ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Оптимизация доходной части федерального бюджета России 2007 г
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Оптимизация доходной части федерального бюджета России 2007 г

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Финансовый факультет


Кафедра финансов и цен



Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Финансовый менеджмент»



ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Оптимизация доходной части федерального бюджета России




Москва 2006 г.


АННОТАЦИЯ

Данная работа посвящена теоретическим и практическим аспектам доходов федерального бюджета. В теоретической части рассматривается понятие и функции бюджета, дается определение доходов бюджета, приведена их бюджетная классификация. Также определены критерии оценки эффективности налоговых систем.
В практической части работы представлена структура доходов бюджета, ее динамика за период с 2000г. по 2006г. На основе анализа статистических и эмпирических данных сделаны выводы об основных тенденциях ее изменения. Во второй части также рассмотрено понятие Стабилизационного Фонда России, предпосылки его создания и направления использования.
Третья часть работы раскрывает основные пути совершенствования доходной базы федерального бюджета, направления бюджетной и налоговой политики в области доходов бюджета на ближайшую перспективу.


ANNOTATION

This work is devoted to the theoretical and practical aspects of the federal budget’s incomes. The theoretical part of the work views concept and functions of the budget, definition of the budget’s incomes and gives budget classification. Also evaluation criteria of tax system optimality were identified.
The practical part includes the structure of the budget’s revenues, its dynamics during the period of 2000-2006. On the basis of statistical and empirical data some conclusions about the main tendencies in structural changes were maid. In the second part it was also examined the concept of Stabilization Fund of Russia, prerequisites of its foundation and directions of its utilization.
The third part uncovers the main means of federal budget’s income base improvement, orientation of the budget and fiscal policy for the future.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, РОЛЬ БЮДЖЕТА И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ЕГО ДОХОДОВ 5
1.1. Понятие, роль и функции бюджета. Федеральный бюджет и его место в бюджетной системе Российской Федерации 5
1.2. Доходы бюджета: понятие, виды, бюджетная классификация. 9
1.3. Теоретические аспекты оценки оптимальности налоговых систем. 16
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИИ 24
2.1. Налоговые доходы бюджета 25
2.1.1. Налог на добавленную стоимость 27
2.1.2. Акцизы 30
2.1.3. Налог на прибыль организаций 32
2.1.4. Платежи за пользование природными ресурсами 35
2.2. Неналоговые доходы бюджета 37
2.3. Стабилизационный Фонд Российской Федерации 39
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 47
3.1. Цель, основные задачи и направления налоговой реформы 47
3.1.1. Меры, подлежащие реализации на завершающем этапе налоговой реформы 51
3.2. Повышение эффективности управления государственным имуществом 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 71



ВВЕДЕНИЕ

Качественно новое состояние российской экономики, характеризующееся положительными темпами экономического роста, снижением долгового бремени, укреплением курса национальной валюты, совершенствованием налоговой системы, положительным сальдо федерального и региональных бюджетов, требует поиска и научного обоснования новых ориентиров в бюджетной политике государства. Важным вопросом в сложившихся условиях является повышение эффективности главного инструмента воздействия государства на экономику – федерального бюджета. С момента начала рыночных реформ роль федерального бюджета в регулировании социально-экономических процессов заметно изменилась. Из инструмента обслуживания государственных потребностей централизованной, а позже переходной экономики России, фактора финансовой дестабилизации он трансформировался в инструмент активной финансовой политики государства, используемый для осуществления им своих экономических и социальных функций.
Федеральный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения, влиять на результаты деятельности хозяйствующих субъектов. Для выполнения бюджетом возложенных на него функций, необходимо увеличивать и укреплять бюджетные доходы.
Одно из актуальных направлений бюджетной политики Правительства Российской Федерации – это установление такой структуры доходов бюджета, которая бы оказывала положительное воздействие на макроэкономическую ситуацию, обеспечивала бы достаточный объем ресурсов в бюджетном фонде для выполнения органами государственной власти задач социального и экономического развития.
Цель данной работы заключается в анализе доходной части федерального бюджета и рассмотрении возможных путей ее оптимизации. В рамках поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:
- определить понятие, роль и структуру федерального бюджета и его доходов;
- рассмотреть теоретические аспекты оптимальной налоговой системы государства;
- исследовать структуру и динамику доходов федерального бюджета;
- выявить основные проблемы доходной части федерального бюджета;
- отразить пути оптимизации доходной базы бюджета, основные направления бюджетных и налоговых преобразований в области доходов бюджета.
Теоретической основой исследования послужили законодательные и иные нормативные акты, работы отечественных ученых и специалистов по доходам федерального бюджета, а также труды по государственным финансам и бюджетной системе Российской Федерации.
Аналитической базой обеспечения достоверности содержащихся в ней выводов явились статистические и эмпирические данные.
Объектом исследования в работе является федеральный бюджет Российской Федерации. Предметом исследования – доходы федерального уровня власти.
Поставленная в работе цель позволила сформировать следующую структуру исследования. Данная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во Введении сформулирована основная цель и поставлены задачи работы, рассмотрена ее структура, показана актуальность выбранной темы.
В первой главе «Сущность, роль бюджета и источники формирования его доходов» раскрыто понятие, функции и место федерального бюджета в системе государственных финансов, рассмотрены доходы федерального бюджета, их бюджетная классификация. Также определены критерии оптимальности налоговой системы.
Во второй главе «Современное состояние доходной базы федерального бюджета России» проведен анализ и сделаны выводы по структуре, динамике и тенденциях доходов бюджета в целом и отдельных его составляющих. Во второй части главы рассмотрено понятие и роль Стабилизационного Фонда, оценена его эффективность и направления совершенствования.
В третьей главе «Основные направления совершенствования доходной базы федерального бюджета» представлены возможные пути решения проблем доходной базы федерального бюджета. В частности, отражены нововведения в бюджетном и налоговом законодательстве, их влияние на изучаемый предмет, основные направления дальнейшего реформирования бюджетной системы.
В Заключении подведены основные итоги исследования, а также сделаны основные выводы и рекомендации.





ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, РОЛЬ БЮДЖЕТА И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ЕГО ДОХОДОВ

1.1. Понятие, роль и функции бюджета. Федеральный бюджет и его место в бюджетной системе Российской Федерации
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функ¬ций государства и местного самоуправления.
Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений между государством и други¬ми субъектами экономики по поводу образования, распределе¬ния и расходования денежных ресурсов, необходимых для обеспечения функций органов государственной власти по пре¬доставлению ими государственных услуг населению страны. Бюджет, понимаемый как совокупность всех элементов бюд¬жетной системы страны — это, по существу, основа финансовой базы государственного регулирования рыночной экономики.
Бюджет как финансовый документ отражает результаты планового образования и расходования конкретных денежных средств. Он ежегодно разрабатывается исполнительными и утверждается законодательными органами государственной власти и местного самоуправления.
В бюджете государства представляется его финансовое состояние на перспективу (финансовый год), основное и адекватное тому, как осуществлялось управление в целом финансовым хозяйством в отчетном периоде.
Сущность бюджета как экономической категории реализуется через перераспределительную, воспроизводственную, регули¬рующую, стимулирующую, плановую, контрольную, фискаль¬ную и социальную функции [25, с.235].
Перераспределительная функция бюджета связана с выравни¬ванием доходов между группами и слоями общества (уменьше¬ние социального неравенства, поддержка попавших в зону со¬циального риска, обеспечение нетрудоспособных и т.д.), а так¬же с перераспределением ресурсов между регионами страны, наиболее значимыми в данный период отраслями экономики, их видами и подвидами.
Через государственный бюджет страна концентрирует значи¬тельную долю национального дохода для финансирования эко¬номики, социально-культурных мероприятий, укрепления обо¬роны и содержания органов власти и управления. Благодаря бюджету происходит перераспределение национального дохо¬да. Это позволяет маневрировать денежными средствами и це¬ленаправленно влиять на темпы и уровень развития обществен¬ного производства. Через государственный бюджет реализуется единая экономическая и финансовая политика во всех субъек¬тах федерации, на всей территории страны.
Воспроизводственная функция бюджета благодаря его сба¬лансированности при реализации на различных стадиях и этапах производства, обмена, распределения и потребления регулирует постоянно повторяющейся процесс производ¬ства. При этом роль федерального бюджета в современных условиях заключается в том, что он выступает важным инструментом воздействия на процессы общественного воспроизводства, экономического роста, реформирования структуры экономики, ускорения научно-технического прогресса.
Регулирующая функция бюджета характеризуется процесса¬ми распределения и перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями государственной влас¬ти, но и между разными подразделениями общественного воспроизводства. Сфера действия функции экономического регулирования определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Содержание этой функции реализуется в процессе формирова¬ния доходных источников бюджета и их использования для проведения социальной и экономической политики государ¬ства. Аккумулированные посредством налоговых и других обя¬зательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан в бюджетной системе финансовые ресурсы перераспределяют¬ся как в сферу материального производства, так и в сферу не¬материального производства, находящуюся на содержании бюджета.
Стимулирующая функция бюджета проявляется в государ¬ственной поддержке передовых отраслей экономики - авиаст¬роения, космических программ, атомной промышленности, энергомашиностроения и некоторых других. Такая поддержка свя¬зана также с реализацией высокоэффективных и быстро окупа¬емых проектов, например, в виде федеральных и региональных целевых программ, в том числе президентских. Для стимулиро¬вания экономики должна активно использоваться поощритель¬ная система оплаты труда. Более производительный и качест¬венный труд предполагает и более высокую зарплату.
Плановая функция бюджета сопряжена с установлением про¬порций в развитии экономики, ее отраслей и предприятий, объемов денежных средств, выделяемых на основные приори¬тетные направления общественного воспроизводства.
Средства бюджета направляются на инвестиционные цели, субсидирование предприятий, на финансирование конверсии оборонных отраслей. Расходы бюджета в принципе призваны способствовать формированию рациональной структуры об-щественного производства, наращиванию научно-техничес¬кого потенциала, обновлению материально-технической ба¬зы, развитию человеческого фактора, совершенствованию производственных связей.
Контрольная функция бюджета реализуется благодаря тому, что он "сигнализирует" как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствова¬ния, соответствуют ли размер централизуемых ресурсов госуда¬рства объему его потребностей, достаточно ли эффективно "ра¬ботают" в экономике прямые государственные инвестиции или вложения других хозяйствующих субъектов и т. д. В бюджетном процессе "высвечиваются" слабые места, "болевые точки" в экономике страны, поэтому и правительство, и предприятия имеют возможность, корректируя движение финансовых ре¬сурсов, активизировать деятельность тех или иных производств и сфер экономики.
Фискальная функция бюджета обеспечивает государство фи¬нансовыми ресурсами для выполнения им прямых управлен¬ческих, оборонных, внешнеполитических и социальных обя¬занностей перед страной и населением. Речь идет о реализации тех услуг, которые возложены обществом на государство.
Социальная функция бюджета охватывает по существу все сферы общественного развития. За счет федерального бюджета финансируются не только отрасли материального производ¬ства, но и непроизводственной сферы — образование, здравоох-ранение, культура и др. Реализация данной функции позволяет добиваться ускоренного развития человеческих способностей - главного двигателя общественного прогресса. С учетом внебюд¬жетных фондов бюджет охватывает учреждения социально-культурного назначения, дает возможность осуществлять соци¬альную поддержку слабо защищенных слоев населения (пенси¬онеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а так¬же функционирование учреждений здравоохранения, образова¬ния и культуры.
Социально-экономическое содержание бюдже¬та свидетельствует о сложности данной категории и важности для общества и экономики страны явления, которое она выражает.
Реализуются бюджетные отношения через систему бюджетного устройства страны.
Бюджетное устройство – это основанная на правовых нормах организация системы взаимосвязей между звеньями бюджетной системы и между участниками бюджетного процесса, включающей принципы построения бюджетной системы, а также принципы и методы разграничения бюджетных полномочий, требования и правила формирования и исполнения самих бюджетов, межбюджетные отношения и ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации [23, с.22].
Бюджетное устройство Российской Федерации, функционирование бюджетной системы, компетенции органов власти всех уровней в области бюджета регламентируются бюджетным законодательством.
Бюджетное законодательство – это совокупность законодательных и других нормативных правовых актов, принятых на федеральном, субфедеральном и муниципальном уровнях, которыми регулируются бюджетные правоотношения, иерархическая система нормативных актов. Она реализуется на основе четкого их структурирования, прежде всего по содержанию правовых норм [28, с.18].
В соответствии с ними все нормативные акты России подразделяются по четырем уровням:
1). Первый уровень – Бюджетный кодекс Российской Федерации
2). Второй уровень – федеральные и субфедеральные законы, а также нормативные акты представительных органов местного самоуправления.
3). Третий уровень – постановления и распоряжения Правительства Российской федерации и правительств субъектов Российской Федерации, а также нормативные акты органов местного самоуправления.
4). Четвертый уровень – правовые акты Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств, касающиеся бюджетной сферы, а также нормативные акты субъекта нижестоящего уровня.
Одним из основных составных элементов бюджетного устройства является бюджетная система государства.
Бюджетный кодекс РФ определяет бюджетную систему Российской федерации как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемую нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
В иерархически упорядоченной бюджетной системе России можно выделить следующие уровни:
а) федеральный бюджет;
б) бюджеты субъектов Российской Федерации:
- бюджеты республик;
- областные, краевые бюджеты;
- бюджеты автономных округов;
- бюджеты городов Москвы и Санкт - Петербурга;
в) местные бюджеты.
Федеральный бюджет — главное звено бюджетной системы. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для це¬лей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории Рос-сии. За счет средств федерального бюджета покрываются и та¬кие затраты, как содержание органов государственного управ¬ления, обеспечение потребностей обороны страны, финансо¬вая помощь субъектам федерации, обслуживание государствен¬ного долга, пополнение государственных запасов, резервов и др.
По форме федеральный бюджет выступает как роспись доходов и расходов государства на определенный срок, утверждаемый в законодательном порядке. Ежегодно он рассматривается и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации, принимая силу закона. Он составляется на один финансовый год, кото¬рый соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
Федеральный бюджет – основной инструмент государственной финансовой политики. С его помощью правительство концентрирует в своих руках подавляющую часть национального дохода и перераспределяет его между производственной и непроизводственной сферами народного хозяйства, отраслями народного хозяйства и между регионами.
Федеральный бюджет тесно связан с другими звеньями бюджетной системы. Как координирующий центр, он оказывает финансовую поддержку местным, региональным бюджетам в форме бюджетных кредитов, субсидий, субвенций, гарантий.
Федеральный бюджет имеет две основные составляющие:
- доходная часть, формируется на основе плана поступлений налогов, платежей и неналоговых поступлений от юридических и физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами РФ, в соответствии с налоговым законодательством;
- расходная часть, формируется исходя из планируемых объемов поступления доходов и должна обеспечивать потребности государства в содержании и развитии всех сфер.
1.2. Доходы бюджета: понятие, виды, бюджетная классификация.
Доходы бюджетов, как установлено в ст.6 Бюджетного кодекса РФ, — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном по¬рядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного само¬управления.
Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию – денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных фондов государственных и административно-территориальных образований. Формой проявления этих отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций, граждан, мобилизуемых в распоряжение публичных органов власти.
Правовые основы формирования доходов бюджета по уровням бюджетной системы устанавливаются конституцией страны, ее бюджетным и налоговым законодательством, нормативными актами, регулирующими не только разграничение и распределение, но и перераспределение доходов по уровням государственного и муниципального управления.
Доходы бюджета можно классифицировать в зависимости от:
1). уровня бюджетной системы, на который поступают доходы бюджета:
а). федеральные;
б). региональные (доходы бюджетов субъектов РФ);
в). местные (доходы местных бюджетов)
2). источников образования:
а). доходы от юридических лиц;
б). доходы от физических лиц
3) В зависимости от администрирования они делятся на:
а). собственные доходы;
б). регулирующие доходы.
Собственные доходы – доходы, которые самостоятельно вводятся соответствующим органом власти, либо закреплены за ним на постоянной основе, и поступают полностью или частично в его бюджет.
Регулирующие доходы – доходы, которые в целях бюджетного регулирования поступают в соответствующий бюджет по установленным на очередной финансовый год нормативам отчислений от собственных доходов вышестоящих к нему бюджетов.
В соответствии со ст.41 Бюджетного кодекса РФ в состав доходов бюджетов включаются налоговые и не¬налоговые доходы, а также безвозмездные и безвозвратные перечисления. Обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым зако¬нодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
В ст.8 Налогового кодекса РФ дано понятие налога, а также сбора.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.
В зависимости от способа взимания налоги делят на прямые, которые берут непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.), и косвенные, которые не связаны с доходом и имуществом конкретного налогоплательщика, а устанавливаются в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги (акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины).
В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги разделены на три категории:
- федеральные налоги (на уровне России);
- региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);
- местные (на уровне органа местного самоуправления).
Статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов по категориям:
Таблица 1.1.
Классификация налогов Российской федерации

Федеральные налоги и сборы Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы
1 2 3
1.Налог на добавленную стоимость (НДС)
2. Акцизы
3. Налог на прибыль организаций
4. Налог на доходы с физических лиц
5. Единый социальный налог (взнос)
6. Государственная пошлина
7. Налог на добычу полезных ископаемых
8. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических объектов
9. Водный налог 1. Налог на имущество организаций
2. Транспортный налог
3. налог на игорный бизнес 1. Земельный налог
2. Налог на имущество физических лиц
Источник: Вторая глава Налогового кодекса Российской Федерации
К неналоговым доходам относятся [1, ст.41]:
— доходы от использования имущества, находящегося в государст¬венной или муниципальной собственности;
— доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждени¬ями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
— средства, полученные в результате применения мер гражданско-пра¬вовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штра¬фы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмеще¬ние вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
— доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
— иные неналоговые доходы.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предприниматель¬ской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учиты¬ваются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражают¬ся в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной соб-ственности, либо как доходы от оказания платных услуг. В состав нена¬логовых доходов включены также доходы в виде части прибыли государ¬ственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся пос¬ле уплаты налогов и иных обязательных платежей
Финансовая помощь от бюджета другого уровня — это вид ненало¬говых доходов, подлежащих учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. Финансовая помощь предоставля¬ется в форме дотаций, субвенций или субсидий либо иной безвозврат¬ной и безвозмездной передачи средств. Безвозмездные перечисления поступают от физических и юридических лиц, международных органи¬заций и правительств иностранных государств.
Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту на¬хождения органа или должностного лица, принявшего решение о нало¬жении штрафа, если иное не предусмотрено бюджетным кодексом или иными законода¬тельными актами. Суммы штрафов за налоговые правонарушения под¬лежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством РФ о соответствующих налогах и сборах, федеральными законами о бюд¬жетах государственных внебюджетных фондов.
Большую роль в функционировании российской бюджетной системы выполняет бюджетная классификация, которая представляет собой группировку доходов, расходов и источников покрытия дефицита, основанную на однородных признаках, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.
Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составления и исполнения бюджетов всех уровней Российской Федерации.
Бюджетная классификация ориентирована на решение следующего круга проблем:
- законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;
- формирование механизма реализации принципа «единства» бюджетной системы;
- получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;
- формирование механизмов законодательного контроля бюджетного процесса.
Структура бюджетной классификации определяется Федеральным законом №115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» от 15 августа 1996г (в редакции федерального закона от 23 декабря 2004г № 174-ФЗ). Новая редакция закона вступает в действие с 1 января 2005г.
В состав бюджетной классификации входят [3, ст.1]:
- классификация доходов бюджетов Российской Федерации;
- функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации;
- экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации;
- ведомственная классификация расходов федерального бюджета;
- классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;
- классификация источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
- классификация видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;
- классификация видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации [3, ст.2]
Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2004 г. N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации", классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в себя коды администраторов поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.
В составе доходов бюджетов выделяются следующие основные группы:
000 1 00 00000 00 0000 000 – доходы;
000 2 00 00000 00 0000 000 - безвозмездные поступления;
000 3 00 00000 00 0000 000 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Доходы включают в себя следующее:
01-налоги на прибыль, доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на игорный бизнес);
02-налоги и взносы на социальные нужды (единый социальный налог, страховые взносы);
03-налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы);
04- налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы);
05-налоги на совокупный доход (единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог для юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
06-налоги на имущество (налог на имущество физических лиц; на имущество предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами);
07-налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);
08-государственная пошлина;
09-задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
10-доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины; таможенные сборы);
11-доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (дивиденды по акциям, принадлежащих государству; доходы от размещения средств бюджетов; проценты по государственным кредитам; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; доходы от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации; платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий);
12-платежи при пользовании природными ресурсами (плата за негативное воздействие на окружающую среду; платежи при пользовании недрами; платежи за пользование лесным фондом; плата за пользование водными объектами);
13-доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (консульские сборы; лицензионные сборы; прочие доходы);
14- доходы от продажи материальных и нематериальных активов (доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от продажи нематериальных активов);
15-административные платежи и сборы;
16-штрафы, санкции, возмещение ущерба;
17-прочие неналоговые доходы (невыясненные поступления; прочие неналоговые доходы);
18-доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
19-возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
Безвозмездные поступления включают в себя:
01-безвозмездные поступления от нерезидентов;
02-безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов (дотации; субвенции; средства, перечисляемые по взаимным расчетам; трансферты; прочие безвозмездные поступления);
03-безвозмездные поступления от государственных организаций;
04-безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
05-безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
07- прочие безвозмездные поступления;
В доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности включаются:
01-доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
02-рыночные продажи товаров и услуг;
03-безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
04-целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей
Бюджетная классификация рассчитана на всю бюджетную систему страны, поэтому в ней нет подразделения на источники бюджетных доходов различных уровней. Такое разделение устанавливается либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налоговой системе Российской Федерации.
1.3. Теоретические аспекты оценки оптимальности налоговых систем.
Главная цель бюджетной политики любого государства – это установление такой структуры доходов бюджета, которая бы оказывала положительное воздействие на макроэкономическую ситуацию, обеспечивала бы достаточный объем ресурсов в бюджетном фонде для выполнения органами государственной власти задач социального и экономического развития. Одной из наиболее важных составляющих политики в области доходов является налоговая политика государства, направленная на увеличение налоговых поступлений в бюджет при сохранении благоприятных условий для стабилизации экономики, развития производства и роста благосостояния граждан.
Налоги занимают приоритетное место среди доходов государства. Так, например, в 2004 году доля налоговых доходов (с учетом ЕСН) в общем объеме доходов федерального бюджета России составила 92%. Данная цифра соответствует и мировым показателям: в Японии налоги формируют 75 % бюджета, в Германии - 80 %, в США - 90 %, во Франции - 95 %. Однако существенная роль налогов связана не только с их долей в общем объеме государственных финансов. В налогообложении также ярко проявляются главные особенности формирования ресурсов общественного сектора, связанные с использованием принуждающей силы государства.
Любые аспекты функционирования общественного сектора, в том числе относящиеся к налогообложению, должны оцениваться с позиции экономической эффективности и социальной справедливости. Так, для проведения анализа существующей налоговой системы с точки зрения ее оптимальности, можно выделить следующие критерии.
Первым следует рассмотреть критерий относительного равенства налоговых обязательств. [36, с.152] Он непосредственно связан с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствие дискриминации.
Относительное равенство обязательств достигается за счет равенства по горизонтали и равенства по вертикали. Равенство по горизонтали означает, что с налогоплательщиков, находящихся в одинаковом положении, взимается одина¬ковый налог. Равенство по вертикали означает, что налоги, которые уплачиваются лицами, находящимися в разном положении, дифференцируются в соответствии с этим положением.
Для оценки положения налогоплательщика используются два различных принципа. Первый из них — принцип получаемых выгод. Согласно ему, платежи дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые получает конкретный плательщик от деятельности государства, финансируемой за счет данного налога. Принцип получаемых выгод применяется по отношению к некоторым целевым налогам. Например, в Российской Федерации, как и в ряде других стран, содержание, ремонт, реконструкция и строительство автомобильных дорог общего пользования осуществляется за счет специальных целевых платежей, которые концентрируются в федеральном и территориальных дорожных фондах. В России в эти фонды поступают налоги с реализации горюче-смазочных материалов, с пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и некоторые другие. Предполагается, что, например, те, кто расходует больше горючего, относительно больше получают от строительства дорог и поддержания их в хорошем состоянии.
Принцип получаемых выгод представляется достаточно естественным. Однако на практике он не является доминирующим. Его трудно реализовать, когда речь идет о нецелевых налогах. Когда речь идет об общественных благах, выгоды, достающиеся отдельному плательщику, зачастую трудно идентифицировать. Поэтому даже в отношении целевых налогов применить рассматриваемый принцип не всегда легко.
В силу отмеченных обстоятельств большая часть налогов формируется на основе иного принципа, а именно принципа платежеспособности. Согласно этому принципу налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономи¬ческими возможностями плательщиков.
Принцип платежеспособности несомненно соответствует широко распрост¬раненным представлениям о справедливости. Это объясняет стремление применять данный принцип максимально последовательно. Однако на практике вряд ли возможно реализовать его безупречным образом, поскольку при тщательном анализе обнаруживается, что сам он не столь ясен, как представляется на первый взгляд. Не говоря уже о том, что сопоставимость индивидуальных полезностей является весьма сильным допущением, концепция равной жертвы ведет к разным выводам в зависимости от того, имеется ли в виду равенство средних или пре¬дельных потерь.
В силу этого принцип распределения налогов по способности платить воплощается в жизнь на основе сугубо политического выбора той или иной меры соответствия между размером дохода либо имущества, с одной стороны, и платежей в бюджет, с другой. Применяется ли в стране, например, пропорциональный или прогрессивный подоходный налог и насколько высоки его ставки, зависит от конкретных представлений о справедливости, получивших наибольшую полити¬ческую поддержку в тот или иной конкретный период.
Самостоятельную проблему составляет полнота учета платежеспособности. Относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. К разряду побочных выгод могут относиться, например, бесплатные обеды в заводской столовой, бесплатные оздоровительные, культурные, транспортные и иные услуги и т.п. Распространенность побочных выгод объясняется прежде всего именно тем, что их труднее обложить налогами, чем денежные выплаты. Однако налоговое законодательство, как правило, все же предусматривает тот или иной порядок обложения бартера и хотя бы некоторых наиболее распространенных типов побочных выгод.
В то же время еще сложнее обстоит дело с доходами, формируемыми в домашнем хозяйстве. При высоком налогообложении денежных доходов в форме подоходного налога или налога на добавленную стоимость выгоднее, например, готовить пищу или стирать белье дома, чем зарабатывать дополнительные деньги на приобретение соответствующих услуг. Между тем, уровень благосостояния, а значит, и способность платить налог не зависит от того, было ли конкретное благо куплено на рынке или произведено в домашнем хозяйстве.
Определенное значение с точки зрения способности платить налоги имеют также различия в размере вынужденных расходов. Так, если индивиду приходится затрачивать значительную часть заработка на оплату медицинских услуг, справедливо ли облагать его таким же подоходным налогом, как более здорового человека?
Принцип платежеспособности, как и принцип получаемых выгод, не позволяет выработать однозначные и универсальные рекомендации о построении налоговой системы. Это закономерно, поскольку иное означало бы строгую фиксацию некоторого представления о справедливости в качестве единственно возможного и неизменного. Однако принципы, о которых идет речь, ориентируют разработчиков налогов, требуя, в частности, обоснования четко определенных шкал налогообложения и исключая дискриминацию, например, по признакам пола, сословия, этнической или религиозной принадлежности и т.п.
Следующий критерий оценки – это эффективность налогообложения. Существенна, в частности, эффективность самой деятельности по сбору налогов. Несомненно важна и эффективность использования собранных средств. Однако, когда речь идет о ней, фактически в центре внимания оказывается уже не налоговая система как таковая, а другая сторона государственных финансов — общественные расходы. Центральный вопрос — влияние налогов на эффективность экономического поведения налогоплательщиков. [36, с.156]
Очевидно, например, что высокий подоходный налог или налог на прибыль сдерживает экономическую активность. Это может послужить причиной неэффективного распоряжения ресурсами, которыми располагает общество в лице работников и предпринимателей, обязанных уплачивать соответствующие налоги.
Хозяйствующий субъект осуществляет аллокацию своих ресурсов, ориенти¬руясь не только на сигналы рынка, но и на те сигналы, которые подает налоговая система. Если какой-либо вид деятельности или ее результат превращается в объект налогообложения, направлять ресурсы на эту деятельность становится менее выгодно. В итоге происходит искажение экономической мотивации субъекта.
Разумеется, государство не часто сознательно стремится подавать подобного рода сигналы. Они возникают как "побочное" следствие усилий по сбору средств для общественных нужд. При этом характер сигналов зависит от конкретного способа, которым мобилизуются средства, т.е. специфика искажений определяется тем, какие именно налоги используются государством.
В том, что это именно так, можно убедиться, рассмотрев пример ситуации, когда доход государства удается сформировать, не дав каких-либо импульсов снижению экономической активности налогоплательщика. Допустим, что каждый взрослый человек обязан уплатить в конце года фиксированную сумму налога, абсолютно не зависящую от имущественного и семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых других факторов, на которые этот человек способен повлиять. Такой налог называется аккордным, или паушальным. Аккордное налогообложение сказывается на положении платель¬щика, делая его, при прочих равных условиях, беднее. Однако при этом не возникают сигналы, ориентируясь на которые плательщик мог бы целенаправленно изменить свое поведение, чтобы уменьшить размер налога. Искажения экономи¬ческой мотивации не происходит. Соответственно аккордный налог является неискажающим.
Отметим, что аккордный налог не обязательно должен быть одинаковым для всех индивидов. Он может дифференцироваться, например, случайным образом или в зависимости от возраста и других признаков, не поддающихся изменению по воле плательщика. Однако размер получаемых выгод от деятель¬ности, финансируемой налогом, равно как и способность платить, явно не относится к числу подобных признаков. Следовательно, аккордный налог заведомо не соответствует принципу относительного равенства обязательств. Следовательно, такой налог, будучи неискажающим, может быть, однако, отвергнут в качестве несправедливого.
Обратимся теперь к искажающему налогообложению, чтобы проследить, что именно происходит с аллокационным поведением плательщика под воздействием мотивации, модифицированной налогом. Искажающее действие налога воплощается в изменении уровня аллокационной эффективности. Изменение происходит потому, что относительное уменьшение налоговых выплат достигается за счет отказа от наиболее привлекательных вариантов потребления или производства, которые отвечали бы предпочтениям субъекта при отсутствии налога. Отказ предполагает замены в структуре производства и потребле¬ния.
Таким образом, искажающий налог можно определить как налог, влияющий на аллокапионную эффективность. Следует заметить, что влияние может быть не только негативным, но и позитивным. Так, если имеет место неоптимальная аллокация ресурсов, обусловленная значительными отрицательными экстерналиями, налогообложение, в принципе, способно изменить положение к лучшему. В частности, специальный налог на предприятия, загрязняющие атмосферу, может мотивировать сокращение вредных выбросов. Назначение подобного налога — предотвращать отклонения индивидуальных издержек от общественных. Налог, выполняющий эту функцию, называется корректирующим. Он побуждает отказываться от той аллокации, выгоды которой обусловлены изъяном рынка.
Корректирующие налоги в ряде случаев используются на практике, но их удельный вес в налоговых поступлениях невелик. С одной стороны, точно оценить расхождения между индивидуальными и общественными издержками, а значит, и подобрать адекватный масштаб корректировки, крайне трудно. С другой стороны, для финансирования общественного сектора недостаточно одного лишь корректирующего налогообложения. Прочие же искажающие налоги снижают эффективность аллокационных решений. Следовательно, в общем случае жела¬тельно, чтобы искажающее действие налогообложения было минимальным.
Отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия называется экономической нейтральностью налогообложения (соответственно абсолютной или относительной). Нейтральность, по существу, означает, что вмешательство госу¬дарства в данном случае, хотя и ограничивает возможности плательщиков, изымая у них часть средств, все же оставляет доступными те варианты поведения, которые характеризуются наивысшей аллокационной эффективностью. При искажающем налогообложении вмешательство побуждает плательщиков отказываться от этих вариантов.
Согласно принципу экономичности, эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы складываются, во-первых, из расходов на содержание налоговой службы, во-вторых, из затрат времени и средств плательщиков, требующихся для выполнения налоговых обязательств, включая перечисление средств в бюджет и документи¬рование соответствующих действий, и, в-третьих, из расходов на оплату услуг налоговых консультантов, адвокатов и других лиц, обеспечивающих квали¬фицированную трактовку налогового законодательства и разрешение конфликтов, которые возникают в ходе его применения. Каждый из этих компонентов тем значительнее, чем сложнее налоговая система. [36, с.159]
Затраты, обеспечивающие сбор налогов, не ограничиваются расходами на содержание налоговой службы. Ведение бухгалтерского учета в организациях обусловлено не только их собственными потребностями, но в немалой степени и требованиями, связанными с налоговыми обязательствами. Соответственно часть затрат на бухгалтерский учет входит в состав издержек налогообложения. Очевидно, эти затраты тем больше, чем сложнее исчисляются налоги. С необходимостью документировать налоговые обязательства во многом связана обязательная установка кассовых аппаратов на предприятиях розничной торговли и т.п.
Если налоговая система громоздка и особенно если она допускает много¬образные варианты поведения, позволяющие уменьшать обязательства платель¬щиков, последние предъявляют спрос на услуги налоговых консультантов. Возни¬кает также основа для таких конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми службами, которые требуют разрешения в судебном порядке. Все это порождает дополнительные расходы.
Особую сложность налогообложению придают разнообразные льготы. Как отмечалось, их введение чаще всего обосновывается соображениями справедливости. Иногда льготы ориентированы также на создание предпосылок для повышения эффективности. Однако, при всех обстоятельствах льготы усложняют и, следовательно, удорожают исчисление налогов и проверку правильности их уплаты.
Тот аспект эффективности налогообложения, который связан с "внут¬ренним" построением налоговой системы, обозначается термином "организа¬ционная простота". При прочих равных условиях, чем проще налоговая система, тем с меньшими издержками формируются доходы государства.
Налоговая система также должна отвечать принципу гибкости. Термином «гибкость» обозначается адекватность налогообложения динамике макроэкономических процессов. [36, с.161]
Гибкие налоги функционируют как встроенные стабилизаторы. Допустим, например, что налог на прибыль построен таким образом, что платежи в бюджет растут (или снижаются) вдвое быстрее налогооблагаемой базы. Тогда в фазе подъема налог в определенной степени сдерживает "перегрев" экономики, увеличиваясь опережающим темпом по сравнению с доходностью инвестиций. Вместе с тем, когда доходность начинает снижаться, рассматриваемый налог сокращается быстрее, чем прибыль, и это в некоторой степени отдаляет или даже предотвращает кризис.
Гибкость налога зависит не только от характера налоговых обязательств
как таковых, но и от их надлежащей синхронизации с макроэкономической
динамикой. Пусть, например, экономическая конъюнктура была благоприятной
в течение трех кварталов, а в четвертом наступил кризис. Если налог на прибыль,
о котором шла речь выше, взимается один раз в год по итогам прошедших двенадцати месяцев, то может случиться так, что предприятиям придется осуществить большие выплаты государству именно тогда, когда они наименее к этому способны. В подобных обстоятельствах налог оказал бы дестабилизирующее действие.
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. [82]
Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая Лаффера (рис.1.1) отображает зависимость между объемом налоговых поступлений в государственный бюджет и средним уровнем налоговых ставок в стране. Кривая названа по имени американского экономиста А. Лаффера, который доказал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно, поскольку чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату - уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет.
Т

100


ТM M


0 BM B
Рис.1.1. Кривая А. Лаффера.
На рис. 1.1. по оси ординат отложены налоговые ставки (Т), по оси абсцисс- поступления в госбюджет (B). Согласно кривой Лаффера до точки М большее значение налоговой ставки будет обеспечивать большую величину налоговых поступ¬лений. Оптимальный размер налоговых ставок (ТM) обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (BM). Однако дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к сниже¬нию стимулов к труду и предпринимательству, в результате чего величина национального дохода, облагаемого налогом, сократится до такого уровня, когда величина налоговых поступлений снизится. Объясняется это тем, что за границами определенного по¬вышения налоговых ставок стимулы к увеличению произ¬водства дохода ослабевают. Кроме этого, появляются мотивы для сокрытия предпринимателями доходов. Их раскрытие и изъятие налоговой полицией резко увеличивает трансакционные издержки государства, а при 100% налогообложении доход государства равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.
Следует отметить, что кривая А. Лаффера лишь показывает зависимость налоговых ставок и объема налоговых доходов государственного бюджета, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятия у налогоплательщика до 30 – 40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40–50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
Задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.
Рассмотренные критерии позволяют выявлять и систематически анализировать достоинства и недостатки каждого налога и налоговой системы в целом.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИИ

Доходы федерального бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.
В соответствии с бюджетной классификацией доходов, в состав доходов федерального бюджета включаются:
- собственные доходы бюджета;
- безвозмездные поступления;
- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В состав собственных доходов бюджета включаются налоговые и неналоговые доходы.
Рассмотрим динамику доходов федерального бюджета за 2000-2006гг.
Таблица 2.1.
Поступление доходов в федеральный бюджет в 2000-2006гг.
2000 факт 2001 факт 2002 факт 2003факт 2004 факт 2005 факт 2006 план
оходы феде-рального бюд-жета, всего, млн. руб 1132082,6 1593978,1 2204728,3 2586191,2 3428873,5 5125092,8 5046137,5
% к ВВП 16,3% 17,6% 20,4% 19,5% 20,4% 23,9% 20,7
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Доходы федерального бюджета с 2000 по 2005 год возросли в 4,5 раза с 1127600,0 млн.руб. до 5125092,8 млн.руб., а ВВП увеличился в 3 раза с 6946500,0 млн.руб. до 21430000,0 млн.руб. При этом инфляция за аналогичный период составила почти 90,0%. Таким образом с учетом инфляции реальный рост ВВП составил 62,9%, а реальный рост доходов бюджета – 139,0%. Скорость прироста доходов федерального бюджета более чем в 2 раза превысила скорость прироста ВВП. Главной причиной быстрого роста доходов федерального бюджета являются высокие цены на нефть (в 2005 году средняя цена на российскую нефть марки «Urals» составила 50,58 долларов США за баррель, в то время как а 2001 году она составляла 23,0 доллара США). В 2006г. запланировано снижение доходов федерального бюджета с 23,9% в 2005г. до 20,7%.
Следует отметить положительную тенденцию формирования федерального бюджета с профицитом, что является результатом благоприятной мировой конъюнктуры (высокие цены на нефть). Более подробно вопросы профицита бюджета и, как его следствие, Стабилизационного Фонда РФ будут рассмотрены в третьей части данной главы.
Для раскрытия динамики структуры доходов федерального бюджета следует остановиться на анализе налоговых и неналоговых источников доходов федерального бюджета.
2.1. Налоговые доходы бюджета
Если анализиро¬вать доходы федерального бюджета с точки зрения реального наполнения его финансовыми ресурсами, то становится оче¬видным, что основным источником формирования доходно¬го потенциала бюджета являются налоговые поступления.
Таблица 2.2.
Динамика налоговых доходов с 2000г. по 2006г.

2000
факт 2001
факт 2002
факт 2003
факт 2004
факт 2005
план 2006
план
Налоговые до-ходы без учета ЕСН, всего, млн. руб 964782,7 1460398,0 1696137,3 2029566,5 2712043,6 2834120,8 4473579,0
В % к сумме до-ходов федераль-ного бюджета 85,2 91,6 76,9 78,5 79,1 85,2 88,7
В % к ВВП 13,9 16,2 15,7 15,3 16,2 15,1 18,3

Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Данные таблицы свидетельствуют о том, что на про¬тяжении достаточно длительного периода доля налоговых доходов в федеральном бюджете Российской Федерации остается пре¬обладающей, при этом наблюдается неравномерная динамика от незначительного роста к спаду и наоборот. Так в 2001г. наблюдается значительный рост (на 6,4%) доли налоговых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета по сравнению с 2000г. Этого удалось достичь благодаря не только сверхплановому росту ВВП, но и росту собираемости налогов. В 2002г. происходит спад налоговых доходов с 91,6% до 76,9%. Это можно объяснить следующими изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве: снижение ставка по налогу на прибыль (с 35% до 24 %), в том числе в федеральный бюджет - с 11% до 7,5%.; перестали зачисляться в федеральный бюджет платежи по налогу на доходы физических лиц, платежи за пользование лесным фондом и др. Также оказал влияние тот факт, что объем ВВП в 2002г. составил 10817,5 млрд.руб., что на 1,2% ниже запланированного уровня.
Анализируя период с 2002г. по 2005г., можно увидеть повышение налоговой части доходов бюджета. Так в 2002г. налоговые доходы составляли 76,9%, а в 2004г. они уже равняются 79,1%. Рост налоговой составляющей составил 2,3%. На 2005 и 2006 года запланировано дальнейшее увеличение доли налоговых доходов в общем объеме доходной части федерального бюджета до 85,2% и 88,7% соответственно. В первую очередь это связано с благоприятной экономической ситуацией как внутри страны, так и на внешних рынках, увеличением поступлений по платежам за пользование природными ресурсами.
В период с 2001г. по 2005г. наблюдается тенденция незначительного понижения доли налоговых доходов (в % к ВВП). В определенной степени это является результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство ставит снижение налоговой нагрузки на экономику. В 2006 году запланировано увеличение поступлений от налоговых доходов на 3,2% (в % к ВВП), что также объясняется благоприятной экономической ситуацией на мировых рынках.
Хотя состав налогов в России существенно не отличается от налоговых систем, принятых в мировой практике, тем не менее структура налоговых платежей в бюджетную систему России представляет достаточно разительный контраст со странами западного мира. Так, в России чрезмерно велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю и налога на прибыль при низкой доле подоходного налога и налогов на имущество.
С самого начала рыночных реформ российский бюджет фактически держится за счет косвенных налогов, основная тяжесть которых приходится на наиболее незащищенные слои населения. В эффективной рыночной налоговой систе¬ме наибольший удельный вес занимают прямые налоги с юридических и физических лиц, т. е. на труд и предприни-мательство (в США — 75,1%, в России — 37,3%), а в феде¬ральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%.
Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – один из негативных стереотипов в российской налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес (традиционные косвенные налоги в виде НДС, акцизов, таможенных пошлин; все налоги, которые относятся на издержки производства и обращения). Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются кос¬венные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Конечно, в сложных российских условиях косвенные налоги являются более надежными, стабильными и не зависящими от инфляции источниками доходов государства. Однако высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос и, следовательно, объе¬мы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Кроме того, конечными плательщиками косвенных налогов на бизнес становятся не только насе¬ление и государственные учреждения, но и предприятия-производители (продавцы) в случае нарушения процесса реализации продукции и невозможности переложения налогов через цены, на потребителей (товары могут вообще быть не проданы либо проданы по ценам, не возмещающим налоги). Поэтому высокие косвенные налоги также влияют на финансовое состояние предприятий-производителей (продавцов), заставляют их уходить полностью или частично в сферу теневой экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов.
Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада российской экономики. Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким. Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налого¬вую систему и в налоговое законодательство особенно важ¬но.
Наибольшую роль в формировании доходов бюджета имеют: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами, остальная часть доходов приходится на другие налоги и неналоговые доходы. Каждый из налогов имеет свои особенности налогообложения, различные ставки. Для раскрытия роли налогов в формировании доходов бюджета нужно изложить характеристику отдельных видов налогов.
2.1.1. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской федерации» от 16 июля 1992г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл.21 НК РФ): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1). реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг);
2). передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3). выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4). вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В настоящее время применяются две ставки налога на добавленную стоимость:
- 10% по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;
- 18% (до 2003г. – 20%) по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Таблица 2.3.
Доходы федерального бюджета по налогу на добавленную стоимость в 2001-2006г.
Годы Налог на добавленную стоимость, млн.руб Доля НДС в доходах
федерального бюджета Доля НДС в налоговых доходах Доля НДС в % к ВВП
2000 371511,0 32,8% 38,5 5,3
2001 638965,9 40,1% 43,8 7,1
2002 752654,6 34,1% 44,4 7,0
2003 882063,5 34,1% 43,5 6,6
2004 1069691,6 31,2% 39,4 6,4
2005
(прогноз) 1120751,3 33,7% 39,5 6,0
2006 (прогноз) 1634342,6 32,4% 36,5 6,7
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Налог на добавленную стоимость является одним из основных доходных источников как бюджетной системы в целом, так и федерального бюджета. Налог на добавленную стоимость в структуре налоговых доходов федерального бюджета занимает около 40%.
Как видно из таблицы налог на добавленную стоимость имеет тенденцию к снижению. Указанное изменение связано со следующими факторами, влияющими на объем облагаемого оборота:
- отмена с 1 января 2002г. таких налоговых льгот, как льгота на продукцию средств массовой информации, книжную продукцию, редакционную, издательскую, полиграфическую деятельность по производству этой продукции, услуги по транспортировке, погрузке, перегрузке этой продукции, а также на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники увеличила долю облагаемого налогом оборота;
- снижение с 2004г. основной ставки НДС с 20% до 18%. По расчетам, реализация только этой меры обеспечила в 2004 году снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением доходной базы федерального бюджета) на сумму около 97 млрд. рублей. Это решение должно способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики;
- принятие начиная с 2004 года к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию;
- большая доля экспортной продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке;
- освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость с 2005г. товаров, экспортируемых в Республику Белоруссия;
- низкая собираемость налога.
Большая роль НДС в доходах бюджетной сферы имеет свои преимущества и недостатки. С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация годовой продукции, работ или услуг, и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов, например, налога на прибыль. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Кроме того налогоплательщик, чаще всего, не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.
Но есть и другая сторона медали. В целом ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение имеет ряд негативных последствий. В определенной степени это снижает роль государства в осуществлении инвестиционной политики. Во-вторых, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы, снижая конкурентоспособность продукции и приводя к уменьшению покупательного спроса. И хотя налогообложение создает достаточно надежную и легко контролируемую доходную базу, косвенные налоги это не что иное, как перекладывание налогового бремени на плечи конечного потребителя. Это в свою очередь усложняет ситуацию с состоянием платежеспособного спроса, что не стимулирует экономический рост и повышение эффективности производства и выступает также фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.
2.1.2. Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги. Введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.
Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.
В соответствии с 22 главой НК РФ подакцизными товарами являются:
- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с долей спирта более 9%;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино)
- пиво;
- табачная продукция;
- автомобили и мотоциклы;
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
С 1 февраля 1993г. введены акцизы на импортные товары, грузовые автомобили.
Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:
1). в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;
2). в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).
Акцизы – третья по величине статья доходов федерального бюджета. Их динамика в период с 2000г. по 2006г. представлена в таблице 2.4.
Как видно из таблицы доля акцизов по российским товарам в доходах федерального бюджета неукоснительно снижается (с 10,5% в 2000г. до 1,8% в 2006г.), особенно резкий скачок наблюдается в 2004г (снижение на 6,4% по сравнению с 2003г.). Такое существенное снижение поступлений акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2004 году обусловлено, главным образом, исключением природного газа из видов подакцизного минерального сырья, а также изменением порядка уплаты акциза на алкогольную продукцию.


Таблица 2.4.
Доходы федерального бюджета от поступления акцизов в 2000-2006гг.
2000 факт 2001 факт 2002 факт 2003факт 2004 факт 2005 план 2006 план
Акцизы по российским товарам, млн. руб 131092,2 200008,6 211350,8 248109,7 109738,6 78595,7 88526,1
В % к налоговым доходам бюджета 13,6 13,7 12,5 12,2 4,0 2,8 2,0
В % к сумме доходов федерального бюджета 11,6 12,5 9,6 9,6 3,2 2,4 1,8
В % к ВВП 1,9 2,2 2,0 1,9 0,7 0,4 0,4
Акцизы по ввозимым в Россию товарам, млн.руб 2662,5 3115,5 3514,3 4421,7 7466,4 6210,0 21661,4
В % к налоговым доходам бюджета 0,3 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2 0,5
В % к сумме доходов федерального бюджета 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,4
В % к ВВП 0,04 0,03 0,03 0,03 0,04 0,03 0,1
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Снижение поступлений по акцизам по отдельным видам подакцизных товаров, производимых на территории Российской Федерации вызвано следующими причинами:
- по акцизам на табачные изделия - значительным снижением производства табачной продукции;
- по акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья, спирт питьевой и спиртосодержащую продукцию - изменением объема реализации подакцизной продукции;
- индексация специфических ставок акцизов на 12% по всем подакцизным товарам исходя из прогнозируемого среднего темпа инфляции в 2002г.
- отмена льгот при взимании акциза при реализации сухого отбензиненного газа за пределы Российской Федерации в 2002г.
Изменилась доля поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, в общем объеме поступлений акцизов в бюджетную систему Российской Федерации. Если в 2003 году в федеральный бюджет мобилизовано 72,2% акцизов от их общего объема, поступившего в консолидированный бюджет Российской Федерации, то в 2004 году - 46,3%.
Снижение удельного веса поступлений в федеральный бюджет акцизов на товары, производимые на территории России, в 2004 году объясняется также изменением порядка и сроков уплаты акцизов на нефтепродукты.
Удельный вес акцизов по ввозимым в Россию товарам остается практически неизменным (в среднем 0,2% в доходах федерального бюджета).
Поступление доходов от акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, составило 7,5 млрд. рублей, или 179,5% от бюджетных назначений на 2004 год. Превышение показателя бюджетных назначений на 3,31 млрд. рублей обусловлено увеличением объема импорта в Российскую Федерацию практически всех категорий подакцизных товаров. Основной объем акциза, взимаемого при ввозе товаров, поступает в федеральный бюджет от импорта алкогольной продукции и легковых автомобилей (52,8% приходится на алкогольную продукцию, 32,2% - на легковые автомобили и мотоциклы)
За 2004 год стоимостные объемы импорта алкогольной продукции в Российскую Федерацию (без учета данных о торговле с Республикой Беларусь) составили более 947 млн. долларов США, что на 36% больше, чем в 2003 году. Увеличились и количественные объемы ввоза данной категории подакцизных товаров (импорт виноградных вин увеличился на 26% , вермутов - на 6%, спиртовых настоек, ликеров, водки и прочих спиртовых настоек - на 47%).
В 2004 году отмечено также увеличение импорта в Российскую Федерацию пива (на 28% по сравнению с 2003 годом).
В 2004 году в торговом обороте (юридическими лицами) на территорию Российской Федерации было ввезено 543795 штук легковых автомобилей, что в 2,5 раза больше чем в 2003 году. Сохранилась отмеченная в конце 2003 года тенденция к увеличению объемов ввоза транспортных средств в торговом обороте (юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица) на фоне сокращения неорганизованной торговли.
Импорт других категорий подакцизных товаров на 2004 год также увеличился по сравнению с 2003 годом, но не так значительно, что в целом не оказало существенного влияния на увеличение поступления акциза на ввозимые товары.
2.1.3. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций был вве¬ден с 1 января 1992г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991г. № 2116-1.
Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.
Это один из наиболее сложных налогов в налоговой си¬стеме, с часто меняющейся законодательной базой. Его об¬лагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций и бюд¬жетной системы.
Поскольку этот налог относится к федеральным налогам, его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации.
В 1991г. в России были приняты два закона: Закон о налоге на доход и Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано Закону о налоге на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В настоящее время в соответствии с 25 главой НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается:
1). для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2). для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных представительских расходов;
3). иных иностранных организаций – доход, полученный от источников РФ.
В настоящее время ставка по налогу на прибыль равняется 24%.
Прибыль является основным источником производственных инвестиций. Это обстоятельство активно используется при макроэкономическом регулировании. Налогообложение прибыли является тем регулятором, который позволяет активизировать или, наоборот, затормозить скорость развития экономики страны. При этом низкие ставки этого налога позволяют активизировать инвестиционный процесс и рост объемов производства, а, следовательно, и деловую активность предпринимателей. Соответственно, обратная направленность этого регулятора приводит к противоположному результату.
На первоначальном этапе проведения российских экономических реформ, когда необходимо было прежде всего провести беспрецедентный структурный сдвиг в экономике, чрезмерно высокие ставки налога на прибыль оказали негативное влияние на динамику экономических процессов. При этом также не была достигнута цель максимальной концентрации финансовых ресурсов с помощью сбора этого налога в государственном бюджете. Несмотря на активный прессинг механизма налогообложения прибыли, доля этого налога в доходах федерального бюджета постоянно снижается. Этот факт достаточно наглядно иллюстрируют официальные статистические данные.
Динамика изменения доли налога на прибыль предприятий и организаций в доходах бюджетной системы приведена в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Поступления от налога на прибыль предприятий и организаций в федеральный бюджет в 2000-2006гг.
Годы Налог на прибыль организаций, млн.руб. Доля налога на прибыль в налоговых доходах федерального бюджета Доля налога на при-быль в доходах феде-рального бюджета Доля налога на
прибыль
в % к ВВП
2000 177950,7 18,4% 15,7 % 2,6%
2001 213777,2 14,6% 13,4% 2,4%
2002 172212,0 10,2% 7,8% 1,6%
2003 170935,9 8,4% 6,6% 1,3%
2004 205719,7 7,6% 6,0% 1,2%
2005
(прогноз) 259003,3 9,1% 7,8% 1,4%
2006
(прогноз) 344838,1 7,7% 6,8% 1,4%
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
В период с 2000г. по 2004г. наблюдается постепенное снижение доли налога на прибыль организаций как в доходах федерального бюджета, так и в процентном отношении к ВВП. Причиной данной тенденции служат следующие изменения. С 1 января 2002 года вступили в действие изменения в налоговом законодательстве касательно налога на прибыль организаций. Существенные изменения были внесены в порядок формирования налогооблагаемой базы. В частности, реформирование налогообложения прибыли предусматривает снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов. Происходит либерализация амортизационной политики и снятие ограничений по включению в расходы затрат на ремонт и техническое обслуживание основных фондов. Кроме того предусмотрено включение в расходы всех затрат организаций на освоение природных ресурсов.
Резко была снижена суммарная ставка налога на прибыль (с 35% до 24%, с унификацией этой ставки для разных сфер деятельности). Большая часть федеральных налоговых льгот была отменена, что позволило продолжить курс налоговой реформы на снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности в стране.
В результате изменения налогооблагаемой базы налога на прибыль и снижения общей ставки налогообложения существенные потери понесли и бюджеты субъектов Федерации и федеральный бюджет.
В 2004г. поступления в федеральный бюджет доходов от уплаты налога на прибыль организаций составили 205719,7 млрд. рублей, или 125,0% от годовых бюджетных назначений. По сравнению с 2003 годом они выросли на 34,8 млрд.рублей, или на 20,3%.
Превышение объема поступлений по налогу на прибыль организаций против утвержденных федеральным законом составило 41,1 млрд.рублей.
Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций в 2004 году, а также улучшение налогового администрирования. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики в январе-октябре 2004 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1734,4 млрд.рублей, что на 50,9% больше, чем за соответствующий период 2003 года.
На увеличение поступлений налога на прибыль организаций в 2004 году также оказало влияние снижение доли убыточных организаций по сравнению с 2003 годом.
Вследствие вышеуказанных факторов увеличилась налоговая база для исчисления налога. Кроме того, изменилась структура поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет относительно 2003 года: снизился удельный вес налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
На 2005г. поступления от налога на прибыль запланированы в размере 259003,3 млн. руб., что превышает размер полученных доходов от этого налога в 2004г. на 53,3 млрд. руб. В первую очередь это связано с передачей дополнительных 1,5% ставки налога на прибыль на федеральный уровень в целях компенсации выпадающих доходов федерального бюджета от снижения эффективной ставки ЕСН.
2.1.4. Платежи за пользование природными ресурсами
Основную часть платежей за пользование природными ресурсами составляет единый налог на добычу полезных ископаемых, который был введен с 2002 года взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (глава 26 НК РФ).
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ о недрах.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с действующим законодательством в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений.
Практически 100% поступлений НДПИ дают нефть и природный газ.
Также в структуру платежей за пользование природными ресурсами включаются (в соответствии с ФЗ «О бюджетной классификации»): регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Рассмотрим динамику поступлений по платежам за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет, приведенную в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Поступления по платежам за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет в 2000-2006гг.
2000
факт 2001
факт 2002
факт 2003
факт 2004
факт 2005
план 2006
план
Платежи за поль-зование природными ресурсами, всего, млн.руб. 18569,0 49693,0 214237,3 249507,7 434252,6 483035,6 753309,0
В % к сумме налоговых доходов федерального бюджета 1,9% 3,4% 12,6% 12,3% 16,0% 17,0% 16,8%
В % к сумме доходов федерального бюджета 1,6% 3,1% 9,7% 9,6% 12,7% 14,5% 14,9%
В % к ВВП 0,3% 0,5% 2,0% 1,9% 2,6% 2,6% 3,1%
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Как видно из таблицы 2.6., в период с 2000г. по 2006г. наблюдается тенденция к увеличению доходов федерального бюджета от платежей за пользование природными ресурсами с 0,2% до 3,1% к ВВП. Это связано с проводимой государством налоговой реформой, с совершенствованием системы взимания данного налога. Одним из результатов налоговой реформы стало введение налога на добычу полезных ископаемых, который занимает большую часть платежей за пользование природными ресурсами. Немаловажную роль сыграли также следующие факторы:
- благоприятная мировая конъюнктура;
- высокие уровень мировых цен на нефть марки Urals;
- повышение уровня собираемости налога в результате осуществления мер по улучшению администрирования данного налога;
- увеличение объемов добычи нефти.
На 2005г. поступления по платежам за пользования природными запланированы в размере 483035,0 млн.руб. Несмотря на снижение прогнозного уровня цен на нефть марки Urals с 31,2 долларов за баррель в 2004г. до 28 долларов за баррель в 2005г. объем платежей за пользование природными ресурсами по отношению к ВВП в 2005г. практически не изменится по сравнению с аналогичным показателем за 2004 год и останется на уровне 2,6 %, что, прежде всего, объясняется увеличением ставки налога на добычу нефти.
2.2. Неналоговые доходы бюджета
Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. В отличие от других доходов неналоговые доходы жест¬ко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве. Рассмотрим структуру неналоговых доходов на основе таблицы 2.7.
Таблица 2.7
Объем поступлений неналоговых доходов в 2000-2006гг.
2000 факт 2001 факт 2002 факт 2003 факт 2004 факт 2005 план 2006 план
Неналоговые доходы, всего, млн. руб 74711,5 116320,2 153125,4 176718,3 224613,9 225420,3 270389,3
В % к сумме доходов федерального бюджета 6,6 7,3 6,9 6,8 6,6 6,8 5,4
В % к ВВП 1,1 1,3 1,4 1,3 1,3 1,2 1,1
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Как видно из таблицы, наблюдается тенденция к уменьшению доли неналоговых доходов в структуре доходов федерального бюджета – удельный вес неналоговых доходов федерального бюджета снизился с 7,3% в 2001г. до 6,6% в 2004г.
Неналоговые доходы складываются из двух основных источников: доходы от имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности или от деятельности госорганизаций и доходы от внешнеэкономической деятельности. В таблице 2.8. показан удельный вес этих показателей в общем объеме неналоговых доходов.
Большая часть неналоговых доходов формируется за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. За рассматриваемый период наблюдается явная тенденция к их увеличению (с 34,7% в 2000г. до 76,3% в 2004г.). Удельный вес второй по значимос¬ти статьи - доходы от внешнеэкономической деятельности - постепенно снижается (с 44,6% в 2000г. до 17,3% в 2004г.)
Таблица 2.8
Состав и структура неналоговых доходов
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Неналоговые доходы, всего, млн. руб 74711,5 116320,2 153125,4 176718,3 224613,9 225420,3 270389,3
Доходы от имущества, находящегося в государс-твенной и муниципальной собственности в % к неналоговым доходам 42,3 49,0 52,0 63,8 76,4 32,4 31,7
Доходы от внешне-экономической деятельности в % к неналоговым доходам 50,0 44,3 42,7 29,9 17,1 22,7 20,4
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
Основными источниками неналоговых доходов бюджета РФ от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности являются:
— средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной соб¬ственности;
— средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах кредитных организаций;
— средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог в дове¬рительное управление;
— плата за пользование бюджетными средствами, предоставленны¬ми другими бюджетами, иностранными государствами или юридичес¬кими лицами на возвратной и платной основах;
— доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (скла¬дочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или диви¬дендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
— часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
— другие доходы от использования имущества, находящегося в го¬сударственной или муниципальной собственности.
В поступлениях федерального бюджета от этих доходов значительный удельный вес составляют доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности (7,8% от доходов от госимущества в 2004г.); дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации (10,2% от доходов от госимущества в 2004г.); доходы от деятельности совместного Российско-Вьетнамского предприятия «Вьетсовпетро» (10,2% от доходов от госимущества в 2004г.); плата за пользование водными биологическими ресурсами (1,7% от доходов от госимущества в 2004г.); часть прибыли государственных унитарных предприятий (1,5% от доходов от госимущества в 2004г.).
Доходы от имущества — это важнейший потенци¬альный источник пополнения доходов федерального бюджета, который, к сожале¬нию, еще не занял подобающего ему места, что свидетельствует о не¬эффективности управления государственной и муниципальной соб-ственности. В целях устранения этих недо¬статков Постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1999г. № 1024 (в ред. от 29 ноября 2000г.) принята Концепция управления государственным имуществом и приватизацией в Российской Феде¬рации. В этой Концепции признавался факт неэффективного управления государственным имуществом, чрезвычайно низкий уровень поступлений в форме дивидендов и отчислений от прибыли государ¬ственных унитарных предприятий в бюджеты всех уровней и наме¬чался ряд мер, направленных на изменение такого состояния, В ча¬стности, предполагалось резко увеличить ответственность директо¬ров этих предприятий, которые должны ежегодно подписывать контракты, содержащие обязательства по выполнению важнейших оценочных показателей — объемов реализации, прибыли, рентабель¬ности, состояния чистых активов и др. Неэффективно работающие государственные унитарные предприятия, в которых государству нецелесообразно присутствовать, должны быть приватизированы. При этом обязательно должна производиться независимая оценка имущества этих предприятий.
В развитие упомянутого Постановления было принято Постанов¬ление Правительства РФ от 29 января 2000г. № 81 «Об аудиторс¬ких проверках деятельности государственных унитарных предпри¬ятий». В соответствии с ним аудиторская проверка всех государ-ственных унитарных предприятий стала обязательной, при этом аудиторская фирма при проведении проверок должна не только подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, но и по специ¬альному техническому заданию провести анализ качества управле¬ния на проверяемом объекте и дать рекомендации по повышению эффективности управления либо преобразовать предприятие в дру¬гую форму собственности. Тем не менее было бы слишком оптимис¬тичным считать, что только аудиторские проверки позволят повысить эффективность управления государственным имуществом. Необходи-мо направить усилия на возрождение государственного финансового контроля за состоянием и использованием государственного имуще¬ства, что, в том числе, будет способствовать и росту неналоговых дохо¬дов бюджета.
В состав неналоговых доходов от внешнеэкономической деятельности входят:
- процентные платежи за предоставленные Российской Федерацией государственные кредиты правительствам иностранных государств;
- таможенные пошлины и сборы;
- прочие доходы от внешнеэкономической деятельности.
Наибольший удельный вес в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности занимают поступления от таможенных сборов – 81,6% по итогам 2004г. Вторым по важности источником дохода являются процентные платежи Российской Федерации – 15,3% в 2004%.
2.3. Стабилизационный Фонд Российской Федерации
Согласно вступившей в силу главы 13.1 Бюджетного кодекса РФ, 1 января 2004г. был образован Стабилизационный фонд Рос¬сийской Федерации. Стабилизационный фонд РФ – часть средств федерального бюджета, образующаяся за счет превышения цены на нефть над базовой ценой на нефть, подлежащая обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой.
Источниками его формиро¬вания выступили налог на добычу полезных ископаемых в части нефти (НДПИ), экспортная пошлина на нефть и незапланирован¬ный профицит федерального бюджета.
Как зафиксировано в Бюджетном кодексе РФ, стабилизационный фонд имеет не-прикосновенный неснижаемый в среднесрочной перспективе (на два— три года) базовый ресурсный остаток, равный 500 млрд. руб.
Предпосылки создания стабилизационных фондов.
Проведение экономической политики в странах, в значительной степени зависящих от экспорта нефти и других невозобновляемых ресурсов, осложняется рядом принципиальных проблем. [44, с.28]
Во-первых, в этих странах возникают эффекты, связанные с так называемой «голландской болезнью». Большой профицит по счету текущих операций платежного баланса имеет своим следствием повы¬шение номинального курса национальных валют, в результате чего снижается конкурентоспособность экономики. Попытки замедлить темпы роста этого курса приводят к увеличению объема золотовалют¬ных резервов и, следовательно, к дополнительной денежной эмиссии, намного превышающей потребности экономики. В результате денежно-кредитная система становится разбалансированной, ускоряется инф¬ляция, растет реальный эффективный курс национальной валюты. В экономиках таких стран существенно возрастают риски, снижается качество проводимой бюджетной и в целом экономической политики, темпы роста ВВП замедляются.
Во-вторых, доходы бюджетов в таких странах, как правило, под¬вержены весьма значительным колебаниям из-за непредсказуемой ситуации с мировыми ценами на рынках сырьевых ресурсов. В годы неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуры это вызывает необходимость соответствующего сокращения бюджетных расходов, что приводит к серьезным политическим и социально-экономическим последствиям. Так, снижение мировых цен на сырье после ценовых шоков на мировом рынке нефти в 1970-1980-е годы даже поставило под сомнение платежеспособность ряда стран — производителей энерго¬носителей и обусловило принятие серьезных мер по ужесточению бюд¬жетной политики. В периоды высоких цен на сырьевые товары круп-ные поступления в бюджет, напротив, зачастую стимулируют рост не¬эффективных расходов.
В-третьих, помимо колебания доходов и избыточного денежного предложения в странах-экспортерах сырья существует проблема ог¬раниченности и невосполнимости запасов природных ресурсов. Это требует рационального использования получаемых доходов в долго¬срочном аспекте.
Для решения названных проблем экономическая политика в стра¬нах—экспортерах сырьевых ресурсов должна быть направлена на смягчение негативного воздействия внешнеэкономической конъюнк¬туры как на бюджет, так и на экономику в целом. Возникает необхо¬димость проведения долгосрочной бюджетной политики и стратегии государственных расходов. Для их реализации страны либо изыма¬ют сверхдоходы, получаемые вследствие высоких цен на нефть, и на¬капливают их в качестве остатков на счетах в центральных банках (Саудовская Аравия, Объединенные Арабские Эмираты, Алжир), либо аккумулируют их в специально созданных фондах невозобновляемых ресурсов (Норвегия, Чили, Кувейт, Оман).
Фонды невозобновляемых ресурсов начали создаваться в 1970-е годы в странах, экономика которых в значительной степени зависит от экспорта тех или иных видов минерального сырья. Общий принцип их функционирования — планирование доходов и расходов бюджета исходя из консервативного прогноза мировых цен на сырье и накоп-ление «сверхплановых» доходов при благоприятных экспортных це¬нах. Так, фактическая цена на нефть в 2005г., по предварительной оценке, превысила уровень, заложенный в бюджетах стран - чистых экспортеров нефти, на 23 долл. США за баррель. Дополнительные бюджетные доходы при этом составили от 1,8% ВВП в Мексике до 15% ВВП в Алжире и Нигерии. [44, с.29] В России в 2005г. запланированные показатели по доходам федерального бюджета выросли на 7,4 п.п. ВВП. Указанные фонды дают возможность сократить макроэкономи¬ческие и бюджетные риски и обеспечить долгосрочную устойчивость бюджета.
Стабилизационные фонды предназначены для снижения зави¬симости макроэкономической и бюджетной политики от колебаний мировых цен па тот или иной вид сырья. Использование значитель¬ного объема средств внутри страны, полученных от высоких цен на нефть, создает для макроэкономической политики проблему превы¬шения денежного предложения над спросом. Поэтому основой эко¬номической политики стран, зависящих от цен на сырье, является ре¬гулирование денежного предложения в периоды высоких цен на ос¬нове не только инструментов центральных банков, но и проведения жесткой бюджетной политики и накапливания избыточных для эко¬номики денег. Для обеспечения устойчивости бюджетной системы при неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуре за счет стаби¬лизационных фондов финансируются расходы бюджета. Также целью создания фондов является обеспечение сохран¬ности доходов от использования невозобновляемых ресурсов для бу¬дущих поколений. Это предполагает их исключительное инвестиро¬вание без возможности расходования ранее установленного срока.
Общей предпосылкой создания Стабилизационного фонда в Рос¬сии является высокая зависимость экономики и финансовой системы от внешнеэкономических факторов. По оценкам, в 2005г. вклад до¬бычи, переработки и транспортировки нефти и газа в суммарный ВВП составил 26%, углеводороды обеспечили 59% общей величины экспор¬та. Как следствие, основные экономические показатели — темпы эко¬номического роста, уровень инвестиций, инфляция, динамика валютно¬го курса, финансовые результаты работы предприятий — в значитель¬ной степени зависят от внешнеэкономической конъюнктуры. [44, с.30]
Очень высокой остается зависимость бюджетной системы от «сырьевых» доходов. В первом полугодии 2005г. добыча, переработ¬ка и экспорт углеводородов обеспечили 30% всех доходов бюджетной системы, включающей федеральный бюджет, консолидированные бюд¬жеты субъектов Федерации и бюджеты государственных внебюджет¬ных фондов. В 2004г. при более низких, чем в 2005г., ценах на нефть и газ нефтедобывающая, нефтеперерабатывающая и газовая отрасли промышленности обеспечили 23% доходов бюджетной системы. Дохо¬ды от использования природных ресурсов направляются преимущест¬венно в федеральный бюджет, что делает его особенно зависимым от сырьевого сектора. Так, в первом полугодии 2005г. доля только нало¬га на добычу полезных ископаемых (НДПИ), зачисленного в феде¬ральный бюджет, и экспортных пошлин на нефть, нефтепродукты и газ составила 40% поступлений в федеральный бюджет; в 2004г. — 30%.
В настоящее время снижение контрактных цен на нефть марки Urals на 1 долл. за
баррель уменьшает поступления в консолидиро¬ванный бюджет на 0,28 п.п. ВВП. При этом практически весь объем приходится на федеральный бюджет. (При ценах ниже 25 долл. за баррель эта величина несколько меньше.) В результате при колеба¬ниях среднегодовых мировых цен на нефть в последние 5 лет от 23 до 50 долл. за баррель соответствующее изменение доходов федераль¬ного бюджета в условиях налогово-бюджетного законодательства и состояния экономики в 2005г. могло находиться в пределах 16-23% ВВП.
Важно отметить, что динамика цен на нефть характеризуется высокой волатильностью и непредсказуемостью. Многочисленные эмпирические исследования не выявили определенного правила изме¬нения цен в долгосрочном временном горизонте. Иными словами, высокая зависимость российской экономики от сырьевого сектора представляет собой серьезный потенциальный источник неопределен¬ности. Как следствие, повышается возможность рисков нестабильно¬сти в финансовой сфере в случае шоков на мировых сырьевых рын¬ках. Причем для России такие риски являются внешними, то есть непосредственно не подконтрольными правительству.
Для решения указанных проблем в составе федерального бюд¬жета на 2002 год впервые было предусмотрено формирование финан¬сового резерва. Начиная с 2004г. Россия перешла к использованию более сложного и эффективного инструмента — Стабилизационного фонда.
Фактический объем поступлений в Стабилизационный фонд в 2004-2005 гг. оказался гораздо больше прогнозного (табл. 2.9.). Этому способствовали: значительный рост цен на нефть по сравне¬нию с бюджетными проектировками; проведение налоговой реформы, результатом которой с 2005г. стали централизация рентных плате¬жей в федеральном бюджете и повышение ставок на экспорт нефти с августа 2004г.
Таблица 2.9.
Стабилизационный фонд России (в млрд руб.)

2004 г. 2005 г.
Остаток на начало периода 106,3 522,3
Поступило фактически 415,9 1392,11
Израсходовано, 0 -677,3
в том числе на:
досрочное погашение
внешнего долга - -673,3
перечисления в Пенсионный
фонд РФ - -30,0
Остаток на конец периода 522,3 1237,0
Источник: Данные Министерства Финансов РФ // www.minfin.ru
В 2004г. средства из Стабилизационного фонда не расходова¬лись. В 2005г. часть средств была использована на досрочное погаше¬ние внешнего долга России в размере 647,3 млрд руб., или 46,5% объ¬ема перечислений в Фонд доходов 2005г. Кроме того, в соответствии с поправками к закону «О федеральном бюджете на 2005 год» 30 млрд руб. были перечислены в Пенсионный фонд России на покрытие его дефицита, что следует рассматривать как исключительную меру.
Таким образом, в настоящее время средства Стабилизационного фонда используются преимущественно на досрочное погашение государ¬ственного внешнего долга федерального правительства, которое пока является практически единственным эффективным способом расходова¬ния его средств. Также предполагается размещение ресурсов фонда в иностранной валюте и наиболее ликвид¬ных долговых обязательствах иностранных государств. При этом Минфин России утверждает, что когда проблема погашения внешнего государственного долга потеряет свою актуальность, станет возможным направлять сред¬ства фонда на финансирование реформ (структурной, административ¬ной, военной и т.д.), которые должны способствовать ускорению эко¬номического роста и повышению благосостояния населения страны.
Базовый объем Фонда в 500 млрд руб. был достигнут по итогам 2004 года. К концу 2005г. он увеличился более чем в два раза и достиг 1237,0 млрд руб., или 5,8% ВВП. В этой сумме не учитывают¬ся остатки средств федерального бюджета в размере 227 млрд руб., которые будут перечислены по итогам 2005г. С учетом этих остатков объем Стабилизационного фонда на начало 2006г. составил 1464,1 млрд руб., или 6,8% ВВП. По состоянию на 1 марта 2006 года объем средств фонда составил 1562,7 млрд.руб.
Текущий объем средств, сохраненных в результате создания Фон¬да, является рекордным для российской бюджетной системы. Но по сравнению со странами, добывающими энергоносители, с учетом масш¬табов их экономик его величина незначительна. Так, в Норвегии объем Фонда составляет 80% ВВП, в Казахстане — 12, в Омане и Азербайджа¬не — чуть менее 20, в Кувейте — около 80, на Аляске — 100% ВВП. [44, с.41]
Порядок образования Стабилизационного фонда предполагает установление планки отсечения в виде цены одного барреля нефти, при превышении ко¬торой сумма вывозной таможенной пошлины на нефть поступает в фонд. В соответствии с методикой расчета ценовой ренты планка отсечения должна соответствовать внутренней цене на нефть в России. В связи с продолжающимся ростом цен на нефть в 2005г. было принято решение начиная с 2006г. повысить цену отсечения с 20 до 27 долл. за баррель нефти марки Urals. Основанием послужили изменения в долгосроч¬ных прогнозах цен на нефть в сторону их повышения, потребность в дополнительном финансировании отдельных статей расходов фе¬дерального бюджета, изменение оценки сбалансированности спроса и предложения на денежном рынке. Второй источ¬ник накопления фонда — увеличение суммы НДПИ сверх указанной планки. Третьим источником является, как отмечалось, превышение запланированного профицита бюджета, но при складывающихся ми¬ровых ценах на нефть этот источник по сравнению с ценовой рентой и связанным с ней ростом НДПИ незначителен.
Однако данному порядку присущ ряд негативных мо¬ментов. Во-первых, непонятно, зачем часть НДПИ направляется в стабилизационный фонд. По существу, из федерального бюджета забирается боль¬шая часть дифференциальной ренты, что негативно сказывается на процессе воспроизводства минерально-сырьевой базы (МСБ) стра¬ны. Во-вторых, "привязка" неснижаемого объема стабилизационного фонда к ВВП яв¬ляется ошибочной, так как противоречит основной декларируемой цели фонда — ослаблению или устранению инфляционного влия¬ния на экономику мировых цен на природные ресурсы. В-третьих, стабилизационный фонд образуется исключительно за счет дарованных природой и мировой ценовой конъюнктурой нефтяных доходов. Но почему в него не поступают дарованные природой рентные доходы от до¬бычи и экспорта газа, платиноидов, золота, алмазов и т.д.? Это вно¬сит диссонанс в отношения недропользования, создавая неравные экономические условия в соответствующих добывающих отраслях. Например, ценовая рента в газовой отрасли, равная 50-70 долл. в расчете на 1000 куб. м природного газа, остается газовикам.
Государство должно осознать, что, изымая излишние средства в Стабилизационный Фонд только у нефтяников, оно сокращает их инвестиционные возможности, создавая антистимулы, сдерживающие финансовую ак¬тивность нефтяной отрасли внутри России. По оценкам экспертов независимого аналитического фонда "Центр развития", к концу 2004г. налоговая нагрузка на нефтяную отрасль составляла уже 45,6% выручки и 62,5% прибыли.
Наблюдая за тем, как государство, используя налоговую и тамо¬женную системы, в настоящее время буквально "расправляется" с нефтяниками, крупные недропользователи делают собственные выводы и предпочитают вкладывать инвестиции не в российские, а в зарубежные проекты. Так, по данным главы Центрального банка РФ С. Игнатьева, резко возрос чистый отток капитала из страны, увеличившись в 2004 г. почти в 5 раз — с 1,9 млрд. долл. (2003 г.) до 9,4 млрд. долл. Прогнозируется, что в 2005 г. чистый отток частного капитала будет не ниже уровня 2004г., о чем свидетель¬ствуют данные доклада МЭРТ "Об итогах социально-экономичес¬кого развития РФ в первом полугодии 2005 года". Вследствие ре¬акции частного капитала на активизацию фискальной политики государства в самых прибыльных секторах российской экономики в первом полугодии 2005 г. (по сравнению с аналогичным перио¬дом прошлого года) значительно усилился отток частного капитала из страны — с 24,5 млрд. до 32 млрд. долл. (при столь же сущест-венном росте объемов заимствований частным сектором на внеш¬нем рынке — с 14,1 млрд. долл. в первом полугодии 2004г. до 26,4 млрд. долл. в первом полугодии 2005г.).
Резюмируя сказанное, можно констатировать, что создание Ста¬билизационного фонда в России и дальнейшее сбережение в нем ос¬новной доли «конъюнктурных» бюджетных доходов являются оправ¬данными, поскольку направлены на решение стратегической задачи стабилизации государственных финансов и денежно-кредитной систе¬мы страны. Вместе с тем необходимо продолжить работу по совер¬шенствованию механизма его планирования и использования

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Главная цель бюджетной политики государства – это проведение обоснованной налоговой реформы и установление такой структуры доходов бюджета, которая бы оказывала положительное воздействие на макроэкономическую ситуацию, обеспечивала бы достаточный объем ресурсов в бюджетном фонде для выполнения органами государственной власти задач социального и экономического развития. Одним из важных и наиболее значимых направлений бюджетной политики Правительства является политика в области доходов, направленная на укрепление и расширение доходной базы бюджета. При этом ставится задача использования всех имеющихся резервов и возможностей по мобилизации финансовых ресурсов, причем упор в мобилизации доходов должен быть направлен не на повышение налоговой нагрузки на экономику, а на улучшение собираемости налогов и расширение налогооблагаемой базы путем создания благоприятных условия для развития экономики в целом.
Одной из наиболее важных задач бюджетной политики в области доходов в прогнозируемом периоде является продолжение работы по совершенствованию налогового законодательства, завершение налоговой реформы, начатой еще в 2001г., и дальнейшее увеличение на этой основе налоговых поступлений в бюджет при одновременном снижении налогового бремени.
3.1. Цель, основные задачи и направления налоговой реформы
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений:
- упразднены “оборотные” налоги и налог с продаж, а также целый ряд неэффективных налогов, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;
- начиная с 2004г. с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС;
- вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат физическим лицам. С 2005г. произошло существенное снижение ставки ЕСН до 26% и облегчен доступ к регрессивной шкале налогообложения;
- снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц до 13% и налогу на прибыль организаций с 35% до 24%, что, в конечном счете, привело к росту поступлений по этим налогам;
- введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;
- реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и, прежде всего, добычи углеводородного сырья. Наряду с новой системой экспортных пошлин это обеспечило изъятие в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;
- заметно упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;
- начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;
- обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации “внутренних оффшоров”;
- улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.
С 1 января 2005г. окончательно оформилась структура налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 14, или более чем в три раза. В настоящее время установлено 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога. Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима, а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002г. были снижены, а с 2003г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006г. в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.
Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2005 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 % (Таблица 3.1).
Таблица 3.1.
Налоговая нагрузка на экономику в 2001-2005гг.
2001 факт. 2002 факт. 2003 факт. 2004 факт. 2005 факт.
Отношение общего объема обязательных платежей к объему ВВП (в %) 34,7 34,1 32,9 33,7 36,8
То же без учета влияния изменения мировых цен на нефть
(при цене нефти 20,0 дол. бар.) 33,6 32,8 30,1 28,7 27,4
Справочно: среднегодовая мировая цена на нефть “Юралс” 23,0 23,7 27,2 34,4 50,6
Источник. Данные Министерства Финансов Российской Федерации
Примерно в таких же параметрах предлагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.
Анализ уровня налоговой нагрузки в 2005г. по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %, против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству (Таблица 3.2.). Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.
Таблица 3.2
Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2005 год

Вид экономической деятельности Доля налоговых платежей
(%) Налоговые поступле¬ния (с учетом ЕСН)
(млрд. руб.) ВВП
(млрд. руб.) Налоговая нагрузка
(отношение налоговых поступлений к
ВВП) в %
Обрабатывающие производства 13,75 782,6 4101,9 19,1
Добыча полезных ископаемых 37,39 2128,5 4128,8 51,6
Строительство 3,72 212,0 1294,7 16,4
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 0,75 42,5 993,4 4,3
Рыболовство, рыбоводство 0,20 11,6 88,9 13,1
Транспорт и связь 7,11 404,4 2348,0 17,2
Торговля и сфера услуг 12,67 721,2 4824,0 15,0
Финансовая сфера 9,35 532,4 3268,1 16,3
Социальная сфера 1,73 98,4 1185,7 8,3
Прочие виды экономической деятельности 13,33 759,4 2761,5 27,5
Источник. Данные Министерства Финансов Российской Федерации
Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.
При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков удалось обеспечить постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами).
Налоговая реформа привела также к позитивным изменениям в структуре уплачиваемых налогов:
- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов (в первую очередь ресурсов недр);
- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);
- в 2002-2003 гг. несколько снизилась доля налога на прибыль организаций (как наиболее чувствительного для развития бизнеса), что объяснимо введением с 2002 года нового режима его уплаты. Однако, в 2004г. его доля резко возросла, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия “оффшорных зон”, а также доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;
- увеличилась почти в полтора раза доля налога на доходы физических лиц;
- в 2005г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005г. его налоговых ставок.
Произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. При сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями.
3.1.1. Меры, подлежащие реализации на завершающем этапе налоговой реформы
Существующая налоговая система страны требует дальнейшего улучшения, так как не обеспечивает оптимального выполнения своих функций. С одной стороны, она должна обеспечивать уровень ежегодно планируемого сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджета, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать эффективному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.
Приоритеты налоговой реформы [52]:
Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.
В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать дальнейшее выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.
Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью.
Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.
Первая задача – достижение минимально возможной налоговой нагрузки.
Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста.
Вторая задача - реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.
Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанных с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный и налоговый кодексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.
Третья задача – совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.
Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов.
Четвертая задача – улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности.
Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности.
Главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Налоговая реформа должна продолжать развиваться по следующим основным направлениям:
- продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;
- дальнейшее реформирование налогообложения природных ресурсов: увеличение доли рентных платежей в доходах федерального бюджета, активизацию инвестиционных механизмов налогообложения природных ресурсов;
Для Российской Федерации, обладающей уникальными запаса¬ми природных ресурсов и большой долей сырьевого сектора, особенно важным является сбалансированное применение бюджетно-налоговых механизмов с целью эффективного использования природных ресур¬сов, повышения доходов бюджета от природной ренты и привлечения иностранных и отечественных инвестиций для разработки новых при¬родных месторождений. В России платежи за природные ресурсы до 2002г. устанавли¬вались законом «О недрах». С 2002г. налогообложение природных ресурсов регулируется гл. 26 Налогового кодекса РФ.
С начала проведения налоговых реформ наметились положительные тенденции к увеличению доли налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в общем объеме доходов федерального бюджета (с 1,1% в 2000г. до 14,5% в 2005г.). Вместе с тем следует отметить возможные каналы дальнейшего увеличения рентных пла¬тежей государству [29, с.76]. Одним из таких направлений является повышение эффективности налоговой базы. В России расчет НДПИ происходит на основе стоимости добытых ресурсов. Для стимулирования более полной и экологичной выработки месторождений необходимо устанавливать размер роялти в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений. Регулярная переоценка стои¬мости месторождений будет способствовать рациональной добыче природных ресурсов, применению эффективных технологий добычи, перенесению отрицательных экстерналий (в форме нанесенного ущер¬ба экологии) на добывающие компании.
С целью дальнейшего привлечения отечественных и иностран¬ных инвестиций в экономику в качестве надежной государственной гарантии возврата привлекаемых ресурсов необходимо активно разви¬вать механизм соглашений о разделе продукции (СРП). Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Россия предоставляет иностран¬ным инвесторам на определенный срок за возмездные платежи исклю¬чительное право на поиски, добычу и использование минерального сырья на выделенном участке недр, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. СРП содер¬жит все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе порядок раздела произведенной продукции между странами соглашения. Еще одним источником уве¬личения поступлений от рентных платежей является введение в действие налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, уста¬новленного ст. 13 Налогового кодекса РФ. Данный налог обладает сти¬мулирующей функцией к разработке добычи месторождений с высо¬кой степенью выработки, позволяет сохранять благоприятный налого¬вый режим, так как его выплаты осуществляются после возмещения капитальных затрат.
- повышение эффективности политики таможенного регулирования. Устранение необоснованных льгот по налогообложению импортеров и лазеек для уклонения от таможенных пошлин даст возможность получить ощутимые дополнительные доходы бюджета;
- активация мер валютного контроля и валютного регулирования. Прекращение утечки капитала позволило бы с учетом эффекта от погашения взаимных неплатежей значительно увеличить доходы бюджетной системы;
- переориентация структуры доходов федерального бюджета с косвенно¬го на прямое налогообложение доходов, так как именно такая структу¬ра доходов в большей степени увязана с процессами оживления реаль¬ного производства, повышением уровня благосостояния населения, ростом собираемости налоговых доходов [29, с.52].
Высокий уровень косвенного налогообложения ведет к сокращению внутреннего спроса, так как при формальном за¬креплении бремени этих налогов за юридическими лицами основную тяжесть их уплаты несут на себе конечные потребители. Увеличение посту¬плений косвенных налогов не связано непосредственно с повышением эффективности производства (ростом производительности труда, объ¬емов производства) и не отражает увеличение конечных доходов в экономике. В известной степени рост косвенных налогов даже проти¬востоит этим процессам и никак не соответствует задаче снижения налогового бремени с хозяйствующих субъектов, провозглашенной в качестве стратегического направления в налогово-бюджетной полити¬ке.
- упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;
- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
- улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.
При этом должно быть обеспечено соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.
Необходимо также постепенно смещать акцент налоговой реформы с радикальных налоговых преобразований к улучшению налогового администрирования.
Министерством финансов Российской Федерации разработана концепция «Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы». В соответствии с ней налоговая реформа должна продолжать развиваться по следующим основным направлениям [80]:
- в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ с 1 января 2007г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции;
- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ). Осуществление указанной меры обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007г. дополнительных денежных средств в крупном размере;
- введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС - платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;
- отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);
- усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;
- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится. Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006г.) по большинству специфических ставок акцизов. При этом, как и на 2006г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить;
- увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;
- учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;
- увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;
- разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;
- установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях и на континентальном шельфе;
- продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар.
с 2008-2009 годов:
- введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»;
Таблица 3.3.
О влиянии предлагаемых мер но совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов в 2007 - 2009 гг. (в млрд. руб к предыдущему году).
Предлагаемые меры Влияние на доходы бюджета
2007 год Всего федерального Региональных
Переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам. - 140,0 - 140,0 -
Изменения, вносимые в режим применения налога на прибыль организаций:
- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году;
- учет при определении налоговой базы расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года. -43,6


-41,7


-1,9 - 11,8


- 11,3


-0,5 -31.8


-30,4


-1,4
Увеличение ставок акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года + 7,1 +7,1 -
Изменения, вносимые в режим применения НДФЛ:
- увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;
- разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного медицинского страхования; -1,8


-1,3


-0.5 -


-


- -1,8


-1,3


-0,5
Изменения, вносимые в режим применения НДПИ по нефти - всего:
- установление понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений; -25,9


-21,5

-4,4 - 24,6


- 20,4

-4,2 - 1,3


- 1,1

-0,2
Всего: -204,2 - 169,3 -34,9
2008 - 2009 годы
Введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений -26,8 -25,5 -1,3
Увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % ежегодно по сравнению с уровнем предыдущего года + 13,0 + 13,0 -
Совершенствование порядка применения сбора за пользование водными биологическими ресурсами -3,5 -2,5 -1,0
Всего: -17,3 - 15,0 -2,3
Источник: Данные Министерства Финансов Российской Федерации
- дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;
- индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится, а также акцизов на сигареты), а начиная с 2009 года -индексация всех специфических ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год;
- ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;
- введение, начиная с 2008г. специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых;
- совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
Результаты расчетов о влиянии предлагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов, произведенные на основании сценарных условий, разработанных Минэкономразвития России, приведены в таблице 3.3.
3.2. Повышение эффективности управления государственным имуществом
Одним из значительных каналов пополнения доходной части федерального бюджета является увеличение поступлений от управле¬ния государственным имуществом (собственностью).
В соответствии с Гражданским кодексом к государственной собственности относится собственность Российской Федерации и собственность субъектов Федерации. Имущество, принадлежащее на праве собственности муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. По своей экономической сущности муниципальная
собственность также является государственной.
Основными документами в области управления государственной собственностью являются Концепция управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации, одобренная постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1999г., Федеральный закон от 14 ноября 2002г. «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», а также Федеральный закон от 21 декабря 2001г. «О приватизации государственного и муниципального имущества».
Построение эффективной системы управления государственной собственностью является одной из основных задач бюджетной политики России. В Бюджетном послании Президента на 2004г. подчеркивается низкая экономическая эффективность государственного сектора, который по-прежнему слишком велик и трудноуправляем. Сохраняются необоснованные ограничения на приватизацию отдельных видов государственного имущества. Несмотря на некоторые положительные тенденции, текущее состояние государственного сектора является кризисным.
Значительная часть федеральных государственных унитарных предприятий управляется крайне неэффективно, многие из них нахо¬дятся в состоянии банкротства. Работа отраслевых министерств по управлению федеральными государственными унитарными предпри¬ятиями недостаточно эффективна. Аудиторские проверки нередко вы¬являют отсутствие должного бухгалтерского учета, обременение иму¬щества дополнительными обязательствами, передача его в аренду, что фактически означает скрытую приватизацию и затрудняет государственное управление этим имуществом. В настоящее время сохраняется значительный потенциал для оптимизации управления государственными активами.
Отсутствие эффективной системы управления государственной собственностью не только ведет к нарастанию кризисных явлений в самом госсекторе, но и к потерям для бюджета, является одной из пре¬град на пути структурной перестройки экономики, препятствуя развитию корпоративного сектора. Рационализация деятельности государственных организаций диктуется необходимостью повышения эффективности использования ресурсов в системе государственных финансов, обеспечивая их концентрацию на решении важнейших задач социально-экономического развития.
Повышение эффективности управления государственной собственностью предполагает достижение следующих целей, зафиксиро¬ванных в Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации:
- получение дополнительных доходов в федеральный бюджет от управления активами и их приватизации;
- вовлечение максимального количества объектов государственной собственности в процесс совершенствования управления;
- активизация инвестиционного процесса;
- оптимизация структуры государственной собственности и обеспечение поэтапного сокращения числа государственных унитарных предприятий.
Достижение поставленных целей является приоритетным для всех федеральных органов исполнительной власти с точки зрения повышения конкурентоспособности российской экономики.
В целях реализации комплексного подхода к управлению государст¬венным сектором Правительство РФ ежегодно утверждает прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества. Прогнозный план содержит перечень федеральных государственных унитарных предприятий, акций открытых акционерных обществ, находящихся в федеральной собственности, и иного федерального имущества, которое предположено к приватизации в очередном финансовом году. Разработ¬ка проекта данной Программы осуществляется в соответствии с при¬оритетами бюджетной политики, определенными Президентом РФ в Бюджетном послании, и программами социально-экономического раз¬вития, принятыми Правительством РФ.
Совершенствование системы управления федеральной собствен¬ностью предусматривает определение критериев оценки эффективно¬сти управления федеральным имуществом, позволяющих оценить те¬кущее финансовое состояние государственных унитарных предпри¬ятий и акционерных обществ по результатам анализа финансовой отчетности, представляемых руководителями предприятий и предста¬вителями Российской Федерации в органах управления акционерных обществ, эффективность использования имущества предприятиями.
Важным также является контроль за выполнением утверждаемых феде¬ральными органами исполнительной власти показателей экономиче¬ской эффективности деятельности предприятий и акционерных об¬ществ, а также обеспечение безусловного перечисления предприятия¬ми в федеральный бюджет отчислений части чистой прибыли и начисленных акционерными обществами дивидендов по акциям, на¬ходящимся в федеральной собственности.
В целом, подводя итог сказанному, следует отметить основные направления повышения эффективности управления госимуществом, находящимся в федеральной собственности, и, как следствие, увеличе¬ния поступлений от данного источника [29, с.80].
Во-первых, следует навести элементарный порядок в этой сфере путем глобальной и детальной инвентаризации госимущества, в том числе находящегося за рубежом, включая поиск и обоснование российских прав на недвижимость, принадлежавшую Российской им¬перии и СССР, а также наладить мониторинг государственной собст¬венности.
Во-вторых, нужно разработать единую национальную систему оценки и управления госсобственностью на основе ее классификации по формам владения и доходности.
В-третьих, следует провести реструктуризацию государственного сектора, предусматриваю¬щую сокращение числа государственных унитарных предприятий через их акционирование и приватизацию, сокращение количества находя¬щихся в федеральной собственности пакетов акций через их приватиза¬цию, консолидацию государственных пакетов в вертикально интегри¬рованных структурах, сохранение и в случае необходимости увеличение размера пакетов акций стратегически важных компаний в государствен¬ной собственности, прежде всего естественных монополий. Это позволит пополнить доходы бюд¬жета и сократить расходы на финансирование этих предприятий.
В-четвертых, необходимо повысить эффективность управления государственными учре¬ждениями в рамках проводимой в стране административной реформы. Результатом администра¬тивной реформы должна стать ясная и прозрачная система органов государственной власти. Основные направления деятельности Прави¬тельства РФ на период до 2008г., одобренные на заседании Правитель¬ства 8 июля 2004г., определяют необходимость сокращения избыточ¬ных государственных функций, улучшение взаимодействия между федеральными министерствами и находящимися в их ведении феде¬ральными службами и федеральными агентствами. Утверждение госу¬дарством цели деятельности учреждения, программы его деятельно¬сти, конкретизирующей способ достижения цели, является неотъем¬лемой частью эффективной системы управления государственным сектором. В сложившихся условиях стратегия управления государст-венными учреждениями должна быть направлена прежде всего на по¬вышение эффективности использования закрепленного за ними иму¬щества в соответствии с приоритетами социально-экономического развития, сокращение количества учреждений, повышение транспа¬рентности их работы.
В-пятых, при продаже государственных активов необходи¬мо использовать не эксклюзивные, а рыночные механизмы. Роль госу¬дарства при этом должна сводиться не к посредничеству, а к внедре¬нию в экономический оборот рыночных методов и четких правил про¬дажи государственной собственности. В частности, для повышения доходности приватизационных сделок при сохранении контроля за управлением своим пакетом акций государство может представить свое имущество в форме конвертируемых облигаций. Котировки этих бумаг на фондовом рынке позволяет выявить реальную, рыночную цену государственных активов.
В-шестых, управление госсобственностью должно осуществлять¬ся не работниками отраслевых министерств и ведомств, а профессио¬нальными менеджерами по найму, способными обеспечить рентабель¬ную работу предприятий.
В-седьмых, требуется определить принципы дивидендной политики государства по отношению к находящимся в его собственности долям в капиталах акционерных обществ, а также принципы распределения прибыли государственных предприятий.
В-восьмых, необходимо рационализировать государственное участие в коммерческих организациях. Приоритетной задачей является продажа долей участия в капиталах большинства банков, инвестиционных, фондовых и финансовых компаний, в особенности мелких пакетов акций.
В-девятых, требуется усилить контроль за деятельностью государственных органи¬заций посредством повышения ответственности руководителей за вверенные им объекты, комплексной ревизии бюджетополучателей, мо¬ниторинга финансовых обязательств госсектора.
Практическая реализация этих направлений повышения эффек¬тивности использования госимущества предполагает изменение орга¬низационной структуры управления им. Целесооб¬разна передача всех функций по управлению всеми видами госсобст¬венности одному государственному органу - Министерству имущественных отношений Российской Феде¬рации (МИО). На него должна быть возложена вся полнота ответст-венности не только за координацию деятельности многочисленности органов исполнительной власти, имеющих в своем распоряжении гос¬имущество (зарубежным имуществом, например, владеют 14 мини¬стерств и ведомств), но и главное - за достижение нормативных посту¬плений доходов в бюджет.
В условиях российской экономики повышение эффективности управления государственной собственностью способно улучшить состояние бюджетной системы, дать позитивный импульс процессу структурной перестройки экономики и выводу ее на траекторию устойчивого развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государство как публично-правовой орган по объективным причинам должно располагать определенными доходами, так как целью его существования является оказание общественных услуг гражданам. Основным централизованным фондом аккумулирования государственных доходов является его бюджет.
Федеральный бюджет – центральное стратегическое звено бюджетной системы. Его роль и место в системе государственных финансов проявляется через выполняемые им функции: перераспределительную, воспроизводственную, регули¬рующую, стимулирующую, плановую, контрольную, фискаль¬ную и социальную функции. Успех федерального бюджета в обеспечении всех его функции неразрывно связан с достаточным уровнем их финансирования, т.е. с доходами бюджета.
Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном по¬рядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ. Доходы бюджета формируются в соответствии с налоговым и бюджетным кодексом, а также различными законами и нормативно-правовыми актами.
В соответствии с применяемой в Российской Федерации бюджетной классификацией можно выделить следующие виды государственных доходов:
- собственные доходы бюджета, которые в свою очередь включают налоговые и неналоговые доходы;
- безвозмездные поступления;
- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В результате проведенного анализа структуры и динамики доходов федерального бюджета были выявлены следующие их особенности и сделаны соответствующие выводы:
- реальное увеличение доходов бюджета в период с 2000г. по 2005г. составило 139,0%, что в 2 раза превосходит рост ВВП за тот же промежуток времени;
- в структуре доходной базы бюджета наибольшую роль играют налоговые доходы, доля которых в общем объеме поступлений на протяжении последних 6 лет составляет около 80%, в то время как вторая по значимости статья доходов бюджета – неналоговые доходы – занимает в среднем около 7%.
- основными источниками налоговых поступлений являются следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (около 40% налоговых доходов и 34% доходов федерального бюджета), акцизы, налог на прибыль предприятий (около 8,4% налоговых доходов и 7% доходов федерального бюджета), платежи за пользование природными ресурсами (17% налоговых доходов и 14,5% доходов федерального бюджета в 2005г.).
- одной их особенностей структуры налоговых доходов является то, что в ней преобладают поступления по косвенным налогам, основная тяжесть которых ложится на наиболее незащищенные слои населения, в то время как доходы от прямых налогов относительно не велики, что противоречит практике экономически развитых стран и выступает фактором сдерживания экономического роста;
- доходы от платежей за пользование природными ресурсами составляют незначительную часть доходов федерального бюджета, что уступает стандартам налогообложения ренты, принятым в большинстве стран-поставщиков ресурсов. Следует заметить, что в последнее время наметилась положительная тенденция по увеличению доли налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме доходов в результате проводимой налоговой реформы;
- в состав неналоговых доходов федерального бюджета включаются следующие виды: доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, составляющие в среднем 50% неналоговых доходов; доходы от внешнеэкономической деятельности, доля которых в 2005г запланирована на уровне 22,7%.
Также в работе уделено внимание проблеме профицита федерального бюджета и направлениям его использования. Для решения данного вопроса 1 января 2004 года был образован Стабилизационный Фонд Российской Федерации. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ Стабилизационный фонд РФ – часть средств федерального бюджета, образующаяся за счет превышения цены на нефть над базовой ценой на нефть, подлежащая обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой. Автором рассмотрены предпосылки и цели создания Фонда, пути расходования его средств. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что создание Стабилизационного фонда в России и дальнейшее сбережение в нем части «конъюнктурных» бюджетных доходов является оправданным, поскольку направлено на решение стратегической задачи стабилизации государственных финансов и денежно-кредитной системы страны. Вместе с тем отмечена недостаточная проработанность законодательной базы и необходимость дальнейшего совершенствования механизма планирования и использования фонда.
Проведенный анализ структуры доходов федерального бюджета выявил ее несоответствие мировой практике, необходимость ее рационализации. Совершенствование доходной базы бюджета предполагается осуществить на основе проведения бюджетной и налоговой реформ. К общим направлениям этих реформ следует отнести следующее:
- дальнейшее реформирование налогообложения природных ресурсов (увеличение доли рентных платежей в доходах федерального бюджета, активизацию инвестиционных механизмов налогообложения природ¬ных ресурсов);
- реформирование системы косвенного налогообложения (предполагаемое снижение ставки НДС до 16% с передачей части поступлений этого налога на территориальный уровень, совершенствование акцизной по¬литики и усиление экономических методов регулирования рынка алко¬гольной продукции и др.);
- активизацию регулирующей и стимули¬рующей функции налога на прибыль с увеличением доли поступлений от этого налога в доходах федерального бюджета;
- увеличение поступлений налоговых доходов в бюджет за счет усовершенствования сложившейся системы уплаты отдельных налогов и роста уровня их собираемости в результате усиления системы налогового контроля и администрирования;
- дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику, выравнивание налогового бремени между отраслями экономики и между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью.
Также одним из значительных каналов пополнения доходной части федерального бюджета является увеличение поступлений от управле¬ния государственным имуществом (собственностью). Это может быть достигнуто при осуществлении следующих мероприятий:
- получение дополнительных доходов в федеральный бюджет от управления активами и их приватизации;
- оптимизация структуры государственной собственности и обеспечение поэтапного сокращения числа государственных унитарных предприятий;
- усиление контроля за деятельностью государственных органи¬заций посредством повышения ответственности руководителей за вверенные им объекты, комплексной ревизии бюджетополучателей, мо¬ниторинга финансовых обязательств госсектора;
- повышение эффективности управления государственными учре¬ждениями в рамках проводимой в стране административной реформы;
- выработка единой концепции управления государственной собственностью, предусматривающая мониторинг деятельности государственных организаций, расчет показателей эффективности их работы, учет связанных с ними доходов и обязательств как на федеральном, так и на субфедеральном уровне.
- улучшение управления государственной собственностью на основе найма профессиональных менеджеров.




БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 208с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М. 2000 Ч 1; 2001 Ч 2.
3. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» в ред. федерального закона от 23.12.2004 №174-ФЗ
4. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000г» от 22.12.1999г. №227-ФЗ
5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001г» от 27.12.2000г. №150-ФЗ в ред. федерального закона от 24.03.2001 №34-ФЗ
6. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2002г» от 30.12.2001г. №194-ФЗ
7. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003г» от 24.12.2002г. №176-ФЗ
8. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004г» от 22.12.2003г.
9. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005г» от 23.12.2004г. №173-ФЗ
10. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2000г.» от 23.04.2002г. №39-ФЗ
11. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2001г.» от 07.06.2003г. №67-ФЗ
12. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2002г.» от 08.05.2004г. №35-ФЗ
13. Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Кº», 2006. – 486с.
14. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: «Дашков и Кº», 2005. – 314с.
15. Афанасьев М. Основы бюджетной системы. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004. – 244с.
16. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов. Владикавказ: Пионер-пресс, 2002. – 480с.
17. Бюджетная реформа в России: современный этап / Под ред. д.э.н., проф. В.М.Родионовой. – М.: Финансовая академия, 2003. – 184с.
18. Бюджетно-налоговые реформы в Российской Федерации: задачи и приоритеты реализации: материалы международной научно-практической конференции. – Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», 2004. – 64с.
19. Варочко А.Г. Перспективы формирования бюджета через понятие структуры и сущности налогов. – М.: Всемир. информ. распределен. ун-т, 2003. – 93с.
20. Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: «Дашков и Кº», 2005. – 336с.
21. Врублевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Юрайт, 2003. – 838с.
22. Гаджикурбанов Д.М. Доходы бюджета: виды и методы их исчисления. – Ижевск: Ижев. гос. техн. ун-т, 2003. – 193с.
23. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: «Дашков и Кº», 2004. – 752с.
24. Государственные и муниципальные финансы / Под ред. проф. Лушина С.И., проф. Слепова В.А. – М.: Экономистъ, 2006. – 763с.
25. Государственные и муниципальные финансы / Под ред. Мацкуляка И.Д. – М.: РАГС, 2003. – 676с.
26. Гребенникова В.А. Налоговая реформа и ее влияние на бюджетную систему России. – Краснодар: Кубанский государственный университет, 2003. – 88с.
27. Ковалева Т.М., Барулин С.В. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации. М.: КНОРУС, 2006. – 208с.
28. Орлова Н.В. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Изд-во РИОР, 2004. – 96с.
29. Пайкович П.Р. Федеральный бюджет Российской Федерации. – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2004. – 192с.
30. Парыгина В.А., Браун К., Стиглиц Дж. Э., Тедеев А.А. и др. Бюджетная система России. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –752с.
31. Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Изд-во ЮНИТИ, 2004. – 303с.
32. Рукина С.Н. Доходы бюджета от внешнеэкономической деятельности. – Ростов: РГЭУ «РИНХ», 2004. – 91с.
33. Серебряков А.Д. Бюджетная реформа в России: политические итоги. М.: Институт сравнительной политологии РАН, 2004. – 68с.
34. Сидорова К.Т., Близнюк Д.В. Бюджетная система Российской Федерации - М.: Акад. изд-ва МЭГУ, 2002. – 160с.
35. Шевелева Н.А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового регулирования в период социально-экономических реформ. – Спб: Издательский дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2004.
36. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. М.: ГУ ВШЭ, 2000. – 367с.
37. Андрюшин С., Киммельман С. Стабилизационный Фонд и экономический рост // Вопросы экономики. 2005. - №11. – с.70-83.
38. Баранов Э. Динамика доходов и расходов федерального бюджета России за 2001-2003гг.// Экономист. 2002. - №11.
39. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства // Проблемы теории и практики управления. 2001. - №2. – с.28-32.
40. Вопросы формирования эффективной системы доходов бюджета в современных условиях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. - №1. – с.23-27.
41. Гурвич Е. Формирование и использование Стабилизационного Фонда //Вопросы экономики. 2006. - №4. – с.31-52.
42. Иванеев А. Налоговая составляющая бюджета // Финансовый бизнес. 2000. - №4. – с.15-20.
43. Комягин Д. Когда налог можно считать доходом бюджета // Налоговый вестник. 2000. - №4. – с.87-89.
44. Кудрин А. Стабилизационный Фонд: зарубежный и российский опыт // Вопросы экономики. 2006. - №2. – с.28-45.
45. О структуре доходной части бюджета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2001. - №8. – с.20-26.
46.http://www.budgetrf.ru/Publications/2000/Pursuance/Federal/Monitoring/Minfin/fedminfin2000result/fedminfin2000result030.htm
47. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=320
48. http://www.eeg.ru/budget.html
49. http://www.tchirkounov.ru/laws/sublaw.php?id=33
50. http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_81781.html
51. http://minfin.rinet.ru/News/2005/2604kolle.htm
52. www.minfin.ru/off_inf/371.doc
53. www.niisp.ru/Files/library/budget/2004-isp.doc
54. http://www.government.ru/data/structdoc.html?he_id=729&do_id=1905
55. http://www.tchirkounov.ru/articles/print.php?id=320#3
56. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=320
57. http://www.minfin.ru/off_inf/kudrin.htm
58. http://www.government.ru/data/structdoc.html?he_id=102&do_id=875
59. http://www.bpi.ru/news/18859.html?mode=print
60. http://www.tchirkounov.ru/news/more.html?id=937
61. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=328
62. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=316
63. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=150
64. http://economic-club.narod.ru/?/Budget/BudgetAnalyse.htm
65. http://tchirkounov.ru/docs/doc.php?id=45
66. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=326
67. http://www.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=142
68. http://www.ruseconomy.ru/nomer13_200310/ec14.html
69. http://dom-2-free.narod.ru/Port/4.html
70. http://www.kadis.ru/daily/index.html?id=6460
71. http://technet.ru/index.php?r=11&article=519
72. http://www.faststart.ru/viewnews.php?action=more&ncid=3&artid=28701
73.http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/sash/an_sash_08092003/an_sash_08092003030.htm
74. http://www.akdi.ru/sf/prb42/4.HTM
75. http://www.budgetrf.ru/Publications/Magazines/VestnikSF/2002/vestniksf165-09/vestniksf165-09020.htm
76. http://www.oviont.ru/articles.show.shtml?c_art=7
77. http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/iet/an_iet_250902/an_iet_250902000.htm
78. http://chirkunov.ru/files/content/1138022562.xls
79. http://www.tchirkounov.ru/articles/merit/itogi2005/07.doc
80. http://www.chirkunov.ru/files/content/1146207126.doc
81. http://www.chirkunov.ru/files/content/1148386406.zip
82. http://www.cnfp.ru/teor_nalog.html



ПРИЛОЖЕНИЯ
Основные показатели федерального бюджета за 2000-2006гг., млн.руб.
2000г 2001г
Утвержде-но ФЗ о
ФБ-2000 В % к ВВП Фактичес-ки исполнено В % к
ВВП В % к дохо-дам
Темп роста Утвержде-но ФЗ о
ФБ-2001 В % к ВВП Фактичес-ки исполнено В %
к ВВП В % к дохо-дам
Темп роста
Валовой внутренний продукт 5350000,0 100,0 6946500,0 100,0 129,8 7750000,0 100,0 9040800,0 100,0 116,7
Инфляция, % 18,0 20,2 12,0 18,6
Налоговые доходы, всего 675039,1 12,6 964782,7 13,9 85,2 142,9 1115327,7 14,4 1460398,0 16,2 91,6 130,9
В том числе:
Налог на прибыль организаций 63448,5 1,2 177950,7 2,6 15,7 280,5 172 647,1 2,2 213777,2 2,4 13,4 123,8
Налог на добавленную стоимость 277487,5 5,2 371511,0 5,3 32,8 133,9 516436,0 6,7 638965,9 7,1 40,1 123,7
Акцизы по российским товарам 116106,8 2,2 131092,2 1,9 11,6 112,9 184175,2 2,4 200008,6 2,2 12,5 108,6
Акцизы по ввозимым в Россию товарам 3831,6 0,1 2662,5 0,04 0,2 69,5 3865,2 0,05 3115,5 0,03 0,2 80,6
Налоги на совокупный доход 1054,9 0,02 2589,2 0,04 0,2 245,4 3073,5 0,04 4851,5 0,05 0,3 157,8
Платежи за пользование природными
ресурсами 11112,2 0,2 18569,0 0,3 1,6 167,1 37184,0 0,5 49693,0 0,5 3,1 133,6
Ввозные таможенные пошлины 87488,0 1,6 64377,8 0,9 5,7 73,6 58673,0 0,8 104161,1 1,2 6,5 177,5
Вывозные таможенные пошлины 84495,2 1,6 164813,2 2,4 14,6 195,1 131950,5 1,7 227174,3 2,5 14,3 172,2
Неналоговые доходы, всего 61906,5 1,2 74711,5 1,1 6,6 120,7 64261,3 0,8 116320,2 1,3 7,3 181,0
В том числе:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 25154,9 0,5 31568,8 0,5 2,8 125,5 26833,0 0,3 56990,6 0,6 3,6 212,4
Доходы от внешнеэкономической деятельности 34559,6 0,6 37392,6 0,5 3,3 108,2 31498,8 0,4 51506,4 0,6 3,2 163,5
Доходы, всего 797200,9 14,9 1132082,6 16,3 100,0 142,0 1193482,9 15,4 1593978,1 17,6 100,0 133,6
Расходы, всего 855073,0 16,0 1029184,1 14,8 90,9 120,4 1193482,9 15,4 1321902,7 14,6 82,9 110,8
Профицит -57872,1 102898,5 1,5 9,1 0,0 272075,4 3,0 17,1


2002г 2003г
Утвержде-но ФЗ о
ФБ-2002 В % к ВВП Фактичес-ки исполнено В %
к ВВП В % к
дохо-дам Темп роста Утвержде-но ФЗ о
ФБ-2003 В % к ВВП Фактически исполнено В %
к ВВП В % к
дохо-дам Темп роста
Валовой внутренний продукт 10950000,0 100,0 10817500,0 100,0 98,8 13050000,0 100,0 13285200,0 100,0 101,8
Инфляция, % 12,0 15,1 10,0-12,0 12,0
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 281230,0 2,6 339460,8 3,1 15,4 120,7 365640,0 2,8 364593,8 2,7 14,1 99,7
Налоговые доходы без учета ЕСН, всего 1726310,1 15,8 1696137,3 15,7 76,9 98,3 1892363,7 14,5 2029566,5 15,3 78,5 107,3
В том числе:
Налог на прибыль организаций 207443,7 1,9 172212,0 1,6 7,8 83,0 178295,3 1,4 170935,9 1,3 6,6 95,9
Налог на добавленную стоимость 773508,0 7,1 752654,6 7,0 34,1 97,3 946218,5 7,3 882063,5 6,6 34,1 93,2
Акцизы по российским товарам 221259,8 2,0 211350,8 2,0 9,6 95,5 227708,8 1,7 248109,7 1,9 9,6 109,0
Акцизы по ввозимым в Россию товарам 3555,2 0,03 3514,3 0,03 0,2 98,8 3659,5 0,03 4421,7 0,03 0,2 120,8
Налоги на совокупный доход 5677,6 0,1 6200,0 0,1 0,3 109,2 8478,4 0,1 10074,9 0,1 0,4 118,8
Платежи за пользование природными
ресурсами 183715,7 1,7 214237,3 2,0 9,7 116,6 183129,5 1,4 249507,7 1,9 9,6 136,2
Ввозные таможенные пошлины 118669,0 1,1 128695,4 1,2 5,8 108,4 150355,9 1,2 158002,2 1,2 6,1 105,1
Вывозные таможенные пошлины 205439,9 1,9 194673,5 1,8 8,8 94,8 185619,6 1,4 294787,0 2,2 11,4 158,8
Неналоговые доходы, всего 104284,2 1,0 153125,4 1,4 6,9 146,8 145721,8 1,1 176718,3 1,3 6,8 121,3
В том числе:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 50472,5 0,5 79627,3 0,7 3,6 157,8 83158,8 0,6 112680,8 0,8 4,4 135,5
Доходы от внешнеэкономической деятельности 47911,9 0,4 65423,7 0,6 3,0 136,6 55932,7 0,4 52924,3 0,4 2,0 94,6
Доходы, всего 2125718,2 19,4 2204728,3 20,4 100,0 103,7 2417791,8 18,5 2586191,2 19,5 100,0 107,0
Расходы, всего 1947386,3 17,8 2054194,0 19,0 93,2 105,5 2345641,4 18,0 2371984,1 17,9 91,7 101,1
Профицит 178331,9 1,6 150534,3 1,4 6,8 84,4 72150,4 0,6 214207,1 1,6 8,3 296,9






2004г 2005г
Утверждено ФЗ о
ФБ-2004 В % к ВВП Фактически исполнено В %
к ВВП В % к дохо-дам
Темп роста Утверждено ФЗ о
ФБ-2005 В %
к ВВП В % к дохо-дам

Валовой внутренний продукт 15300000,0 100,0 16778800,0 100,0 109,7 18720000 100,0
Инфляция, % 10,0 11,7 7,5-8,5
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 438210,0 2,9 442218,3 2,6 12,9 100,9 266500,0 1,4 8,0
Налоговые доходы без учета ЕСН, всего 2071384,5 13,5 2712043,6 16,2 79,1 130,9 2834120,8 15,1 85,2
В том числе:
Налог на прибыль организаций 164587,4 1,1 205719,7 1,2 6,0 125,0 259003,3 1,4 7,8
Налог на добавленную стоимость 988368,2 6,5 1069691,6 6,4 31,2 108,2 1120751,3 6,0 33,7
Акцизы по российским товарам 94357,7 0,6 109738,6 0,7 3,2 116,3 78595,7 0,4 2,4
Акцизы по ввозимым в Россию товарам 4159,1 0,03 7466,4 0,04 0,2 179,5 6210,0 0,0 0,2
Налоги на совокупный доход 150,8 0,00 167,2 0,0 0,0 110,9 -
Платежи за пользование природными
ресурсами 279381,1 1,8 434252,6 2,6 12,7 155,4 483035,6 2,6 14,5
Ввозные таможенные пошлины 180613,5 1,2 204150,8 1,2 6,0 113,0 249762,0 1,3 7,5
Вывозные таможенные пошлины 351924,7 2,3 655585,3 3,9 19,1 186,3 618207,0 3,3 18,6
Неналоговые доходы, всего 219194,4 1,4 224613,9 1,3 6,6 102,5 225420,3 1,2 6,8
В том числе:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 165612,1 1,1 171600,9 1,0 5,0 103,6 73004,0 0,4 2,2
Доходы от внешнеэкономической деятельности 45205,2 0,3 38489,3 0,2 1,1 85,1 51124,8 0,3 1,5
Доходы, всего 2742850,4 17,9 3428873,5 20,4 100,0 125,0 3326041,1 17,8 100,0
Расходы, всего 2659447,0 17,4 2735700,0 16,3 79,8 102,9 3047929,3 16,3 91,6
Профицит 83403,4 0,5 693173,5 4,1 20,2 831,1 278111,8 1,5 8,4


2006г
Утвержде-но ФЗ о
ФБ-2006 В % к ВВП В % к дохо-дам

Валовой внутренний продукт 24380000,0 100,0
Инфляция, % 7,0-8,5
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 302090,2 1,2 6,0
Налоговые доходы без учета ЕСН, всего 4473579,0 18,3 88,7
В том числе:
Налог на прибыль организаций 344838,1 1,4 6,8
Налог на добавленную стоимость 1634342,6 6,7 32,4
Акцизы по российским товарам 88526,1 0,4 1,8
Акцизы по ввозимым в Россию товарам 21661,4 0,1 0,4
Платежи за пользование природными
ресурсами 753309,0 3,1 14,9
Ввозные таможенные пошлины 310593,1 1,3 6,2
Вывозные таможенные пошлины 1297250,2 5,3 25,7
Неналоговые доходы, всего 270389,3 1,1 5,4
В том числе:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 85769,0 0,4 1,7
Доходы от внешнеэкономической деятельности 55079,3 0,2 1,1
Доходы, всего 5046137,5 20,7 100,0
Расходы, всего 4270114,7 17,5 84,6
Профицит 776022,8 3,2 15,4


Источник: Статистические данные Министерства Финансов Российской Федерации




Данные о файле

Размер 97.62 KB
Скачиваний 29

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar