ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Налогообложение малого бизнеса 2007 г
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Налогообложение малого бизнеса 2007 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
Глава 1. Субъекты малого предпринимательства и их роль в развитии экономики страны 5
1.1. Создание малого предприятия и его критерии 5
1.2. Роль малого бизнеса в развитии экономики страны 9
Глава 2. Налогообложение субъектов малого бизнеса 14
2.1. Общеустановленная система налогообложения малых предприятий 14
2.2. Упрощенная система налогообложения 23
2.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 39
Глава 3. Государственная поддержка развития малого бизнеса 46
Заключение 55
Список использованной литературы 58

Приложение 1 60
Приложение 2 63


Введение

Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Наличие и развитие малого бизнеса является одной из составляющих нормального функционирования рыночной экономики. Экономическая выгода развития малого бизнеса заключается в создании новых рабочих мест, поступление дополнительных средств в бюджет не только региона, но и центра. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватает экономике России на последних этапах развития. Становление и развитие малого бизнеса – одна из основных проблем экономики.
В нашей стране развитие малого бизнеса сталкивается с большими трудностями. Это слишком сложные процедуры регистрации, недоступность кредитов, а самое главное - высокие налоги и их усложненная структура, которые для предприятия малого бизнеса, особенно на этапе становления, непосильны. Стартовые условия для малого бизнеса пока не совсем благоприятствуют тем, кто собирается начать собственное дело.
Актуальность выпускной работы обусловлена еще и тем, что перед налоговой системой в настоящее время стоят две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабление налогового бремени. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.
Однако налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых сборов. Это во многом объясняет бюджетные проблемы, как России, так и субъектов в ее составе.
Наряду с этим для российского малого бизнеса является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.
Предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат, времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста.
В связи с этим крайне актуальным остается вопрос о налогообложении малых предприятий.
Целью данной выпускной работы является рассмотрение налогообложения малых предприятий в России, эффективности применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход на практике и перспективы развития. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую упрощенную систему налогообложения;
- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения упрощенной системы налогообложения;
- провести необходимый анализ взимания единого налога на вмененный доход с физических и юридических лиц;
- выявить перспективу развития системы налогообложения малого бизнеса
В соответствие с указанными задачами и построена структура выпускной работы, состоящая из трех глав.
В первой главе рассмотрена сущность, место и роль малого бизнеса в экономической и социальной жизни страны. Представлена оценка ситуации с развитием малых предприятий в регионах России.
Во второй главе дается описание системы налогообложения доходов малого бизнеса. Подробно рассматривается общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Приводятся преимущества и недостатки каждой из систем, примеры расчетов, ставки, объекты налогообложения.
В третьей главе основное внимание уделено государственной поддержке малого бизнеса в области налогообложения. Рассмотрены наиболее важные изменения в налогообложении для малого бизнеса. Приводятся изменения, касающиеся уплаты налога на добавленную стоимость. Изучены проблемы, ограничивающие возможности экономического роста.

Глава 1. Субъекты малого предпринимательства и их роль в развитии экономики страны

1.1. Создание малого предприятия и его критерии

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.
В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития, т.к. доля малых и средних фирм в ВВП России составляет всего лишь 10%, в то время как в развитых странах более 50%.
Таблица 1
Динамика численности малых предприятий в РФ за 1999-2004 гг.(ед.)
1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
890 556 879 334 843 048 882 269 890 887 953 096

Количество малых предприятий увеличилось в 2005 году до 994 тысяч, а количество занятых на них составило около 9 млн. человек, или 13,4% от общей численности занятых в экономике, а также 3,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 7 до 12 % ВВП . Отраслевая структура малых предприятий сложилась таким образом, что большая часть из них приходится на сферы торговли, общественного питания, строительство и промышленность. При рассмотрении малых предприятий в территориальном разрезе необходимо отметить, что свыше 1/3 общего числа малых предприятий приходится на Центральный район, внутри которого лидерами по численности субъектов малого предпринимательства являются Москва (22% всей численности малых предприятий в Центральном районе) и Санкт-Петербург (11%).
Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.
Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К таким критериям в настоящее время относят численность предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону №88-ФЗ от 14.06.1995 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает:
− в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
− в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
− в оптовой торговле - 50 человек;
− в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
− в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
В случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
Причем в уставном капитале таких организаций доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
К субъектам малого предпринимательства Гражданский Кодекс РФ относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Предприятие, находящееся в единоличном владении наиболее простая форма для мелкого бизнеса. Обычно для открытия такого предприятия достаточно лишь получить лицензию от местных властей и зарегистрировать торговое имя. Деловые партнерства представляют собой организацию из двух и более лиц, между которыми заключается контракт на совместное владение предприятием. Однако малые предприятия возникают и распадаются по многим причинам. Доля банкротов среди предприятий малого бизнеса всегда выше, так как, идя на риск, предприниматель решает сложную проблему конкурентоспособности выпускаемой продукции. Ведь начальная стоимость ставит основателей предприятия в невыгодное положение по сравнению с действующей фирмой. Новичку нужно в самом начале проводить свою работу при более высоких издержках, чем предпринимателю действующей фирмы. Поэтому начинающая фирма всегда имеет более высокую себестоимость продукции. Наиболее частые причины банкротства малых предприятий - это неудачи в сфере сбыта продукции, а также недостаточная компетентность и отсутствие опыта. Но все же, несмотря ни на что, количество вновь создаваемых фирм превосходит число ликвидированных, что говорит об абсолютном увеличении числа предприятий малого и среднего бизнеса в экономике.
Причем достаточно важно то, что часто малое предприятие становится банкротом не полностью, а лишь выкупается более крупной фирмой или само становится таковой.
Отсюда можно говорить о трех моделях развития мелкого предпринимательства:
− консервация масштабов деятельности с последующим сохранением статус-кво;
− медленное расширение деловой активности;
− быстрое развитие малых предприятий и превращение их в средние, а затем и в крупные компании.
Российский малый бизнес обладает некоторыми отличающими его от малых предприятий зарубежных стран особенностями. Наиболее значимыми из них являются:
− совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;
− стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть зарубежных малых предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.;
− общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;
− высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;
− низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;
− высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубляемой дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализацией общества;
− неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малых предприятий;
− стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки.
Используемые количественные критерии определения типа предприятия - это операционный инстру¬мент, необходимый для проведения измерений, сопоставлений, прогнозов. Действующие параметры отнесения пред¬приятий к разряду малых задавались без предварительного анализа, учета качественных особенностей малых предпри¬ятий. Во многом поэтому российский малый бизнес вобрал в себя фирмы, относимые к категории средних в большин¬стве промышленно развитых стран. Специфика малых предприятий в усло¬виях рынка определяется его особенностями в таких сферах жизни, как менеджмент, финансирование, планирование выпуска, кадровая политика. Эти характери¬стики предопределяют как преимущества, так и недостатки предприятий относительно небольшого размера по сравнению с более крупным бизнесом в контексте решения конк-ретных управленческих задач. Их недостатки - объектив¬ная основа возникновения барьеров для развития малого бизнеса, изначально присущих ему в развитом рынке или вызванных переходными условиями, а потому в принципе устранимых. Меры государственной поддержки должны быть направлены на преодоление барьеров, обусловленных не¬развитостью рыночных отношений в нашей стране.
Помимо преимуществ, у малых предприятий имеются и уязвимые мес¬та. Главное для них - малая величина индивидуального капитала. Для подавляющего большинства малых предприятий основным источником стартового капитала или пополнения средств, уже вложенных в бизнес, является самофинансирование, и лишь в случае достаточно успешного ведения деловых операций появляется возможность использовать банковский кредит. Но коммерческие банки всегда неохотно взаимодействуют с малыми предприятиями, потому что для них мелкие ссуды менее выгодны, чем кре¬диты крупных предприятий, и сопряжены с гораздо большим риском. Малому бизнесу приходится платить за ссуды более высокий про¬цент, чем платят крупные заемщики. Как свидетельствует опыт, трудности доступа к коммерческому кредиту порож¬дают у многих малых предприятий хроническую нехватку оборотного капи¬тала, что и становится причиной большинства банкротств. Финансовое положение малых предприятий особенно уязвимо в условиях инфляции, поскольку, в отличие от крупных предприятий, они имеют лишь ограниченные возможности перекладывать рост своих из¬держек на потребителей.
Вследствие названных причин отличительной чертой малого бизнеса является его неустойчивость, проявляющаяся в массовом разорении малых предприятий, "вымывании", вытеснении их из производства в процессе жесткого "ес¬тественного отбора" в условиях рыночной конкуренции.
Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.
Что касается проблем, с которыми сталкиваются в настоящее время малые предприятия, то здесь необходимо выделить, прежде всего, несовершенство налогового законодательства. Тяжелый налоговый пресс, значительно превышающий такие страны, как США и Англию, привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находится в теневой сфере экономики. Сегодня очевидно, что без реформирования системы налогообложения малых предприятий не обойтись.

1.2. Роль малого бизнеса в развитии экономики страны

Как уже отмечалось, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Он способен не только бы¬стро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно бы¬стро окупаться, создавать атмосферу конкуренции, также он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.
Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производст¬ве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.
Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще на-чинают разработку и выпуск новых товаров.
Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причина¬ми. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение ориги-нальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия сни-жается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производст¬во. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями, достаточ¬но важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и ус¬луг, что, в свою очередь, активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.
Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необхо-димыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.
Крупные предприятия привлекают мелкие узкоспециализированные фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в от¬раслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и тех¬нической помощью монополий.
Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурент-ную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к сущест-вованию, а значит, быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.
Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомо-билей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает по-требность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия.
Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропей¬ских стран - это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.
В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффектив¬ность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в де¬фицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике Германии, США и других развитых странах - не случайность, а необходимая закономер¬ность, вызванная самим ходом истории.
Обобщая все вышесказанное, хотелось бы обратить внимание на то, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населе¬ния к системе предпринимательства.
Социальная значимость малого бизнеса определяется массовостью группы мелких собственников - владельцев малых предприятий и их наёмных работников, общая численность которых является одной из наиболее существенных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка.
Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.
Также следует отметить, что занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно неизбежная реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.
Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а, следовательно, может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных ориентиров основной массы населения, является единственной альтернативой социальному иждивенчеству.
Политическое влияние малого бизнеса в различных странах достаточно велико, поскольку эта социальная группа давно стала основой сформировавшегося среднего класса, наиболее представительного по своей численности и являющегося выразителем политических предпочтений значительной части населения. В условиях устойчивого социально-экономического и политического развития общества мелкие предприниматели отличаются наибольшей приверженностью принципам демократии, политической стабильности и экономической свободы. Слой мелких собственников проявляет наибольшую активность, и даже агрессивность при возникновении угрозы в отношении собственности, так как в отличие от крупных и средних собственников для владельцев малых предприятий их собственность зачастую является единственным средством к существованию и важнейшим способом самовыражения. Средний класс либо сам формирует свои политические движения, либо становится объектом борьбы различных политических сил за голоса избирателей.
Данный фактор определяет неразрывность связи малого предпринимательства с интересами местных и региональных сообществ, что обусловливает его зависимость от национальной основы и составляет питательную среду для его патриотических настроений. При этом, как свидетельствует исторический опыт России и ряда других стран, патриотические настроения в среде мелких собственников в условиях экономического спада и политической нестабильности могут принимать крайние формы и подталкивать их к поддержке наиболее экстремистских политических сил.
Существенная роль малого предпринимательства в экономической жизни стран с рыночной системой хозяйствования определяется тем, что в этом секторе экономики действует подавляющее большинство предприятий, сосредоточена большая часть экономически активного населения и производится примерно половина валового внутреннего продукта.
Сектор малого бизнеса наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса, и т.п. Важнейшими особенностями малых предприятий являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой этого сектора является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики.
Присущие малому предпринимательству гибкость и высокая приспособляемость к изменчивости рыночной конъюнктуры способствуют стабилизации макроэкономических процессов в стране. Однако этому сектору свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. Это приводит к постоянному обновлению в секторе малого предпринимательства вследствие массовых банкротств или переспециализации деятельности. Приведенные данные — при их сопоставлении с относительной стабильностью общей численности малых предприятий и объёмами производства (табл. 2) - указывают на высокую интенсивность внутренних реорганизационных процессов внутри малого предприятия, способствующую оптимизации использования их потенциала в условиях рыночной экономики.
На 1 января 2006 г. число зарегистрированных малых предприятий составило 979,3 тыс., что на 2,8% выше, чем по состоянию на 1 января 2005 г. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей достигло 682,6 ед., увеличившись по сравнению с 1 января 2005 г. на 18,3 ед. При этом рост показателя произошел только в пяти федеральных округах. Наиболее значительно число зарегистрированных малых предприятий на 100 тыс. жителей увеличилось в Северо-Западном федеральном округе, заметное увеличение произошло также в Уральском федеральном округе. В Сибирском и Дальневосточном федеральных округах наблюдалось небольшое сокращение рассматриваемого показателя.
Таблица 2.
Количество зарегистрированных малых предприятий
Федеральные округа Количество зарегистрированных малых предприятий на 1 января 2006 г. в расчете на 100 тыс. населения Прирост/ сокращение (-) количества зарегистрированных малых предприятий на 100 тыс. чел. населения за период 01.01.2005- 01.01.2006
РФ 682,6 18,3
Центральный 898,6 19,7
Северо-Западный 1 189,3 68,5
Южный 479,4 11,0
Приволжский 523,0 9,4
Уральский 539,9 46,4
Сибирский 524,9 -6,1
Дальневосточный 582,4 -9,1

Итоги деятельности малых предприятий в 2006 г. относительно 2005 г. в региональном разрезе можно рассматривать как умеренно положительные. В 59 регионах увеличилось количество зарегистрированных малых предприятий; увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятий было отмечено в 66 регионах; объемов производства продукции (работ, услуг)- в 63; инвестиций в основной капитал на малых предприятий в 72; поступлений единого налога, взимаемого по упрощенной системе - в 82 регионах; поступлений единого налога на вмененный доход -в 86 регионах.



Глава 2. Налогообложение субъектов малого бизнеса

2.1. Общеустановленная система налогообложения малых предприятий

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в сфере малого бизнеса создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.
Общие принципы построения налоговой системы малого бизнеса, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.
Для того чтобы понять суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения малого бизнеса. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система малого бизнеса не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользова¬ние природными ресурсами, имущество юридических и физиче¬ских лиц, передача имущества, добавленная стоимость продук¬ции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
По налогам могут в законодательном порядке устанавливать¬ся определенные льготы. К их числу относятся:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта на¬лога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего¬рий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового платежа за расчетный период;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать на¬логи российским законодательством возлагается на налогопла¬тельщика. В этих целях налогоплательщик обязан:
- вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
- представлять налоговым органам необходимые для исчисле¬ния и уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выяв¬ленного проверками налоговых органов;
- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте провер¬ки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
В налоговой практике существует три способа взимания налогов.
Первый способ – кадастровый – предлагает использование кадастра.
Кадастр это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота, удалённость от транспортных путей рынка; при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловом - численность рабочих, количество станков и т. д.
Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, по домовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.
При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником – сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.
Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах.
Если налогоплательщик решил вести учет по общеустановлен¬ной системе, то у него могут возникнуть следующие налоги (Приложение 2)
Одним из основных уплачиваемых налогов предприятиями малого бизнеса является налог на прибыль. Налоговым кодексом предусматривается установление единой для всех организаций ставки налога на прибыль 24%.
Первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности (производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материальных, медицинской техники, строительства объектов жилищного и производственного назначения и т.д.), при условии, если выручка от указанного видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, в последующие годы налог 25% и 50% от установленной ставки, если выручка от указанных видов деятельности составляет 90%.
Общие льготы: освобождение прибыли, направленной на капитальные вложения в сфере материального производства, взносы на благотворительные цели, покрытие полученных убытков и т.д.
Уплата в бюджет налога производится ежеквартально, т.е. отсутствует обязанность уплачивать авансовые платежи. В законе об утверждении гл. 25 НК РФ льготы в отношении малых предприятий отсутствуют. С отменой специальных льгот для малых предприятий в то же время предусматриваются реальные возможности для реального экономического роста.
Существуют ограничения в части отнесения на себестоимость части командировочных расходов, расходов на рекламу, представительские расходы.
В законе об утверждении главы 25 НК РФ предусматривается открытый перечень расходов. Организации, включая малые предприятия, могут принимать к вычету все производственно необходимые и документально подтвержденные расходы. Особый режим будет только для отдельных видов расходов, например, для расходов на ремонт, на НИОКР, геологоразведку. Снимаются нормируемые ограничения расходов на рекламу, расходов по найму жилья в командировочных расходах и др.
Наиболее существенная норма, заложенная в НК РФ глава 25, которая касается малых предприятий – это возможность применения метода налогового обязательства, определения выручки по «кассовому» методу. То есть, есть организация, у которой ежеквартальная выручка составляет меньше 1 миллиона рублей, то она может признавать доходы при получении фактической оплаты за товары (работы, услуги). Соответственно расходы также признаются только после их фактической оплаты.
Изменение действующего порядка начисления амортизационных отчислений (новая амортизационная политика) позволит, в т.ч. и малым предприятиям, относить на расходы значительную часть стоимости приобретаемого оборудования. Это, в свою очередь, позволит делать дальнейшие инвестиции в производство.
При получении убытков организации, включая малые, будут вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы (перенести убыток на будущее в течение 10 лет). Для сравнения, аналогичная норма действующего законодательства предусматривает такую возможность в расчете на 5 лет.
Остается возможность малых предприятий не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Главой 25 НК РФ предусмотрено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала 3 миллионов рублей за каждый квартал, могут уплачивать платежи по итогам отчетного периода (т.е. один раз в квартал).
Налог на добавленную стоимость является одним из налогов, оказывающих серьезное влияние на малые предприятия. При этом, налог на добавленную стоимость важен не только для малых предприятий, применяющих традиционную систему налогообложения, но и для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также и для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в случае осуществления ими видов деятельности, не подпадающих под этом налог.
Налог на добавленную стоимость в настоящее время является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета (более того, вполне может быть решен вопрос о его закреплении исключительно за федеральным бюджетом).
Налог на добавленную стоимость впервые появился в России в 1992 году и с тех пор претерпел значительные изменения. Базовая ставка этого налога снизилась с 28% до 20%. Весьма существенно изменились и сами правила налогообложения (например, в отношении круга лиц, признаваемых налогоплательщиками, возмещения «входящего» налога, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, или в части освобождения от НДС всего импорта), а также порядок и сроки уплаты налога.
Наиболее серьезным нововведением является включение в число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей при условии, что объем полученной ими выручки не опускается ниже определенного уровня.
Расширен объект налогообложения за счет включения в него дополнительных операций. Произошли существенные изменения в отношении освобождения от налогообложения отдельных операций, совершаемых налогоплательщиками на территории России.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации
- индивидуальные предприниматели
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом российской федерации.
Заслуживает внимания вопрос о признании или непризнании налогоплательщиками НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход или применяющих упрощенную систему учета и налогообложения, то есть субъектов малого предпринимательства.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и принятыми на его основе региональными нормативными актами, освобождены от уплаты налогов, перечисленных в статьях 19 - 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в том числе НДС.
Такое освобождение предусмотрено в отношении только тех видов деятельности, применительно к которым эти лица признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, и само по себе не исключает этих лиц из числа налогоплательщиков НДС. Если указанные лица в дополнение к освобождаемой от НДС деятельности осуществляют еще и какую-либо другую деятельность, то в отношении этой другой деятельности они признаются полноценными налогоплательщиками.
Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют те организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех предыдущих последовательных календарных месяцев совокупная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила один миллион рублей.
Ранее действовавший Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» определял объекты налогообложения как обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Тем не менее, под налогообложение подпадал еще ряд операций, формально не относящихся к объектам налогообложения, что стало особенно очевидно после введения в действие части первой НК РФ, давшей определение реализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, закон не определял налоговой базы по внутренним операциям, тем самым, входя в конфликт с нормами НК РФ (должны быть определены все элементы налогообложения).
Глава 21 НК РФ привела структуру налога в соответствие с требованиями части первой НК РФ, такая реконструкция коснулась и определения объекта налогообложения. Теперь объектом налогообложения признаются четыре вида операций:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг)
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Статьи, устанавливающие освобождение от налогообложения в российском законодательстве традиционно являются самыми объемными и в совокупности содержат 56 изъятий из общего режима налогообложения.
Кроме обычных для стандартного НДС освобождений от налогообложения, обусловленных международными соглашениями в отношении дипломатов, некоторых изъятий социального характера и исключений из общих правил, связанных с чрезмерной сложностью определения объекта налогообложения и налоговой базы (например, в страховой или банковской деятельности, в игорном бизнесе), российский НДС содержит множество только ему присущих национальных особенностей. В качестве иллюстрации таких необычных правил можно привести освобождение от налогообложения реализации изделий народных промыслов, производства и проката кинофильмов, выполнения НИОКР за счет бюджетных средств, выполнения работ по строительству жилых домов, реализации драгоценных металлов и драгоценных камней и много-много других исключений.
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и в то же самое время он осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения, то на него возлагается обязанность вести раздельный учет по этим операциям. Вполне возможно, что в отдельных случаях налогоплательщик будет принимать решение о том, воспользоваться освобождением от налогообложения отдельных операций или отказаться от него, исходя из оценки стоимости организации раздельного учета. Особенно это актуально для субъектов малого и среднего бизнеса.
Никаких льгот малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям кодексом не предусмотрено. Напротив, с 1 января 2001 года отменяется освобождение от налогообложения предоставления имущества в лизинг малым предприятиям. Таким образом, приобретение имущества в лизинг малыми предприятиями обойдется им дороже на 20 процентов.
Налоговый кодекс предусматривает использование трех основных ставок:
- стандартная ставка в размере 20% - используется применительно к операциям по реализации большинства видов товаров (работ, услуг), передачам имущества для собственного потребления, выполнению строительно-монтажных работ и ввозу товаров на таможенную территорию России
- пониженная ставка в размере 10% - используется применительно к операциям по реализации социально-значимых товаров, их передачам и ввозу на таможенную территорию России
- специальная ставка в размере 0% - используется в основном в отношении операций по реализации товаров на экспорт, в отношении выполнения работ и оказания услуг, непосредственно связанных с экспортом, а также некоторых других операций
Кроме трех основных налоговых ставок статья предусматривает использование «технических» или расчетных ставок в размере 9,09% и 16,67%, которые применяются в целях обратного счета, то есть для того, чтобы определить сумму налога в случаях, когда известна цена товаров (работ, услуг) или иная стоимостная характеристика (например, сумма авансовых платежей или процентов, выплачиваемых за неисполнение договорных обязательств, балансовая стоимость объектов), уже включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговый кодекс предусматривает для разных категорий налогоплательщиков налоговый период разной протяженности.
Для налогоплательщиков, у которых ежемесячная в течение квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает один миллион рублей, налоговый период устанавливается как один квартал календарного года. При определении выручки, как и во всех подобных случаях, не учитываются суммы НДС и налога с продаж, полученные от покупателей этих товаров (работ, услуг). Для остальных налогоплательщиков налоговый период принимается равным календарному месяцу.
Налогоплательщики единого социального налога:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объект налогообложения:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база:
- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
- сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.
- сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения является одним из видов специального налогового режима.
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Особенностью новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, с 1 января 2006 года для ряда категорий индивидуальных предпринимателей появилась возможность осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента.
Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций,
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),
- налога на имущество организаций,
- единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
- единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.
Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
Объектом налогообложения единым налогом признаются
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По единому налогу установлены следующие ставки:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные. Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога. Например, за 2005 год организация обязана уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 апреля 2006 года. Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Соответственно за 2005 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2006 года.
На протяжении налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Министерством финансов РФ утверждена новая форма налоговой декларации по единому налогу и Порядок ее заполнения приказом № 7н от 17 января 2006 года (см. Приложение № 1). Хотелось бы отметить, что эта же форма декларации заполняется и по ежеквартальным авансовым платежам. Несмотря на большой объем листов, заполнение декларации не представляет большой сложности, кроме того, заполнять и представлять в ИФНС нужно только те листы, которые необходимы налогоплательщику.
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.
Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, внереализационные доходы. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.
Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим на основании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- бюджетные организации и т.д.
Однако, перейдя на упрощенную систему налогообложения, предприятие начинает выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями данных товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от этой продукции, т.к. им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями ваших товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет.
Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах.
Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы.
Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы;
Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ:
- доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
При выборе в качестве объекта налогообложения базы «доходы», Вы вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:
- определяем налоговую базу (денежное выражение доходов),
- находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога),
- определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд,
- если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,
- определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога. Например, доходы индивидуального предпринимателя Самоделкина О.Р. составили:
- за I квартал 2005 года - 200.000 рублей,
- за I полугодие 2005 года - 500.000 рублей.
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила:
- за I квартал 2005 года - 4.000 рублей,
- за I полугодие 2005 года - 16.500 рублей.
В качестве базы по единому налогу предприниматель выбрал доходы. 1) исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна
200.000 х 6% = 12.000 рублей.
Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2005 г. (4.000 руб.) составила менее 50% от суммы авансового платежа по налогу
12.000 х 50% = 6.000
то индивидуальный предприниматель Самоделкин вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на всю сумму страховых взносов за I квартал.
Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за первый квартал, которую должен уплатить предприниматель не позднее 25 апреля 2005 года, равна
12.000-4.000 = 8.000 рублей
За полугодие сумма авансового платежа по единому налогу будет равна
500.000 х 6% = 30.000 рублей
Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 июля 2005 года, равна 7.000 рублей.
2) первоначально уменьшаем рассчитанную сумму авансового платежа на сумму пенсионных взносов, начисленных за I полугодие, не забывая о том, что вычет не может превышать 50% от исчисленной суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), в нашем примере - пятнадцати тысяч рублей.
Соответственно, к вычету принимаем не фактически начисленные 16.500 руб. пенсионных взносов, а лишь предельно возможную сумму - 15.000 руб.
Далее уменьшаем исчисленную сумму авансового платежа по полугодию на сумму уплаченного за I квартал авансового платежа. В итоге сумма к уплате составила
30.000-15.000-8.000 = 7.000 рублей
Рассмотрим вариант, когда объектом налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Рассмотрим, что принимается в данном налоговом режиме в качестве расходов. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы.
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематерильных активов самим налогоплательщиком;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и т.д.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом также как и доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату осуществления расходов. Нововведением 2006 года является норма, согласно которой налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %.
Рассмотрим пример данного начисления ООО «Колос» по результатам работы получило доход за первый квартал 2006 года в размере 200.000 рублей, за полугодие 2006 года в сумме 500.000 рублей, при этом организация понесла в первом квартале 2006 года расходы на сумму 180.000 рублей, за полугодие 2003 года - 470.000 рублей. Исчислим сумму авансовых платежей ООО «Колос» за первый квартал и за полугодие.
Налоговая база за первый квартал 2006 года равна
200.000-180.000 = 20.000 рублей
Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Колос» должно уплатить по сроку 25 апреля 2006 года, равна
20.000х15% = 3.000 рублей
Налоговая база за полугодие 2003 года равна
500.000-470.000 = 30.000 рублей
Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Колос» должно уплатить по сроку 25 июля 2006 года, равна
30.000х15% - 3.000 = 1.500 рублей
При упрощенной системе налогообложения введено понятие «минимальный налог». Минимальный налог - это сумма, которую организации или предприниматели должны перевести в бюджет, если сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, оказалась меньше 1% от суммы полученных доходов . Т.е., если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, при расчете единого налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).
Налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный. Например, по результатам работы за девять месяцев 2006 года ООО «Колос» получило доход в сумме 900.000 рублей и понесло расходов в сумме 850.000 рублей. За 2006 год ООО «Колос» получило доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесло расходов на сумму 1.130.000 рублей. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2006 года и сумму налога, которую должен уплатить наш налогоплательщик по результатам 2006 года.
Налоговая база за девять месяцев 2006 года равна
900.000 - 850.000 = 50.000 рублей
Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Колос» должно уплатить по сроку 25 октября 2006 года, равна
50.000 х15% - (3.000+1.500) = 3.000 рублей
Налоговая база за 2006 год равна
1.200.000-1.130.000= 70.000 рублей
Сумма единого налога по результатам работы ООО «Колос» в 2006 году, равна
70.000 х 15% = 10.500 рублей
Сумма минимального налога по результатам работы ООО «Колос» в 2006 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х1%). Так как фактически исчисленная сумма единого налога меньше минимально положенного размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ООО «Колос» в срок не позднее 31 марта 2007 года должно уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это ничто иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.
Разница между суммой минимального налога и суммой фактически исчисленного единого налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2007 году.
Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов. Следует учитывать, что такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик должен хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Для более полного представления об упрощенной системе налогообложения необходимо рассмотреть вопрос об учете основных средств и нематериальных активов для организаций. Организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, уже в заявлении указывают остаточную стоимость имеющихся у них на балансе основных средств и нематериальных активов. Причем эта стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете . Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, продолжает вести учет основных средств и нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета. При этом организация должна начислять амортизацию на свои активы. Начисление амортизации и определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо на протяжении всего срока работы организации по упрощенной системе налогообложения для контроля за величиной остаточной стоимости активов. Ведь организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана будет перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей. Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, расходы на приобретение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода:
- если основное средство приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут признаны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию.
- если основные средства приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость этих основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями, а стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. Очевидно, что для списания на расходы стоимости основных средств, необходимо вести регистры налогового учета. Приказом УФНС России от 28.10 2002 года № БГ-3-22/606 утверждена «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Раздел II этой книги «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» является по существу таким налоговым регистром. Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета, в котором достаточно подробно разъяснено как нужно заполнять данный раздел Книги учета.
Как видно из приведенных выше положений законодательства затраты на приобретение основных средств при работе по упрощенной системе налогообложения списываются на расходы значительно быстрее, чем при работе по общепринятой системе налогообложения. Вероятно, поэтому законодатель наложил ограничения на возможность реализации основных средств, приобретенных налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Если налогоплательщик захочет реализовать основные средства, приобретенные им в период применения упрощенной системы налогообложения (затраты по приобретению этих активов уже полностью списаны на расходы) до истечения установленного ст.346.16 НК РФ срока, то ему нужно быть готовым к следующим последствиям.
Налогоплательщику необходимо будет уплатить дополнительную сумму налога и пени в следующих случаях:
- если продажа основного средства, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения и сроком полезного использования до 15 лет (включительно), состоялась в течение трех лет с момента его приобретения;
- если продажа основного средства, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения и сроком полезного использования свыше 15 лет, состоялась в течение десяти лет с момента его приобретения.
Получается, что налогоплательщик в данном случае обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и доплатить сумму налога и пени (кстати, совершенно не понятно, почему налогоплательщик должен уплачивать пени).
Кроме того, налогоплательщику необходимо помнить, что при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим ему также придется сделать перерасчет остаточной стоимости своих основных средств с учетом положений главы 25 НК РФ. Подробнее об этом сказано в разделе «Переходный период».
Расходы на приобретение нематериальных активов списываются единовременно после их оплаты . Аналогичо списываются расходы на приобретение нематериальных активов, если они произведены в период применения особого налогового режима. что же делать с теми расходами на приобретение нематериальных активов, которые были осуществлены до перехода на упрощенную систему налогообложения. Особого порядка для учета этих расходов в законе не предусмотрено, поэтому на наш взгляд их можно списать на расходы единовременно при переходе на упрощенную систему налогообложения. После рассмотрения специального налогового режима, попробуем определить объект налогообложения.
На первый взгляд, - объект налогообложения «доходы» кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Однако расходы могут быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов. С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в Пенсионный фонд РФ достаточную сумму страховых взносов, можно снизить свой налоговой платеж в два раза. При втором варианте уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом учитываются они как расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Посчитаем какой вариант лучше выбрать. При этом будем учитывать тот факт, что налогоплательщик, работающий по упрощенной системе налогообложения, обязательно будет платить два платежа:
- единый налог в бюджет,
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как будто работа по упрощенной системе налогообложения уже проводилась, в частности, доходы брать без налога на добавленную стоимость, расходы постараться учесть только те, что поименованы в приведенном ранеее перечне. Например, индивидуальный предприниматель Королева А.П. за первое полугодие 2005 года получила доход в сумме 5.000.000 рублей. Расходы ее составили за тот же период 2.000.000 рублей. Страховой взнос, уплаченный в Пенсионный фонд РФ за данный период, составил 200.000 рублей.
Вариант 1 - выбирем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.
В данном варианте налоговая база равна 5.000.000 рублей.
Определим сумму налога
5.000.000 х 6% = 300.000 рублей.
Можно уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов в пенсионный фонд. В данном случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2 от 300.000 = 150.000), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 150.000 рублей. Единый налог к уплате составит в данном варианте
300.000-150.000 = 150.000 рублей.
Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:
150.000 рублей единого налога,
200.000 рублей страхового взноса в Пенсионный Фонд РФ.
Всего сумма платежей составит 350.000 рублей.
Вариант 2 - выбирем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Определим налогооблагаемую базу:
5.000.000 - 2.000.000 = 3.000.000 рублей.
Исчисляем сумму налога
3.000.000 х 15% = 450.000 рублей.
Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить
450.000 рублей в виде единого налога,
200.000 рублей в виде страхового взноса в Пенсионный фонд РФ.
Всего сумма платежей составит 650.000 рублей.
Как видно из приведенного примера налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы.
Рассмотрим другой пример. ООО «Кварц» за девять месяцев 2005 года получило доход в сумме 8.000.000 рублей, понесло расходов - в сумме 7.000.000 рублей, сумма страховых взносов в Пенсионный фонд составила за этот же период 100.000 рублей.
Вариант 1 - выбирем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.
Налоговая база - 8.000.000 рублей.
Сумма исчисленного единого налога составит
8.000.000 х 6% = 480.000 рублей.
Сумма единого налога к уплате в учетом «пенсионного» вычета
480.000-100.000 = 380.000 рублей.
Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:
380.000 рублей единого налога,
100.000 рублей страхового взноса в Пенсионный Фонд РФ.
Итого сумма платежей составит 480.000 рублей.
Вариант 2 - выбирем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Определим налогооблагаемую базу:
8.000.000 - 7.000.000 = 1.000.000 рублей.
Исчисляем сумму налога:
1.000.000 х 15% = 150.000 рублей.
Сравним ее с суммой минимального налога, которая равна
80.000 рублей (8.000.000 х 1%).
Видно, что фактический налог больше минимального.
Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:
150.000 рублей в виде единого налога,
100.000 рублей в виде страхового взноса в Пенсионный Фонд РФ.
Итого сумма платежей составит 250.000 рублей.
Как видно из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.
Подведя итоги, хочется отметить следующее, упрощенная система налогообложения, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
- снижение налогового бремени налогоплательщика,
- упрощение учета, в том числе налогового,
- упрощение налоговой отчетности,
- относительно низкие ставки единого налога,
- налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,
- право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
Недостатки упрощенной системы налогообложения заключаются в следующем:
- отсутствут перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода (валовой выручки).
- никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка.
- сумма НДС, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки.
- на практике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь "входной" НДС, а не разницу между "входным НДС" и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам. ("Входной НДС" - сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
- утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.
Если сравнивать «новую» упрощенную систему налогообложения с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшей упрощенной системой налогообложения, в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. рублей до, в 2006 году, 20 млн. рублей, пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д.
В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2005 гг. Хотелось бы надеятся, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде будет экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.

2.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);
- оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);
- оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;
- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
- оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
- общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами и розничная стационарная торговля горюче - смазочными материалами;
- оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;
- оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
- деятельность организаций по сбору металлолома;
- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий художественных народных промыслов.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.
При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной численности в текущем налоговом периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.
Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:
- типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;
- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);
- характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;
- удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;
- удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;
- характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
- ассортимента реализуемой продукции;
- качества предоставляемых услуг;
- сезонности;
- качества занимаемого помещения;
- производительности используемого оборудования;
- возможности использования дополнительной инфраструктуры;
- инфляции;
- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доход-ность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9 000
Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Корректирующий коэффициент K1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),
где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налого-плательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Управлением Федеральной Налоговой службы Российской Федерации.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности и (или) видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства, расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест или видов деятельности.
Одновременно с расчетом суммы единого налога налогоплательщики предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет и примененные повышающие (понижающие) коэффициенты к базовой
Уплата единого налога налогоплательщиками производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее 20 числа текущего месяца за будущий месяц.
Налоговые органы обязаны выдавать налогоплательщикам свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство об уплате единого налога выдается не позднее трех дней со дня уплаты единого налога и является обязательным документом при ведении предпринимательской деятельности субъектом предпринимательской деятельности, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход.




Глава 3. Государственная поддержка развития малого бизнеса

Вопрос поддержки малого предпринимательства в России остается таким же актуальным, как и несколько лет назад. Несмотря на то, что данной проблемой на федеральном уровне занимается не одна государственная структура (Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, комитет Государственной Думы по поддержке малого предпринимательства, Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства и др.) и принят ряд законов и программ, перед уже существующими и вновь создающимися субъектами рынка возникают проблемы. Решение их зависит от всестороннего взаимодействия всех структур государственной власти и бизнеса.
Социальная значимость малого предпринимательства определяется массовостью группы мелких собственников – владельцев малых предприятий и их наемных работников, общая численность которых является одной из наиболее существенных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Именно в секторе малого бизнеса создается и находится в обороте основная масса материальных ресурсов. Поэтому необходимы стремление и воля государства и общества развивать предпринимательскую активность населения.
Исходя из этого, целью государственной политики развития и поддержки предпринимательства является создание политических, правовых и экономических условий для свободного развития малого предпринимательства.
Решение проблем государственной поддержки малого предпринимательства возможно только путем разработки программно-целевого инструмента.
Несколько десятков изменений появились в уплате налогов с января 2006 года в НК РФ. С января 2006 года ЕНВД передано в ведение представительных органов муниципальных районов, городских округов. После принятия 101-го федерального закона в этом году существенно расширился перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД. При этом уточнили определения некоторых видов деятельности. С 1 января 2006 года на уплату ЕНВД переведены не все бытовые услуги, а (по решению органов власти муниципальных районов, городских округов) подгруппы, виды или отдельные бытовые услуги, указанные в Общероссийском классификаторе услуг населению.
В то же время в законе оговаривается, что, помимо услуг ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не подлежат переводу на ЕНВД в составе бытовых услуг. Внеся эти изменения, законодатели устранили серьезную несогласованность, допускающую в настоящее время двоякую квалификацию указанных видов бытовых услуг для целей исчисления ЕНВД. Необходимо обратить внимание на изменение, касающееся видов деятельности, использующих в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД "количество работников". В настоящее время этот показатель определяется как среднесписочная численность работающих. С 1 января под ним понимается средняя численность, с учетом работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Определение такого вида деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов также претерпело некоторые изменения. Еще недавно к уплате ЕНВД привлекались лица, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств. С 1 января это требование несколько изменено, уточнено. Теперь предприниматель может иметь в собственности любое количество автомобилей. А вот ЕНВД он платит за те машины, которые привлечены только к автотранспортным услугам. При этом их количество не может превышать 20 единиц. Однако одного лишь факта наличия транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров и грузов, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога. При отсутствии самого факта осуществления предпринимательской деятельности обязанность по уплате ЕНВД возникнуть не может.
В отношении розничной торговли с нового года введены очень серьезные изменения. Во-первых, законодатели для целей ЕНВД разделили розничную торговлю через объекты стационарной и нестационарной торговли на самостоятельные виды деятельности, что предоставляет муниципальным районам, городским округам большую свободу в отношении установления ЕНВД. Во-вторых, четко указано, что для целей применения ЕВНД реализация продукции собственного производства отнесена к деятельности, не подлежащей налогообложению ЕНВД.
И третьим, самым главным изменением в части регулирования механизма исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли стало применение для целей налогообложения гражданско-правового понятия "розничная торговля". С 1 января 2006 года основным квалифицирующим признаком при установлении обязанности по уплате ЕНВД при осуществлении торговли является наличие в действиях сторон признаков договора розничной купли-продажи, а не способ расчета, как ранее. Бесспорная заслуга новых определений - четкое разграничение объектов торговли, имеющих и не имеющих торговые залы.
Определение услуги общественного питания как вида деятельности, переводимой на ЕНВД, также с 1 января 2006 года претерпело определенные изменения. Как и в отношении розничной торговли, с нового года решен вопрос с площадью. Проблема получила предсказуемое разрешение: если площадь не превышает 150 кв. м, то по данному объекту подлежит применению ЕНВД. В противном же случае ЕНВД в отношении такого объекта не применяется.
Увеличился и показатель базовой доходности в месяц - с 4000 до 5000 руб. по такому виду предпринимательской деятельности, как распространение или размещение наружной рекламы путем электронных табло. В настоящее время сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, и на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2006 года сумма налога также уменьшилась налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако в отличие от действовавшего ранее порядка сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Ранее такое ограничение касалось только уменьшения по сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, увеличен с 11 млн руб. до 15 млн руб. размер доходов, который позволяет налогоплательщику перейти на упрощенную систему налогообложения. С 15 млн руб. до 20 млн руб. увеличена предельная величина доходов, ограничивающая применение упрощенной системы налогообложения. Уточнен перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ. В то же время законодательно закреплено право применять упрощенную систему налогообложения некоммерческим организациям.
Расширен перечень расходов, которые можно учитывать в целях налогообложения при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов". Изменен порядок расчета уплачиваемого единого налога при объекте налогообложения "доходы" за счет ограничения уменьшения исчисленного единого налога в размере не более 50% на страховые взносы и выплату больничных.
Советом Федерации одобрен проект федерального закона «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» (о совершенствовании налогообложения малого бизнеса).
Указанным законом внесены изменения в главы НК, регулирующие вопросы специальных налоговых режимов, предусмотренные для налогообложения малого бизнеса. Так, в главе 26.2 указывается, что теперь индивидуальным предпринимателям разрешено при соблюдении определенных условий применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Кроме того, в данной главе увеличен с 11 до 15 млн рублей максимальный размер доходов, в пределах которого организация имеет право перехода на упрощенную систему налогообложения, а также с 15 до 20 млн рублей увеличена предельная величина доходов при превышении которой это право утрачивается. Однако в законе говорится, что указанные предельные размеры доходов подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ.
Принятым законом скорректирован перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, уточнены порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). В частности, предоставлено право перехода на эту систему организациям и ПБОЮЛ, которые до окончания календарного текущего года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД. Также с учетом поправок законом снят запрет на изменение налогоплательщиком выбранного им объекта налогообложения (валовая выручка или прибыль) в ходе применения упрощенной системы налогообложения. При этом определена категория налогоплательщиков, для которых объект налогообложения устанавливается данным законом.
В законе учтены также обращения представителей малого бизнеса о необходимости расширения перечня расходов, на которые уменьшаются полученные доходы при определении объекта налогообложения. Принятый закон изменяет порядок исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложении. В законе предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уменьшению, рассчитывается, исходя из самой суммы налога, а не из суммы страховых взносов, обозначенных в законе.
Существенные изменения были внесены также в главу 26.3. В ней уточняется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Для розничной торговли и оказания услуг общественного питания предусмотрено по два самостоятельных вида деятельности в зависимости от наличия торгового зала (зала обслуживания посетителей) или отсутствия такового. Причем в законе дано новое определение понятия «розничной торговли». Розничная торговля определена как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это означает, что налогоплательщики будут применять различные режимы налогообложения в зависимости от категории покупателей товаров. Большие изменения произведены по виду деятельности, связанному с распространением и размещением наружной рекламы. Кроме уточнения его наименования, установлены различные величины базовой доходности в месяц, дифференцированные в зависимости от типа рекламы. В главу 26.3 внесены уточнения в систему корректирующих коэффициентов базовой доходности, а именно: исключен корректирующий коэффициент К1, поскольку он фактически не применялся, а коффициент-дефлятор К3 переименован в К1, уточнено определение коэффициента К2. Данный Федеральный Закон предоставляет право представителям органов муниципальных образований определять значение коэффициента К2.
Согласно финансово-экономическому обоснованию, представленному Правительством РФ к проекту принятого закона, внесенные изменения в главу 26.2 могут привести к потерям консолидированного бюджета на 2006 год в размере около 16 млрд рублей, при этом потери федерального бюджета составят 17 млрд рублей. В бюджеты субъектов РФ поступят дополнительно 1,5 млрд рублей, что связано с предполагаемым расширением применения упрощенной системы налогообложения. Потери бюджетов фондов обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования РФ предполагаются в размере 0,5 млрд рублей. Внесенные изменения в главу 26.3, согласно вышеуказанному обоснованию, не приведут к сокращению поступления налогов в бюджет.
Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. В российском налоговом законодательстве существуют очевидные проблемы, ограничивающие возможности экономического развития. Налоговая нагрузка на производителей продолжает на практике оставаться высокой, по мнению многих экспертов, — более 50%, вопреки официально декларируемому уровню в 31%.
Высокое налогообложение подрывает конкурентоспособность отечественной продукции. Высокий единовременный уровень обложения импорта делает невыгодным создание товарных резервов. Отсутствие определенных мобильных запасов товаров сдерживает или замедляет капитальное строительство, снижает его эффективность, что негативно сказывается в целом на развитии экономики. В дополнение к этому в стране существует налог на имущество предприятий, который ощутимо снижает рентабельность перспективных проектов, связанных с капитальным строительством, а также отрицательно влияет на кредитные возможности потенциальных инвесторов.
Однако на практике налоговая реформа в России остановилась. Предложенные в этом году поправки к Налоговому кодексу не улучшают, а по некоторым положениям даже ухудшают ситуацию. Это отражается самым негативным образом на формировании экономической среды в стране. В массе производителей можно выделить три основные группы.
К первой из них относятся крупнейшие предприятия. Главное преимущество этих субъектов хозяйствования состоит в том, что их функционирование не обременено тяжкими долгами, неоплаченными кредитами, основные фонды получены ими, по сути дела, бесплатно. По этой причине их мотивация в деле дальнейшего экономического роста достаточно слаба.
Ко второй группе производителей нужно отнести предприятия, образующие сферу малого бизнеса. Она сформировалась в 90-е гг. На первых порах показала себя как очень динамичная структура, быстро растущая, создавшая большое число рабочих мест. Однако с конца 90-х гг. развитие малого бизнеса остановилось. Количество предприятий в этом секторе, удельный вес в экономике и число рабочих мест не увеличиваются. Основными проблемами развития данной сферы стали административные барьеры, поборы чиновничества и высокие платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, которые не дают возможности малым предприятиям расти и развиваться. В этих условиях налоговый фактор уже не является определяющим для выживания малых предприятий и организации эффективного производства. Поэтому не приходится рассчитывать и на данную экономическую силу как на катализатор ускорения роста.
Третью группу производителей составляют компании среднего бизнеса, сформировавшиеся с начала 90-х гг., т. е. с момента старта рыночных реформ в стране. Большинство этих предприятий создавались с нуля и прошли все стадии развития: от кооперативов до крупных холдингов с оборотом от сотни миллионов до нескольких миллиардов долларов. Эти компании отличаются динамизмом и высокой степенью выживаемости, потому что родились и развивались в новых рыночных условиях. Но им приходится постоянно сталкиваться с неблагоприятной экономической средой в стране. Это уже упоминавшиеся административные барьеры, фискальная и обременительная налоговая система, давление и вмешательство в бизнес силовых структур, забюрократизированность процедур развития новых проектов.
Все это наводит на мысль о том, что успешный бизнес в стране развивается не благодаря работе государственных структур, а вопреки их деятельности.
Неадекватные тарифная и налоговая системы породили в России огромный «теневой» сектор, который вызывает искажение не только внутренней статистики, но и самого характера экономических отношений. Недополучение НДС является результатом существования в экономике огромного «теневого» сектора, который порожден необходимостью обеспечения выживаемости в условиях чрезмерного налогового бремени.
В этой связи одной из важнейших задач российской экономики является ликвидация «теневого» сектора, который нарушает экономические пропорции, не позволяет построить нормальную налоговую систему, соответствующую особенностям российского хозяйства, его структуре и традициям.
Основной путь ликвидации «теневого» сектора в экономике — это снижение налоговой нагрузки. В частности, уменьшение НДС до 13% способно значительно расширить налогооблагаемую базу, повысить собираемость налога и в итоге финансовых поступлений в бюджет. Гарантией этого могут стать вполне оправданные в этом случае меры по ужесточению администрирования налога. Более низкая ставка НДС содействовала бы также общему оздоровлению ситуации на таможне, повышению собираемости таможенных платежей и ликвидации масштабных злоупотреблений в процессе возврата НДС. Снижение налога должно способствовать в долгосрочном плане ускорению темпов экономического роста, активизации процесса инвестирования и капитального строительства.
Потери бюджета в результате снижения НДС с 18% до 13% могли бы быть компенсированы отменой возврата НДС экспортерам сырья (как это практикуется в Китае), поскольку сэкономленная сумма примерно равняется возможному снижению на первых порах поступлений в бюджет. Отмена возврата НДС экспортерам сырья служила бы стимулом для развития экспорта готовой продукции.
Таким образом, использование возможностей экономического механизма и снижения налоговой нагрузки может стать самым логичным и эффективным путем ускорения экономического роста, способным быстро дать позитивные результаты в деле выведения производства «из тени» и активизации процесса инвестирования.
Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс. Изменения касаются порядка уплаты налога на добавленную стоимость. В частности, существенно улучшается положение налогоплательщиков с длительным циклом изготовления товаров - сроком более 6 месяцев. Изменяется также статья, определяющая порядок уплаты НДС. Он определяется по первому из наступивших событий: либо на день отгрузки товаров, либо на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Однако изменения коснутся взимания НДС не только при реализации товаров, проведения работ или оказании услуг, но и реализации имущественных прав. Одно из значимых нововведений - сумма налога, уплаченная при передаче имущества в уставной капитал, подлежит восстановлению. Для стимулирования инвестиционных процессов и совершенствования системы применения НДС вводится ускоренный порядок возмещения этого налога при капитальном строительстве. Ряд положений федерального закона регламентирует заявительный порядок при экспорте. Теперь все налоговые ставки, включая нулевую, будут вноситься в единую налоговую декларацию.
Также федеральный закон закрепляет новую льготу: безналоговую транспортировку товаров, вывозимых с таможенной территории России. Однако новый закон увеличит налоговое бремя для тех, кто ведет бартерные расчеты или вносит имущество в уставной капитал (при не денежных формах расчетов). Отныне компании должны будут сначала заплатить НДС деньгами поставщику, а затем уже получить вычеты на эту сумму.
Опубликовано Положение о Федеральной налоговой службе, ставшей правопреемницей министерства по налогам и сборам (МНС) и - частично - Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству. Частично, потому что из всех функций "банкротного ведомства" она теперь, как записано в Положении о Федеральной налоговой службе, "представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и денежным обязательствам.
А вот налоговые функции, судя по всему, не претерпели особых изменений. В соответствии с принципами административной реформы будут разграничены: все законотворчество передано Минфину, а контроль за исполнением - ФНС. Обобщение и анализ проблемных вопросов, а также выработка конкретных предложений тоже в значительной степени останутся за ФНС, поэтому очень важно сохранить те структуры службы, которые заняты методологическими вопросами.
Все это очень важно для налогоплательщика - в тех же налоговых инспекциях, куда он приносит свои отчеты и деньги, он может получить консультации и по изменениям в налоговом законодательстве, и образцы бланков всех видов отчетности, и бесплатную консультацию по заполнению их, и вообще обо всем, связанном с налогами. Тем временем в Минфин уже перебрались более 30 опытных специалистов из МНС и таможенной службы, которые и будут работать в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики министерства, писать законопроекты, инструкции и прочие директивы. Так же перераспределены полномочия и в местных налоговых и финансовых органах.
Судя по всему, отныне основные усилия налоговиков будут направлены на оттачивание искусства собираемости налогов. По мере проведения налоговой реформы, в ходе которой сокращается число налогов (с 50 до 15 основных), снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правила налогообложения, вопросы налогового администрирования и налогового контроля выходят на первый план. Устанавливая низкие налоги, государство намерено жестко требовать их уплаты, поскольку одно только снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме расплатиться с казной. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество перед честным налогоплательщиком. По замыслу авторов налоговой реформы, снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля.
Уже в ближайшее время в ФНС будет разработан целый свод процедур по общению с налогоплательщиками. Субъективный" фактор, уйдет в прошлое. Упор будет сделан на принципиально новую систему обеспечения налоговых органов информацией и новый механизм контроля. Этому, в частности, поспособствует так называемый реестр электронных счетов-фактур, который предлагает ввести Минфин. Если начнутся проверки сделок, а это огромный поток информации, в режиме реального времени, то риски нарушить закон для тех, кто захочет сфальсифицировать документацию, резко увеличатся.
По задумкам правительства, этот механизм планируется вводить поэтапно, но уже к 2006 году использовать в полном объеме. С электроникой налоговики, кстати, уже давно дружат, и многие инспекторы уже взяли за правило требовать от бухгалтеров в обязательном порядке сопровождать балансы дискетами.
Кроме того, продолжится создание в России специализированных инспекций, которые будут контролировать уплату налогов крупных компаний, писать их "налоговые истории", которыми, кстати, буду начиняться особые электронные базы.
Что касается улучшения взаимодействия между налоговыми и другими силовыми органами власти - таможней, МВД, Службой судебных приставов, - то для ФНС это останется прежней святой обязанностью. В ближайшее время налоговики в рамках администрирования, вероятно, приступят к практической реализации идеи об упрощенном порядке ликвидации "мертвых" фирм, много лет не сдающих финансовую отчетность.






Заключение

В последнее время наметился рост предприятий малого бизнеса, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Малых предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских товаров. Все это обосновывает необходимость комплексного подхода к определению места и роли малых предприятий в экономике общества.
Как показывает проводимое исследование, в настоящее время малые предприятия являются основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Установлено, что в России малый бизнес находится только на стадии развития, т.к. доля малых и средних фирм в ВВП России составляет всего лишь 10%.
В России субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации с ограниченным количеством средней численности работников в зависимости от вида деятельности. Отличительной чертой развития малого бизнеса является его неустойчивость, проявляющаяся в разорении большей части предприятий на начальном этапе развития, вытеснении их из производства в процессе жесткого "естественного отбора" в условиях рыночной конкуренции. В то же время, на предприятиях малого бизнеса отмечается более высокая эффективность труда, они с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость.
Одним из важных вопросов для предприятий малого бизнеса является вопрос налогообложения. Сегодня существует несколько режимов налогообложения предприятий малого бизнеса: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Общеустановленная система налогообложения является традиционной. Она включается в себя уплату таких налогов как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и т.д.
Упрощенная система налогообложения является одним из видов специального налогового режима. Применяя данный налоговый режим, налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС в качестве налогового агента), налога на имущество организаций, единого социального налога.
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. При данной системе налогообложения объектом налогообложения являются только доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Невысокая ставка налога при данной системе является хорошей базой для начала бизнеса. Однако существуют и сдерживающие факторы от переходя на данную систему налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения предприятие не признается плательщиком НДС. Многим покупателям просто невыгодно работать с такими организациями, так как НДС они не смогут предъявить к вычету или возмещению из бюджета. Кроме того, возникают вопросы, связанные с НДС, по поводу ранее приобретенных, но неоплаченных товаров, а также по списанию ранее приобретенных основных средств и нематериальных активов.
При системе налогообложение в виде единого налога на вмененный доход предприятие малого бизнеса получает ряд преимуществ. Во-первых, самим объектом налогообложения является вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; во-вторых, уплата данного налога производится один раз в квартал; в-третьих, это понижающий характер используемых в законе коэффициентов.
Однако даже при установленных режимах для развития малого бизнеса требуется государственная поддержка. Она должна осуществляться путем разработки программно-целевого инструмента, где определенное место должно занимать рассмотрение вопроса налогообложение. Дело в том, что в российском налоговом законодательстве существуют очевидные проблемы, ограничивающие возможности экономического развития. Это вызвано тем, что, внося поправки в законодательство, законодатели ущемляют интересы то малого бизнеса, то государства, отсюда идет постоянная доработка нормативных актов, которая мешает работе предприятий. В связи с этим предприятия до сих пор предпочитают вести «теневой» бизнес.
Создание оптимального уровня налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста, как предприятий малого бизнеса, так и страны в целом.



Список использованной литературы

Нормативные источники
1. Постановление "О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 11 мая 1993 г. № 446.
2. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
4. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ Об упрощенной системе, налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
5. Федеральный закон № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года
6. Федеральный закон от 21.07.2005 г. №101-ФЗ
7. Налоговый кодекс РФ. Глава 26.2 НК РФ (с 01.01.2006)
8. Приказ № 7н от 17 января 2006 года
Литературные источники
9. Алиев Б. И. Налоги и налогообложение //Финансы и статистика, 2006 г.
10. Белоусова С.А. Оптимизация и минимизация налогообложения: Практическое руководство // Вершина, 2006 г.
11. Воронов А.А. Малый бизнес – стратегический приоритет национальной конкурентоспособности России// "Малое предприятие" №11, 2002.
12. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник // Абак, 2006 г.
13. Галицкий В. Единый налог на вменненый доход //ГроссМедиа, 2005 г.
14. Грудцына Л.Ю. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе // Эксмо-пресс, 2006 г.
15. Касьянов А. Доходы и расходы при упрощенной налоговой системе в 2006 году//ГроссМедиа, 2006 г.
16. Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход. Гл. 26.3 НК РФ: практическое применение с уч. послед. изм.// Абак, 2006 г.
17. Касьянова Г.Ю. Индвидуальный предприниматель: налогообложение и учет //Абак, 2006 г.
18. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги// Гросс Медия, 2005 г.
19. Коротко // Профиль №8. 2003 г.
20. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. 4-е изд. Испр. И перераб// Бизнес-пресса, 2005 г.
21. Кочергов Д.С. Упрощенная система налогообложения // Омега-Л, 2006 г.
22. Кочкин М.П. Малый бизнес: учет и налоги.Практический справочник// Гросс- медия , 2005 г
23. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы, 2002 г.
24. Оганесова А.Р. Малый бизнес: налоги и отчетность. // Главбух, 2005 г.
25. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ//Финансы и статистика, 2006 г.
26. Рожнова О.В. «Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: Учебное пособие» - 2004.
27. Романовский М.А. Налоги и налогообложение.5-е изд. // Питер, 2006 г.
28. Рыбак О. Малый бизнес в большой статистике / "Экономическая газета" № 20, 2003
29. Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полное практическое пособие. // Гросс-медиа, 2005 г.
30. Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. 2-е изд.,доп.и перераб. // МЦФЭР, 2006 г.
31. Фирстова С.Ю. Вмененка и упрощенка 2006 // Омега-Л, 2006 г.
32. Фирстова С.Ю. Упрощенная система налогообложения // Альфа-пресс, 2006 г.
33. Формы налоговой отчетности ,Новая книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения// Гросс Медиа, 2006 г.
34. Черник Д. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса // Финансы и статистика – 2005 г.
Интернет - ресурсы
35. http://mb.ivanovo.ru/statistika_analitika/dinamika_razvitija_malogo_predprinimateljstva_v_regionah_v_2004_godu/
36. http://www.gks.ru/
37. http://www.allmedia.ru/
38. http://www.bishelp.ru/index.php?page=news_item&id=6348
39. http://www.sme-news.ru/news.asp?SectionId=1&NewsId=10937
40. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section11.html





Приложение 1

УТВЕРЖДЕНО
приказом МНС России
от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
ФОРМА № 26.2-1
В Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

(наименование налогового органа)
от
(полное наименование организации, фамилия, имя,

отчество индивидуального предпринимателя)

(адрес места нахождения организации,

места жительства индивидуального предпринимателя)


(ОГРН, ИНН/КПП организации, ИНН индивидуального предпринимателя) 1
ЗАЯВЛЕНИЕ
о переходе на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации


(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН) 1
переходит на упрощенную систему налогообложения с “ ” 20 года. 2
В качестве объекта налогообложения выбраны
(наименование объекта налогообложения

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
Получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев 20
года

(без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж)

рублей. 3
(сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период 20
года
составляет человек. 4
(прописью)
Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет
(сумма прописью)
рублей.
Участие в соглашениях о разделе продукции

5

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.
Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового

кодекса Российской Федерации, применялась в году.

Руководитель организации
(Индивидуальный предприниматель)
(подпись) (фамилия, инициалы)

“ ” 20 года
М.П.
Отметка о регистрации заявления:
“ ” 20 года


(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового органа) штамп налогового органа



«дата»



М.П.




Отметка о регистрации заявления:

«_____» ________________ 20____ года, входящий номер________________________

____________ _____________________________
(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица штамп налогового органа
налогового органа)






_______________________________________
1) Вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем) ОГРН, ИНН/КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя) не указываются.
2) Данные сведения не указываются вновь созданной организацией и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем.
В незаполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.


Приложение 2
Налогообложение Предприниматели без образования юридического лица Юридические лица
Объект налогообложения Ставка Отчетность Объект налогообложения Ставка Отчетность
Налог на доходы
II ч. НК, гл.23
Совокупный годовой доход 13%
Декларация – один раз в год
-- -- --
Налог на прибыль
Закон РФ № 2116-1 от 27.12.91г.

-- -- -- Прибыль от реализации продукции, имущества , внерелизационные доходы


35%

Ежеквартально
Единый социальный налог
II ч. НК, гл.24, ст.235

Доход от предпринимательской деятельности Регрессивная шкала налогообложения, min 22,8% max 35,8% Ежемесячно

Выплаты в пользу работни-ков по всем основа-ниям Min 22,8% max 35,8%
Ежемесячно
НДС
II ч. НК, гл. 21
Реализация товаров (работ, услуг) свыше 1 млн. руб. в квартал
20% или 10% по отд. списку
В зависимости от выручки (ежемесячно или ежеквартально)
Реализация товаров (работ, услуг) свыше 1 млн. руб. В квартал 20% или 10% по отд. Списку В зависимости от выручки (ежемесячно или ежеквартально)
Налоги в дорожные фонды


Налог с владельцев автотранспортных средств
Закон № 118-ФЗ от 05.08.00г

Налог на пользователей автомобильных дорог


Ежеквартально
Налог на имущество
-- -- -- Среднегодовая стоимость имуще-ства 2%

Налог с продаж
Закон РФ № 2118-1 от 27.12.91г., ст.20
Устанавливается и вводиться в действие законами субъектов РФ
Стоимость товаров (работ, услуг)
До 5%
Ежекварта-
льно
Стоимость товаров (работ, услуг) До 5%

Ежеквартально
Местные налоги и сборы
Устанавливаются местными органами власти (плата за землю, сбор за право уличной торговли и т.д.)

Пример: налог на рекламу


Расходы на рекламу

Не более 5%

Ежекварта-льные


Расходы на рекламу

Не более 5%

Ежеквартальные




Данные о файле

Размер 68.4 KB
Скачиваний 27

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar