ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Оптимизация доходной части государственного бюджета России
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Оптимизация доходной части государственного бюджета России

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Финансовый факультет


Кафедра финансов и цен


Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Финансовый менеджмент»



ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Оптимизация доходной части государственного бюджета России»



Москва 2006 г.


АННОТАЦИЯ

Работа посвящена исследованию доходной части федерального бюджета Российской Федерации в 2004, 2005 и 2006 годах. Проводится анализ структуры и динамики налоговых и неналоговых доходов, рассматриваются проблемы формирования доходной базы федерального бюджета и пути её оптимизации.
В первой главе определяется роль федерального бюджета как главного финансового плана страны. Даётся определение федерального бюджета, изучается его место в бюджетной системе страны и влияние на экономику страны, рассматриваются основные этапы бюджетного процесса согласно Бюджетному кодексу. Приводится новая бюджетная классификация доходов бюджета, действующая с 2005 года, проводится её сравнение с классификацией, действовавшей в 2004 году, и выявляются основные изменения.
Во второй главе проводится анализ налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, выявляются основные тенденции и их причины, выявляются основные проблемы формирования доходной части федерального бюджета России. Подробно изучаются подгруппы и статьи доходов федерального бюджета за 2004, 2005 и 2006 годы. При этом доходы за 2004 год приведены в соответствие с новой бюджетной классификацией. Структура и динамика доходной части бюджета рассматривается во взаимосвязи с последними изменениями бюджетного и налогового законодательства, экономическим положением в стране и конъюнктурой мировых рынков.
В третьей главе изучаются основные направления развития и совершенствования налоговой системы России в связи с преобладанием в доходах федерального бюджета налоговой части. Рассматриваются проблемы в сфере налогов и сборов, на которые необходимо обратить внимание в рамках проходящей сейчас налоговой реформы, и предлагаются основные пути их решения. Также объясняются предпосылки проведения налоговой реформы, её направления и влияние на социально – экономическую ситуацию в стране.


ANNOTATION


Work is devoted to research of budget revenues in the Russian Federation in 2004, 2005 and 2006. The analysis of structure and dynamics of tax and non – tax revenues is spent, prob-lems of of federal budget’s revenue – raising sources and a way of its optimization are consid-ered.
In the first chapter the role of the federal budget as main financial plan of the country is defined. In this chapter definition is giving to a concept of federal budget. There is also a re-search of its place in the structure of budget system and its influence on the economy of Russia, main stages of budget process according to Budget Code. You can see explanation of new budg-et classification, operating since 2005, its comparison with classification operated in 2004 and main changes.
In the second charter the analysis of federal tax and non – tax revenues is carried out, all trends and its causes are found and explained. Revenues for 2004 are brought into accord with new budgetary classification. Structure and dynamics of budget revenues is examined in connec-tion with last changes of tax and budget legislation, economic situation in Russia and the con-juncture of world markets.
In the third chapter the main trends of Russian tax system development and improvement are researched (in connection with domination of tax revenues in federal budget receipts). Prob-lems in sphere of taxes and tax collections to which it is necessary to pay attention during current tax reform are considered, and the basic ways of their decision are offered. Preconditions of car-rying out of tax reform, its direction and influence on social and economic situation in the coun-try also speak in this chapter.


Оглавление

Введение 3
1. Федеральный бюджет – главный финансовый план страны 5
1.1 Бюджетная система Российской Федерации, принципы её построения 5
1.2.Сущность и функции федерального бюджета 7
1.3.Бюджетный процесс 10
1.4. Бюджетная классификация 15
2. Доходы федерального бюджета: структура и динамика 18
2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета 18
2.1.1 Прямые налоги 18
2.1.2. Косвенные налоги 26
2.2 Анализ неналоговых доходов федерального бюджета 31
2.3 Оптимизация доходов федерального бюджета…………………………………………...42
3. Основные направления совершенствования налоговой системы России 45
Заключение 62

Список литературы 65
Приложения……………………………………………………………………………………..68


ВВЕДЕНИЕ


Бюджет является одновременно и правовой, и экономической категорией. В современных условиях он является основным инструментом государственного регулирования экономики, играет активную роль в обеспечении ее стабильности и развития. Реализация любого направления политики государства в экономической или социальной сфере требует соответствующего ресурсного обеспечения. Именно поэтому бюджет объективно необходим каждому государству для выполнения возложенных на него функций.
Важное место в бюджетной системе занимает федеральный бюджет, который явялется главным финансовым планом страны. Через него перераспределяется 25% ВВП, 40% национального дохода.
Доходы федерального бюджета – денежные средства, зачисляемые в доходную часть бюджетного фонда на налоговой и неналоговой основах за счёт безвозвратных поступлений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.
Налоговые доходы составляют в 2006 году 62,8%, а неналоговые 37,2%. Таким образом, налоги играют важную роль в процессеформирования федерального бюджета.
К числу наиболее сложных экономических проблем сегодня относится формирование доходной базы федерального бюджета Российской Федерации. В значительной степени доходы пополняются за счет доходов от добычи и экспорта сырьевых ресурсов. В связи с этим наблюдается высокая зависимость финансовой системы от внешнеэкономической конъюнктуры.
Целью данной работы является изучение структуры и динамики доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период доходов и выявление возможных направлений их оптимизации.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
- изучение роли и значения федерального бюджета в экономике страны;
- анализ состава и классификации доходов бюджета, их изменение в связи с принятием нового бюджетного и налогового законодательства;
- анализ структуры и динамики налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, выявление основных тенденций и объяснение их причин;
- выявление возможных направлений оптимизации доходной части федерального бюджета;
- определение перспектив совершенствования структуры налоговых доходов бюджетной системы в связи с проводимой в стране налоговой реформой.
Предметом данной работы выступают вопросы, связанные с поиском путей увеличения и оптимизации доходов государства в современных условиях и выявления их оптимальной структуры.
Объектом в свою очередь являются доходы федерального бюджета за 2004, 2005 и 2006 годы.
Данная работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена рассмотрению теоретических вопросов, связанных с федеральным бюджетом, и изучению бюджетного законодательства. Во второй главе проводится анализ структуры и динамики доходов, причин их изменения и возможных направлений оптимизации. В третьей главы рассматриваются основные проблемы и направления совершенствования налоговой системы России, так как налоги являются основным источником доходов федерального бюджета.
В работе используются законодательные акты: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О федеральном бюджете» на 2004, 2005 и 2006 годы.
Все расчёты приводятся в бюджетной классификации, действующей с 2005 года. Сопоставление произведено автором на основе приказа Министерства финансов РФ «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 года» №72н от 27.08.2004.

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ – ГЛАВНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН СТРАНЫ



1.1 БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИНЦИПЫ ЕЁ ПОСТРОЕНИЯ


Бюджетная система Российской Федерации определяется её государственным федеративным устройством, закреплённым Конституцией, и представляет собой совокупность бюджетов, существующих на территории России.
Бюджетный кодекс РФ определяет бюджетную систему Российской Федерации как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемую нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов .
Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней :
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
местные бюджеты, в том числе:
бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
бюджеты городских и сельских поселений.
Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчёте на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации .
Бюджетом субъекта РФ (или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ
Местный бюджет (или бюджет муниципального образования) представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. К предметам ведения местного самоуправления относятся вопросы местного значения.
Свод бюджетов всех уровней на территории соответствующей административно - территориальной единицы представляет собой её консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет, объединяя все бюджетные показатели какой-либо территории, выполняет, в основном, информационную функцию. В отличие от законодательно утверждаемых бюджетов субъектов федерации и федерального бюджета, консолидированный бюджет не является законом. Консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет РФ и консолидированные бюджеты субъектов РФ (без учёта межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). В то же время консолидированные бюджеты субъектов РФ состоят из собственно бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.
Бюджетный кодекс РФ расширил бюджетную систему, включив в неё бюджеты государственных внебюджетных фондов. В данный момент существуют следующие государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Совокупность бюджета соответствующей территории с бюджетами государственных внебюджетных фондов принято называть расширенной бюджетной системой.
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований .
Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах :
единства бюджетной системы Российской Федерации;
разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;
самостоятельности бюджетов;
равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
сбалансированности бюджета;
эффективности и экономности использования бюджетных средств;
общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
гласности;
достоверности бюджета;
адресности и целевого характера бюджетных средств.



1.2.СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА


Центральным элементов финансовой системы страны является государственный бюджет. Бюджет служит для аккумуляции финансовых ресурсов и их использования на выполнение основных функций государства. Таким образом, бюджет является инструментом экономической и социальной политики, служит для перераспределения части валового внутреннего продукта страны с учетом общественных интересов.
Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики. В России он утверждается законодательными орга¬нами власти (Государственной Думой и Советом Федерации) и подписывается Президентом Российской Федерации. По форме федеральный бюджет выступает как роспись доходов и расходов государства на определённый срок, утверждаемая в законодательном порядке. Бюджет служит предпосылкой и финансовой базой функциони¬рования государства и осуществления им тех функций, которые общество уполномочило его осуществлять. В современных условиях государство, помимо содержания всех ветвей власти, органов управ¬ления, правопорядка и внешней обороны, влияет также и на важ¬ные экономические и социальные процессы
Бюджет как система экономических отношений имеет две взаимосвязанные составляющие: отношения по поводу образования бюджетного фонда за счет различных видов доходов; и по поводу его использования в форме бюджетных расходов. Структура доходов и расходов бюджета на очередной год является основным содержанием бюджетного плана, она определяет перспективные направления социально-экономической политики государства и ресурсы для их осуществления.
Бюджет оказывает не только прямое, но и косвенное влияние на социально-экономическое развитие страны. Прямое влияние – это изменение распределения ресурсов в экономике, которое являются непосредственным результатом налогообложения или осуществления бюджетных расходов. Косвенное воздействие заключается в том, что закрепленные в бюджетных документах прогнозные значения основных показателей развития страны (ВВП, уровня инфляции, курса национальной валюты и др.), приоритеты государственной финансовой политики, конкретные направления формирования и расходования средств бюджета формируют в обществе определенные ожидания и учитываются другими субъектами рынка при планировании своей хозяйственной деятельности на перспективу.
Таким образом, экономическое значение бюджета заключается в том, что он формирует значительную часть спроса на конечный продукт, за счет его средств формируется заметная доля доходов населения, приобретаются крупные объемы продукции (прежде всего военного назначения), увеличиваются государствен¬ные материальные резервы и в некоторых случаях осуществляются капитальные вложения. В рамках бюджета предоставляются субсидии, гарантии, дотации, кредиты с целью поддержки определенных предприятий, научных исследований, оказывается помощь другим странам или получается от них и т.д. В рамках бюджета формиру¬ется и обслуживается государственный долг. Через бюджет проходят значительные финансовые потоки, он не¬посредственно влияет на формирование важнейших экономических и финансовых показателей: объем производства, инвестиций, реальных доходов, уровень безработицы, величина денежной массы, уровень процента, валютный курс.
Сущность федерального бюджета, как и любой другой экономической категории, проявляется в его функциях. Можно выделить три функции федерального бюджета: регулирующая, распределительная и контрольная.
Регулирующая функция. В условиях рыночной экономики основным инструментом государственного регулирования является финансовая система, центральное звено которой - бюджет. Любые значимые решения в области экономической политики должны иметь финансовое обеспечение, поэтому они подкрепляются соответствующими бюджетными расходами.
Осуществляя расходы на здравоохранение, образование, социальное обеспечение, государство регулирует социальное развитие и уровень жизни населения страны. С помощью расходов на поддержку отдельных отраслей экономики обеспечивается производство общественно-значимых товаров и услуг, которое с точки зрения рынка может быть неэффективным. Бюджет является инструментом региональной политики, поскольку за счет средств регионов-доноров осуществляется поддержка депрессивных и кризисных территорий, имеющих недостаточный экономический потенциал или испытывающих последствия чрезвычайных ситуаций.
Влияние бюджета не ограничивается государственным сектором экономики и выходит далеко за его пределы. Регулирующее влияние оказывают не только бюджетные расходы, но и налоги, стимулирующие или сдерживающие развитие отдельных отраслей или сфер деятельности.
Распределительная функция бюджета характеризуется процессами распреде-ления или перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями государствен¬ной власти, но и между различными подразделениями общественного производства. С помощью бюджета государство осуществляет перераспределение валового внутреннего продукта между отраслями, регионами страны, а также между отдельными субъектами экономики. Эта функция реализуется в про¬цессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической по¬литики государства.
Аккумулированные в бюджетной системе финансовые ресурсы посредством налоговых и других обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан в соответствии с проводимой го¬сударством социальной и инвестиционной политикой перераспределяются как в сферу материального про¬изводства, имеющую приоритетное значение для эко¬номики страны, так и нематериального производства, находящуюся на содержании бюджета. Цели такого перераспределения различны. К ним может относиться содействие развитию приоритетных отраслей экономики, поддержка тех ее секторов, которые являются убыточными или низкорентабельными, но имеют высокую социальную значимость (например, сельское хозяйство), а также необходимы для обеспечения национальной безопасности, выравнивания социально-экономического развития отдельных регионов страны, преодоления чрезмерной дифференциации доходов граждан и др. Финансируя за счёт бюджетного фонда учреждения и организации социальной сферы, государство способствует воспроизводству рабочей силы. Через бюджет перераспределяются доходы между федеральным уровнем и административными территориями (субъектами РФ).
Контрольная функция. Бюджет позволяет осуществлять контроль за действиями исполнительной власти, который может осуществляться в различных формах – со стороны специализированных органов, наделенных контрольными полномочиями (например, Счетная палата), со стороны вышестоящей организации и др. Контрольная функция бюджета позволяет через фор¬мирование и использование фонда денежных средств госу¬дарства "сигнализировать" о том, как поступают в доходы бюджета финансовые ресурсы (налоги и другие ресурсы) от разных субъектов хозяйствования.
Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отра-жаемое в соответствующих показателях бюджетных поступ¬лений и расходных назначений. Бюджетный контроль пре¬следует в основном три цели: мобилизацию денежных средств для централизованного фонда государства; соблю¬дение режима экономии при расходовании финансовых ресурсов; повышение эффективности расходования бюджетных средств. Контрольная функция бюджета выражается и в том, что, будучи связанным с народным хозяйством, бюджет показывает ход процессов, возникающие там тенденции, поступление средств в бюджет и их использование пока-зывают как успех, так и недостатки в сферах производ¬ства и обращения. Это позволяет вовремя предупредить появление диспропорций.
В странах с развитыми демократическими традициями важное значение отводится общественному контролю, для развития которого принимаются специальные программы повышения прозрачности бюджетной системы. Бюджет принимается как закон и тем самым накладывает ограничения на действия правительства. В нем законодательно закреплены лимиты отдельных статей доходов и расходов, которые государство должно четко соблюдать при проведении социально-экономической политики.



1.3.БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС


Процедура разработки и утверждения бюджета предусматривает применение технологий бюджетного планирования для обоснования показателей, характеризующих отдельные статьи доходов и расходов исходя из заданных ограничений (фактический и плановый уровень ВВП, инфляции, масштабы и эффективность государственного сектора экономики, наличие защищенных статей расходов, график погашения внешнего долга и т.п.), а также целевых установок государственной социально-экономической политики.
Качество экономического обоснования бюджета зависит от развития теории бюджетного планирования и его внедрения в практику; полноты, достоверности и оперативности статистической информации; использования современных технологий анализа данных. Подготовка такого обоснования является функцией органов государственной власти. Использование принципа разделения властей также способствует тому, что различные государственные органы составляют альтернативные прогнозы и предложения в области бюджетной политики. Например, подготовленный исполнительной властью законопроект критически оценивается и законодателями, и органами финансового контроля.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под бюджетным процессом понимается регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Бюджетный процесс длится с 1 января предшествующего года до 1 декабря последующего, то есть 2 года 11 месяцев. Ему предшествует Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ, которое содержит стратегические, среднесрочные и краткосрочные ориентиры бюджетной политики, согласованные с общими целями и задачами экономической политики государства.
Бюджетный процесс включает в себя четыре этапа:
1. Составление проекта бюджета (с 1 января по 26 августа года, предшествующего очередному финансовому).
Проект закона о бюджете разрабатывается исполнительной властью. Ему предшествует оценка экономической ситуации и хода исполнения бюджета текущего хода, прогнозирование основных показателей социально-экономического развития страны на будущий период, составление прогноза развития финансовой системы. Задачей таких прогнозов является оценка перспективных тенденций развития экономики и расчет основных ее параметров, таких как ВВП, уровень инфляции, курс национальной валюты и др., к которым в дальнейшем будут привязаны показатели бюджетного плана.
Экономические прогнозы всегда составляются в нескольких вариантах, исходя из различных сценариев развития экономики - благоприятных и неблагоприятных. Но бюджетный план утверждается законодательно и является единым. Поэтому правительство принимает решение о выборе того сценария, который будет положен в основу проекта закона о бюджете. Одновременно оцениваются перспективы исполнения бюджета в том случае, если фактические условия развития экономики будут отличаться от данного прогноза.
2. Рассмотрение федерального закона о федеральном бюджете (с 26 августа до передачи закона на подпись Президента).
Осуществляется законодательным (представительным) органом власти – парламентом. Проект федерального закона о федеральном бюджете вносится на рассмотрение Государственной Думы не позднее 26 августа. Далее он рассматривается в 4 чтениях:
Первое чтение (30 дней со дня внесения в Государственную Думу). Обсуждается концепция и прогноз социально-экономического развития России на очередной финансовый год, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчёты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, доходы федерального бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации, распределение доходов от федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, дефицит федерального бюджета источники его покрытия, общий объем расходов федерального бюджета на очередной финансовый год.
Второе чтение (15 дней со дня принятия в первом чтении). Утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах общего объёма расходов, утверждённого в первом чтении.
Третье чтение (25 дней со дня принятия во втором чтении). Утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации и расходы на финансирование федеральных целевых программ.
Четвёртое чтение (15 дней со дня принятия в третьем чтении). При рассмотрении в четвертом чтении указанный законопроект голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.
После принятия проекта закона о федеральном бюджете Государственной Думой он в течение 5 дней передаётся для утверждения в Совет Федерации. Совет Федерации рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течение 14 дней и голосует на предмет его одобрения в целом. В случае отклонения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Советом Федерации указанный федеральный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Согласительная комиссия в течение 10 дней выносит на повторное рассмотрение Государственной Думы согласованный федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год. В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы.
3. Утверждение федерального закона о федеральном бюджете (с момента передачи закона на подпись Президенту до 31 декабря).
Принятый Государственной Думой и одобренный Советом Федерации закон направляется президенту для подписания и обнародования. Закон должен быть подписан до 1 января очередного года.
4. Исполнение федерального бюджета, составление и утверждение отчёта о его исполнении (с 1 января финансового года по 1 декабря последующего года).
Исполнение бюджета начинается после утверждения закона о бюджете и длится с 1 января по 31 декабря. Оно осуществляется исполнительной властью и заключается в выполнении доходной и расходной части бюджета. Задачи исполнения бюджета – обеспечение поступления налогов и других видов доходов по каждому источнику, а также финансирование расходов в пределах утвержденных сумм.
После завершения бюджетного года начинается составление отчета об исполнении федерального бюджета за истекший год, который утверждается в форме закона. Для этого Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу и Счетную палату Российской Федерации отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона (не позднее 1 июня года, следующего за отчётным). Счетная палата Российской Федерации проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета в течение 4,5 месяца. Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение 1,5 месяца после получения заключения Счетной палаты Российской Федерации. По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты Российской Федерации Государственная Дума принимает решение об утверждении или отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.
На практике этапы рассмотрения и принятия федерального бюджета отличаются от принятого действующим законом сценария. Чаще всего происходят изменения сроков принятия проекта федерального закона о федеральном бюджете Государственной Думой.
Этапы бюджетного процесса для федерального бюджета на 2006 год выглядят следующим образом :
1 Этап (составление проекта федерального бюджета):
13 августа 2005 года – Министерство финансов внесло в Правительство РФ проект федерального бюджета на 2006 год
18 августа 2005 года - Проект федерального бюджета на будущий год одобрен Правительством РФ.
2 этап (Рассмотрение федерального закона о федеральном бюджете):
26 августа 2005 года - Законопроект "О федеральном бюджете на 2006 год" внесен в нижнюю палату российского Парламента.
22 сентября 2005 года - Проект федерального бюджета на 2006 год принят Государственной Думой в первом чтении. (Постановление Государственной Думы "О принятии в первом чтении проекта федерального закона №211446-4 "О федеральном бюджете на 2006 год" и об основных характеристиках федерального бюджета на 2006 год").
14 октября 2005 года - Проект федерального бюджета на 2006 год принят Государственной Думой во втором чтении. (Постановление Госдумы "О принятии во втором чтении проекта федерального закона №211446-4 "О федеральном бюджете на 2006 год" и о распределении расходов федерального бюджета на 2006 год по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации")
18 ноября 2005 года - Проект бюджета на 2006 год принят в третьем чтении. (Постановление Госдумы "О принятии в третьем чтении проекта федерального закона №211446-4 "О федеральном бюджете на 2006 год")
7 декабря 2005 года - Главный финансовый документ страны на будущий год принят в четвертом, окончательном чтении. (Постановление Госдумы "О Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2006 год" (проект №211446-4)")
14 декабря 2005 года - Закон о федеральном бюджете на 2006 год одобрен Советом Федерации.
3 Этап (Утверждение федерального закона о федеральном бюджете)
27 декабря 2005 года – Федеральный закон о федеральном бюджете на будущий год подписал Президент РФ.
4 этап (исполнение федерального бюджета составление и утверждение отчёта о его исполнении):
Этот этап начался 1 января 2006 года и продолжается в настоящее время.
Таким образом, первое, второе, третье и четвёртое чтения Государственной Думой федерального закона о федеральном бюджете продолжались соответственно 27, 22, 35 и 19 дней вместо установленных законом 30, 15, 25 и 15 дней. При принятии федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» эти сроки также не соблюдались: первое чтение – 34 дня, второе – 21 день, третье – 35 дней и четвертое – 15 дней.



1.4. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ


Бюджетная классификация — это законодательно устанавливаемая по однородным признакам группировка доходов и расходов бюджета, а также источников покрытия его дефицита, используемая для составления и исполнения бюджетов, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на основе которого составляются и исполняются бюджеты всех уровней бюджетной системы. Она представляет собой группировку доходов и расходов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация Российской Федерации является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов.
Бюджетная классификация Российской федерации утверждена Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ и значительна изменена и дополнена в редакции от 23.12.2004 (Федеральный закон №174-ФЗ).
Бюджетная классификация Российской Федерации включает :
классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;
функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;
классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации;
ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Вступившие в действие с 1 января 2005 года в соответствии с Приказом Минфина России от 10.12.2004 №114н Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации являются этапом развития новой концепции организации бюджетного процесса. С внесением изменений в бюджетную классификацию решается ряд задая по её совершенствованию, к числу которых относятся следующие :
• переориентация бюджетных средств на достижение конечных результатов, в том числе путём повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств;
• приведение структуры функциональной классификации расходов в соответствие с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти местного самоуправления;
• согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчётности и создание предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией единого плана счетов бюджетного учёта, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления;
• приведение структуры бюджетной классификации в соответствии с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления.
Рассмотрим классификацию доходов бюджетов Российской Федерации более подробно. В настоящее время существует 3 группы доходов: доходы, безвозмездные поступления и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Группы и подгруппы доходов действующей с 2005 года классификации представлены в Приложении 1. Для сравнения в Приложении 2 приведена бюджетная классификация доходов бюджетов, действовавшая до 2005 года.
Таким образом, в бюджетной классификации доходов бюджетов произошли следующие изменения:
1) Налоговые и неналоговые доходы не имеют больше самостоятельного кода бюджетной классификации и входят в группу «Доходы»;
2) Налоги на товары и услуги разделились на налоги на ввозимые на территорию России и реализуемые на территории России;
3) Единый социальный налог учитывается в новой подгруппе доходов «Налоги и взносы на социальные нужды»;
4) Появилась новая подгруппа доходов «Государственная пошлина»; она введена в связи с изменением законодательства: вступления в действие с 1 января 2005 года главы Налогового кодекса Российской Федерации «Государственная пошлина» и изменением Бюджетного кодекса в части регулирования межбюджетных отношений;
5) Таможенные пошлины, входившие в подгруппу «Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции» перешли в состав доходов от внешнеэкономической деятельности, став таким образом неналоговыми доходами, в связи с этим доля налоговых доходов снизилась с 92% в 2004 году (по классификации 2004 года, с учётом ЕСН) до 67% в 2005 году.
6) Доходы от природных ресурсов разделились на налоговые («Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами»), и неналоговые («Платежи при пользовании природными ресурсами»), причём в состав последних входят как часть статей по подгруппе «Платежи за пользование природными ресурсами» классификации 2004 года, так и статьи из подгруппы «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций»;
7) Появились новые подгруппы неналоговых доходов «Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства», «Доходы бюджетов бюджетной системы российской федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет», «Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет»;
8) Исключена группа доходов «Доходы целевых бюджетных фондов» в связи с ликвидацией целевых бюджетных фондов.

2. ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА: СТРУКТУРА И
ДИНАМИКА


2.1 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА


2.1.1 ПРЯМЫЕ НАЛОГИ


В структуре налоговых доходов федерального бюджета есть прямые и косвенные налоги. При этом больше поступлений идёт от косвенных налогов (36,25% доходов федерального бюджета в 2005 году). Рассмотрим сначала прямые налоги, составляющие 30,88% доходов федерального бюджета в 2005 году. Нижеследующая таблица характеризует динамику прямых налогов, поступающих в федеральный бюджет.
Таблица 1
Прямые налоги в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Всего прямых налогов 885352500 32,28 1027094800 30,88 1407770300 27,84
в том числе:
налоги на прибыль, доходы 164765600 6,01 259003300 7,79 344838100 6,83
налоги и взносы на социальные нужды 438210000 15,98 266500000 8,01 302090200 5,99
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 275375900 10,04 483035600 14,52 753309000 14,93
государственная пошлина 3850400 0,14 18555900 0,56 23058500 0,09
Задолженность и перерасчёты по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам 26828800 0,98
Рассмотрим прямые налоги, зачисляемые в федеральный бюджет, более подробно. В структуру доходной части федерального бюджета включаются налоги на прибыль, доходы, рассмотренные в таблице 2.
Таблица 2
Налоги на прибыль, доходы в 2004 - 2006 годах

2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Налоги на прибыль, доходы 164765600 6,01 259003300 7,79 344838100 6,83
из них:
налог на прибыль организаций 164587400 6,00 259003300 7,79 344838100 6,83
в том числе:
налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет 158457000 5,78 252285700 9,20 337854500 6,70
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 6130400,00 0,22 6717600 0,24 6983600 0,14

В 2005 году доля налогов на прибыль в структуре доходов федерального бюджета возросла на 1,78 процентных пункта. Организации уплачивают налог на прибыль по ставке 24%, а ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, законодательно утверждена в размере 6,5% - против 5,0% в 2004 году. Это увеличение и позволило значительно повысить объём налогов на прибыль, поступающих в федеральный бюджет. Кроме того, прогнозируемый объём прибыли для расчёта налога на прибыль увеличился с 2382,9 млрд. рублей до 3169,9 млрд. рублей, то есть на 33,03%. Это обусловлено влиянием макроэкономических факторов и совокупным изменением налогового законодательства.
В 2006 году объём налога на прибыль организаций возрос на 33,14%. Тем не менее его доля в общих доходах бюджета снизилась на 0,96 процентных пункта, это объясняется более быстрым ростом других статей доходов бюджета. С 2006 года вступают в силу некоторые изменения законодательства: ускоренное списание амортизации на вновь вводимые основные средства в размере 10% первоначальной стоимости , изменение сроков списания расходов на НИОКР по налогу на прибыль организаций с 3 до 2 лет , увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Все эти изменения приводят к уменьшению налогооблагаемой базы. Общий объем прибыли для целей налогообложения в 2006 году прогнозируется в сумме 5257,1 млрд. рублей.
В соответствии с принятым законодательством налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, на 2005 год установлена в размере 9% вместо 6% в 2004 году, в результате поступления от налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, увеличились на 9,58%. В 2006 году поступления по данной статье увеличились незначительно, на 3,96%
С 2005 года согласно новой бюджетной классификации выделяется новая подгруппа доходов - налоги и сборы на социальные нужды, составляющая в 2006 году 5,99% доходов федерального бюджета. В эту подгруппу входит только единый социальный налог.
Таблица 3
Налоги и взносы на социальные нужды в 2004 - 2006 годах.
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Налоги и взносы на социальные нужды 438210000 15,98 266500000 8,01 302090200 5,99
в том числе:
единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 438210000 15,98 266500000 8,01 302090200 5,99

Размер единого социального налога, зачисленного в федеральный бюджет в 2005 году, составит 60,82% от аналогичного показателя 2004 года, а в 2006 году – 113,35% от 2005 года. Максимальная налоговая ставка для большинства налогоплательщиков с 2005 года снижена с 35,6% до 26% от фонда заработной платы.
Таблица 4
Структура ставки единого социального налога в 2004 - 2006 годах
(%)
2004 2005 2006
Федеральный бюджет 14 6 6
Пенсионный фонд 14 14 14
Фонд социального страхования 4 3,2 2,9
Фонды медицинского страхования 3,6 2,8 3,1
Всего 35,6 26 26
Таким образом, сейчас в федеральный бюджет идёт 6% из единого социального налога против 14% в 2004 году. При этом снизилась величина на¬логовой базы, начиная с которой начинается приме¬нение регрессии. С 2005 года доступ к регрессивным ставкам начинается с выплат свыше 280 000 руб. го¬дового дохода на одного работника, при этом вместо 4-ступенчатой введена 3-ступенчатая регрессивная шкала.
Самыми значительными по объёму поступающих в федеральный бюджет доходов среди прямых налогов являются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами продолжают оставаться одним из главных источников доходов федерального бюджета, при этом их важность в 2005 году возросла: их доля в федеральном бюджете увеличилась с 10,04% до 14,52% всех доходов, а в 2006 году достигла 14,93%.
Таблица 5
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в
2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 275375900 10,04 483035600 14,52 753309000 14,93
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых 267910400 9,77 464934100 13,98 731570300 14,50
регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции 825500 0,03 1223400 0,04 3316300 0,07
водный налог ---- ---- 11218100 0,34 13757400 0,27
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 6 640 000 0,24 5660000 0,17 4665000 0,09

Большую часть налога на добычу полезных ископаемых составляет налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ и газовый конденсат). Распределение поступлений налога на добычу полезных ископаемых по углеводородному сырью в виде нефти по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 95%, в бюджеты субъектов Российской Федерации – 5 процентов. Налог на добычу полезных ископаемых в виде газа горючего природного полностью зачисляется в федеральный бюджет.
Увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть с 347 рублей за тонну в 2004 году до 419 рублей за тонну в 2005 и 2006 годах (эта базовая ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть) и увеличение ставки налога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья со 107 рублей за 1000 кубических метров газа до 147 рублей за 1000 кубических метров газа привело к значительному увеличению налога, поступающего в федеральный бюджет. Кроме того, изме¬нилась формула определения расчетной ставки на 1т нефти. С учетом корректировки налоговой ставки на указанный коэффициент расчетная налоговая ставка по нефти на 2004 году определена в размере 603,39 рублей за тонну нефти, на 2005 год - 915,06 рублей за тонну нефти, на 2006 год - 1423,32 рублей за тонну нефти. При определении прогнозируемого поступления налога на добычу полезных ископаемых учтено увеличение ожидаемого объёма добычи нефти, облагаемой налогом, с 412,85 млн. тонн в 2004 г. до 445,07 млн. тонн в 2005 г и 459,77 млн. тонн в 2006 году.
Изменение базовой ставки позволит компенсировать потери от перехода на уплату налога на добавленную стоимость с государствами-участниками СНГ по принципу «страна- назначения» по нефти и природному газу, а также обеспечит изъятие доходов, не зависящих от деятельности нефтедобывающих организаций, при высоких мировых ценах на нефть.
Расчёты поступления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти основывались на следующих прогнозах:
Таблица 6
Прогнозные показатели при расчёте цены на нефть
Год Цена на нефть марки «Юралс», дол. за баррель Курс рубля по отношению к доллару, руб.
2004 22 31,3
2005 28 30
2006 40 28,6

При этом цена на нефть в 2004 и 2005 годах оказывалась сильно заниженной, что привело к внесению значительных изменений в федеральные законы о федеральном бюджете: в декабре 2005 года цена на нефть марки «Юралс» составляла 47 долларов за баррель. Так, согласно федеральному закону №141-фз от 04.11.2005 «О внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на 2005 год» поступления от налога на добычу полезных ископаемых в 2005 году увеличены на 74,72% по сравнению с первоначально запланированным. Это говорит о неверных оценках, заложенных в бюджет, и о трудности прогнозирования мирового рынка нефти.
Поступления регулярных платежей (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции (углеводородного сырья) в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2006 год предусматриваются в размере 3316,3 млн. рублей, в федеральном бюджете на 2005 год была утверждена сумма поступлений 1223,4 млн. рублей, т.е. в 2006 году предполагается получить доход от реализации соглашений о разделе продукции в 2,7 раза больше, чем в 2005 году. Подобное увеличение объясняется началом добычи нефти по соглашению «Сахалин – 1» с конца 2005 года (планируемый на 2006 год объём добычи 2,63 тонны).
Расчет водного налога произведен в соответствии с главой 25.2 «Водный налог» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2005 года. Ранее данный налог поступал в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сократилась с 6,64 млрд. руб. до 5,66 млрд. руб. в 2005 году и 4,53 млрд. руб. в 2006. Данный сбор по внутренним водным объектам полностью зачисляется в федеральный бюджет, а по иным водным объектам отчисления в федеральный бюджет производится по нормативу 70%.
Таблица 7
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, зачисляемый в федеральный бюджет в 2004 - 2006 году
2004 2005 2006
млрд. руб. млрд. руб. млрд. руб.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 6,64 5,66 4,53
в том числе
по внутренним водным объектам 0,27 0,2 0,15
по иным водным объектам 6,37 5,46 4,515

Из таблицы 7 видно, что поступления сократились и по внутренним и по иным водным объектам. Эта тенденция связана с уменьшением общих допустимых уловов водных биологических ресурсов, с недоиспользованием отдельных видов водных биологических ресурсов из-за необоснованно высоких ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами, старением рыболовецкого флота, а также увеличением незаконного вылова водных биологических ресурсов, недостаточного выделения средств на воспроизводство водных биологических ресурсов.
В структуре доходов федерального бюджета с 2005 года появилась новая подгруппа под названием государственная пошлина. Нижеследующая таблица характеризует динамику государственной пошлины.
Таблица 8
Государственная пошлина в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Государственная пошлина 3850400 0,14 18555900 0,56 23058500 0,09

Расчет суммы государственной пошлины на 2005 год произведен с учетом вступления в действие с 1 января 2005 года главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Государственная пошлина». В соответствии с этой главой в состав государственной пошлины в виде отдельных статей дополнительно включается ряд самостоятельных ранее налогов и сборов. В частности, к подгруппе доходов федерального бюджета «Государственная пошлина» относятся некоторые статьи, учитывавшиеся ранее в подгруппе «Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства».
Таким образом, увеличение суммы государственной пошлины в 4,82 раза в 2005 году обусловлено изменением законодательства. В 2006 году поступления по данной подгруппе доходов федерального бюджета также увеличились на 24,27 %, что отчасти объясняется инфляцией за год.
С 2005 года ряд налогов и сборов перестал поступать в федеральный бюджет.

Таблица 9
Задолженность и перерасчёты по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам в 2004 году
2004
тыс. руб. %
Задолженность и перерасчёты по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам 26828800 0,98
в том числе
акциз на природный газ (в части сумм по расчётам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет) 20000000 0,73
акциз на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчётам за 2003 год 3500000 0,13
налог на игорный бизнес (в части сумм по расчётам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет) 178200 0,01
налог на операции с ценными бумагами 824000 0,03
единый сельскохозяйственный налог 150800 0,01
сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний 2175800 0,08
Налог на операции с ценными бумагами отменён с 2005 года. Это был единственный налог из подгруппы налогов на имущество, зачисляемый в федеральный бюджет, он составлял 0,03% от доходов бюджета. Данный налог заменён государственной пошлиной в значительно меньших размерах.
Налоги на совокупный доход взимаются в связи с применением упрощённых систем. В 2004 году в федеральный бюджет зачислялся единый сельскохозяйственный налог, относящийся к подгруппе налогов на совокупный доход, в размере 150,8 млн. руб., что составляло 0,01% от доходов федерального бюджета. Нормативы отчислений данного налога в бюджеты разных уровней бюджетной системы и внебюджетные фонды представлены в таблице 10.
Таблица 10
Нормативы отчисления единого сельскохозяйственного налога по уровням бюджетной системы
( %)
2004 2005
Федеральный бюджет 30 ---
Бюджет субъекта Российской Федерации 30 30
Местный бюджет 30 60
Фонд социального страхования 6,4 6,4
Фонд обязательного медицинского страхования 0,2 0,2
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4 3,4
Таким образом, 30% единого сельскохозяйственного налога, перечисляемые в федеральный бюджет в 2004 году, переданы в 2005 году в местные бюджеты. В 2006 году нормативы отчисления данного налога по уровням бюджетной системы не изменились.
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний с 2005 года заменён соответствующей государственной пошлиной.



2.1.2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ



Поступления федерального бюджета от косвенных налогов составляют 34,57% всех доходов, то есть больше чем от прямых налогов. Нижеследующая таблица характеризует структуру и динамику косвенных налогов, поступающих в федеральный бюджет.
Таблица 11
Косвенные налоги в 2004 - 2006 годах

2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Всего косвенных налогов 1086885000 39,63 1205557000 36,25 1744530100 34,57
в том числе:
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 803830600 29,31 791822600 23,81 1212247500 24,02
налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 283054400 10,32 413734400 12,44 532 282 600 10,55


Налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации включают в себя налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории России и акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории России. Данная подгруппа доходов представлена в таблице 12.

Таблица 12
Налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 803830600 29,31 791822600 23,81 1212247500 24,02
в том числе:
налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации 709472900 25,87 713226900 21,44 1123721400 22,27
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 94357700 3,44 78595700 2,36 88526100 1,75
в т.ч.
акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации 4510800 0,16 5197000 0,16 6081900 0,12
акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 23944700 0,87 28428700 0,85 33755000 0,67
акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 30959200 1,13 33263000 1,00 35917500 0,71
акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации 356300 0,01 280400 0,01 570 900 0,01
акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации 10093400 0,37 10427700 0,31 11412200 0,23
акцизы на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимое на территории Российской Федерации 993300 0,04 998900 0,03 788600 0,02

Налоги на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, являются одной из основных подгрупп доходов федерального бюджета. В 2005 году их доля в доходах федерального бюджета сократилась с 29,31% до 23,81%, при этом наблюдалась отрицательная динамика по этой подгруппе доходов. В 2006 году доля увеличилась до 24,02%, что всё равно ниже показателя 2004 года.
Налог на добавленную стоимость является основным косвенным федеральным налогом. В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003г. №117-ФЗ основная ставка налога предусмотрена в размере 18% при сохранении пониженной ставки в размере 10% на ряд продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по товарам для детей, на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, периодических печатных изданий и книжную продукцию и на ряд других товаров. Кроме того, сохраняется налогообложение по льготной ставке 0% в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Норматив отчисления данного налога в федеральный бюджет составляет 100%.
С 1 января 2005 года произошёл переход порядка взимания налога на добавленную стоимость на принцип «страна назначения» по углеводородам, экспортируемым на территории государств-участников СНГ. Теперь экспорт нефти и газа в эти государ¬ства рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавлен¬ную стоимость, уплаченные в Российской Федера¬ции. В торговле с Беларусью переход на уплату НДС по принципу «страны назначения» произошел не толь¬ко по нефти и газу, но и в целом по всем товарным позициям. В связи с этим произошло уменьшение налогооблагаемой база по статье «Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации».Доходы по данной статье снизились с 25,87% до 21,44% от общего объёма доходов федерального бюджета.
Снижение сумм налога на добавленную стоимость в 2005 году обусловлено ещё и тем, что в ожидаемой оценке за 2004 год предусмотрены дополнительные поступления налога по переходящим платежам по ставке 20%, при действующей с 1 января 2004 года ставке 18 процентов.
Увеличение поступлений по НДС в 2006 году с 21,44% до 22,27% доходов федерального бюджета можно объяснить отмена нулевой ставки на работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию России товаров, а также сложившимися темпами роста начислений по данному налогу. В то же время ряд факторов ограничивает рост поступлений по данной статье. Так, с этого года вступает в силу новое правило, согласно которому НДС по капитальным затратам можно предъявлять к вычету в течение всего периода строительства по мере приобретения соответствующих товаров, работ, услуг, а не в том налоговом периоде, когда объект капитального строительства вводится в эксплуатацию. Это значительно снизит налоговую нагрузку для компаний, развивающих производство.
В структуре налогов на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы составляют 7,3% (2006 год). Уменьшение за три года доли акцизов по товарам, производимым на территории России, в доле доходов федерального бюджета с 3,44% до 2,36% и далее до 1,75% произошло в основном из-за того, что в федеральном законе о бюджете на 2004 год были предусмотрены поступления акцизов по природному газу и алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год. С 2004 года эти акцизы направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. В 2006 году темпы роста поступлений по большинству видов акцизов планируются меньше чем по другим доходам бюджета. Нормативы отчислений акцизов в федеральный бюджет представлены в нижеследующей таблице.
Таблица 13
Нормативы отчислений акцизов в федеральный бюджет
(%)
Акциз Норматив отчисления в федеральный бюджет
Акциз на этиловый спирт из пищевого сырья 50
Акциз на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого 100
Акциз на спиртосодержащую продукцию 50
Акциз на табачную продукцию 100
Акциз на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей 40
Акциз на автомобили легковые и мотоциклы 100
В 2005 году произошла индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам в среднем на 8% в соответствии с запланированным уровнем инфляции, исключение составили акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации.
В 2006 году специфические ставки акцизов были проиндексированы на 9%, исключение также составила табачная продукция. А закон от 21.07.2005г. № 107-ФЗ изменяет ставку акциза на прямогонный бензин с нулевой до 2657 рублей за 1 тонну.
Акцизы по табачным изделиям увеличились в 2004-2005 годах с 23 944 700 тыс. руб. до 28 428 700 тыс. руб., то есть на 18,73%. В 2006 году темпы роста не изменились: 18,74% по сравнению с 2005 годом. Эти изменения объясняются особенностями индексации акцизов в 2005 и 2006 годах.
Таблица 14
Акцизы на табачные изделия в 2004 и 2005 году.
2004 2005 2006
Сигареты с фильтром 60 руб. за 1000 штук + 5% от отпускной цены 65 руб. за 1000 штук + 8% от отпускной цены 78 руб. за 1000 штук + 8% от отпускной цены
Сигареты без фильтра и папиросы 23 руб. за 1000 штук + 5% от отпускной цены 28 руб. за 1000 штук + 8% от отпускной цены 35 руб. за 1000 штук + 8% от отпускной цены
Таким образом, твёрдая ставка акциза для сигарет с фильтром увеличилась в 2005 году в 1,083 раза (на прогнозируемый уровень инфляции), а для сигарет без фильтра и папирос – в 1,217 раз; ставка акциза в процентах от отпускной цены увеличилась в 1,6 раз. В 2006 году индексации подверглась только специфическая ставка акциза – в 1,2 и 1,25 раз соответственно (что значительно выше индексации ставок других акцизов в этом году).
Наиболее сильно изменяются планируемые суммы доходов по акцизам на легковые автомобили и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации. Это объясняется тем, что в состав данной статьи включаются дополнительные доходы по реструктуризации задолженности по принятым ранее решениям, размер которых изменяется довольно сильно: с 0,15 млрд. руб. в 2004 г. до 0,06 млрд. руб. в 2005 г. и 0,1 млрд. руб. в 2006г. Кроме того, в течение трёх исследуемых лет увеличиваются ставка акциза и облагаемый объём реализации.
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составляют 12,44% доходов федерального бюджета в 2005 году. Рассмотрим динамику данной подгруппы доходов более подробно.
Таблица 15
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2004 и 2005 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 283054400 10,32 413734400 12,44 532282600 10,55
в том числе:
налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ 278895300 10,17 407524400 12,25 510621200 10,12
акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ 4159100 0,15 6210000 0,19 21661400 0,43

Увеличение в 2005 году доли налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию России, с 10,32% до 12,44% произошло из-за перехода на принцип «страна назначения» по данному налогу при торговле со странами – участницами СНГ по углеводородам, а по торговле с Республикой Белоруссия - по всем видам товаров. Таким образом, увеличилась налогооблагаемая база. В 2006 году эта доля снизилась до 10,55%. В абсолютных цифрах поступления по данной статье увеличиваются на всём протяжении 2004-2006 годов, что объясняется растущими объёмами налогооблагаемого импорта.
Увеличение акцизов по подакцизным товарам и продукции обусловлено индексацией ставок акцизов, увеличением коэффициента собираемости с 85% до 100% и изменением прогнозируемых объёмов импорта.



2.2 АНАЛИЗ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА


В 2006 году в структуре доходов федерального бюджета неналоговые доходы составляют 37,22%, в 2005 году данная цифра составляла 32,87%, а в 2004 голу 28,10%. Данное увеличение обусловлено прежде всего увеличением поступлений от внешнеэкономической деятельности, составляющих в 2005 году 88,54 % неналоговых поступлений бюджета. К доходам от внешнеэкономической деятельности с 2005 года относятся ввозные и вывозные пошлины, ранее относившиеся к налоговым доходам. Данная подгруппа доходов представлена в приложении 3
Доходы от внешнеэкономической деятельности в 2005 году прогнозируются в сумме 919,1 млрд. рублей, что составляет 84,1% от общей суммы неналоговых доходов федерального бюджета и 27,63% от общего объёма доходов федерального бюджета. Размер доходов по данной подгруппе возрос в 2005 году на 56,11% по сравнению с 2004 годом.
Большую часть поступлений в составе доходов от внешнеэкономической деятельности составляют таможенные пошлины, которые и определяют динамику данной подгруппы доходов. Поступление таможенных пошлин увеличилось в 2005 году на 62,99% по сравнению с 2004 годом.
Средневзвешенная ставка ввозной таможенной пошлины по всей товарной номенклатуре выросла с прогнозируемой в бюджете на 2004 года 12,33% до 13,26% в 2005году. Налогооблагаемый объём импорта увеличился с 46,8 млрд. долларов до 62,8 млрд. дол. Увеличение средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины произошло, в частности, по причине изменения подходов к регулированию рынка сахара в Российской Федерации. Начиная с 2001 года, Правительством России принималось решение о введении тарифной квоты на импорт сахара-сырца, что было необходимо для стимулирования развития производства сахара белого из сахарной свеклы отечественного производства. Ежегодно проводились аукционы по продаже тарифных квот, при этом ставки ввозных таможенных пошлин сохранялись на достаточно низком уровне с целью обеспечения заинтересованности организаций импортеров в участии в аукционах по продаже вышеназванной тарифной квоты. Таким образом, доходы федерального бюджета формировались как от ввозной таможенной пошлины на сахар-сырец, так и от аукционной продажи тарифной квоты на сахар-сырец. Правительство Российской Федерации постановлением от 29 ноября 2003 года № 720 приняло решение перейти от аукционной формы регулирования данного рынка к регулированию его путем установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от цен на Нью-Йоркской товарно-сырьевой бирже, что привело к повышению средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины по всей группе ТН-ВЭД сахар и кондитерские изделия из сахара (Группа 17) с 22,7% до 94,4%. В связи с этим средневзвешенная ставка таможенной пошлины в 2004 году изменилась с прогнозируемой в бюджете 12,33% до 13,05% по ожидаемой оценке 2004 года .
В 2006 году размер средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины в расчетах доходов федерального бюджета не изменился по сравнению с 2005 годом. В то же время прогнозируемый размер налогооблагаемого импорта увеличился до 81,9 млрд. долларов, благодаря чему поступления по данной статье увеличились на 24,35%
Доходы от вывозных таможенных пошлин учтены в сумме 1297,25 млрд. рублей, то есть более чем в 2 раза больше чем запланировано в 2005 году. Необходимо отметить, что согласно федеральному закону №141-фз от 04.11.2005 «О внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на 2005 год» поступления от вывозных таможенных пошлин за 2005 год увеличены на 114,14% и составили 1323,84 млрд. руб., что больше запланированного на 2006 год. В 2004 году в данную статью федерального бюджета также вносились изменения, увеличившие её на 81,4% (ФЗ № 136-фз от 10.11.2004). Таким образом, можно предположить, что при сохраняющихся высоких ценах на нефть, газ и нефтепродукты доходы от вывозных пошлин в 2006 году также будут скорректированы.
Планируемые доходы от вывозных пошлин в 2004-2006 годах запланированы исходя из увеличения среднегодовой ставки пошлины на нефть сырую (подробнее в таблице), нефтепродукты с 17,1 дол. за тонну в 2004 г., 40,39 дол. в 2005 г. до 71,3 дол. в 2006 г.; увеличения средневзвешенной цены на экспортируемый газ с 103,4 долларов за тысячу кубических метров в 2004 г., 123,5 долларов в 2005 г. и 175,51 долларов за тысячу кубических метров в 2006 г.; очередного этапа снижения ставок вывозных таможенных пошлин на все товары, за исключением топливно-энергетической группы, в 2005 году в среднем на 32% по сравнению с заложенными в бюджете на 2004 год.
Таблица 16
Вывозные пошлины на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битумных пород (за 1000 кг) в 2004 – 2006 годах , дол.
2004 2005 2006
январь 31,2 101 179,6
февраль - март 33,9 83 160,8
апрель-май 35,2 102,6
июнь – июль 41,6 136,2
август – сентябрь 69,9 140
октябрь – ноябрь 87,9 179,9
декабрь 101 179,6
в среднем за год 55,77 130,33
запланировано в федеральном бюджете 19,1 44,38 114,71
В 2005 году произошло уменьшение размера таможенных сборов с 37,1 млрд. руб. до 30,5 млрд. руб. В 2006 году эта тенденция продолжилась – поступления по данной статье уменьшились до 19,4 млрд. руб. Федеральным законом №141-фз от 04.11.2005 были внесены корректировки в федеральный бюджет на 2005 год и таможенные пошлины были снижены до 19,3 млрд. руб. Таким образом, сборы за 2006 год установлены на уровне предполагаемого исполнения 2005 года.
К доходам от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия относятся доходы, учитываемые ранее по статье «Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии»
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности занимают 1,70% от общего размера доходов федерального бюджета в 2006 году.
Таблица 17
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 79880400 2,91 73004000 2,19 85769000 1,70
в том числе
дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности РФ 12500000 0,46 15000000 0,45 20500000 0,41
доходы по остаткам средств на счетах федерального бюджета и от их размещения, кроме средств Стабилизационного фонда РФ 434600 0,02 310900 0,01 407700 0,01
проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета 119200 0 70000 0 394600 0,01
проценты по государственным кредитам 8073700 0,29 7207300 0,22 6501000 0,13
доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 8700000 0,32 13200000 0,4 16700000 0,33
доходы от перечисления части прибыли Центрального банка РФ 32000000 1,17 17900000 0,54 20000000 0,40
платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий 17500000 0,64 16076200 0,48 13852400 0,27
прочие доходы от использования имущества и прав, находящихся в государственной и муниципальной собственности 552900 0,02 3 239 600 0,1 7413300 0,15
В 2006 году доля доходов федерального бюджета от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности снизилась до 1,70%. с 2,19% в 2005 г. и 2,19% в 2004 г.
Основной причиной этого снижения в 2005 году стало уменьшение доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации (доходы по данной статье в 2005 году составляют лишь 55,94% от доходов 2004 года). Размер прибыли Центрального банка определяется по результатам его деятельности за предыдущий год.
Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности России являются в 2006 году наиболее значительной статьёй в данной подгруппе доходов (0,41% доходов федерального бюджета). Основные дивидендные поступления, по оценке Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, планируются за счет акционерных обществ, где Российская Федерация владеет пакетом акций более 25% и может влиять на принимаемые решения. Устойчивые поступления планируется обеспечить за счёт дивидендной политики государства в открытых акционерных обществах, акции которых находятся в федеральной собственности, которые являются и будут являться, в условиях благоприятной внешней конъюнктуры на мировом рынке энергоносителей, крупными плательщиками дивидендов.
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности прогнозируются в 2006 году в размере 16,7 млрд. рублей (включая арендную плату и поступления от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности – 2 млрд. рублей), что на 26,5 % больше ожидаемого в 2005 году поступления доходов от сдачи в аренду указанного имущества. Рост доходов от сдачи в аренду федерального имущества обеспечивается за счет сдачи в аренду дополнительных площадей, выявленных в ходе инвентаризации объектов федеральной недвижимости, а также ежегодной индексации ставок арендной платы за пользование федеральным имуществом. В настоящее время продолжается работа по определению арендных ставок на рыночной основе, что обеспечит существенное повышение доходов бюджета. Вместе с тем, рост доходов по данному источнику будет ограничен сокращением объема федерального недвижимого имущества за счет преобразования государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества.
Платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий в 2004 году составляли 0,64% доходов бюджета, в 2005 году эта доля снизилась до 0,48%, а в 2006 году она составила лишь 0,27%. Указанные доходы формируются за счет доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий (18% общей суммы в 2006 году) и доходов от деятельности совместного предприятия «Вьетсовпетро» (72%). Планируемая сумма поступлений определяется по каждому федеральному государственному унитарному предприятию, на основе анализа программы финансово-хозяйственной деятельности, утверждаемой федеральными органами исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах) управления. Прогнозируемое в 2006 году снижение поступлений доходов от перечисления части прибыли ФГУП напрямую связано с намечаемым в указанном году существенным уменьшением их количества. На уменьшение доходов от деятельности «Вьетсовпетро» в 2006 году решение Правительства Социалистической Республики Вьетнам о повышении налога на прибыль до 50% для ГСП «Вьетсовпетро», а также падение уровня добычи нефти на месторождениях совместного предприятия.
В составе прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в государственной собственности, предусматриваются доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, находящимися в собственности Российской Федерации , доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности и прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации.
Среди поступлений в федеральный бюджет в 2006 году 0,59% составляют платежи при пользовании природными ресурсам. Нижеследующая таблица характеризует динамику данных платежей.
Таблица 18
Платежи при пользовании природными ресурсами в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Платежи при пользовании природными ресурсами 33288700 1,21 35046800 1,05 29544300 0,59
в том числе
плата за негативное воздействие на окружающую среду 2142100 0,08 2313500 0,07 2475400 0,05
платежи при пользовании недрами 25031400 0,91 26675200 0,8 20435300 0,4
плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям 1500000 0,05 900000 0,03 900000 0,02
платежи за пользование лесным фондом 4615200 0,17 5158100 0,16 5633600 0,11
доходы от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла 100000 0,00
В 2005 году в федеральном бюджете предусмотрены поступления от платежей при пользовании природными ресурсами в размере 35046,8 млн. руб., что больше поступлений в 2004 году на 5,28%. В 2006 году произошло снижение до 29544,3 млн. руб. (на 15,7% по сравнением с 2005 г.)
Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, действовавшие в 2003 году, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1, в 2005 году с коэффициентом 1,2, а в 2006 году с коэффициентом 1,3. В доходы федерального бюджета идёт 20% поступлений данного платежа.
Доля платежей при пользовании недрами в общем объёме доходов федерального бюджета уменьшилась с 0,91% до 0,8% в 2005 г. и 0,4% в 2006 г. Наибольшую их часть составляют доходы от разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (кроме платежей, поступающих по месторождениям и участкам недр содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения) – их доля 98,4% от всех платежей при пользовании недрами. Кроме того, по данной статье учитываются доходы от регулярных платежей за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации, платы за геологическую информацию о недрах, плата за договорную акваторию и участки морского дна, доходы от платежей при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации.
В сумму платежей за пользование лесным фондом включены следующие виды доходов: платежи за пользование лесным фондом, в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню и суммы платы за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных (других) категорий. Данные платежи полностью направляются в федеральный бюджет.
Увеличение платежей за пользование лесным фондом произошло из-за индексации платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, действовавших в 2001 году, в 1,4 раза на 2004 год, в 1,5 раз на 2005 год и в 1,6 раз на 2006 год. Плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в состав земель иных (других) категорий увеличится по сравнению с 2004 годом с 0,6 млрд. рублей до 0,8 млрд. рублей в 2005г. и 0,856 млрд. руб. в 2006 г. В общем темпы роста доходов от использования лесных ресурсов несколько отстают от темпов роста доходов бюджета в целом. Сделать лесное хозяйство более доходным может только коренное реформирование отрасли. Важнейший шаг на этом пути - создание соответствующей нормативной правовой базы, в частности, принятие государственной Думой новой редакции Лесного кодекса Российской Федерации.
В федеральном бюджете на 2006 год предусмотрен доход от продажи на аукционе долей от общего объеме квот вылова вновь используемых водных биологических ресурсов - камчатских крабов Баренцева моря в размере 100 млн. рублей. За 6 месяцев 2005 года доход от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот вылова(добычи) водных биологических ресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также вновь осваиваемых районов составил 583,8 млн. рублей , что показывает - проведение аукционов является источником повышения поступления доходов в федеральный бюджет.
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства составляют 1,78% доходов федерального бюджета в 2006 году.
Таблица 19
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат 63141300 2,3 58083700 1,75 89837800 1,78
в том числе
доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства 60328300 2,2 53513900 1,61 82064000 1,63
лицензионные сборы 1504600 0,05 665200 0,02 1180100 0,02
прочие доходы федерального бюджета от оказания платных услуг и компенсации затрат государства 1308400 0,05 3904600 0,12 6593700 0,13
В составе группы доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства основную часть составляют доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства. Доля данной статьи доходов в общем объёме доходов федерального бюджета сильно сократилась в 2005 году - с 2,2% до 1,61% . Это обусловлено сокращением доходов от действий, связанных с оформлением визовых документов иностранным гражданам с 245млн. руб. до 160 млн. руб., платы за услуги (работы), оказываемые Гохраном России с 633,8 млн. руб. до 161,7 млн. руб., платы за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране имущества юридических и физических лиц, и иные услуги, связанные с обеспечением охраны и безопасности граждан с 38583,2 млн. руб. до 31854,9 млн. руб. В 2006 году данные доходы увеличились на 53,35%. Наибольший вклад в это увеличение внесли доходы от операций с государственным материальным резервом (с 18443,3 млн. руб. до 36265,8 млн. руб.) и средства отчислений операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания (7150 млн. руб. в 2006 г., в 2005 году предусмотрены не были).
Доход от лицензионных сборов также сильно сократились в 2005 году с 1504,6 млн. руб. до 665,2 млн. руб. В 2005 году к лицензионным сборам относились только сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, зачисляемые в федеральный бюджет, они увеличились по сравнению с 2004 годом на 12,04%. В то же время в 2004 году были предусмотрены прочие лицензионные сборы, зачисляемые в федеральный бюджет в размере 910,9 млн. руб., отсутствующие в 2005 году. В 2006 вновь начали учитываться доходы по статье «прочие сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти», что привело к увеличению лицензионных сборов на 77,4%.
Прочие доходы федерального бюджета от оказания платных услуг и компенсации затрат государства увеличились благодаря изменению бюджетной классификации в 2005 году.
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов составляют довольно незначительную часть доходов федерального бюджета, что видно из нижеследующей таблицы.
Таблица 20
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. %
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 2128900 0,08 874500 0,03 1328300 0,02
в том числе
доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 1900000 0,07 600000 0,02 600000 0,01
средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства 218000 0,01 274500 0,01 728 300 0,01
доходы от продажи нематериальных активов 10900 0 ---- ---- ---- ---
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов в 2005 году сократились с 2128,9 млн. руб. до 874,5 млн. руб., то есть более чем в 2 раза и несмотря на некоторое увеличение в 2006 году до 1328,3 млн. руб. их доля в доходах бюджета продолжает снижаться.
Данное снижение произошло из-за значительного снижения доходов от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Сумма в 600 млн. руб. на 2005 и 2006 годы определена исходя из динамики поступлений в федеральный бюджет доходов от продажи имущества федеральных государственных унитарных предприятий, а также с учетом сокращения количества данных предприятий в результате их приватизации. В прогнозируемых доходах не учитываются поступления от высвобождаемого военного имущества, поскольку данные средства подлежат зачислению на специальные счета федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба.
Поступление средств в федеральный бюджет от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства в 2006 году увеличилось в 2,65 раза по сравнению с 2005 годом.
В 2004 году также предусматривалось поступление доходов от продажи нематериальных активов в размере 10,9 млн. руб.
Штрафы, санкции, возмещение ущерба рассматриваются в нижеследующей таблице и характеризуются стабильной, хоть и небольшой по размеру долей в общем объёме доходов федерального бюджета.
Таблица 21
Штрафы, санкции, возмещение ущерба в 2004 - 2006 годах

2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Штрафы, санкции, возмещение ущерба 1157800 0,04 1483900 0,04 2049500 0,04

Доля доходов федерального бюджета от штрафов, санкций, возмещения ущерба в не изменилась на протяжении трёх лет и составила 0,04%. По динамике данная статья доходов возросла на 28,17% в 2005 г. и 38,12% в 2006 г.
Доходы от административных платежей и сборов, являющиеся незначительным по размеру источником доходов федерального бюджета, представлены в нижеследующей таблице.
Таблица 22
Административные платежи и сборы в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Административные платежи и сборы 1381200 0,05 1714000 0,05 3 537 600 0,07
в том числе:
исполнительский сбор 1185000 0,04 1480000 0,04 3 250 000 0,06
платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций 196200 0,01 234000 0,01 287 600 0,01

Доля административных платежей и сборов в общем объёме доходов федерального бюджета в 2005 году по сравнению с 2004 годом не изменилась и составила 0,05%. Наибольшую часть административных платежей и сборов составляет исполнительский сбор, увеличение в 2006 году доли административных платежей и сборов в общем объёме доходов федерального бюджета на 0,02 процентных пункта произошло за его счёт.
Неналоговые доходы, не входящие в вышеперечисленные подгруппы, относятся к прочим неналоговым доходам.
Таблица 23
Прочие неналоговые доходы в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
прочие неналоговые доходы 873200 0,03 4088600 0,12 3243500 0,06

Доля прочих неналоговых доходов в общем объёме доходов федерального бюджета в 2005 году увеличилась с 0,03% до 0,12%. Это объясняется изменением бюджетной классификации в 2005 году, в 2006 году их доля сократилась в 2 раза и составила 0,06%.


2.3 ОПТИМИЗАЦИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА


На протяжении 2004-2006 годов происходит постоянный рост доходной части федерального бюджета России: на 21,26% в 2005 году и 51,72% в 2006 году. Таким образом, в 2006 году доходы предусмотрены на уровне 5046137,5 млн. руб.
Необходимо отметить, что из-за осторожных прогнозных оценок ряда макроэкономических факторов (например, цены на нефть на мировых рынках и курса доллара по отношению к рублю) в 2004 и 2005 годах исполнение бюджета значительно отличалось от заложенных в законе параметров. Для того, чтобы уменьшить эту разницу, в федеральный закон о федеральном бюджете вносились изменения (ФЗ № 136-фз от 10.11.2004, ФЗ №141-фз от 04.11.2005). В итоге в 2004 году объём доходов федерального бюджета увеличился на 19%, а в 2005 году – на 50% по сравнению с первоначально запланированным. За январь – март текущего года исполнение федерального бюджета по доходам составило 117,9% к утвержденной росписи, то есть превышает плановые, показатели, поэтому внесение значительных поправок в федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» весьма вероятно.
На протяжении трёх последних лет существует тенденция к уменьшению доли налоговых доходов в общей структуре доходов федерального бюджета. Эту тенденцию можно проследить в нижеследующей таблице.
Таблица 24
Структура доходов федерального бюджета в 2004 – 2006 годах , %
2004 2005 2006
структура к ВВП структура к ВВП структура к ВВП
налоговые 71,90 12,89 67,13 11,93 62,78 12,99
неналоговые 28,10 5,04 32,87 5,84 37,22 7,70
в том числе:
таможенные пошлины 19,42 3,48 26,10 4,64 31,86 6,59

Уменьшение доли налоговых доходов объясняется изменением бюджетной классификации с 2005 года, в результате которой таможенные пошлины перешли в состав неналоговых доходов. Вместе с тем многие специалисты указывают на налоговую природу таможенной пошлины: она носит обязательный характер и взимается для обеспечения финансовой деятельности государства в целом – поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов. Так что разумно было бы внести изменения в федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» у учитывать таможенные пошлина в качестве налоговых доходов.
В последние годы поступления от таможенных пошлин значительно увеличились благодаря высоким мировым ценам на нефть и нефтепродукты на мировом рынке. Именно данная статья и определяет всю динамику неналоговых доходов федерального бюджета (в 2006 году таможенные пошлины составляют 85,6% неналоговых доходов).
Без учёта таможенных пошлин неналоговые доходы составляют в 2004 году 8,68%, в 2005 году 6,77%, в 2006 году 5,36%. Таким образом, рост неналоговых доходов отстаёт от роста налоговых (а по некоторым подгруппам наблюдается даже снижение поступлений).
Остаётся высокой зависимость финансовой системы от внешнеэкономической конъюнктуры. Поступления от экспорта нефти, газа и нефтепродуктов учитываются в двух статьях доходов федерального бюджета – налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины.
Таблица 25
Зависимость доходов федерального бюджета от экспорта природных ресурсов , %
2004 2005 2006
структура к ВВП структура к ВВП структура к ВВП
налог на добычу полезных ископаемых 9,77 1,75 13,98 2,48 14,50 3,00
вывозные таможенные пошлины 12,83 2,30 18,59 3,30 25,71 5,32
Всего 22,60 4,05 32,57 5,79 40,21 8,32

Из приведённой выше таблицы видно, что благодаря высоким ценам на энергоносители доля доходов от экспорта нефти, газа и нефтепродуктов увеличилась с 22,6% в 2004 году до 40,21% в 2006 году. Эти цены являются определяющим признаком формирования федерального бюджета. Если же учитывать изменения, вносимые в закон о бюджете в процессе его исполнения (ФЗ № 136-фз от 10.11.2004, ФЗ №141-фз от 04.11.2005), то зависимость эта даже выше: 32,04% в 2004 году и 42,9% в 2005 году.
В этих условиях продолжается налоговая реформа. Основная цель это налоговой реформы – снижение налоговой нагрузки. При обсуждении вопроса о возможном снижении ставки НДС или налога на прибыль очень часто сокращение доходов бюджета предлагается компенсировать за счёт высоких доходов от экспорта нефти, часть которых сейчас направляется в Стабилизационный фонд.
Снижение налогов за счёт высоких цен на нефть опасно для устойчивости финансовой системы страны. В этом случае наступление кризиса будет зависеть от того, как скоро упадут эти цены, в этом случае придётся вновь изменять налоги, уже в сторону повышения.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ



Налоговая реформа в России началась с принятия общей части Налогового кодекса в 1999 году и, как предполагается, завершится в ближайшие годы. Её конечной целью является сокращение количества налогов и снижение налоговых ставок.
Особенностью современной российской налоговой системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.
Особо актуальным является совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равновыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции. Особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение необоснованных адресных или отраслевых льгот, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.
Реформирование налоговой системы в последнее время все в большей мере направлено на формирование стимулов законопослушного поведения у хозяйствующих субъектов, повышение доходов бюджета при снижении налогового администрирования. Снижение ставок налоговых платежей является одним из основных методов достижения этой цели. В долгосрочной перспективе возрастают доходы бюджета, налоговое бремя распределяется более равномерно, но при этом возникает проблема покрытия затрат государства в период адаптации хозяйствующих субъектов к новым условиям.
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на её упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 годах. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.
В результате реформы сократилось количество налогов и сборов, и этот процесс продолжается. Так, в 2000 году их было 50 . С 2005 года из перечня налогов и сборов, действующих в России, исключены налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", сборы на выдачу лицензий и право на производство алкогольной продукции, налог на рекламу, налог на наследование и дарение. В результате в 2006 году осталось только 14 налогов, из них 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных (см. Приложение 5). Отменены оборотные налоги, снижены ставки всех общих налогов: НДС, на прибыль, ЕСН. Практически на все товары, кроме нефти и газа отменены экспортные пошлины, что повысило конкурентоспособность нашей продукции на внешних рынках. В итоге реформа радикально снизила номинальную и фактическую нагрузку на несырьевые отрасли.
Планируется, что снижение ставок налогообложения со временем компенсируется выходом экономики из тени в сочетании с оживлением хозяйственной активности, что уже в ближайшие годы полностью перекроет потенциальное сокращение бюджетных доходов. При этом не менее важно то, что, стремясь облегчить финансовое состояние обрабатывающих отраслей экономики, государство увеличивает налоговую нагрузку на топливно-энергетический комплекс. Поменялись (в сторону увеличения) расчеты, по которым с нефтяных компаний взимается налог на добычу полезных ископаемых. Изменилась (в сторону увеличения) расчетная формула экспортной пошлины на нефть, а вслед за ней - ставки экспортных пошлин на нефтепродукты. Это частично выровняло инвестиционную привлекательность сырьевого и перерабатывающего секторов, создало условия для диверсификации экономики, помогая решить одну из самых острых наших задач.
Налоговая нагрузка, расчитываемая как отношение общеё суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть снизилась с 33,6% до 27,4%.
Таблица 26
Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2001-2005 годах
2001 2002 2003 2004 2005
отношение общего объёма обязательных платежей к объёму ВВП (в %) 34,7 34,1 32,9 33,7 36,8
то же без учёа влияния изменения мировых цен на нефть (при цене нефти 20,00 долл./барр.) (в %) 33,6 32,8 30,1 28,7 27,4
Справочно: среднегодовая мировая цена на нефтьь «Юралс» (долл.) 23,0 23,7 27,2 34,4 50,6

Анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 году по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых Федеральной налоговой службой России, к объёму ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6%. Самый низкий – в сельском хозяйстве и социальной сфере. В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,15 против 26,3%, сложившегося в целом по народному хозяйству.
Таблица 27
Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2005 год
Вид экономичес-кой деятельности Налоговые поступления (с учётом ЕСН) Доля налого-вых платежей ВВП Налоговая нагрузка
млрд. руб. % млрд. руб. %
обрабатывающие производства 782,6 13,75 4101,9 19,1
строительство 212,0 3,72 1294,7 16,4
Продолжение таблицы 27
Вид экономичес-кой деятельности Налоговые поступления (с учётом ЕСН) Доля налого¬вых платежей ВВП Налоговая нагрузка
млрд. руб. % млрд. руб. %
добыча полезных ископаемых 2128,5 37,39 4128,8 51,6
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 42,5 0,75 993,4 4,3
рыболовство 11,6 0,2 88,9 13,1
транспорт и связь 404,4 7,11 2348,0 17,2
торговля и сфера услуг 721,2 12,67 4824,0 15,0
финансовая сфера 532,4 9,35 3268,1 16,3
социальная сфера 98,4 1,73 1185,7 8,3
прочие виды экономической деятельности 759,4 13,33 2761,5 27,5

Таким образом, одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с перерабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.
При наличии ряда положительных моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности налогового администрирования) налоговая реформа ещё не завершена. Одной из проблем являются многочисленные ежегодные поправки к Налоговому кодексу, носящие принципиальный характер. Непостоянство налоговой системы затрудняет налоговое планирование на предприятиях и сдерживает их развитие.
Главное внимание в 2006 году планируется уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путём использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищённости от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов .
Принципиальные изменения в ближайшее время могут коснутся косвенных налогов. С 2006 г. ожидалась отмена дифференциации ставок НДС и установление единой для всех ставки - 16% (назывались и другие цифры, вплоть до 13%). Министерство финансов и Министерство экономического развития и торговли данное предложение не поддержали. В настоящее время продолжаются дебаты по этому вопросу и вполне возможно что ставка НДС будет снижена в ближайшие годы.
Согласно экспертным оценкам, снижение ставки НДС будет способствовать осуществлению структурных сдвигов в распределении налоговой нагрузки, но окажет умеренное воздействие на рост инвестиционного потенциала промышленности. Причем больший эффект, как ожидается, будет достигнут в перерабатывающих отраслях. В 2004 году уже произошло снижение ставки НДС с 20% до 18%, однако такое снижение оказалось слишком несущественным, чтобы вызвать всплеск инвестиционной и предпринимательской активности в стране, освободившихся финансовых ресурсов в перерабатывающем секторе оказалось недостаточно, чтобы стимулировать рост производства. Некоторые эксперты указывают на то, что сейчас свободные деньги, которые есть у предприятий, идут не на реальные инвестиции, а в финансовые вложения. Прирост финансовых вложений в последние месяцы в 3 раза обогнал прирост вложений в основной капитал. То есть деньги направляются на фондовый рынок, потому что там можно заработать больше.
Сокращение доходов бюджета произойдет за счёт поступлений, которые напрямую не связаны с ценами на нефть, что увеличит зависимость бюджета от внешней конъюнктуры. Другие налоги, по подсчётам экспертов, не смогут компенсировать недопоступление средств от НДС. Для получения аналогичного объёма доходов ставку налога на прибыль нужно увеличить с 24% до 32% . Надежды на быстрый экономический рост также могут не оправдаться.
Много споров вызывает возможная отмена льготной ставки НДС. Введение унифицированной ставки упростит процедуру администрирования налога. Отмена льготной ставки не компенсирует потери федерального бюджета от снижения НДС для основной категории налогоплательщиков. В то же время такая реформа приведёт к повышению цен на товары, сейчас облагающиеся НДС по ставке 10% и как результат увеличению инфляции. Это прежде всего детские товары и лекарства, ряд продовольственных товаров, то есть товары первой необходимости, таким образом, пострадают прежде всего граждане с невысоким доходом, в том числе пенсионеры, что может привести к росту социальной напряжённости. Обязательная социальная ставка НДС на продукты, на учебную литературу, на средства культуры и на книжно-журнальную продукцию установлена в Германии. Льготная ставка есть и во Франции, и в Англии. То есть дифференциация НДС — это нормальная практика развитых государств Европы.
Во многом критика НДС со стороны предпринимателей является реакцией на плохое администрирование в том, что касается возврата этого налога экспортерам и компаниям, занимающимся капитальным строительством. До сих пор государство сталкивается с серьезны¬ми проблемами в администрировании НДС и много¬численными случаями злоупотреблений. Ежегодный рост требований о возврате налога, чаще всего, по мнению чиновников, незаконные, приводит к потерям государственной казны. В то же время налогоплательщики жалуются, что большую часть возвращаемых сумм НДС они получают через суд. Введение НДС-счетов с 2005 года могло коренным образом изменить эту ситуацию, однако правительство отказалось от этой идеи. Эти счета должны были стать обязательными для всех без исключения компаний: планировалось, что на них будут поступать средства, предназначенные для уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Безусловно, у НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы укло¬нения от уплаты налогов, что создает равные конку¬рентные условия для всех участников рынка. Для государства это означало бы полный контроль над выплатами по НДС. Для компаний решение правительства не вводить НДС-счета - новость позитивная. Главной проблемой, с которой они могли столкнуться, должно было стать отвлечение огромного массива средств, которые переводятся в специальную расчетную систему и могут расходоваться только целевым образом.
В настоящее время одним из направлений стимулирования инвестиций является отработка порядка возмещения НДС по затратам на капитальные вложения. В качестве приоритетной меры при проведении налогоплательщиками капитальных вложений предлагается принимать к зачету уплаченный НДС через 12 месяцев после налогового периода их осуществления, а не после ввода объектов в действие и постановки их на учет. Причем это предложение следует рассматривать не как меру по снижению налоговой нагрузки, а как сокращение объемов кредитования налогоплательщиками государства, так как государство в более ранние сроки начнет возмещать уплаченный НДС.
Появилась новая льгота. С 1 января 2005 года операции по реализации квартир, жилых домов, другого жилья, а также земельных участков и долей в них не облагаются НДС. В результате, по замыслу законодателей, должна была на 18 процентов (ставка НДС) подешеветь недвижимость. Однако, этого не произошло.
В настоящее время широко обсуждается предложение о замене НДС налогом с продаж, размер которого мог бы составить 10% и взиматься со всего оборота розничной торговли. Этот оборотный налог существовал в России пять лет и был отменён в 2004 году, когда доход от него составлял не более 2% консолидированного бюджета. НДС является более прогрессивным и более справедливым налогом, потому что его платят все, а не только конечный потребитель. В то же время администрировать НДС сложно и дорого, вдобавок существуют многочисленные схемы его незаконного возмещения. С другой стороны, экспортёры годами не могут вернуть из бюджета уплаченный ими по нулевой ставке НДС и вынуждены специально для его возврата через суды держать штат юристов.
Налог с продаж платится только в торговле, и он перекладывается на плечи конечного потребителя. В этом случае в безусловном выигрыше оказываются производители и промышленность получит больше ресурсов для развития. В то же время налог с продаж формируется в торговле, а торговля у нас в значительной степени находится в тени, и налоговая дисциплина там оставляет желать лучшего. Главная проблема при возможной отмене НДС и переходе на налог с продаж - значительные потери бюджета и инфляция.
С прошлого года базовая ставка единого социального налога снижена с 35,6% до 26% а регрессивная шкала позволяет уменьшать налоговые выплаты по мере роста заработка. Пойдя на столь важный шаг, государство между тем теряет значительную часть доходов. Часть этих потерь оно планирует возместить за счет легализации зарплат и частичной оплаты больничных листов работодателями. Первые три дня болезни своих сотрудников будут оплачивать именно они, об оплате остальных дней позаботится Фонд социального страхования. Другая часть потерь компенсируется перечислением дотаций внебюджетным фондам из Стабилизационного фонда. Этот шаг, с одной стороны, облегчит налоговое бремя для работодателя, с другой, даст побудительный мотив вывести зарплаты "из конвертов" и приведёт к их повышению. Эффект от снижения ставки ЕСН с 1 января 2005 года на 9,6 пунктов оказался существенно меньше того, который имел место в 2001 году, когда ставку снизили всего на 4 пункта. Эксперты говорят о том, что для получения эффекта расширения налоговой базы за счёт легализации выплат, ранее укрываемых от налогообложения ставку нужно было снижать более радикально.
Снижение ставки ЕСН, в первую очередь, повлияет на отрасли экономики с большей долей оплаты труда в добавленной стоимости, т. е. перерабатывающие отрасли и отрасли, производящие услуги, вследствие чего здесь можно ожидать активизации инвестиционных процессов. Подобный эффект может привести к дополнительному росту производства в этих отраслях и повышению их способности конкурировать с предприятиями сырьевых отраслей за трудовые и финансовые ресурсы, что в конечном итоге положительно скажется на росте экономики в целом.
Ставка ЕСН у нас уже значительно ниже, чем за рубежом. В федеральном бюджете ежегодно учитываются трансферты Пенсионному фонду Российской Федерации на покрытие дефицита его бюджета. Доля этих трансфертов в общих доходах Пенсионного фонда в течение 2003 – 2006 годов увеличивается с 49,6 % до 54,3 %. Это свидетельствует о существенной зависимости доходной части бюджета Пенсионного фонда от поступлений из федерального бюджета. В условиях нарастающего из года в год дефицита Пенсионного фонда вопрос дальнейшего снижения ставки ЕСН отходит на второй план. Если в 2002 году он равнялся 2 миллиардам рублей, в 2003-м - 13 миллиардам рублей, в 2004 году он уже составил 33 миллиарда. А в конце 2005 года дефицит Пенсионного фонда возрос до рекордного уровня - 182 миллиарда рублей. Пока он покрывается из Стабилизационного фонда. При этом бюджет Пенсионного фонда становится все более запутанным по структуре доходов и расходов. Таким образом, необходимо решить вопрос по обеспечению устойчивости и автономности функционирования финансовой системы обязательного пенсионного страхования.
По мере роста заработной платы планируется выплата части страховых взносов работниками, например, в добровольной форме для повышения размеров пенсий и повышения возможностей по медицинскому страхованию, а в дальнейшем – в обязательной форме по всем видам социального страхования, с тем, чтобы в долгосрочной перспективе выйти на выравнивание взносов, уплачиваемых работниками и работодателями, а также более активное привлечение частных страховых компаний.
Еще один ряд важнейших проблем экономической политики связан с нефтяной промышленностью. Повышение в последние годы налогов в нефтедобывающем и газовом секторе (НДПИ, экспортных пошлин ) при снижении общих налогов означали перенос налогового бремени с перерабатывающего сектора на сырьевой. Несмотря на то, что в целом высокие ставки налогообложения этого сектора вполне логичны, важно, чтобы налоговые и другие регулирующие нормы создавали стимулы и финансовые возможности для нормального развития отрасли. Для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Некоторые аналитики утверждают, что с этой точки зрения предельное налогообложение нефтяной промышленности уже стало чрезмерным. Сейчас у нефтяных компаний уже изымается 70% доходов, в результате чего практически не остается средств на улучшение структуры и качества основных фондов. Применяемый в настоящее время налог на добычу полезных ископаемых обеспечивает лишь фискальную функцию и не стимулирует недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокоразвитых и выработанных месторождений, полномасштабному проведению природоохранных мероприятий. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Помимо всего прочего, повышение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль неизбежно приведет к росту внутренних цен на бензин и дизельное топливо.
Значительная неопределенность по поводу будущего налогового режима, которая существует в настоящее время, оказывает негативное воздействие на систему стимулов в нефтяном секторе. Создание стабильных условий будущего распределения прибыли между нефтяными компаниями и государством было бы, безусловно, полезно для инвестиционного климата. В условиях, когда ставки налогов изменяются очень часто, никто не будет вкладывать деньги в новые проекты.
Одновременное увеличение ставок НДПИ и экспортных пошлин может привести к убыточности организаций, занятых преимущественно добычей так называемой рисковой нефти. Причем это касается всех нефтяных компаний. Одним из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки. В отличие от крупных, которые могут хотя бы просто избавиться от низкорентабельных месторождений, выставив их на продажу, у малых компаний нет выбора, кроме как их закрыть. В перспективе это может обернуться утратой довольно значительных трудноизвлекаемых запасов нефти, поскольку именно такие месторождения в России в основном и остались. Чтобы предупредить эту ситуацию, необходимо законодательно закрепить такой размер рентных платежей, который будет стимулировать хозяйствующие субъекты рационально использовать запасы полезных ископаемых и разрабатывать не только наиболее рентабельные месторождения, но и участки, требующие относительно больших вложений. Это возможно только в том случае, если все новые налоги и платежи будут экономически обоснованными для каждого из них. Все склоняются к необходимости отказаться от привязки НДПИ к мировым ценам на нефть. Мировую конъюнктуру цен должна отслеживать экспортная пошлина, а НДПИ должен обозначать ренту и зависеть условий и характеристик добычи. Тем не менее, Министерство финансов предлагает продлить действующую ставку по нефти, «привязанную» к мировым ценам на данный товар, до 2017 года (в настоящее время она законодательно утверждена только до 2007 года) .
Необходимо разработать стройную методологию налогообложения добычи нефти в разных природно-климатических условиях. Данная проблема особенно важна для малых и средних компаний, которые выступают градообразующими. Реальная возможность их банкротства по причине непродуманности в механизме налогообложения приведёт к чрезвычайно негативным социальным последствиям, в первую очередь к потере рабочих мест. Кроме того, необходимо увеличить роль малого и среднего бизнеса в нефтяной отрасли России, которая сейчас крайне мала.
Многие эксперты сходятся во мнении, что необходимо введение дифференцированного налогообложения добычи нефти в России, что необходимо для решения таких задач, как обеспечение максимальных доходов государственного бюджета; стимулирование рационального использования недр, реализация стратегических целей государства в области добычи нефти, а также обеспечение занятости населения и поддержка смежных отраслей. Различные законопроект о дифференциации налога в зависимости от качества месторождений (в первую очередь нефтяных) обсуждаются давно. Теоретически наилучшим дифференцированным подходом является установление налогов в зависимости от показателей эффективности проекта разработки. Этот подход применяется во многих странах мира. Однако основным его негативным моментом является стимулирование избыточных капитальных вложений, в результате чего уровни показателя эффективности оказываются ниже, чем они могли бы быть при отсутствии такого налогообложения. Продолжается дискуссия по вопросу о механизме взимания налога на добычу полезных ископаемых в нефтяной сфере.
В настоящее время ставка НДПИ зависит от мировых цен на нефть, но не зависит от качества месторождения (т.е. налог не дифференцирован). Обсуждаются следующие критерии дифференциации НДПИ:
• по степени выработанности запасов нефти и характеристики скважин;
• по географическому положению месторождения и его удаленности от инфраструктуры;
• по качеству нефти;
• с целью стимулировать освоение новых месторождений (пониженная ставка для новых проектов).
Дифференциация НДПИ по критерию доступности инфраструктуры напрямую затрагивает компании, разрабатывающие месторождения в Восточной Сибири; по критерию качества запасов — «Татнефть» и «Башнефть», которые добывают высокосернистую нефть. Критерий дифференциации по степени выработанности запасов, проводящий границу между новыми и старыми месторождениями, является наиболее спорным. Министерство экономического развития и торговли предлагает стимулировать нефтедобычу путем введения для новых месторождений "налоговых каникул" продолжительностью до семи лет или до достижения 20-процентной выработки месторождения. При выработке же более 80 процентов месторождения ставка НДПИ будет снижаться. При этом под новым месторождением понимается месторождение, расположенное в Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции или на континентальном шельфе Российской Федерации, у которого значение степени выработанности меньше или равно 5% . Возможно также установление понижающего коэффициента (по скользящей шкале), стимулирующего дальнейшую разработку месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (свыше 85% выработанности). При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов.
Реформа в налогообложении не может считаться законченной, пока не решится до конца проблема акцизного налогообложения в ликероводочной промышленности. Сегодня примерно с половины потребляемой в России водки не платятся акцизы. По приблизительным оценкам, из-за производства контрафактной алкогольной продукции бюджет теряет порядка 70 млрд. руб. в год . Нелегальная водка, с которой не платятся акцизы, производится вовсе не в подвалах, а на действующих предприятиях, которые работают официально, сдают отчетность в налоговые органы.
Имеются два пути решения этой проблемы. Первый: определить для предприятий отрасли пороговую величину, процент загрузки мощностей, с которой оно будет платить единый налог на вмененный доход. Второй: вернуться к государственной монополии на спирт. Летом 2005 года были приняты поправки к федеральному закону "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" №171-фз от 22.11.1995. Согласно одной из них упраздняется система акцизных складов. Cклады были созданы в 2001 году чтобы региональные власти перестали закрывать локальные рынки для производителей из других городов (до этого они были заинтересованы в поддержке своих производителей, наполнявших бюджет акцизными платежами). Все производители алкоголя с содержанием более 9% этилового спирта уплачивали в бюджет 20% от ставки акциза. Оставшиеся 80% должны были платить акцизные склады (то есть оптовые продавцы алкоголя) регионам, где продают спиртное. Сейчас вместо региональной акцизной марки вводится единая маркировка по всей стране, а акциз станет полностью уходить в федеральный бюджет с последующим перераспределением в виде трансфертов между субъектами. Таким образом, регионы лишаются возможности давить на иногородних производителей в пользу местных.
Проблемы существуют и с собираемостью акциза на табачные изделия. Это является результатом комбинированной ставки акциза (фиксированная ставка плюс 8% от отпускной цены) на реализацию табачных изделий, которая с начала 2003 года сменила так называемую специфическую систему. Подобная система исчисления акциза позволяет производителям сигарет занижать размер отчислений за счет трансфертного ценообразования. Между тем в рамках идущей налоговой реформы произошёл отказ либо от адвалорной составляющей, либо от акцизов, выражаемых в процентах от стоимости по всем видам подакцизных товаров. Уже сейчас адвалорный акциз на табачные изделия оставляет внакладе производителей более качественной, то есть более высокой по себестоимости продукции. А в перспективе же может повлиять на ухудшение потребительских свойств курительных изделий в целом. Идущая у нас реформа призвана упростить налоговую систему, снизить затраты на ее администрирование. Адвалорный же элемент в акцизе их увеличивает, создает дополнительные проблемы. Между тем, существующую систему комбинированных ставок по сигаретам в ближайшие годы планируется сохранить.
Для того, чтобы увеличить поступления в бюджет от данного акциза, с 2007 года планируется начать рассчитывать адвалорную составляющую не от оптовой, а от розничной цены табачных изделий в торговой сети. При этом максимальная цена должна будет указываться на каждой упаковке табачной продукции. Также планируется увеличить размер самого акциза: размеры ставки планируется проиндексировать таким образом, чтобы в 2007 году она увеличилась на 30%, а в 2005-2009 годах – на 20% ежегодно к предшествующему году.
Ещё одно возможное направление реформы – дифференциация ставки акцизов на бензин. В Министерстве финансов предлагают стимулировать производство качественного бензина путем изменения ставки акциза. Чтобы поощрить производителей качественного топлива, ставку акцизов на него понизят. Низкооктановый бензин, наоборот, будет облагаться более высоким налогом. Сейчас размер акциза определяется для трех его категорий: бензина с октановым числом до 80, более 80 и дизельного топлива. Предлагается разделить группы на классы. Причем чем выше качество бензина (меньше серы, свинца и других примесей), тем меньше акциз. Например, в случае с АИ-92 – АИ-98 предлагается выделить три класса. Соответственно, размер акциза будет изменяться. Противники данных изменений указывают на то, что в России большинство производимого бензина низкого качества, меньше половины отечественных заводов оснащены необходимым оборудованием для производства качественного топлива. Кроме того, изменение цены ударит по потребителям низкокачественного бензина, имеющим относительно низкие доходы. Необходимо отметить, что потребуется несколько лет для разработки чётких критериев для различных видов топлива.
Уплата акциза на нефтепродукты может быть вновь перенесена на нефтеперрабатывающие заводы. При этом, должно быть сохранено сложившееся распределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно к нормативам, установленным в бюджетном законодательстве. Подобная система существовала до 1 января 2003 года, когда налог взимался непосредственно с производителей бензина, а не с конечного звена реализации, как это происходит сейчас. При переходе на ныне существующую систему резко выросло количество плательщиков налога, что усложнило его администрирование.
Основные изменения по налогу на прибыль произошли в 2002 году, когда его ставка снизилась с 35% до 24%. Применительно к данному налогу большую чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. Путём включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объёмы амортизации, учитываемые при расчёте налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций. Из других мер можно выделить предложение относить расходы на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы (в том числе, не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время.
Необходимо также рассмотреть вопрос о возможном возвращении к льготам по налогу на прибыль организаций. Раньше тот, кто активно модернизировал свое производство и расширял его, мог, используя свою прибыль именно на эти цели, фактически снизить налог с 35% до 17,5%. Остальные платили налог по ставке 35%. Теперь все платят 24%, таким образом многие из тех, кто покупал новое оборудование и внедрял новые технологии, стали платить более высокий налог. Инвестиционная налоговая льгота может послужить стимулом к развитию экономики.
В 2005 году произошло увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6%до 9%. Данная мера, прежде всего, была направлена на снижение возможностей для оптимизации налогообложения. Компании, в которых крупные пакеты акций принадлежат физическим лицам, зачастую выплачивали высокие дивиденды вместо увеличения заработной платы, тем самым, экономя до 7% от дохода.
Серьёзного уточнения требует глава Налогового кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает законодательство в сфере охраны и использования водных биологичеких ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли. Требуют пересмотра и размеры ставок сборов как по объектам животного мира, так и по водным биологическим ресурсам.
После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показатель¬ный и очень важный факт, даже с общеправовой точ¬ки зрения, потому что с помощью этой главы уда-лось решить задачу разграничения платежей налого¬вого и неналогового характера. Теперь наряду с кон¬ституционной нормой о том, что каждый должен уп¬лачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не мо¬жет быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающие всеми признаками нало¬га или сбора, если они прямо не поименованы в На¬логовом кодексе. Обращаясь в те или иные уполно-моченные государством органы за совершением юри¬дически значимых действий, налогоплательщик должен платить государственную пошлину в случаях и в размере, предусмотренных в Налоговом кодексе.
С начала 2005 года из системы налогов и сборов исключаются таможенные сборы и пошлины. В то же время в налоговом характере этих платежей не сомневаются большинство современных специалистов, таможенная пошлина обладает всеми признаками налога, а таможенная пошлина – всеми признаками сбора, сформулированными в ст. 8 Налогового кодекса. Как уже отмечалось выше, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающие всеми признаками нало¬га или сбора, если они не названы в На¬логовом кодексе, таким образом встаёт вопрос о легитимности таможенной пошлины. Кроме того, этот платёж становится прерогативой исполнительной власти. Размывается нормативная база, усложняется контроль, что даёт возможность минимизировать или вовсе не платить платежи.
В последние годы есть тенденция к увеличению доли доходов федерального бюджета в консолидированном бюджете Российской Федерации. Согласно прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации доля доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (с учетом передаваемой из федерального бюджета финансовой помощи) в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 году снижается до 41,2 % по сравнению с 45 % в 2005 году . При этом существенное влияние на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации оказывает увеличение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с принятыми на федеральном уровне решениями по индексации установленного минимального размера заработной платы и объема социальных выплат федеральным категориям льготников, необходимость дополнительной поддержки бюджетов муниципальных образований в связи со вступлением в силу с 1 января 2006 года Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», а также возможное дополнительное перераспределение полномочий с федерального уровня на уровень субъектов Российской Федерации. Соотношение долей федерального и региональных бюджетов в расходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 году (с учетом передачи средств финансовой помощи) определено как соответственно 54,7% и 45,3% против 50,5% и 49,5% в 2005 году .
Данная тенденция вызвана двумя причинами: централизацией налогов в федеральном бюджете и более быстрым ростом налогов и платежей, поступающих преимущественно в федеральный бюджет. В 2005 году произошла централизация 1,5% налога на прибыль в федеральный бюджет, 9,4 процентных пункта налога на добычу полезных ископаемых в части нефти и газового конденсата (теперь в федеральный бюджет поступает 95% данного налога, в то время как ранее – 85,6%), водного налога. Наиболее значительный эффект оказала централизация НДПИ. Однако она затронула не все регионы, а только те, в которых осуществляется добыча нефти и газового конденсата. В 2005 году таких регионов было 39. При этом около 95% потерь региональных бюджетов от централизации НДПИ пришлась на 14 регионов с бюджетной обеспеченностью выше среднероссийского уровня . Таким образом, можно сделать вывод о значительном выравнивающем эффекте от централизации 9,4 процентных пункта налога на добычу полезных ископаемых в части нефти и газового конденсата. Централизация двух других налогов – 1,5% налога на прибыль и водного налога коснулась всех без исключения субъектов России. Выравнивающий эффект от этих мероприятий был менее значительным.
При закреплении налоговых источников за уровнями бюджетной системы степень равномерности распределения той или иной налоговой базы не должна быть единственным критерием. Не менее важным является и сохранение заинтересованности субнациональных властей в росте налогового потенциала регионов. В этой связи необходимость централизации налога на прибыль и водного налога спорна.
Таким образом, можно сделать вывод о значительной централизации финансовых ресурсов в федеральном бюджете в ущерб бюджетам субъектов Федерации: налоговые доходы в целом по стране возросли, однако это увеличение затронуло в основном федеральный бюджет. Это говорит о возросшем вертикальном дисбалансе в распределении доходных источников и закреплении расходных обязательств между федеральным и региональным уровнями власти. Поэтому на данный момент основными задачами в области межбюджетных отношений является укрепление финансовой самостоятельности субъектов России, а также создание стимулов для увеличения поступлений доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
В условиях подъема российской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (то есть установление одинакового уровня налогообложения для всех категорий налогоплательщиков) позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Доходы федерального бюджета в 2006 году составили 5 046 137,5 млн. рублей, то есть почти 177 млрд. долларов, что больше уровня 2005 года на 51,72%. Таким образом, за 2004 - 2 006 годы доходная часть федерального бюджета увеличилась на 83,97%, а расходная – на 60,56%. Налоговые доходы за 2004 год составляют 71,9% доходов, за 2005 год – 67,13%, а за 2006 – 62,78%.
В 2005 году вступила в силу новая классификация доходов. Главное изменение – отнесение таможенных пошлин, ранее являвшихся налоговыми доходами, к доходам от внешнеэкономической деятельности, входящих в состав неналоговых доходов. Таким образом, изменилось соотношение налоговых и неналоговых доходов: в 2004 году налоговые доходы составляли 91,5% (с учётом ЕСН), а при их расчёте за тот же период по новой классификации - 71,9%. Другие заметные изменения – исключение доходов целевых фондов в связи с их ликвидацией и появление новой подгруппы доходов «Государственная пошлина» после принятия соответствующей главы Налогового кодекса.
Основными источниками доходов федерального бюджета являются: доходы от внешнеэкономической деятельности (сюда входят таможенные пошлины), налоги на товары и услуги, реализуемые на территории России и ввозимые на территорию России, налоги за пользование природными ресурсами, налоги и взносы на социальные нужды и налоги на прибыль. При этом более значительную роль стали играть доходы, полученные в связи с добычей и реализацией нефти и нефтепродуктов. По косвенным же налогам, на протяжении многих лет игравших роль основного и стабильного источника доходов, динамика роста меньше, чем по остальным налогам.
Наиболее высокая динамика роста в 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается по следующим подгруппам доходам: доходы от внешнеэкономической деятельности (в связи с высокими мировыми ценами на нефть) – 156,11%; налоги на прибыль, доходы (за счёт передачи 1,5 процентных пункта налога на прибыль, зачислявшихся ранее в местные бюджеты) – 157,3%; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (за счёт увеличения налога на добычу полезных ископаемых и зачислением в 2005 году 100% водного налога в федеральный бюджет) – 175,41%; государственная пошлина (сильное изменение законодательства) – 481,92%; налоги на товары, ввозимые на территорию России (в связи с переходом на принцип уплаты НДС по «стране – назначения» в торговле с Республикой Белоруссия) – 146,17%. По некоторым подгруппам доходов высокая динамика может быть объяснена изменением классификации с 2005 года, например по прочим неналоговым доходам.
В 2006 году по сравнению с 2005 наиболее сильно увеличились: доходы от внешнеэкономической деятельности (в связи с сохраняющимися высокими мировыми ценами на нефть) – 180,93%; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (за счёт высокого налога на добычу полезных ископаемых, определяемого мировыми ценами на нефть и нефтепродукты) – 155,95%; налоги на товары, реализуемые на территории Российской Федерации – на 153,10%. Также необходимо отметить значительный прирост некоторых подгрупп неналоговых доходов (административные платежи и сборы – 206,39%, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 154,67%, доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 151,89%), однако их доля в общем объёме доходов остаётся незначительной.
Значительное снижение доходов в 2005 годупроизошло: по налогам и сборам на социальные нужды (благодаря снижению ставки единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет), динамика составила 60,82%; по доходам от продажи материальных и нематериальных активов (это произошло из-за уменьшения количества государственных предприятий в связи с их приватизацией), динамика составила 41,08%. В 2006 году снижение доходов произошло лишь по платежам при пользовании природными ресурсами (84,30% от уровня 2005 года).
Как уже было отмечено выше, основную часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы. В связи с этим важное значение приобретает налоговая реформа, проводимая в России с 1999 года. Главные цели налоговой реформы включали снижение общей налоговой нагрузки (одновременно с сокращением бюджетных рас-ходов) и её более равномерное распределение. Ожидалось, что потери бюджета от снижения налоговых ставок будут частично компенсированы расши¬рением налоговой базы за счет сокращения числа предоставляемых льгот и выхода бизнеса из "тени" (в результате реакции предприя¬тий на снижение налоговых ставок и принятия мер по перекрытию каналов ухода от налогообложения).
В процессе этой реформы к настоящему времени количество федеральных налогов было сокращено до 9. Планируется, что для развития перерабатывающих отраслей в будущем году будет уменьшена ставка НДС, что сократит доходы федерального бюджета. Ждут своего решения ряд проблем, связанных с налогом на добычу полезных ископаемых, не стимулирующим не сегодняшний день развитие нефтяной отрасли. Данный налог в настоящее время призван изымать сверхдоходы нефтегазовых компаний, но не учитывает географические и горно-геологические особенности и делает не-выгодным разработку менее рентабельных месторождений. Необходимы реформы и в области акцизов на табачные изделия и алкогольную продукцию, имеющих на сегодня низкую собираемость. Проблемы с табачными акцизами возникли из-за существующей на сегодняшний день комбинированной ставки, включающей в себя адвалорную часть (8% от отпускной цены). В результате производитель снижает отчисления в бюджет, используя трансфертное ценообразование. Низкая собираемость акцизов в ликёроводочной промышленности связана с большим объёмом контрафактной продукции. Один из вопросов, который необходимо решить – распределение налогов между уровнями бюджетной системы. В настоящий момент расходы региональных бюджетов составляют 45,3% консолидированного бюджета России, а доходы – 41,2%, то есть происходит централизация финансовых ресурсов в федеральном бюджете в ущерб бюджетам субъектов Российской Федерации. В целом налоговую реформу планировалось завершить в 2006 году, но не решены ещё многие проблемы, поэтому в ближайшие несколько лет она продолжится.
Одной из основных задач является переориентация российской экономики с экспортно – сырьевой модели развития к высокотехнологичной. Начисляемые и уплачиваемые налоги в нашей стране в очень большой степени зависят от внешне-экономических факторов. Такие платежи, как экспортные пошлины и налог на добычу полезных ископаемых в нефтедобыче, пря¬мо привязаны к ценам мирового рынка. Кроме того, изменение миро¬вых цен влияет на прибыль экспортеров и тем самым - на начислен-ный налог на прибыль. Видимое увеличение или уменьшение начисленных и уплаченных налогов не обязательно обусловлено изменением нало¬говой нагрузки - причиной зачастую служат колебания мировых цен. В настоящий момент сохраняется высокая цена на нефть, что обуславливает высокие доходы в федеральном бюджете. В случае её резкого падения бюджет не будет исполнен по доходам, что создаст серьёзные проблемы для всей экономики России.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


1. Бюджетный кодекс Российской Федерации в ред. Федерального закона №19-фз от 02.02.2006
2. Налоговый кодекс Российской Федерации в ред. Федерального закона №19-фз от 02.02.2006
3. Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации №2118-1 от 27.12.1991 в ред. Федерального закона №142-ФЗ от 08.07.1999
4. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» N 115-ФЗ от 15.08.1996 в ред. Федерального закона N 176-ФЗ от 22.12.2005
5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» № 186-ФЗ от 23.12.2003
6. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» №173-ФЗ от 23 декабря 2004 года
7. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» №189-ФЗ от 26 декабря 2005 года
8. Постановление Правительства РФ «Об устверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе» №939 от 09.12.2000 в ред. постановлений Правительства РФ № 689 от 15.11.2003, №13 от 15.01.2004, №143 от 16.03.2004, №243 от 17.05.2004, №354 от 15.07.2004, №478 14.09.2004, №639 от 16.11.2004, №26 от 18.01.2005, №131 от 17.03.2005, №304от 18.05.2005, №432 от 15.07.2005, №571 от 17.09.2005, №682 от 17.11.2005, №15 от 18.01.2006
9. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 года» №72н от 27.08.2004
10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2004 году" в Федеральное Собрание Российской Федерации
11. Бюджетное послание Федеральному Собранию “О бюджетной политике в 2005 году”
12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации “О бюджетной политике в 2006году”
13. Доклад расширенного заседания Коллегии Министерства финансов Российской Федерации "Об итогах исполнения Федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации"
14. Заключение Комитета Государственной Думы по природным ресурсам и природопользованию на проект федерального закона №211446-4 «О федеральном бюджете на 2006 год»
15. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год" (утверждено Коллегией Счётной палаты Российской Федерации 9 сентября 2005 года, протокол №31 (448))
16. Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2004 год
17. Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2005 год
18. Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2006 год
19. Вахрин П. И. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. 344 с.
20. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002. 340с.
21. Фетисов В. Д. Бюджетная система Российской Федерации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 367с.
22. Бюджетная система России/ Под ред. Г. Б. Поляка. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 540с.
23. Бюджетная система Российской Федерации/ Под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. М.: Юрайт-Издат, 2003. 838с.
24. Новая система бюджетного учёта – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005 480с.
25. Финансы/ Под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. М.: Экономистъ, 2003. 682с.
26. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы// Вопросы экономики, 2003. - №6 с. 38-45
27. Давыдова Л. В. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста// Финансы и кредит, 2004. - №28 с. 7-9
28. Мельникова Н. П. Развитие налоговой системы российской федерации: опыт, проблемы, перспективы// Финансы и кредит, 2005. - №6 с. 65-73
29. Пансков В. Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России//Финансы, 2004. - №12 с.24-27
30. Песчанских Г. В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей// Финансы и кредит, 2005. - №4 с.55-56
31. Пронина Л. И. Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федеративных отношений// Финансы, 2004. - №3 с. 19-23
32. Селезнев А. Проблемы бюджетной политики в 2005 году//Экономист, 2004. - №12 с.3-13
33. Бажан Л.. Акциз - дело тонкое// Российская газета, 2004. - №136 с.2
34. Велетминский И. Налог раздора// Российская газета, 2004. - №257 с.1
35. Воронина А.. Один НДС для всех/ Минфин предлагает ввести единую ставку налога в 16%// Ведомости, 2004. - №154 с.1
36. Грозовский Б. Рекордный профицит/ Доходы бюджета больше расходов на 7,5% ВВП//Ведомости, 2006 - № 8 с.1
37. Зыкова Т. Куда дует налоговый ветер?// Российская газета, 2004. – №149 с.1-2
38. Иванова С., Грозовский Б НДС платить не будем//Ведомости, 2006 - №42 с.1
39. Кузнецова В. Конец фильма/ Минфин написал сценарий неудвоения ВВП к 2010 году// Время новостей, 2006 - №49
40. Литвак Дж. Снижение роста: Причины известны// Ведомости, 2004. - №215 с. 2-3
41. Рубченко М. Нас неверно прореформировали//Эксперт, 2005 - №37 с.4
42. Селиванова М., Соколовская М. Снижение налогов ничего не даст// Бизнес, 2006 №35 от 01.03.2006 с.13
43. Смирнов К. Отвязный НДПИ//Газета , 2006 - №37 с.1
44. Филатова О. Планы в фискальных тонах// Российская газета, 2004. - №89 с. 2
45. www.ach.gov.ru
46. www.akdi.ru
47. www.budgetrf.ru
48. www.consultant.ru
49. www.duma.gov.ru
50. www.minfin.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 28
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации с 01.01.2005
Код Наименование групп и подгрупп доходов
1 00 00000 00 Доходы
Налоговые доходы
1 01 00000 00 Налоги на прибыль, доходы
1 02 00000 00 Налоги и взносы на социальные нужды
1 03 00000 00 Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России
1 04 00000 00 Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации
1 05 00000 00 Налоги на совокупный доход
1 06 00000 00 Налоги на имущество
1 07 00000 00 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
1 08 00000 00 Государственная пошлина
1 09 00000 00 Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам
Неналоговые доходы
1 10 00000 00 Доходы от внешнеэкономической деятельности
1 11 00000 00 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
1 12 00000 00 Платежи при пользовании природными ресурсами
1 13 00000 00 Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства
1 14 00000 00 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов
1 15 00000 00 Административные платежи и сборы
1 16 00000 00 Штрафы, санкции, возмещение ущерба
1 17 00000 00 Прочие неналоговые доходы
1 18 00000 00 Доходы бюджетов бюджетной системы российской федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет
1 19 00000 00 Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет

Продолжение таблицы 28
Код Наименование групп и подгрупп доходов
2 00 00000 00 Безвозмездные поступления
2 01 00000 00 Безвозмездные поступления от нерезидентов
2 02 00000 00 Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов
2 03 00000 00 Безвозмездные поступления от государственных организаций
2 04 00000 00 Безвозмездные поступления от негосударственных организаций
2 05 00000 00 Безвозмездные поступления от наднациональных организаций
2 07 00000 00 Прочие безвозмездные поступления
3 00 00000 00 Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
3 01 00000 00 Доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
3 02 00000 00 Рыночные продажи товаров и услуг
3 03 00000 00 Безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
3 04 00000 00 Целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей


ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Таблица 29
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации до 01.01.2005
Код Наименование групп и подгрупп доходов
1000000 Налоговые доходы
1010000 Налоги на прибыль
1020000 Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы
1030000 Налоги на совокупный доход
1040000 Налоги на имущество
1050000 Платежи за пользование природными ресурсами
1060000 Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
1400000 Прочие налоги, пошлины и сборы
2000000 Неналоговые доходы
2010000 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций
2040000 Доходы от продажи нематериальных активов
2050000 Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников
2060000 Административные платежи и сборы
2070000 Штрафные санкции, возмещение ущерба
2080000 Доходы от внешнеэкономической деятельности
2090000 Прочие неналоговые доходы
3000000 Безвозмездные перечисления
3010000 От нерезидентов
3020000 От других бюджетов бюджетной системы
3030000 От государственных внебюджетных фондов
3040000 От государственных организаций
3050000 От наднациональных организаций
3060000 Средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды
3070000 Прочие безвозмездные перечисления


Продолжение таблицы 29
Код Наименование групп и подгрупп доходов
4000000 Доходы целевых бюджетных фондов
4080000 Фонд министерства Российской Федерации по атомной энергии
4200000 Целевые бюджетные фонды субъектов Российской Федерации
5000000 Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
5010000 Доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
5020000 Рыночные продажи товаров и услуг
5030000 Безвозмездные поступления по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности


ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Таблица 30
Доходы от внешнеэкономической деятельности в 2004 - 2006 годах
2004 2005 2006
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Доходы от внешнеэкономической деятельности 588755200 21,47 919093800 27,63 1662922600 32,95
в том числе:
таможенные пошлины 532538200 19,42 867969000 26,10 1607843300 31,86
в том числе:
ввозные таможенные пошлины 180613500 6,58 249762000 7,51 310593100 6,16
вывозные таможенные пошлины 351924700 12,83 618207000 18,59 1297250200 25,71
таможенные сборы 37131500 1,35 30513800 0,92 19418700 0,38
доходы от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана 4954000 0,18 6075000 0,18 6234800 0,12
доходы от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия 14061500 0,51 14429000 0,43 13730900 0,27
доходы от реализации продукции особого хранения ---- ---- 47000 0,00 120000 0,00
средства, полученные от аукционной продажи квот на отдельные виды товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области 70000 0,00 60000 0,00 15574900 0,31

ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Таблица 31
Доходы федерального бюджета в 2004 - 2006 годах
2004
2005
2006

* тыс. руб. структура, % к ВВП, % тыс. руб. структура, % к ВВП, % тыс. руб. структура, % к ВВП, %
ВВП 15300000000 18720000000 24380000000
Всего доходов 2742850400 17,93 3326041100 17,77 5046137500 20,70
Налоги на прибыль, доходы 164587400 6,00 1,08 259003300 7,79 1,38 344838100 6,83 1,41
Налоги и взносы на социальные нужды 438210000 15,98 2,86 266500000 8,01 1,42 302090200 5,99 1,24
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 780330600 28,45 5,10 791822600 23,81 4,23 1212247500 24,02 4,97
налоги на товары, ввозимые на территорию российской федерации 283054400 10,32 1,85 413734400 12,44 2,21 532282600 10,55 2,18
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 275 375 900 10,04 1,80 483 035 600 14,52 2,58 753309000 14,93 3,09
государственная пошлина 3850400 0,14 0,03 18555900 0,56 0,10 23058500 0,46 0,09
Доходы от внешнеэкономической деятельности 588755200 21,47 3,85 919 093 800 27,63 4,91 1662922600 32,95 6,82

Продолжение таблицы 31
2004 2005 2006
* тыс. руб. структура, % к ВВП, % тыс. руб. структура, % к ВВП, % тыс. руб. структура, % к ВВП, %
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 79880400 2,91 0,52 73 004 000 2,19 0,39 85769000 1,70 0,35
Платежи при пользовании природными ресурсами 33288700 1,21 0,22 35046800 1,05 0,19 29544300 0,59 0,12
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат 63147500 2,30 0,41 58083700 1,75 0,31 89837800 1,78 0,37
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 2128900 0,08 0,01 874500 0,03 0,00 1328300 0,03 0,01
Административные платежи и сборы 1381200 0,05 0,01 1714000 0,05 0,01 3537600 0,07 0,01
Штрафы, санкции, возмещение ущерба 1157800 0,04 0,01 1483900 0,04 0,01 2049500 0,04 0,01
прочие 873200 0,03 0,01 4088600 0,12 0,02 3243500 0,06 0,01
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей 0 0,00 0,00 0 0,00 0,00 79000 0,00 0,00
задолженность и перерасчёты 26 828 800 0,98 0,18 0 0,00 0,00 0 0,00 0,00


ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Таблица 32
Сравнение российской налоговой системы в 2000 и 2006 годах
2000 2006
Феде-ральные налоги и сборы 1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3) налог на доходы банков;
4) налог на доходы от страховой деятельности;
5) налог с биржевой деятельности;
6) налог на операции с ценными бумагами;
7) таможенная пошлина;
8) отчисления на воспроизводство минерально - сырье¬вой базы;
9) платежи за пользование природными ресурсами;
10) подоходный налог (налог на прибыль) с предпри-ятий;
11) подоходный налог с физических лиц;
12) налоги, служащие источниками образования до-рожных фондов;
13) гербовый сбор;
14) государственная пошлина;
15) налог с имущества, переходящего в порядке насле¬дования и дарения;
16) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их ос-нове слов и словосочетаний;
17) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
18) налог на игорный бизнес;
19) сбор за пограничное оформление;
20) плата за пользование водными объектами;
21) сборы за выдачу лицензий и право на производ-ство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
22) налог на отдельные виды транспортных средств. 1) налог на добавлен-ную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц4;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископае-мых;
7) водный налог;
8) сборы за пользова-ние объектами жи-вотного мира и за пользование объек-тами водных биоло-гических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Регио-нальные налоги и сборы 1) налог на имущество предприятий;
2) лесной доход;
3) сбор на нужды образовательных учреждений, взи-маемый с юридических лиц;
4) налог с продаж;
5) единый налог на вмененный доход для определен-ных видов деятельности. 1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный на-лог.
Местные налоги и сборы 1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный сбор с физических лиц, занимаю¬щихся предпринимательской деятельностью; 1) земельный налог;
2) налог на имуще-ство физических лиц.
Продолжение таблицы 32
2000 2006
местные 4) налог на строительство объектов производствен¬ного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
6) сбор за право торговли;
7) целевые сборы с граждан и предприятий, учрежде¬ний, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоус¬тройство территорий, на нужды образования и дру¬гие цели;
8) налог на рекламу;
9) налог на перепродажу автомобилей, вычислитель¬ной техники и персональных компьютеров;
10) сбор с владельцев собак;
11) лицензионный сбор за право торговли винно - водочными изделиями;
12) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
13) сбор за выдачу ордера на квартиру;
14) сбор за парковку автотранспорта;
15) сбор за право использования местной символики;
16) сбор за участие в бегах на ипподромах;
17) сбор за выигрыш на бегах;
18) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
19) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исклю¬чением сделок, предусмотренных законода¬тельными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
20) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
21) сбор за уборку территорий населенных пунктов;
22) сбор за открытие игорного бизнеса;
23) налог на содержание жилищного фонда и объек¬тов социально - культурной сферы.


ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Рис. 1 Подгруппы доходов федерального бюжета, составляющие свыше 5% доходов, 2004 – 2006 годы




Данные о файле

Размер 123.35 KB
Скачиваний 29

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar