. Федеральным законом №70-ФЗ внесены изменения в главу 24 второй части Налогового кодекса Российской Федерации и в Закон 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Поправки касаются в первую очередь размера базовых и регрессивных ставок единого социального налога и условий их применения, частично пересмотрен порядок предоставления льгот. Совокупная максимальная налоговая ставка снизилась с 35,6% до 26% или на 9,6 процентных пункта. При этом увеличен «порог регрессии», т.е. величина налоговой базы, начиная с которой начинается применение регрессии. С 2005 года доступ к регрессивным ставкам начинается с выплат свыше 280000 руб. годового дохода на одного работника, при этом вместо 4-ступенчатой введена 3-ступенчатая регрессивная шкала.
Это – реальное снижение налоговой нагрузки, в бюджеты и внебюджетные фонды не поступят примерно 170-180 млрд. руб., которые останутся в экономике и в значительной части пойдут на увеличение заработной платы и инвестиции.
Тем не менее, по мнению экспертов, для конкурентоспособности российских товаропроизводителей необходимо поэтапное снижение ставки единого социального налога до 20-22 процентов. Такое мнение высказал первый заместитель директора Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы МНС РФ Владимир Кашин. Он считает, что в России "очень высокая налоговая нагрузка (около 50 процентов) на наемного работника, и ее необходимо снизить до сравнимых пределов". По словам Кашина, в странах Западной Европы социальные налоги не превышают 15-18 процентов. С учетом мирового опыта, отметил эксперт, в целом в налоговой системе должны быть определены низший и верхний пределы, "до и после которых социальный налог не должен взиматься". Кашин полагает, что в России должен быть установлен "минимальный необлагаемый доход хотя бы на уровне прожиточного минимума".
Эксперт подчеркнул, что "это - научно обоснованный подход с учетом международного опыта". "Как реально пойдет снижение налогов, зависит от конкретной экономической, налоговой и бюджетной ситуации в стране", - добавил Кашин. По его словам, необходимо найти оптимальный механизм для того, чтобы налоги не побуждали работодателей "уводить" в тень заработную плату, но в то же время уровень собираемости налогов не снизился. В этой связи ученый высказался за применение регрессивной шкалы при взимании ЕСН.
Приняты серьезные решения по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2005 года осуществлен переход на принцип «страны назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в Российской Федерации. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.
Ставка налога на добавленную стоимость cнижена с 20% до 18%. В 2004 году бухгалтерам пришлось освоить новую форму декларации по НДС, основные изменения в которой связаны с введением с 2004 года ставки НДС 18%.
Наибольшая нестабильность наблюдается в налогообложении добывающей отрасли, которая, в то же время, является наиболее привлекательной для инвестиций. Поправки в систему налогообложения недропользования проводятся чуть ли не ежегодно, но на сегодня – это самая неурегулированная в части налогов отрасль экономики. Действующая налоговая система в отрасли не устраивает ни налогоплательщиков, ни государство. И самое главное – нет четкой концепции реформирования в этой отрасли. Все говорят о дифференциации налогообложения, но как эту дифференциацию осуществить, на каких принципах – ясности пока ни у кого нет. Изменения, проведенные в части налогообложения нефтедобывающей отрасли, привели к изъятию у нефтяников еще 2,0 – 2,5 млрд. дол. за счет увеличения ставок налогов на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины.
Особая тема – сверхдоходы в нефте- и газодобыче. Представляется, что мнение о необходимости резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор ошибочно. К этому надо подходить достаточно взвешенно и осторожно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль, так как от нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Важно объективно оценить финансовые возможности добывающей отрасли, определить величину сверхдоходов, понять факторы их образования и целесообразные направления использования. В настоящее время можно говорить о сверхдоходах порядка 3 млрд. дол., которые были изъяты в 2005 году в связи с ростом мировых цен на нефть.
Как известно, сверхдоходы нефтегазовых компаний образуются за счет двух факторов: высоких мировых цен и лучших условий добычи. Регулирование сверхдоходов из-за высоких мировых цен осуществляется через механизм вывозных таможенных пошлин. Однако экспортные пошлины отсутствуют в большинстве стран, поэтому это не самый лучший инструмент. Но пока они для России неизбежны, поскольку пошлины – наиболее простой и приемлемый механизм.
Сложнее со вторым источником сверхдоходов – дифференциальной рентой (благоприятные климатические, географические, горно-геологические и другие условия). Действующий налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), к сожалению, не учитывает эти особенности. Применяемая единая ставка налога с учетом коэффициента мировых цен улавливает изменение доходности из-за колебания мировых цен, но не учитывает структуру запасов, их выработанность, качество нефти, дебитность скважин и многие другие условия, и факторы добычи.
Применительно к низкорентабельным месторождениям эта ставка налога является завышенной и не стимулирует добычу нефти из таких месторождений, ведет к выводу нефтяных скважин из эксплуатации, интенсификации добычи нефти на высокодебитных участках. В результате этого увеличивается количество нефтяных скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии. Нерентабельность добычи на удаленных месторождениях, с трудноизвлекаемыми запасами ведет к их потере для разработки и будет негативно сказываться на социально-экономической ситуации в стране.
В связи с создавшимся положением необходимо принципиально изменить систему налогообложения и изъятия природной ренты в добывающих отраслях. Согласно мнению эксперта , следует также существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ. В процессе реформирования налогообложения недропользования наиболее важной является задача не изъятия сверхдоходов, а создание экономических условий для эксплуатации большинства скважин, стимулирования разведки и эксплуатации новых месторождений. В ходе решения этой задачи вполне возможно одновременно и изъятие сверхдоходов компаний. Если же и дальше ориентироваться только на одну цель – изъятие сверхдоходов через прямое повышение ставок НДПИ, то, решив задачу сегодняшнего дня – пополнить государственную казну, завтра получим стагнирующую нефтегазовую отрасль с соответствующими возможностями уплачивать налоги.
По другим вида налогов также произошли характерные изменения:
- Налог на прибыль (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ)
В главу 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» внесены изменения, в соответствии с которыми освобождаются от налога на прибыль средства, которые направляются на научные исследования в российские и отраслевые фонды содействия развития науки. С 1 января 2004 года изменилось межбюджетное распределение поступлений налога на прибыль. Если в 2003 году федеральная ставка составляла 6%, то с 1 января 2004 года - 5 процентов.
- Налог с продаж
Отменен с 1 января 2004 года.
- Акцизы (Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ)
Изменения характеризуются увеличением налоговых ставок, ликвидированием режима налогового склада, изменениями в обложении акцизами операций с денатурированным этиловым спиртом, изменениями в обложении акцизами операций с прямогонным бензином, отменой акцизов на природный газ. Уточнены моменты оприходования нефтепродуктов. Отменены авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при приобретении специальных региональных марок. Парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке не признается подакцизным товаром. Изменен объем емкости, при разлитии в которую парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизным товаром.
- Специальные режимы налогообложения (Федеральный закон 21.07.2005 N 101-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ; Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ; Федеральный закон 21.07.2005 N 101-ФЗ)
С 1 января 2004 года организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход и осуществляющие иные виды деятельности, вправе применять в отношении этих иных видов деятельности не только общий режим налогообложения, но и упрощенную систему налогообложения. При этом ограничения по размеру дохода от реализации (11 млн. рублей), численности работников (100 человек) и стоимости основных средств и нематериальных активов (100 млн. рублей) определяются исходя изо всех видов деятельности (ЕНВД плюс общий режим). С 1.01.2004 г. ЕНВД обязаны применять организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю, с площадью торгового зала не более 150 кв. м.
- Единый сельскохозяйственный налог (Федеральный закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ; Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ)
С 1 января 2004 года вступила в силу новая глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (единый сельскохозяйственный налог).
Ставка налога устанавливается в размере 6%. Перейдя на уплату единого сельхозналога, организации не будут платить налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС и единый социальный налог. Для индивидуальных предпринимателей единый сельхозналог заменит уплату НДС, налога на доходы физических лиц (только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единый социальный налог. Налоговым периодом вместо квартала устанавливается календарный год, отчетным периодом является полугодие.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
С 2005 года введена в действие глава 25.2. «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы формально нового налога: налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога и сроки его уплаты.
После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл.25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающие всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в Налоговом кодексе. Обращаясь в те или иные уполномоченные государством органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить государственную пошлину в случаях и в размере, предусмотренных в НК. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры. Все это – в пользу налогоплательщика.
С введением в действие главы о государственной пошлины отменен налог на рекламу. Совершенно очевидно, что это был не рыночный налог. В то же время представительным органам местного самоуправления предоставлено право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.
Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже заменен государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.
Формально с 1 января 2005 года уже введена в действие гл.31 «Земельный налог». Однако фактически большинство муниципалитетов сможет ввести такой налог только с 2006 года. Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. С его повсеместным введением будет исправлена сложившаяся ранее парадоксальная ситуация, когда налог уплачивался на основе ряда достаточно сомнительных показателей, разработанных еще в 1991 году и давно оторвавшихся от жизненных реалий. Размер налоговой ставки определяют муниципалитеты, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.
Организации и предприниматели будут рассчитывать налоги сами на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности. Граждане будут получать из налоговых инспекций уведомления с расчетом земельного налога. Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценке земли.
С 2005 года повышены ставки дивидендов – с 6 до 9%, при этом схема уплаты дивидендов не изменилась, что обеспечивает отсутствие каскадного налогообложения. По-прежнему налоги на дивиденды, уплаченные на предыдущих этапах, могут быть зачтены при определении сумм налогов, которые впоследствии уплачиваются акционерами компании, получившей доход в виде дивидендов.
В целом, в результате проводимой с 2000 года налоговой реформы налоговая система РФ кардинально изменилась. Так, за прошедшие пять лет общее количество налогов сокращено с 52 до 15, введены 4 специальных налоговых режима, в том числе для малого бизнеса, полностью ликвидированы оборотные налоги, радикально изменено налогообложение природопользования, прежде всего в сфере нефтедобычи. В эти годы последовательно снижалась налоговая нагрузка на экономику, с чем связано повышение ее конкурентоспособности. Хотя налоговая нагрузка все еще остается достаточно высокой (36,8% ВВП по итогам 2005 года), однако если сравнивать ее уровень в сопоставимых экономических условиях, то за прошедшие пять лет налоговая нагрузка в России снизилась с 33,6% до 27,4% ВВП.
Таковы основные изменения произошедшие в налоговом законодательстве в период происходящей налоговой реформы в стране. Мнения экспертов относительно этой реформы сводятся к следующему: «Проводимая налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций». (С.Д.Шаталов, заместитель министра финансов РФ). «Учитывая сложность принятия изменений в Налоговый кодекс РФ, завершение налоговой реформы потребует немало времени». Г. Пансков, аудитор счетной палаты РФ, доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ).
Что касается дальнейшего реформирования налоговой системы Российской Федерации, то можно отметить, что снижение налоговой нагрузки на экономику продолжится.
В дальнейшем также планируется совершенствовать налоговую систему страны, снижать налоговую нагрузку, и это будет способствовать повышению конкурентоспособности российской экономики. Часть решений по совершенствованию налоговой системы РФ уже принята Госдумой, еще в прошлом году оформлена в виде законов и вступает в силу с 1 января 2007 года. В частности, ряд таких решений связан с реформированием НДС и налога на прибыль.
Говоря о работе по реформированию налога на добавленную стоимость, с 2006 года введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве, с 2007 года вводится упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам. При этом происходит переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения этого налога.
Что касается налога на прибыль, с 2007 года будут приниматься в полном объеме на уменьшение налоговой базы убытки прошлых лет. Также предполагается со следующего года сделать очередной шаг по либерализации учета при налогообложении расходов, которые несут предприятия в связи с научно-исследовательскими и опытно конструкторскими работами. По словам С. Шаталова, эти меры будут иметь «ярко выраженный инвестиционный эффект».
Кроме того, в ближайшие годы важным инструментом развития российской экономики станет амортизационная политика: сейчас постановлением Правительства РФ утверждены составы различных амортизационных групп и сроки полезного использования того или иного оборудования, в связи с которыми и будут определяться амортизационные отчисления.
Говоря о реформировании системы акцизов, необходимо отметить, что они ежегодно индексируются в соответствии с прогнозируемым ростом инфляции. В 2007 году это также произойдет, однако если по алкоголю планируется стандартная индексация на 8,5%, то по нефтепродуктам и в 2007, и 2008 гг. индексация акцизов не планируется, что должно сдержать рост цен на топливо.
В сфере НДПИ планируются значительные изменения, касающиеся налогообложения нефтяной отрасли. Для освоения новых месторождений предполагается ввести налоговые каникулы на 10 лет по этому налогу, которые могут быть прекращены досрочно при высокой рентабельности нефтедобычи. Также планируется дифференцировать НДПИ исходя из степени выработки месторождения. Если оно выработано более чем на 80%, может быть введен поправочный коэффициент от 1 до 0,3, что создаст не только равные условия для всех работающих в данной сфере, но и повысит нефтеотдачу и позволит расконсервировать некоторые скважины.
В целом налоговая реформа в России близится к завершению, что позволяет рассчитывать на стабилизацию в ближайшее время российской налоговой системы, а это, в свою очередь, чрезвычайно важно для развития бизнеса.

2.2. Анализ динамики и структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ
Анализ поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов и сборов (Приложение 2) показал, что на сегодняшний день наблюдается устойчивый рост общей суммы доходов (график 1). Так, согласно графику, сумма поступивших в бюджетную систему РФ налогов и сборов, администрируемых ФНС России, за весь 2005 год составила 4896,65 млрд. рублей по сравнению с 3741,86 млрд. рублей за тот же период 2004 года, что в процентах к 2004 году составляет 130,9%. В 2004 году доходы Федерального бюджета увеличились по отношению к 2003 году на 1069,95 млрд. руб., или почти в1,5 раза.
При этом изменение макроэкономических показателей привело к увеличению налоговых доходов на 56,6 млрд. руб., в том числе:
- в результате роста объема ВВП - 24,5 млрд. руб.;
- за счет роста цен на энергоносители - 33,8 млрд. руб.
- за счет увеличения объемных показателей (добычи природных ресурсов, объемов экспорта и импорта, подакцизной продукции) -11,9 млрд. руб.;
- изменение курса доллара и евро уменьшило налоговые доходы на 13,6 млрд. руб.
Факторы, не связанные с изменением макроэкономических показателей (в т.ч. за счет изменения структуры налогооблагаемой базы), увеличили поступления налоговых доходов на 42,5 млрд. руб.

График 1. Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2002-2005г.
Согласно статистическим данным, представленным в таблице 1, наибольшее влияние на значительный рост оказывают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами: в 2005 году по отношению к 2004 г. суммы поступлений по данному виду налога возросли на 75,5%. Такой рост произошел в основном благодаря росту поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых, а точнее, на нефть, которая составила 187% по сравнению с 2004 годом. Главным фактором роста доходов от добычи нефти стало повышение мировых цен на нефть. Благодаря этому, налог на добычу нефти достиг наибольшего роста среди всех источников налоговых поступлений.
Рост мировых цен на нефть марки URALS, а также рост объема экспорта нефти привел также к значительному росту доходов от налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, в частности, увеличились суммы поступлений от вывозных таможенных пошлин.
Таблица 1
Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды доходов, администрируемых ФНС России
за 2004 – 2005 гг.
млрд. рублей
2004 год 2005 год в процентах к 2004 году
Всего поступило в бюджетную систему 4 386,30 5 703,48 130
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет 3 741,86 4 896,65 130,9
Государственные внебюджетные фонды 644,44 806,83 125,2
млрд. рублей
2004 год 2005 год в процентах к 2004 году
Налоги и сборы - всего 3 741,86 4 896,65 130,9
из них:
Налог на прибыль организаций 867,76 1 353,78 156
Налог на доходы физических лиц 574,19 707,37 123,2
Единый социальный налог 442,22 267,51 60,5
Налог на добавленную стоимость: 749,08 1 046,58 136,9
Акцизы 202,37 236,15 116,7
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 529,19 928,63 175,5

в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых 510,08 908,73 178,2
из него: нефть 428,61 801,41 187

Высокий рост платежей также наблюдается по налогу на прибыль организаций. Поступления доходов от уплаты этого налога выросли на 56% по сравнению с 2004 годом. Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также улучшение налогового администрирования. На увеличение поступлений налога на прибыль организаций также оказало влияние снижение доли убыточных организаций. Вследствие вышеуказанных факторов увеличилась налоговая база для исчисления налога.
Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также улучшение налогового администрирования. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики в 2004 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1734,4 млрд. руб., что на 50,9% больше, чем за соответствующий период 2003 года. На увеличение поступлений налога на прибыль организаций также оказало влияние снижение доли убыточных организаций. Вследствие вышеуказанных факторов увеличилась налоговая база для исчисления налога.
Согласно графику 2, можно отметить достаточно большой темп роста практически по всем налоговым источникам доходов.

График 2. Динамика поступлений в Федеральный бюджет по отдельным видам налогов за период 2002-2005 гг.
В 2005 году значительный спад произошел только по одному виду налога – ЕСН, сумма поступлений которого снизилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 174,71 млрд. руб., т.е. почти в 2 раза. Это связано с понижением ставки налога до 26% (до 1 января 2005 г. – 36%).
Рост наблюдается и по другим видам налогов - налогу на добавленную стоимость (в 2005 г. поступление этого налога почти на 40% превысило аналогичный показатель 2004 года) и акцизам, темп прироста которых составил: 116,7%. При этом следует отметить, что в 2005 году обеспечен достаточно высокий темп роста поступления доходов от уплаты акцизов: в 2004 году этот показатель составил лишь 69,4% по сравнению с поступлениями 2003 года.
Большая часть налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации в 2005 году была обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций (36% от общего объема налоговых доходов), налога на добавленную стоимость (27%), платежей за пользование природными ресурсами (24%), ЕСН (7%) и акцизов (6%) (Диаграмма 2).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в формировании доходов российского бюджета основную роль играют косвенные налоги. Доля этих налоговых платежей составляет около 60% от всех налоговых доходов. Это свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге, чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.

Диаграмма 2. Структура налоговых источников доходов консолидированного бюджета в 2005 году.
Исходя из данных по структуре доходов бюджета РФ за 2004-2005 года (таблица 2), можно отметить рост удельного веса налога на прибыль организаций, НДС и, наибольший рост удельного веса в общей сумме доходов по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами.
Кроме того, изменилась структура поступлений акцизов, ЕСН и налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет в 2005 году относительно 2004 года: их удельный вес снизился и составил соответственно 4,82% , 5,46% и 14,45%.

Таблица 2
Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды доходов, администрируемых ФНС России за 2005 год
млрд. рублей
2004 год структура, % 2005 год структура, %
Налоги и сборы - всего 3 741,86 100,00 4 896,65 100,00
из них:
Налог на прибыль организаций 867,76 23,19 1 353,78 27,65
Налог на доходы физических лиц 574,19 15,35 707,37 14,45
Единый социальный налог 442,22 11,82 267,51 5,46
Налог на добавленную стоимость: 749,08 20,02 1 046,58 21,37
Акцизы 202,37 5,41 236,15 4,82
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 529,19 14,14 928,63 18,96
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых 510,08 96,39 908,73 97,86
из него: нефть 428,61 84,03 801,41 88,19
Налоговая нагрузка на экономику России в период с 2001 по 2005 года сократилась с 33,6% ВВП до 27,4%, а количество налогов – с 54 до 19. Сейчас самая высокая налоговая нагрузка – 52% – наблюдается в секторе добычи полезных ископаемых, а самая низкая – около 19% – в сельском хозяйстве. В обрабатывающих отраслях промышленности, по данным министерства финансов, налоговая нагрузка составляет в среднем 19%. Таким образом Россию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

2.3. Особенности налогового администрирования
Реформирование налоговой системы в последнее время все в большей мере направлено на формирование стимулов законопослушного поведения у хозяйствующих субъектов, повышение доходов бюджета при снижении налогового администрирования. Снижение ставок налоговых платежей является одним из основных методов достижения этой цели. В долгосрочной перспективе возрастают доходы бюджета, налоговое бремя распределяется более равномерно, но при этом возникает проблема покрытия затрат государства в период адаптации хозяйствующих субъектов к новым условиям. В первоначальный период преобразования налоговой системы, как правило, происходит снижение поступлений в казну, что может быть следствием нескольких причин. Старая система экономических стимулов перестала действовать, а новая еще не заработала. В течение некоторого периода времени после снижения ставок налогоплательщики «по инерции» скрывают свой доход. В итоге государство недополучает существенные суммы. Компенсировать этот недостаток возможно путем активизации работы органов исполнительной власти, осуществляющих регрессивно-фискальные функции.
В настоящее время, в период завершения налоговой реформы в Российской Федерации, большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Перед Правительством и законодателями стоит серьезная задача – четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки, возможностями налогового планирования. Это очень непростая задача. Четкого ответа на вопрос, каковы критерии определения «хороших» и «плохих» схем, до сих пор нет. По мнению С. Шаталова, заместителя министра финансов Российской Федерации, «…главным критерием является то, ради чего проводится сделка или последовательность сделок и каково их экономическое содержание. Если сделка изначально носит цель ухода от налогов, то, даже будучи формально законной, она может быть подвергнута сомнению с точки зрения налогообложения».
При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики. На заседании Правительства уже рассмотрены предложения, направленные на решение этой задачи. Скорее всего, в ближайшем будущем будет принято определенное решение.
До сих пор государство сталкивается с серьезными проблемами в администрировании НДС и многочисленными случаями злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением налога, в том числе с использованием «фирм-однодневок». Для решения проблемы предлагалось даже ввести специальные НДС-счета. Безусловно, у НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных. В то же время введение НДС-счетов имеет и явные отрицательные последствия: средства, которыми сегодня налогоплательщик распоряжается свободно, переводятся в специальную расчетную систему и могут расходоваться только целевым образом, следовательно, налогоплательщику придется покрывать эти суммы за счет кредита, что приведет к дополнительным расходам с его стороны. Возникают проблемы с возмещением уплаченного налога, есть и другие минусы. К тому же опыт Болгарии, где подобная система применяется уже 2 года, показывает не слишком впечатляющие результаты.
Правительство отказалось от реализации подобных механизмов и сегодня ищет другие инструменты, не столь обременительные для налогоплательщика. В стадии разработки находятся новые информационные технологии, которые позволяли бы налоговым органам своевременно получать информацию о движении сумм налога по обычным банковским счетам, анализировать ее и оперативно принимать решение о проведении налоговых проверок тех организаций, показатели которых дают основания подозревать их в уклонении от налогообложения. Такие схемы не создают дополнительных неудобств добросовестному налогоплательщику, в то же время они могут серьезно повлиять на общий экономический климат в стране, способствуя сокращению теневого сектора.
Весьма важным является вопрос о трансфертном ценообразовании. Правительство еще в 2000 году поставило его перед Государственной думой и внесло свои предложения. В 2005 голу велась работа над новым законопроектом, касающимся этой проблематики, который планировалось направить в Думу.
Трансфертное ценообразование использовалось в российской системе налогообложения практически с первых дней вступления в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в основном, в добывающих отраслях при уплате налога на пользование недрами, который, как известно, платился по стоимости добытых ископаемых. С введением налога на добычу полезных ископаемых эта система в части налогообложения добычи полезных ископаемых потеряла смысл.
Однако проблема минимизации налогов путем использования системы трансфертного ценообразования осталась. В частности, налогоплательщики начали использовать несовершенство ст. 40 Налогового кодекса РФ и положений Бюджетного кодекса РФ, применяя цены, которые отклоняются от рыночных до 20% в ту или иную сторону. И вертикально интегрированные компании, к которым относятся не только предприятия по добыче и переработке нефти (как сейчас почему-то считается), но и отдельные отрасли машиностроения, цветная и черная металлургия, производство табачных изделий и другие пользуются этой статьей в целях уменьшения налогообложения. Кроме того, эта статья позволяет получать дополнительные незаработанные доходы одному субъекту Федерации за счет бюджетов других регионов страны.
Сема простая: на территории субъекта Федерации создается небольшая, из 2-3 работников, компания, формально независимая, но, по существу, «карманная», являющаяся посредником между производителем продукции и покупателями. Посредническая компания закупает у производителя товар по цене, заниженной на 20% против обычно применяемой (ст. 40 НК РФ это позволяет), затем продает потребителям в другом регионе уже по обычной цене производителя. В результате доход компании-производителя товара падает, и регион, в котором она работает, получает меньше налогов, а доход организации-посредника возрастает на те же 20%. Посредник часто платит в бюджет региона налоги, а в качестве благодарности получает субвенции, дотации, субсидии и т.д. в размере 70-80% от суммы уплаченных налогов. В итоге регион, в котором зарегистрирован посредник, получает от его так называемой деятельности соответствующие налоги в бюджет, производитель через свою фирму-посредника возвращает себе в виде субвенций, дотаций и т.д. с избытком «потерянные» от снижения цены доходы, а также большую часть от уплаченных налогов. Доходы же бюджета региона, в котором располагается производство, наоборот, падают.
Данная схема, во-первых, не противоречит действующему законодательству, а во-вторых, на нее не распространяются положения ст. 80 «Бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями» Бюджетного кодекса РФ. Исходя из положений Бюджетного кодекса, из бюджета любого уровня можно финансировать любую компанию. Если же осуществляется финансирование негосударственной компании и при этом в форме бюджетных инвестиций, то данная компания обязана, согласно ст. 80 Бюджетного кодекса, передать соответствующим органам власти часть своих акций на сумму, равную полученной инвестиции. Если же подобное финансирование осуществляется в форме дотаций, субсидий, субвенций и т.д., то требование о передаче доли в капитале на получателя не распространяется.
Сегодня назрела необходимость совершенствования налогового администрирования и по целому ряду других направлений. При этом следует иметь в виду, что в связи с административной реформой во многом перераспределяются функции и обязанности Министерства финансов Российской Федерации т налоговых органов по информированию налогоплательщиков, разъяснению спорных ситуаций и принятию нормативно-правовых актов. За налоговыми органами остается обязанность предоставлять налогоплательщикам информацию о действующих налогах и сборах, о правилах формирования налоговой базы по всем налогам, проводить налоговые проверки. Так же за налоговыми органами остаются функции по обобщению и анализу вопросов, вызывающих у налогоплательщиков проблемы при применении законодательства, и выработка конкретных предложений по их устранению.
Гораздо большую, чем раньше, роль в налоговой сфере теперь будет играть Министерство финансов России. За ним закреплены издание нормативно-правовых актов и разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, утверждение форм расчетов по налогам и сборам, форм налоговых деклараций и порядка их заполнения. Финансовым органам субъектов Федерации переданы аналогичные функции в части региональных и местных налогов и сборов.
Налоговым органам перешло право предоставлять отсрочки и рассрочки, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Федеральная налоговая служба имеет право, по согласованию с Минфином России, принимать решение об изменении срока уплаты налогов при наличии соответствующих оснований. При этом, возможно, будут отменены или значительно либерализированы действующие в настоящее время бюджетные ограничения на принятие таких решений. Иной порядок предоставления отсрочек предусмотрен в отношении государственной пошлины и налогов, контролируемых таможенными органами, а в части единого социального налога ходатайствовать о предоставлении отсрочки по платежам во внебюджетные фонды следует в эти фонды.
С учетом перераспределения полномочий Минфин России и Федеральная налоговая служба завершают разработку механизмов тесного взаимодействия, максимально снижающих возможность излишнего вмешательства в функции друг друга.
Конечно, улучшение налогового администрирования не следует понимать как закручивание гаек. Налогоплательщик вправе рассчитывать на доброжелательное отношение со стороны налоговых органов, а многие процессуальные моменты должны быть уточнены так, чтобы не создавать чрезмерных трудностей с исполнением налогового законодательства. Поэтому предлагается внести ряд важных уточнений в первую часть налогового кодекса, а также в документы, регламентирующие деятельность налоговых органов. Подлежат уточнению правила истребования документов и сроки их представления, правила оформления результатов налоговой проверки и рассмотрения возражений налогоплательщиков. Эти возражения должны рассматриваться специальными подразделениями налоговых органов, в которых сосредоточены лучшие методологии, а не теми инспекторами, которые проводили налоговую проверку. Пр этом налогоплательщики должны иметь возможность участвовать в обсуждении разногласий по существу, что позволит урегулировать многие вопросы в рамках досудебных процедур. Более взвешенными должны быть и решения налоговых органов о взыскании налогов. В любом случае решение о доначислении значительных сумм налогов должны перепроверяться, в том числе вышестоящим налоговым органом, до направления их налогоплательщикам.
Предполагается, что будет продолжено совершенствование структуры налоговых органов, чтобы сократить расходы на их содержание и одновременно повысить эффективность работы. Будут создаваться специализированные инспекции для работы с определенными категориями налогоплательщиков, сотрудники которых будут иметь соответствующие профессиональные навыки.
Налоговое администрирование должно быть построено так, чтобы налогоплательщику было выгодно в полном объеме платить установленные законом налоги и обязательные платежи. Снижение налоговой нагрузки, изменение в лучшую сторону правил налогообложения позволяют государству ставить вопрос о строгом налоговом контроле. Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей, сколько важным элементом создания равной конкурентной среды. Не секрет, что в условиях, когда одни налогоплательщики честно платят налоги, а другие имеют возможность уклониться от этой обязанности, у последних имеется неоспоримое конкурентное преимущество, которое рано или поздно ставит добропорядочных налогоплательщиков перед выбором: уйти с рынка или тоже перейти в разряд неплательщиков.
Обобщая итоги анализа основных направлений бюджетной политики в области налоговых доходов, хотелось бы отметить следующее.
Следует признать, что в настоящее время требуется оптимизировать налоговую систему России в связи с ее нестабильностью и неустойчивостью. Это является главным недостатком существующей налоговой системы РФ.
Нестабильность налоговой системы ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования социально ориентированных рыночных отношений. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь идет об НДС, акцизах, налоге на прибыль и доходы, о едином социальном налоге. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Сегодня практически общепринято, что одним из главных препятствий на пути к восстановлению финансовой системы страны и оздоровлению народного хозяйства в целом является несовершенство российской налоговой системы. Чтобы создать условия для подъема экономики, чтобы стало невыгодным скрывать доходы и вывозить богатства за границу, а выгодно вкладывать их в развитие отечественной экономики, нужно существенно изменить существующую налоговую систему.
С одной стороны она должна стать более простой и легко контролируемой, с другой - необходимо ужесточение контроля, которое должно сопровождаться значительным снижением налоговых ставок. Но это возможно лишь при организации принципиально новых принципов планирования доходов и организации работы налоговых служб.
На сегодняшний день в стране проводится налоговая реформа, которая является одним из важнейших факторов экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
В последние годы в направлении совершенствования российской налоговой системы сделано немало – сформирована налоговая система, включающая 15 налогов и сборов, и 4 специальных налоговых режима, уже 7 лет действует первая часть Налогового кодекса РФ, заметно снижается налоговая нагрузка, эффективнее стало налоговое администрирование. Приоритеты развития налоговой системы страны меняются, в ходе реформирования уточняются методы достижения конечных целей. Поэтому в принятые главы Кодекса ежегодно вносятся многочисленные поправки, носящие принципиальный характер.
В 2004-2005 года в налоговое законодательство Российской федерации внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.


3. Формирование эффективных налоговых механизмов в системе стимулирования инвестиционной деятельности
3.1. Налоговые льготы как инструмент налоговой политики государства
Анализ мирового опыта налогового реформирования доказывает: когда экономика страны нуждается в серьезной структурной перестройке и масштабных социальных реформах, правительства используют в основном разнообразные налоговые льготы, являющиеся одним из самых эффективных инструментов налоговой политики государства для стимулирования развития экономики. Показательным примером широкомасштабного использования налоговых льгот является опыт США, Швеции, Германии, Франции, Ирландии. В то же время, если экономика работает в пределах определенного технологического уклада, для поддержки и стимулирования экономического роста в налоговой политике чаще всего применяется подход, который условно назовем эгалитарным: единые низкие налоговые ставки и широкая база налогообложения.
Не секрет, что сегодня у некоторых членов правительства и экономистов возникло абсолютно негативное отношение к льготам. Такое отношение вызвано тем, что даже этот, основной и наиболее мощный инструмент воздействия государства на экономику в сфере стимулирования деятельности, выявляет свои минусы.
Во-первых, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.
Премьер-министр РФ Михаил Касьянов считает необходимой отмену налоговых льгот. "Система предоставления налоговых льгот препятствует созданию конкурентной среды", - считает М.Касьянов. По мнению премьера, система предоставления налоговых льгот хозяйствующим субъектам не позволяет оценить, насколько эффективной является деятельность предприятий, работающих в режиме льготного налогообложения. ("AK&M", 14.06.2004)
Кроме того, резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.
В России статистика налоговых льгот специально нигде не ведется, а имеющиеся данные носят нерегулярный характер, часто переоцениваются и представлены в достаточно узком объеме. Одним из основных источников информации по налоговым льготам являются проекты федерального бюджета и материалы, прилагающие к нему, где оценки недопоступлений налогов в связи с предоставлением налоговых льгот или размер налоговых освобождений являются прогнозом, учитываемым при составлении бюджета. Другим источником данных является статистика Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации (отчеты по форме 5-нбн), где отражены фактические о данные по налоговым льготам, однако статистика представлена только с 1997 г. и охватывает не весь перечень льгот и налогов.
Средняя суммарная оценка налоговых льгот и налоговых расходов по шести налогам (налога на прибыль, подоходный налог, НДС, налог на землю, налог на имущество и платежи за пользования недрам) на периоде 1999-2001 г. превышала 5% ВВП, что свидетельствует о значительной роли данных инструментов в России. При этом надо также учитывать, что данная оценка охватывает только шесть налогов и не учитывает ряд льгот, ввиду отсутствия статистики.
Также следует отметить, что с 2002 г. произошло существенно сокращение лишь льгот по налогу на прибыль (более чем в пять раз по сравнению с предыдущими годами). В то время как по ряду других налогов (подоходноый, НДС, налог на имущество, Налог на землю), наоборот, наблюдался рост объема льгот. Однако столь существенное снижении льгот по налогу на прибыль позволило в сумме снизить объем налоговых льгот и расходов.
Такая динамика налоговых льгот по сути отражает прямые потери бюджетной системы. Вместе с тем существуют и косвенные эффекты от налоговых льгот и освобождений, которые, как показывает теория и практика (в частности опыт России) в большинстве случаев также приводят к потерям. Как правило, налоговые льготы не оправдывали возложенные на данные инструменты функции экономического стимулирования и распределения благосостояния, используясь в основном в качестве инструмента оптимизации налогообложения. Во многих случаях это объясняется тем, что налоговые льготы и освобождения не являлись адресными и усложняли налоговое администрирование.
Такая позиция, как мне кажется, не совсем обоснована. Контраргументом к такой позиции (кстати, имеющим под собой строгую теоретическую доказательную базу) является следующий тезис. Общепринятая в международной и, в частности, в европейской практике дифференциация ставок НДС по критерию полезности товара приводит к определенному экономическому эффекту. Кстати, снижать ставку НДС можно только во время экономического роста, даже если его темпы не такие значительные. Наглядный пример: успешное снижение в 2004 г. ставки НДС с 20 до 18 процентов.
По поводу ставки НДС до сих пор не прекращаются дебаты. Правительство предлагает снизить ее до 13 процентов. Разумно ли это? Подобное снижение ставки означает снижение суммы НДС примерно на 27,8 процента. В абсолютном выражении ежегодные потери бюджета в виде выпадающих доходов по расчетам Минфина России составят более 500 млрд руб.
Совершенно ясно, что эти потери нужно будет компенсировать. Да, у нас есть стабилизационный фонд. Но за счет средств этого фонда следует развивать реальный сектор экономики. То есть финансировать капитальные вложения, которые в будущем будут окупаться и приносить прибыль. Текущие же расходы, в том числе на реализацию социальных программ, нужно осуществлять за счет текущих налогов. Уменьшить почти на 30 процентов основной доходообразующий налог, на мой взгляд, нереально.
Следующий вариант - его предлагает Минфин - отменить льготную ставку НДС 10 процентов и установить единую ставку - 15 - 16 процентов. Казалось бы, удобно всем - и налоговой службе, и налогоплательщикам. Между тем, отменяя льготную ставку, раскручивается инфляционная спираль. Розничные цены возрастут отнюдь не на разницу между 10 и 16 процентами. Увеличатся также цены на те товары, которые никогда налогом не облагались. Такую закономерность - при введении или увеличении косвенных налогов - русские экономисты теоретически обосновали еще в начале XX века. Введение налога с продаж и его отмена лишний раз подтверждают эту теорию.
Отменять льготную ставку НДС ни в коем случае нельзя. Обязательная социальная ставка НДС на продукты, на учебную литературу, на средства культуры и на книжно-журнальную продукцию установлена в Германии. Льготная ставка есть и во Франции, и в Англии, да практически везде. То есть дифференциация НДС - это нормальная практика развитых государств Европы.
Таким образом, отрицательное отношение правительства к использованию налоговых льгот вызвано в первую очередь с желанием аккумулировать больше средств в бюджетную систему, а также с трудностями налогового администрирования. Но не стоит забывать, что во всех странах с рыночно ориентированной экономикой большое значение имеет малое предпринимательство. Именно оно создает и поддерживает свободную конкуренцию на товарном рынке, способствует быстрому устранению дефицита, оперативно реагирует на изменения рыночной конъюнктуры. И его развитие нужно поддерживать как раз, на мой взгляд, с помощью налоговых льгот.
В качестве аргумента в пользу налоговых льгот может служить пример с льготами по налогу на прибыль. Я имею в виду инвестиционную налоговую льготу, отмененную в 2002 году, которая позволяла освобождать от налогообложения до 50% прибыли тем, кто реинвестировал собственный бизнес. Одновременно с отменной инвестиционной льготы ставка налога на прибыль была снижена с 35% до 24%, был ускорена амортизация основных средств (предприятия уменьшают налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации), увеличился список затрат, относимых на себестоимость.
Дело в том, что если не стимулировать инвестиции в собственное производство, нам будет очень трудно перейти от сырьевой экономики к экономике высоких технологий.
В 2000 г. инвестиции компаний в основной капитал выросли на 17,4% , а в 2001 г. - на 8,7% (ВВП рос примерно в два раза медленнее). За 2002 инвестиции выросли всего на 2,5%. По самым оптимистичным прогнозам Госкомстата, степень износа основных фондов составила 47,9%, эксперты же говорят о 70%.
Разработчики гл. 25, впрочем, как и депутаты, считают, что ставка налога на прибыль достаточно снижена - с 35 до 24 процентов. Какие же еще льготы нужны?
Рассмотрим ситуацию, которая складывалась до введения гл. 25 Налогового кодекса. Тот, кто активно модернизировал свое производство и расширял его, мог, используя свою прибыль именно на эти цели, фактически снизить налог с 35 до 17,5 процента. Остальные платили налог по ставке 35 процентов.
Теперь все платят 24 процента. Стало быть, те, кто не думал о развитии, получили льготу в 11 процентов. А многие из тех, кто покупал новое оборудование и внедрял новые технологии, стали платить более высокий налог.
Вполне понятно, что в подобной ситуации снижение налоговой ставки, каким бы ощутимым оно ни было, вряд ли послужит стимулом к развитию экономики. В то же время инвестиционная налоговая льгота могла дать такой стимул.
Сегодня уже ни для кого не секрет, что государственная схема снижения ставки налога на прибыль при отмене всех льгот, в том числе и по капвложениям, оказалась выгодна лишь бюджету. Вот вам тот пресловутый принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, которым прикрывается неприятие различных льгот.
Существует мнение, что использование налоговых льгот и освобождений в качестве стимулов является популярной мерой практической политики в краткосрочной перспективе, и как показывает опыт не только России это не приводит к росту эффективности ни в краткосрочной, ни в более длительной перспективе. Некоторые ученые считают, что в этом отношении наилучшим налоговым стимулом является введение низких единообразных эффективных ставок налогообложения во всех секторах и по всем типам инвестиций. Такого результата, как и снижения масштабов деятельности, направленной на поиск ренты, можно достичь лишь при сокращении или полной отмене налоговых льгот.
И тем не менее льготы нужны. Налоговые льготы при определенных условиях тоже являются действенным инструментом поддержки национальной конкурентоспособности. Практическая значимость льгот становится неоценимой для создания нового технологического ядра любой экономической системы. Вся эта «чехарда» с льготами - результат отсутствия взвешенной налоговой политики. С таким экономическим инструментом, как льгота, следует обращаться осторожно, иначе из скальпеля хирурга она тотчас превратится в секиру палача.
Налоговые льготы особенно эффективны для транзитивных экономик, характеризующихся недостаточным уровнем развития инфраструктуры внутреннего финансового рынка, дефицитом долгосрочных финансовых ресурсов, большим теневым сектором и т.д. При таких условиях финансовая система в целом работает малоэффективно, а в сфере регулятивного влияния государства на модернизацию и стимулирование инновационно-инвестиционных процессов льготы остаются едва ли не единственным действенным и довольно эффективным инструментом влияния. При этом фискальная эффективность льгот является высокой.
С помощью налоговых льгот поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

3.2. Упрощенная система налогообложения
Помимо налоговых льгот, существуют такой налоговый механизм стимулирования развития малого предпринимательства, как упрощенная система налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложения стала весьма популярной — за 2004 г. число перешедших на нее налогоплательщиков выросло на 20%. По мнению экспертов Минэкономразвития, снижение налоговой нагрузки (более чем на 60%) на налогоплательщиков УСН (в связи со снижением налоговых ставок, освобождением от уплаты некоторых налогов) должно и в последующие периоды способствовать росту количества организаций использующих упрощенную систему налогообложения. В 2005 г. на “упрощенку” также перешло много торговых предприятий: им разрешили относить на расходы затраты на покупку товаров. Но настоящий бум “упрощенки” был в 2003 г., когда применяющих эту систему налогоплательщиков стало в 3,6 раза больше.
За 2004 г. перешедшие на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели заплатили 28,9 млрд руб. налогов (+66% к 2003 г.). «Упрощенка» выгодна для малого бизнеса: предпринимателям не приходится вести налоговый учет, а ставки «вполне сносные», считает вице-президент Национального института системных исследований проблем предпринимательства Владимир Буев. «Платежи при обычной налоговой системе вдвое-втрое выше», - добавляет предприниматель Кирилл Кузнецов. «Упрощенка» — хорошая альтернатива для предпринимателей, желающих выйти из тени, потому что выплаты в обеих ситуациях примерно одинаковые», - поясняет руководитель налогового комитета объединения малого бизнеса “ОПОРа” Александр Паперно. Выходом из тени главный экономист “Тройки Диалог” Евгений Гавриленков объясняет и прошлогодний рост поступлений, ведь объем производства и занятость на малых предприятиях растут не так быстро.
Каковы же основные преимущества и недостатки данного специального налогового режима?
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН со дня своей регистрации, то есть в любой день года. В этом случае заявление о переходе на УСН и заявление о регистрации должны быть поданы в один день.
И это первое преимущество упрощенной системы налогообложения. Перейти на этот налоговый режим и уйти с него налогоплательщик может по собственному желанию. Конечно же, законодательство накладывает определенные ограничения на право перехода на УСН, но тем не менее именно добровольность перехода на этот специальный режим дает возможность вообще обсуждать проблему выбора налогового режима.
Как правило, регистрируя субъект предпринимательства (организацию или индивидуального предпринимателя), вступающие на стезю бизнеса очень слабо представляют себе, какие налоги и как они будут платить. Речь об этом заходит значительно позже, когда начинается деятельность и появляются доходы. Рассмотрим проблему выбора между двумя налоговыми режимами: общим налоговым режимом (ОНР) и упрощенной системой налогообложения (УСН). Каждый из этих режимов имеет свои преимущества и свои недостатки. Общий режим налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желание перейти на специальный налоговый режим, то есть не подаст заявление о переходе на специальный налоговый режим.
Предприятие, применяющее ОНР, должно уплачивать следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на землю; налог на рекламу и т. д. Это наиболее распространенные налоги ОНР.
Итак, основное преимущество УСН перед ОНР: количество уплачиваемых налогов значительно меньше. Вместо четырех налогов "упрощенец" рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть объем налоговой отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у этой же организации, если она применяет общий налоговый режим. Кроме того, предприятие, применяющее УСН, не представляет в налоговую службу финансовую отчетность - баланс с прилагаемыми формами. Ведь согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов.
И, наконец, при переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей.
Следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета. Налогоплательщик, применяющий ОНР, обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организаций, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий УСН, должен вести налоговый учет только по единому налогу в Книге доходов и расходов.
Очевидным преимуществом УСН является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Так, в случае, если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то ставка единого налога будет равна 6%, а если он выберет доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка составит 15%.
Итак, упрощенная система налогообложения является, безусловно, привлекательным налоговым режимом. Ведь он позволяет законным способом минимизировать налоговые платежи, налоговая отчетность и учет при УСН значительно проще и менее объемны. В то же время некоторые аспекты упрощенной системы налогообложения требуют внесения изменений в действующее законодательство.
Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения. Возможно, такое положение дел и нельзя квалифицировать как недостаток УСН - ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В данном случае льготный налоговый режим предназначен, прежде всего, для "маленьких" субъектов предпринимательской деятельности.
К недостаткам УСН можно отнести и тот факт, что перечень расходов, указанных законодателем, ограничен - он значительно меньше перечня расходов, признаваемых в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в перечне есть расходы, которые практически не могут нести "упрощенцы", например, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию. В то же время, в списке расходов нет очевидно необходимых для "упрощенца" расходов, например расходов на услуги сторонней организации по ведению бухгалтерского учета. И все-таки, на наш взгляд, не следует забывать, что и ставка единого налога равна 15% - в отличие от ставки налога на прибыль, которая равна 24%.
К очевидным недостаткам УСН можно отнести величину пороговой суммы дохода в размере 15 млн. рублей. В соответствии с положениями НК РФ субъект предпринимательства, применяющий УСН, не может в год получать более 15 млн рублей. Если доход налогоплательщика превысит пороговую величину, то он обязан будет перейти на ОРН.
К отрицательной стороне УСН можно отнести некоторую неясность и противоречивость в тексте закона. К сожалению, налоговая служба, а теперь и Министерство финансов РФ в своих письмах очень странно толкуют некоторые пункты налогового законодательства.
Подытоживая выше сказанное, хотелось бы коротко отметить плюсы и минусы, которые несет в себе специальный налоговый режим, называемый упрощенной системой налогообложения.
Плюсы:
- налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;
- вместо нескольких налогов "упрощенец" уплачивает только один единый налог;
- налогоплательщик, применяющий УСН, не является плательщиком НДС (исключение составляет "импортный" НДС);
- режим УСН по сравнению ОРН является режимом минимизации налогов;
- "упрощенец" ведет более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;
- объем отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у субъекта, применяющего ОНР (вместо четырех налоговых деклараций только одна, организациями не представляется финансовая отчетность);
- при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;
- сравнительно небольшие ставки единого налога.
Минусы:
- сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять УСН;
- закрытый перечень расходов;
- сумма дохода за год не должна превышать 15 млн рублей - эта величина могла бы быть и побольше;
- много неопределенности в тексте закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов.
Внесенные в Думу правительственные поправки в Налоговый кодекс РФ направлены на устранение недостатков в порядке применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Законопроект увеличивает объем дохода, дающего право на переход на "упрощенку" с 11 до 15 млн. рублей.
Доход налогоплательщика, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, повышается с 15 до 20 млн. рублей. Кроме того, предусмотрено расширение перечня расходов, которые могут быть отнесены на снижение налогооблагаемой базы. Для государственных муниципальных унитарных предприятий, некоммерческих организаций и организаций потребительской кооперации вводится разрешение на применение УСН.
Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения стало еще более привлекательным для субъектов малого предпринимательства. Этот режим создает все благоприятные условия для развития малого бизнеса и стимулирования инвестиционной деятельности.


3.3. Соглашение о разделе продукции
Существенные преимущества соглашений о разделе продукции как еще одного специального налогового режима состоят в том, что при его осуществлении применяется специфический механизм налогообложения и целый ряд специальных льгот и гарантий, которые отсутствуют не только в законодательстве о недрах, но и в налоговом законодательстве, законодательстве об инвестиционной деятельности, в том числе с привлечением иностранного капитала.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции применяется с 1 января 2004 г. на основании гл 26.4 части второй НК РФ. Предусмотренный главой 26.4 НК РФ специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена вышеназванной главой Кодекса.
Соглашение о разделе продукции вводит специальный режим недропользования, включающий правила, определяющие специфический характер расчетов между участниками соглашения. Вся выручка за минусом налога на добычу полезных ископаемых (роялти) делится на две части: одна направляется на покрытие затрат по освоению месторождения (так называемая затратная, или компенсационная продукция); другая, оставшаяся часть, представляет собой так называемую прибыльную продукцию, подлежащую делению между государством и пользователем недр. При этом расчеты между инвестором и государством осуществляются таким образом, что погашение капитальных вложений идет не путем амортизации, а путем списания части осуществленных ранее и в данном году капитальных вложений на затратную долю продукции. Кроме того, инвестор уплачивает налог на прибыль. Оставшаяся часть представляет его чистую прибыль.
В общем случае в договоре соглашения о разделе продукции должны быть решены следующие основные вопросы, влияющие на финансовую рентабельность проекта для инвестора:
- способ расчетов между инвестором и государством;
- определение пункта, где должен осуществляться раздел продукции;
- порядок определения затратной доли продукции;
- порядок определения прибыльной доли продукции инвестора;
- порядок расчета налогов (налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и др.).
Механизм регулирования всех этих вопросов либо определяется действующим законодательством, либо должен быть согласован в процессе переговоров.
Для инвестора привлекательность реализации проекта на условиях соглашения о разделе продукции обусловлена возможностью получить доступ к природным ресурсам. Немаловажно для него и то, что возмещение части затрат возможно в натуральной форме из продукции проекта, что снижает коммерческий риск проекта, связанный с возможными изменениями рыночных цен. Но самым существенным фактором является замена части налогов и платежей за пользование недрами продукцией проекта в количестве, определяемом соглашением о ее разделе, достаточном для покрытия всех издержек инвестора и обеспечивающем ему получение нормальной нормы прибыли.
Для государства привлекательным является возможность привлечения инвестиций для разработки малоэффективных месторождений и получения продукции, пользующейся устойчивым спросом на мировом рынке, а также возможность контроля за ходом реализации проекта, регулируя долю прибыльной продукции инвестора в зависимости от накопленной рентабельности. Государству важно обеспечение прямой заинтересованности инвестора в конечном результате проекта и рациональном использовании природных ресурсов. Существенна также возможность перехода в собственность государства вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, которое используется для выполнения работ по соглашению после окончания срока действия соглашения.
Конечно, при реализации СРП формируется так называемый специальный режим налогообложения. В целях создания стабильных условия для работы инвесторов, а также для обеспечения соблюдения интересов государства при реализации соглашений о разделе продукции уже давно существует необходимость четкого определения особенности налогообложения и раздела продукции при выполнении СРП. Включение в состав Кодекса главы "Системы налогообложения при выполнении СРП" предоставило возможность альтернативного выбора между несколькими системами налогообложения на условиях раздела продукции, а опыт ее применения, несомненно, поможет и в дальнейшем систематизировать нормы российского законодательства в отношении СРП.
Правительство поставило точку в дискуссии по поводу соглашений о разделе продукции (СРП). Давно шли разговоры: быть им или не быть, делить или не делить? Ответы давались прямо противоположные, сплошь категоричные и эмоциональные, но никого эта тема не оставляла равнодушной. За рубежом напряженно следили за ходом решения в России извечных гамлетовских вопросов. Оно и неудивительно, ведь продукция, которую делят по таким соглашениям в нашей стране, – это прежде всего нефть, а делят ее между добытчиками-инвесторами и государством. Так вот, недавно государство решило, что режим СРП нам ни к чему. Те СРП, которые были заключены ранее, отменять, конечно, было бы некрасиво, но вот новых, по всей видимости, уже не будет. Установлено правило, согласно которому желающие разрабатывать месторождение в режиме СРП должны вначале выставить его на аукцион. А вдруг найдутся инвесторы, готовые работать там и без заключения такого соглашения, т.е. в условиях национального налогового режима? Таким образом, СРП становится запасным вариантом, причем большинство экспертов полагают, что фактически это будет означать его исчезновение из практики. Хорошо это или плохо, и в чем же была прелесть СРП?
"Россия отпугивает инвесторов", – так прокомментировала правительственное решение по СРП немецкая деловая газета "Хандельсблат". Она предсказывает самые негативные последствия этого шага для российского ТЭК. Будут заморожены запланированные миллиардные инвестиции концернов Royal Dutch/Shell, BP, Norsk Hydro и Statoil. Особый налоговый режим, предоставляемый в рамках СРП, по мнению экспертов немецкой газеты, крайне необходим для финансирования затратных разработок российских месторождений.
И действительно, так уж повелось, что если в стране, где недостает денег и стабильности, иностранным инвесторам недосуг продираться сквозь дебри витиеватого налогового законодательства, с ними заключается СРП. Оно выводит созданное инвестором предприятие из-под действия национального налогового режима и служит ему гарантией от неприятных сюрпризов туземного законодательства и даже от смены власти в стране пребывания. А за это инвестор обязуется делиться с государством тем, что накопал на его земле (или, скажем, на шельфе). Схема простая и "нецивилизованная", но, как правило, работает.
Что касается России, она уже более десяти лет только тем и занимается, что всеми правдами и неправдами заманивает к себе инвесторов – куда угодно, но лучше всего, конечно, в "нефтянку". И, конечно же, при нашем-то неблагоприятном инвестиционном климате мы вам предоставим "эксклюзив" – условия СРП... Подобные подходы и стереотипы сложились в РФ не только под влиянием объективных неблагоприятных обстоятельств прошедшего десятилетия – их упорно навязывали наши внешние партнеры. Они занимаются этим и до сих пор. "Энергетический сектор – самая перспективная область для развития российско-американских экономических отношений", – заявляет посол США в России Александр Вершбоу. Россия, по мнению официального Вашингтона, может претендовать на роль одного из основных поставщиков энергоресурсов на мировой рынок, в том числе и в США. Но развитие энергетического диалога с Россией Штаты напрямую увязывают с законодательным обеспечением режима СРП. Короче, получается, что правительство, отказавшись от раздела продукции, буквально собственными руками зарезало курицу, несущую золотые яйца.
Тем не менее, за все предшествующие годы, когда использование СРП было еще как-то оправданно, широкого распространения эта практика так и не получила. Эксперты называют всего три примера более-менее эффективного применения этого механизма привлечения инвестиций в нефтегазовом секторе: это проекты разработки нефтегазовых месторождений на шельфе Сахалина – "Сахалин-1" и "Сахалин-2", а также месторождения "Харьяга" в Республике Коми. Характерно, что все три были подписаны еще в первой половине 90-х годов, до принятия закона об СРП. Вместе с законом был утвержден перечень месторождений, по которым планировалось заключение СРП. В настоящее время около трех десятков месторождений в России – потенциальные кандидаты на режим раздела продукции, на них уже сейчас добывается суммарно 72 млн. тонн нефти в год. Но вот парадокс: ни одного соглашения после принятия закона заключено не было! Всё разрабатывается в обычном налоговом пространстве РФ. Итог таков: если российские нефтяные компании (действующие в национальном налоговом режиме) за первые два месяца этого года добыли 58,76 млн. тонн нефти, то операторы СРП – только 75,7 тыс. тонн.
Таким образом, преимуществом СРП является получение государством полной стоимости определенной части полезных ископаемых. Недостатки соглашения о разделе продукции напрямую связаны с его преимуществами. Во-первых, стоимость получаемых полезных ископаемых зависит от цен на них; во-вторых, рента от полезных ископаемых, оставшихся в распоряжении добывающей компании, не изымается или изымается лишь в размере величины издержек на производство продукции, переданной государству в рамках СРП. Поэтому соглашения о разделе продукции, как правило, не заменяют налогообложения природных ресурсов, остающихся у компании.
В качестве заключительных выводов по главе, хотелось бы еще раз отметить следующее.
Проводя налоговую политику, государство поставило курс на снижение налогового бремени, и мощнейшим инструментом государства в системе стимулирования инвестиционной деятельности являются все-таки налоговые льготы. В настоящее время существуют различные споры по вопросу об отмене налоговых льгот. Но на мой взгляд, налоговые льготы нужны и важны для развития малого предпринимательства в стране.
Налоговые льготы при определенных условиях являются действенным инструментом поддержки национальной конкурентоспособности. Практическая значимость льгот становится неоценимой для создания нового технологического ядра любой экономической системы. Вся эта «чехарда» с льготами - результат отсутствия взвешенной налоговой политики. С таким экономическим инструментом, как льгота, следует обращаться осторожно, иначе из скальпеля хирурга она тотчас превратится в секиру палача.
В сфере регулятивного влияния государства на модернизацию и стимулирование инновационно-инвестиционных процессов льготы остаются едва ли не единственным действенным и довольно эффективным инструментом влияния. При этом фискальная эффективность льгот является высокой.
Что касается специальных налоговых режимов, а именно упрощенной системы налогообложения и соглашений о разделе продукции, то если благоприятное использование первого не вызывает никаких сомнений, второй оставляет за собой много вопросов как по поводу особенностей его применения, так и по поводу его отмены ввиду его неприменения, которые правительству предстоит еще решить.

Заключение

Налоги, являясь важнейшим элементом рыночной экономики, представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоговая система представляет собой один из наиболее важных экономических регуляторов, один из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходов государства. С другой стороны, с ее помощью государство влияет на экономическую ситуацию в стране.
Многовековая история развития отечественных налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено прежде всего необходимостью получения доходов государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы: отменяются старые налоги и сборы, появляются новые, изменяются ставки и уровень налоговой нагрузки, проводятся налоговые реформы, но неизменным остается одно – налоги и по сей день являются основным способом формирования доходов государства.
Тем не менее, налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в казну, они также являются основным инструментом государственного регулирования экономики.
Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. Осуществляя это воздействие государство, как правило, ставит следующие главные задачи: достижение постоянного устойчивого экономического роста; обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; обеспечение полной занятости трудоспособного населения; обеспечение определенного минимального уровня доходов населения; создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных; равновесие во внешнеэкономической деятельности. И хотя, на наш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Налоги помогают стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов, установления налоговых льгот.
Анализ динамики поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации за 2004-2005 года показал, что на сегодняшний день наблюдается устойчивый рост общей суммы доходов.
Наибольшее влияние на значительный рост оказывают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами: в 2005 году по отношению к 2004 г. суммы поступлений по данному виду налога возросли на 75,5%. Такой рост произошел в основном благодаря росту поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых, а точнее, на нефть, которая составила 187% по сравнению с 2004 годом. Главным фактором роста доходов от добычи нефти стало повышение мировых цен на нефть. Благодаря этому, налог на добычу нефти достиг наибольшего роста среди всех источников налоговых поступлений.
Высокий рост платежей также наблюдается по налогу на прибыль организаций. Поступления доходов от уплаты этого налога выросли на 56% по сравнению с 2004 годом. Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также улучшение налогового администрирования. На увеличение поступлений налога на прибыль организаций также оказало влияние снижение доли убыточных организаций. Вследствие вышеуказанных факторов увеличилась налоговая база для исчисления налога.
Значительный спад произошел только по одному виду налога – ЕСН, сумма поступлений которого снизилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом почти в 2 раза. Это связано с понижением ставки налога до 26% (до 1 января 2005 г. – 36%).
Анализ структуры поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации за 2004-2005 года показал, что в формировании доходов государства основную роль играют косвенные налоги.
Доля косвенных налогов составляет около 60% от всех налоговых доходов. Это свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге, чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.
Большая часть налоговых поступлений федерального бюджета в 2005 году была обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций (36% от общего объема налоговых доходов), налога на добавленную стоимость (27%), платежей за пользование природными ресурсами (24%), ЕСН (7%) и акцизов (6%) (Диаграмма 2).
Что касается налоговой нагрузки на экономику, то можно отметить, что она в период с 2001 по 2005 года сократилась с 33,6% ВВП до 27,4%, а количество налогов – с 54 до 15. Сейчас самая высокая налоговая нагрузка – 52% – наблюдается в секторе добычи полезных ископаемых, а самая низкая – около 19% – в сельском хозяйстве. В обрабатывающих отраслях промышленности, по данным министерства финансов, налоговая нагрузка составляет в среднем 19%. Таким образом, Россию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.
Проводя налоговую политику, государство поставило курс на снижение налогового бремени, и мощнейшим инструментом государства в системе стимулирования инвестиционной деятельности являются все-таки налоговые льготы. В настоящее время существуют различные споры по вопросу об отмене налоговых льгот. Но на мой взгляд, налоговые льготы нужны и важны для развития малого предпринимательства в стране.
Налоговые льготы при определенных условиях являются действенным инструментом поддержки национальной конкурентоспособности. Практическая значимость льгот становится неоценимой для создания нового технологического ядра любой экономической системы. Вся эта «чехарда» с льготами - результат отсутствия взвешенной налоговой политики. С таким экономическим инструментом, как льгота, следует обращаться осторожно, иначе из скальпеля хирурга она тотчас превратится в секиру палача.
В сфере регулятивного влияния государства на модернизацию и стимулирование инновационно-инвестиционных процессов льготы остаются едва ли не единственным действенным и довольно эффективным инструментом влияния. При этом фискальная эффективность льгот является высокой.
Что касается специальных налоговых режимов, а именно упрощенной системы налогообложения и соглашений о разделе продукции, то если благоприятное использование первого не вызывает никаких сомнений, второй оставляет за собой много вопросов как по поводу особенностей его применения, так и по поводу его отмены ввиду его неприменения, которые правительству предстоит еще решить.
Анализ основных направлений налоговой политики показал хорошие результаты, но вместе с тем следует признать, что в настоящее время требуется оптимизировать налоговую систему России в связи с ее нестабильностью и неустойчивостью. Это является главным недостатком существующей налоговой системы РФ.
Нестабильность налоговой системы ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования социально ориентированных рыночных отношений. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь идет об НДС, акцизах, налоге на прибыль и доходы, о едином социальном налоге. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Сегодня практически общепринято, что одним из главных препятствий на пути к восстановлению финансовой системы страны и оздоровлению народного хозяйства в целом является несовершенство российской налоговой системы. Чтобы создать условия для подъема экономики, чтобы стало невыгодным скрывать доходы и вывозить богатства за границу, а выгодно вкладывать их в развитие отечественной экономики, нужно существенно изменить существующую налоговую систему.
С одной стороны она должна стать более простой и легко контролируемой, с другой - необходимо ужесточение контроля, которое должно сопровождаться значительным снижением налоговых ставок. Но это возможно лишь при организации принципиально новых принципов планирования доходов и организации работы налоговых служб.
На сегодняшний день в стране проводится налоговая реформа, которая является одним из важнейших факторов экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
В последние годы в направлении совершенствования российской налоговой системы сделано немало – сформирована налоговая система, включающая 15 налогов и сборов, и 4 специальных налоговых режима, уже 7 лет действует первая часть Налогового кодекса РФ, заметно снижается налоговая нагрузка, эффективнее стало налоговое администрирование. Приоритеты развития налоговой системы страны меняются, в ходе реформирования уточняются методы достижения конечных целей. Поэтому в принятые главы Кодекса ежегодно вносятся многочисленные поправки, носящие принципиальный характер.
В 2004-2005 года в налоговое законодательство Российской федерации внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.


Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II
2. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
3. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 гг.). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 N 38-р
4. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 4-е издание – М.: Юрайт – Издат, 2005.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2002
6. Князев В.Г., Маршавина Л.Я. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. – М.:Издательство Рос. Экон. Акад., 2002.
7. Финансы: учебник / под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. – 2-е издание – М.: Экономистъ, 2006. – стр. 248
8. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. – М.: Издательство БЕК, 2001.
9. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. – М.: ИНФРА-М, 2001.
10. Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. – М.: ИНФРА-М, 2002.
11. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2006. – стр. 176
12. Налоги и налогообложение, Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Перо А.В., Толмушина А.В.- М: Юрайт – Издат, 2003.
13. Шаталов С. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста//Финансы №2, 2005
14. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы//Финансы №12, 2004 г.
15. Пономаренко С. Прямые потери бюджетной системы РФ в результате предоставления налоговых льгот и освобождений//Доклад на семинаре по проекту БЭА, 17 ноября 2004 г.
16. Песчанских Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей//Финансы и кредит №4 (172), 2005 г.
17. Журнал «Налоговый вестник», февраль 2005 г.
18. www.nalog.ru
19. www.minfin.ru
20.www.prime-tass.ru


ПРИЛОЖЕНИЕ 1


ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды доходов, администрируемых ФНС России
за 2005 год*
млрд. рублей
2004 год 2005 год в процентах к 2004 году
Всего поступило в бюджетную систему 4 386,30 5 703,48 130,0
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет 3 741,86 4 896,65 130,9
Государственные внебюджетные фонды 644,44 806,83 125,2
млрд. рублей
2004 год 2005 год в процентах к 2004 году
Налоги и сборы - всего 3 741,86 4 896,65 130,9
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) 1 958,32 2 668,38 136,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 783,55 2 228,27 124,9
из них:
Налог на прибыль организаций 867,76 1 353,78 156,0
в федеральный бюджет 205,72 377,59 183,5
в консолидированный бюджет субъекта РФ 662,04 976,19 147,5
Налог на доходы физических лиц
в консолидированный бюджет субъекта РФ 574,19 707,37 123,2
Единый социальный налог в федеральный
бюджет 442,22 267,51 60,5
Налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые
на территории Российской Федерации 749,08 1 025,66 136,9
на товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации из Республики
Беларусь х 20,92 х
Акцизы 202,37 236,15 116,7
в федеральный бюджет 71,60 89,54 125,1
в консолидированный бюджет субъекта РФ 130,78 146,61 112,1
Налоги, сборы и регулярные платежи за
пользование природными ресурсами 529,19 928,63 175,5
в федеральный бюджет 429,20 872,31 203,2
в консолидированный бюджет субъекта РФ 99,98 56,32 56,3
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых 510,08 908,73 178,2
в федеральный бюджет 424,08 854,52 201,5
в консолидированный бюджет субъекта РФ 86,00 54,21 63,0
из него: нефть 428,61 801,41 187,0
в федеральный бюджет 355,13 761,34 214,4
в консолидированный бюджет субъекта РФ 73,48 40,07 54,5
млрд. рублей
2004 год 2005 год в процентах к 2004 году
Государственные внебюджетные фонды 644,44 806,83 125,2
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) 488,59 634,13 129,8
Фонд социального страхования (ФСС) 42,97 53,21 123,8
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС) 6,47 31,70 490,0
Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования (ТФОМС) 106,42 87,79 82,5


ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Перечень основных законов Российской Федерации, принятых в 2005 году, по вопросам законодательства о налогах и сборах и вступивших в силу с 1 января 2006 года
№ Наименование закона № закона Краткое описание внесенных изменений
В главу 21 «Налог на добавленную стоимость»
1 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» №117-ФЗ от
22.07.05 Федеральный закон предусматривает возможность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации резиденту особой экономической зоны товаров, выпущенных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
2 «О внесении изменений и дополнений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» №119-ФЗ от 22.07.05 Федеральный закон вносит существенные изменения в порядок исчисления и уплаты НДС. В частности, с 1 января 2006 года НДС определяется по наиболее ранней из дат: либо как день отгрузки товаров (работ, услуг), либо как день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Кроме того изменяется порядок применения налоговых вычетов при капитальных вложениях, а авансовые платежи в счет предстоящего экспорта товаров не включаются в налоговую базу по НДС.
В главу 22 «Акцизы»
3 «О внесении изменений в статью 182 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №74-ФЗ от 30.06.05 Федеральный закон уточняет объект налогообложения акцизами нефтепродуктов и устанавливает, что акцизы по данной продукции взимаются при совершении операций с нефтепродуктами только на территории Российской Федерации.
4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» №107-ФЗ от 21.07.05 Отменяется институт акцизного склада.
Налогообложение в отношении остатков алкогольной продукции, реализуемых с 01.01.2006г. будет осуществляться по налоговым ставкам, установленным данным законом. Отменяется освобождение от налогообложения денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции.
Индексируются ставки акциза на спирт этиловый из всех видов сырья, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также табачные изделия.
Ставки акцизов на нефтепродукты сохраняются на уровне 2005 года, за исключением изменения ставки по прямогонному бензину, которая увеличивается до уровня ставки бензина с октановым числом до «80» включительно.
Индексируются ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.
В качестве объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признается нестабильный газовый конденсат. Поправка вступает в силу для газоконденсатных месторождений с 1 января 2002 года, для прочих месторождений – с 1 января 2004 года, без права перерасчета.

В главу 24 «Единый социальный налог»
5 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» №117-ФЗ от
22.07.05 Федеральный закон устанавливает льготные ставки ЕСН для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, производящих выплаты физическим лицам.


6 «О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
№158-ФЗ
от
06.12.05 Изменяется порядок распределения ставок единого социального налога между ФСС РФ и ФФОМС

В главу 25 «Налог на прибыль организаций»
7 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» №58-ФЗ от 06.06.05 В части налога на прибыль организаций уточняется порядок налогообложения при реорганизации организации. Расширен перечень прямых расходов и изменен порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП. Организация вправе установить для целей налогового учета порядок, аналогичный применяемому для целей бухгалтерского учета. Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
С 2006 года вводится новый порядок признания определенных видов расходов. В частности, разрешено единовременно признавать расходами в целях налогообложения 10% стоимости введенных в эксплуатацию объектов основных средств. Расходы на НИОКР разрешено учитывать в течение 2 лет, по работам, не давшим положительного результата, в течение 3 лет, в размере 100% затрат. С 2006 года разрешено уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет до 50%, с 2007 года – без ограничений (ст.262 НК).
Вводится новая статья, предусматривающая возможность формирования резервов предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1).
Уточняется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280; 282-284; 286; 288; 290 НК).
Признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств, произведенные в форме неотделимых улучшений с согласия арендодателя (ст.256 НК).
8 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» №117-ФЗ от
22.07.05 Федеральный закон устанавливает особые правила расчета амортизации (ст.259 НК РФ), признания расходов на НИОКР, переноса убытков на будущее для организаций – резидентов особых экономических зон.
9 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части, касающейся создания Российского международного реестра судов» №168-ФЗ от
20.12.05 При определении налоговой базы не будут учитываться расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Реестре (ст. 270 НК РФ), а также доходы судовладельцев полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Реестре ( ст.251 НК РФ).

В главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»
10 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» №107-ФЗ от 21.07.05 Индексируются ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.
В качестве объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признается нестабильный газовый конденсат. Поправка вступает в силу для газоконденсатных месторождений с 1 января 2002 года, для прочих месторождений – с 1 января 2004 года, без права перерасчета.
В главу 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»
11 «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №68-ФЗ от 29.06.05 Расширен перечень расходов, уменьшающих величину доходов при определении налоговой базы. Закон устанавливает право сельскохозяйственных товаропроизводителей перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за предшествующий переходу календарный год доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). С 1 января 2006 года налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе перейти в общеустановленном порядке на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В главу 26.2 «Упрошенная система налогообложения»
12 «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» №101-ФЗ от 21.07.05 Глава 26.2 НК РФ дополнена ст. 346.25.1 «Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента».
Увеличен с 11 млн. руб. до 15 млн. руб. размер доходов, который позволяет налогоплательщику перейти на упрощенную систему налогообложения. С 15 млн. руб. до 20 млн. рублей увеличена предельная величина доходов, ограничивающая применение УСН.
Уточнен перечень организаций, которые не вправе применять УСН, в том числе бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ. В тоже время законодательно закреплено право применять УСН некоммерческим организациям.
Расширен перечень расходов, которые можно учитывать в целях налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
13 «О внесении дополнений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №63-ФЗ от 18.06.05 Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения при введении с 1 января 2006 года единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг (классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).
14 «О внесении дополнений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №64-ФЗ от 18.06.05
Установлено, что корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
15 «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» №101-ФЗ от 21.07.05 В главе 26.3 НК РФ расширен и уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, уточнен понятийный аппарат (розничная торговля).
Изменен порядок расчета уплачиваемой суммы единого налога на вмененный доход за счет ограничения уменьшения исчисленного единого налога в размере не более 50% на страховые взносы и выплату больничных.
В главу 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»
16 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» №205-ФЗ
от
31.12.05 Федеральный закон вносит изменения в Налоговый кодекс в части замены платы за пользование водными объектами на водный налог в перечне уплачиваемых инвестором налогов и сборов при выполнении соглашения о разделе продукции. Изменения также вносятся в Федеральный закон от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ. Данные изменения связаны с вступлением в силу главы Налогового кодекса о водном налоге и с утратой силы Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".

Иные Федеральные законы
17 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»
№ 137-ФЗ
от
04.11.05 Регламентируется административный порядок принудительного взыскания обязательных платежей и санкций на незначительные суммы, что позволит органам исполнительной власти самостоятельно, без обращения в суд, осуществлять свои властные и контрольно-надзорные функции.
Законом вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 15 декабря 2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

18 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» №159-ФЗ
от
19.12.05 Уточняется порядок распределения доходов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами в связи с принятием в 2005 году следующих изменений в Налоговый кодекс РФ: отменой налога на наследование или дарение, введением акцизов на прямогонный бензин, отменой налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и переходом к взиманию акцизов на алкогольную продукцию с предприятий.

19 «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации» №176-ФЗ
от
22.12.05 Вносятся изменения в коды администраторов поступлений в бюджет.

20 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» № 197-ФЗ
27.12.05 Введена новая редакция статьи 7, устанавливающая бюджетные полномочия государственных органов исполнительной власти, в том числе в части определения порядка нормативов отчислений налогов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также установление указанных нормативов. Изменена редакция статьи 165 Бюджетного кодекса, устанавливающая полномочия Минфина России в бюджетном процессе. Регламентирован порядок исполнения судебных актов по искам к органам государственной власти о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов и др.






Данные о файле

Размер 129.21 KB
Скачиваний 35

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar