ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Особенности финансов малых предприятий, упрощенная система налогообложения
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Особенности финансов малых предприятий, упрощенная система налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ


кафедра финансов и цен



ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
к государственной аттестации на степень бакалавра
Направление 521600 «Экономика»
Специализация "Финансы и кредит"




ТЕМА: "Особенности финансов малых предприятий: упрощенная система налогообложения"



Москва - 2006



Аннотация
Данная работа посвящена актуальной на сегодняшний день теме: а именно анализу применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства в России. Актуальность данной темы возникла в связи с ростом числа малых предприятий и роста их оборотов, что дает возможность оценить деятельность компании на основе действующего законодательства. Для поддержания малого предпринимательства было принято решение заменить ряд налогов единым налогом. В результате введения главы 26.2 НК РФ малый бизнес получил значительные льготы.
Введение упрощенной системы налогообложения выгодно, как субъектам малого предпринимательства, так и государству, а также положительно сказывается на экономической системе страны. Развитие малого бизнеса приводит к созданию новых рабочих мест, снижению безработицы и социальной напряженности в стране.
Задачами данной дипломной работы было проанализировать систему государственной поддержки малого бизнеса; выяснить условия, которым должно отвечать предприятие, чтобы получить право применять упрощенную систему налогообложения; рассчитать налог (минимальный налог); по полученным результатам были сделаны выводы.

Annotation
This work is devoted to a problem of the current interest. It is connected with analysis of implementing a simplified method of taxation by small businesses of Russia. This problem is of current interest because it is connected with growth of numbers of small businesses and its turnovers, what gives us a possibility to estimate a business of a company on the basis of current legislation. The decision was made to introduce sole tax instead of many different taxes in order to support small business in Russia.
In consequence small businesses received significant benefits after introducing Chapter #26.2 of Taxation Code of Russian Federation.
Either government or businesses receive benefits from this innovation because of introduction of simplified method of taxation. It also has positive influence on the economic system of the country. The development of small business leads to opening new working positions, reducing unemployment and contradictions in a country.
The task of this work was to make an analysis of principles of government support of small business, to define the criteria which should have a firm to implement the simplified method of taxation; to define a tax base by using simplified method of taxation and as follows the amount of sole tax. At the end of this work results were received and made conclusions.


Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава I. Особенности финансов малых предприятий 5
1.1. Определение малого бизнеса. 5
1.2. Особенности и проблемы малого бизнеса в России. 9
1.3 Государственная поддержка малого бизнеса. ……………………………...16
Глава II. Упрощенная система налогообложения 19
2.1 Общие положения упрощенной системы налогообложения. 19
2.2 Ведение бухгалтерского учета. 30
2.3 Налоговые платежи. 34

Глава III. Пример применения упрощенной системы налогообложения на предприятии 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 50


ВВЕДЕНИЕ
Мировая практика свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах играют ведущую роль. Развитие в стране малого предпринимательства является одним из направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого слоя собственников и предпринимателей.
Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса. Частный предприниматель, ставя своей целью получение прибыли, проявляет большую гибкость на рынке, так как он не отягощен большой иерархической системой управления своего бизнеса. Он всегда может быстро отреагировать на изменение спроса и подстроиться под требования рынка. Развитие малого бизнеса сопровождается эффектом мультипликатора, когда в процессе производства товаров или услуг, предприниматель предоставляет рабочие места людям, тем самым обеспечивая им заработок и расширяя возможность потребления благ за счет этих денег в экономике в целом. Следовательно, чем больше человек начнут вести свой бизнес, тем больше им будет требоваться персонала по мере развития начатого дела, тем больше людей будут получать заработную плату, а государство будет получать больше налогов.
Главным козырем малого бизнеса является то, что он не требует практически ни каких вложений со стороны государства. Предпринимателю нужно создать условия для спокойной работы, облегчив процедуру получения лицензий и ведения финансовой отчетности. Таким образом, только лишь не мешая предпринимателю получить прибыль, государство получит выигрыш в виде улучшения уровня жизни населения, налоговых поступлений в бюджет и снятия социального напряжения в обществе.
Для рыночной экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке.
Актуальность данной темы возникла в связи с ростом числа малых предприятий и роста их оборотов, что дает возможность оценить деятельность компании на основе действующего законодательства.
Цель выпускной работы - проанализировать организацию малого бизнеса в России с позиции применения упрощенной системы налогообложения.
Задачи выпускной работы:
• проанализировать систему государственной поддержки малого бизнеса;
• выяснить условия, которым должно отвечать предприятие, чтобы получить право применять упрощенную систему налогообложения;
• рассчитать налогооблагаемую базу по методике упрощенной системы налогообложения;
• по полученным результатам сделать выводы.
Предметом исследования является упрощенная система налогообложения.
Объектом исследования являются малые предприятия.
В качестве информационной базы использовались следующие источники: НК РФ, Федеральные законы РФ, Приказы МНС России, книжные издания, статьи из журналов, интернет-ресурсы.
Работа состоит из трех глав, введения и заключения.

Глава I. Особенности финансов малых предприятий
1.1. Определение малого бизнеса
Малый бизнес – к такой форме предпринимательской деятельности прибегает сегодня множество российских граждан, решивших заняться частным предпринимательством. Давайте разберёмся, что это такое.
Малый бизнес — бизнес, осуществляемый в малых формах, опирающийся на предпринимательскую деятельность частных лиц, небольших фирм, малых предприятий. Он характерен для некоторых видов и форм производства, торговли, сферы услуг.
Особенностями бизнеса являются:
• деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли;
• экономическая свобода;
• инновационный характер;
• гибкость.
Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.
Человечество накопило достаточно богатый опыт распределения предприятий на группы в зависимости от их размера. При этом не существует какого-то единого для всех стран универсального критерия выделений малых предприятий. Каждое государство устанавливает свои критерии распределения предприятий по их размерам.
«В Великобритании отнесение предприятий к субъектам малого бизнеса основывается на данных оборота и численности занятых (различных по отраслям экономики). К мельчайшим относят фирмы с числом занятых от 1 до 25 чел., к мелким – от 25 до 99. При этом в обрабатывающей промышленности малыми считаются фирмы с занятостью ниже 200 человек, в то время как в торговле это предприятие с годовым оборотом менее 400 тыс. фунтов стерлингов. Согласно Закону «О компаниях», в Великобритании малое предприятие должно соответствовать двум из следующих критериев:
1. годовой оборот не более 2,3 млн. ЭКЮ;
2. активы не более 1,5 млн. ЭКЮ;
3. средняя численность занятых до 50 чел.
Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 чел. и годовой оборот до взимания налогов, оцененный на момент закрытия итогового баланса, ниже 200 млн. франков. Причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному. Если в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с занятостью свыше 200 чел. считаются крупными, то в отрасли производства оборудования порог численности – 500 чел.
В Швеции система отнесения предприятий к малым схожа с французской, но там действую еще и такие показатели как: стадии роста, отраслевая принадлежность, географическая сфера деятельности, специфические характеристики владельцев и управляющих (женщины-предприниматели, иностранцы), типы проблем характерные для предприятия.
В Германии определенное понятие о малом бизнесе отсутствует, но в соответствии с классификацией федерального министерства хозяйства к мелким относят фирмы с числом занятых до 49 чел. и ежегодным оборотом менее 1 млн. марок. Мелкие и средние фирмы – это фирмы, которыми руководят юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в производстве, полностью берущие на себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как правило, без привлечения кредитных средств.
В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма – это фирма имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 чел., величиной активов не больше 5.000.000 $ и годовой прибылью не свыше 2.000.000 $. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:

- наименьшие – 1 – 24 занятых;
- малые – 25 – 99 занятых;
- промежуточные – 100 – 499 занятых;
- крупные – 500 – 999 занятых;
- крупнейшие – 1000 и более занятых.
Следует отметить что здесь, как и во многих других странах, принимается во внимание и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и добывающая промышленность), а в других – величина оборота (строительство, торговля, услуги). Нормы критериев различны для предприятий, работающих в разных отраслях экономики США.
В США малыми считаются предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных рынках.»
Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100 человек.
В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел. В последствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г. Последние изменения были приняты 14 июня 1995 года. В этот день был принят Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ. Под субъектами малого бизнеса стали пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период на превышает предельных уровней:
в промышленности – 100 человек;
в строительстве – 100 человек;
на транспорте – 100 человек;
в сельском хозяйстве – 60 человек;
в научно технической сфере – 60 человек;
в оптовой торговле – 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Те, кто впервые сталкивается с малыми предприятиями, обычно допускают типичную ошибку: считают малые предприятия одним из видов предприятий, подобно государственным, арендным, совместным, семейным и т.д. Это неверно, малые предприятия в этот перечень не могут быть включены. Малые – это не вид, не организационно-правовая форма, а размер предприятия. Малое предприятие – всегда какое-то применительно к выделяемым в законодательстве видам предприятий. Из всех имеющихся видов предприятий: государственных, коллективных, совместных, кооперативов и т.д., выделяется их часть по критериям численности работающих. Таким образом, существуют малые государственные, малые совместные, малые частные и прочие виды малых предприятий.
В этой связи становится очевидным, для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех их видов системы ценообразования, материально-технического снабжения, оплаты труда, управления и т.д. Все эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.
Бытует и еще одно широко распространенное заблуждение, будто бы вид малого предприятия предопределяется тем, какая организация является его учредителем. Безусловной связи здесь нет. Малые предприятия могут создаваться гражданами, членами семьи и совместно с другими лицами, государственными, арендными, совместными предприятиями, общественными организациями и т.д. Кроме того, малые предприятия могут создаваться совместно указанными органами, предприятиями, организациями и гражданами.
Если учредителем малого предприятия является государственная организация, то это отнюдь не означает, что новое образование будет именно малым государственным предприятием. Имущество, выделяемое из состава государственного предприятия, может быть сдано в аренду кооперативу. Вид созданного предприятия – кооператив. Могут быть и другие варианты.
1.2. Особенности и проблемы малого бизнеса в России.
В настоящее время почти треть населения России, так или иначе, связана с малым бизнесом. Свыше 800 тысяч малых предприятий - это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства, прошедших серьезную школу выживания в российских условиях. Это делает малый бизнес весомым социально-экономическим явлением, а занятые в нем являются очень активной частью общества. Здесь сосредоточиваются наиболее квалифицированные и образованные люди, в особенности те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в системе государственной собственности. Они сделали свободный выбор, предпочтя самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой риск работе по найму.
Российский малый бизнес обладает некоторыми отличающими его от малого бизнеса большинства зарубежных стран особенностями. Наиболее значимыми из них являются:
- совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;
- стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть зарубежных малых предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.;
- общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;
- высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;
- низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;
- высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубляемой дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализацией общества;
- неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого бизнеса;
- стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки;
- работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.
Многие характерные особенности становления малого бизнеса в России напрямую связаны с основными проблемами, мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом. Для оценки уровня значимости этих проблем можно использовать данные социологических опросов (табл.№1.).

Таблица №1.
Основные проблемы частного предпринимательства в России
Порядок значимости по мере упоминания Основные проблемы
1 Налоги
2 Законодательство
3 Инфляция
4 Экономическая ситуация в целом
5 Поставки, дефицит
6 Трудности получения и высокая ставка за кредит
7 Неплатежеспособность партнеров, клиентов
8 Несовершенство банковской системы
9 Политическая ситуация
10 Бюрократия
11 Недостаток производственных площадей, офисов
12 Действия правительства, властей
13 Коррупция, взятки
14 Недостаток материальной базы
15 Финансовая политика государства, действия ЦБ
16 Сбыт, поиск клиентов, потребителей
17 Высокие цены на сырье и материалы
18 Монополия государства, госпредприятий
19 Трудности с арендой
20 Разрыв экономических связей
21 Недостаток информации
22 Недостаток культуры, опыта
23 Необязательность партнеров
24 Проблемы собственности
25 Кадровые проблемы
26 Недостаток собственных средств
27 Невыгодность производства
28 Большая, громоздкая отчетность
29 Нет льгот
30 Рэкет
31 Невыгодность инвестиций
32 Конкуренция
33 Несовершенство рынка
34 Недоверие западных партнеров
35 Отрицательное отношение к предпринимателям
Важным экономическим условием становления малого бизнеса, которое во многом зависит от эффективности методов государственного управления, регулирования и контроля, является наличие и степень развитости рынков факторов производства, таких как:
- рынок капитала (сейчас он находится в зачаточном состоянии, ограничен по набору используемых финансовых и инвестиционных инструментов, весьма неустойчив и серьезно искажен инфляционными процессами и зависимостью от колебаний валютных курсов и общеэкономической конъюнктуры);
- рынок труда (в России он существует, но характеризуется значительными региональными и структурными диспропорциями спроса и предложения);
- рынок инвестиционных товаров, включая землю и иные объекты недвижимости (он законодательно не отрегулирован, слабо ориентирован на потребности малого бизнеса, монополизирован и в значительной степени коррумпирован).
При этом имеется в виду не просто признание необходимости существования в России этих рынков и наличие соответствующей инфраструктуры, обеспечивающей их эффективную работу, но и возможность доступа на них малых предприятий, повышения их роли в формировании спроса, а также полной и достоверной информации о состоянии рынков, причем в национальном масштабе.
На тенденции развития малого бизнеса оказывают непосредственное влияние негативная динамика основных макроэкономических показателей.
К числу основных макроэкономических факторов следует отнести:
- ограниченность внутреннего спроса и наличие кризиса сбыта на внутреннем рынке в связи с недостатком свободных финансовых средств предприятий и падением реальных доходов населения;
- вялую инвестиционную активность, отсутствие перетока средств из финансового в реальный сектор экономики, ужесточение требований к обеспечению, кредитов со стороны финансовых организаций (даже при сравнительно низких по отношению к 1993-94 гг. процентных ставках), крайне низкую эффективность инвестиций;
- неконкурентоспособность продукции отечественного производства в условиях растущего давления со стороны импортных товаров.
Адаптация к жестким внешним условиям происходит только на микро-уровне путем изменения стратегии поведения малых предприятий, их переориентации на выпуск товаров и услуг, пользующихся спросом и заполняющих новые сегменты рынка. Малые предприятия при этом могут эффективно использовать свои объективные преимущества в гибкости, мобильности и быстроте приспособления к запросам потребителей.
Серьезное значение приобретает дифференциация динамики роста цен в различных секторах экономики. Падение спроса усиливает ценовые ограничения на конечную продукцию. Рост цен на продукцию базовых отраслей, где преобладают крупные предприятия и естественные монополии, происходит более высокими темпами, чем в отраслях-потребителях их продукции и услуг, в которых существенно выше удельный вес малых и средних предприятий. В условиях, когда ценообразование на продукцию ТЭК, металлургии, химической промышленности ориентировано на мировые цены, а в потребительском секторе (и, в частности, в малом бизнесе) - на ограничения внутреннего спроса, неизбежны значительный рост издержек производства конечной продукции с высокой степенью переработки, падение прибыли и невозможность развития этих отраслей (испытывающих, кроме того, мощную иностранную конкуренцию на внутреннем рынке). Чудовищный рост цен и тарифов на электроэнергию, транспорт, услуги связи, провоцированные этим неплатежи сделали невозможным развитие малого бизнеса, особенно в производственных отраслях. Это ведет к более быстрым темпам спада производства товаров народного потребления и, следовательно, обостряет проблему выживания вновь создаваемых и действующих малых предприятий в этом секторе экономики.
Состояние товарного рынка в Российской Федерации, на котором действуют субъекты малого предпринимательства, существенным образом отличается от экономически развитых стран. Развитые рыночные отношения характеризуют преобладающее влияние спроса и быстрая реакция на него, приоритет частной собственности, детальность законодательства и традиции соблюдения договорных отношений, минимальная криминализация, развитость рыночной инфраструктуры, информационная открытость и общественный контроль, финансовая стабильность, доступность факторов производства, географическая интегрированность в национальном и наднациональном масштабе.
Совершенно иная ситуация наблюдается в российской экономике переходного периода: ограниченность внутреннего спроса при сильном давлении зарубежных производителей и недостаточность ресурсов для перестройки производства; неурегулированность отношений собственности, фрагментарность и противоречивость законодательства; значительная криминализация и теневой оборот; хронические неплатежи, неразвитость инфраструктуры и товаропроводящей сети; недостоверность информации о конъюнктуре рынка, продавцах, покупателях, ценах; слабая финансово-кредитная система; монополизация факторов производства и каналов движения товаров; недобросовестная конкуренция; "регионализация" рынка вследствие роста транспортных издержек и недостаточного развития инфраструктуры.
В целом внешняя среда для малого предпринимательства становится все более неблагоприятной. Происходит активный процесс концентрации производства и капитала наряду с установлением финансового, имущественного и управленческого контроля за ранее самостоятельными предприятиями со стороны финансово-промышленных групп и более крупных компаний.
Сами же руководители малых предприятий выделяют следующие причины:
44% опрошенных главной причиной называют некомпетентность;
17% - отсутствие управленческого опыта;
16% - несбалансированный опыт: недостаток опыта в маркетинге, финансах, снабжении и производстве;
15% - отсутствие опыта работы в отрасли;
1% - небрежность в ведении дел;
1% - мошенничество или бедствие;
6% - иные причины, с которыми сталкиваются руководители малых фирм.
Стоит также отметить, что лишь 20% руководителей предприятий имеют соответствующее образование.


1.3 Государственная поддержка малого бизнеса.

Практика государственного содействия немонополистическому сектору экономики развитых стран показывает, что правительственный выбор основных направлений этого содействия происходит на основе исследований данного круга проблем. Поэтому важнейшая задача органов власти определить приоритетные направления развития малого бизнеса. В России к таким направлениям отнесены:
 Производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
 Производство продовольственных, промышленных товаров, товаров народного потребления;
 Лекарственных препаратов и медицинской техники;
 Оказание производственных, коммунальных и бытовых услуг;
 Строительство объектов жилищного, производственного и социального назначения.
Соответственно, одним из важных инструментов государственного содействия развитию мелкого бизнеса является прямая финансовая помощь, которая осуществляется посредством льготного субсидирования малых фирм, предоставления гарантий при получении ими займов из других источников и льготного налогообложения.
Важным инструментом государственного содействия малым предприятиям в большинстве промышленно развитых стран является система государственных заказов. Данная форма отношений позволяет обеспечить малому бизнесу гарантированный рынок сбыта, ускорить процесс накопления капитала, расширить производственные мощности, укрепить конкурентоспособность, модернизировать оборудование и многое другое.
Достаточно широкое развитие получили организуемые государственными органами и частными предприятиями специальные службы по оказанию различных консультационных услуг малым компаниям.
Особая система государственной поддержки существует для предприятий, занимающихся научно-исследовательскими работами. Главное место в этой системе занимают финансовая помощь и информационное обеспечение исследовательских работ.
Сейчас, при корректировании многими политическими партиями и движениями своих программ, в них можно заметить меняющееся отношение к малому бизнесу.
Так из всех программ можно выделить главные общие идеи:
 Приоритетное развитие малого предпринимательства – не самоцель, а одно из основных условий экономического и социального возрождения России.
 Массовое широкомасштабное развитие малого предпринимательства позволит предоставить работу миллионам граждан, высвобождающихся из государственных и приватизированных предприятий. По оценкам И.Хакамады: около 50 млн. человек.
 Реализация мероприятий по обеспечению производственной и инновационной поддержки малых предприятий позволит создать значительное количество новых малых предприятий, до 12 млн. предприятий, и новых рабочих мест, прежде всего, для социально незащищенных слоев населения.
 Малое предприятие, играющее все большую роль в региональных социально-экономических процессах, учитывает своеобразие каждого региона, формирует значительную долю доходной базы бюджета и является решающим фактором экономической стабилизации через создание местных потребительских рынков и новых рабочих мест.
Если не вдаваться в подробности, то сегодня выделяют четыре основных направления для решения проблем малого бизнеса. Первое – поменять психологию власти к малому бизнесу. Отойти от мнения, что малый бизнес не платит налоги и находится в серой экономике. Второе – реформирование и упрощение налогообложения. При сегодняшней системе, когда отнимается львиная доля дохода, предприятия вынуждены уклоняться от налогов. В-третьих, сделать прозрачными и внести ясность в акты купли-продажи имущества. И, наконец, решить вопрос с землей, иначе аграрная Россия будет питаться импортом. Четвертое – стимулировать инвестиции населения, которое уже не доверяет ни банкам, ни государству, в малый бизнес. А это, по некоторым оценкам, заставить работать от 20 до 40 млрд. долл., хранящимся под подушками и матрасами.
Россия должна жить по принципу, что государство обслуживает потребности и запросы общества, а не наоборот.


Глава II. Упрощенная система налогообложения

2.1 Общие положения упрощенной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ, - это специальный налоговый режим, применяемый организациями добровольно наряду с иными режимами налогообложения. Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период (далее – единый налог).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога;
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Иные, не перечисленные выше налоги, уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» .
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
При подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения организация должна выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Различия между объектами налогообложения, которые необходимо учесть при выборе одного из них, представлены в таблице.
Таблица №2. Различие в налогообложении при применении УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
В чем состоит отличие Объект налогообложения
доходы доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка единого налога 6% (ст. 346.20 НК РФ) 15% (ст. 346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога Закрытый перечень расходов и порядок их признания приведен в статье 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за тот же период. Величина такого уменьшения не может превышать 50% от суммы налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346.21 НК РФ) Вычет не производится
Вычет на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств (если налогоплательщик не уплачивает взносы в ФСС России в добровольном порядке) Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на всю сумму фактически выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (ст. 346.21 НК РФ) Вычет не производится
Уплата минимального налога Минимальный налог не уплачивается Уплачивается в порядке, предусмотренном статьей 346.18 НК РФ (ставка - 1% от доходов)
Перенос убытков на будущее Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период (год), на будущее не переносятся Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период (год) можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ

Нужно отметить, что столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.
Обязанность по уплате минимального налога возникает только тогда, когда по результатам работы за налоговый период (год) сумма исчисленного исходя из налоговой базы единого налога меньше, чем сумма минимального налога. Иными словами, в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он может быть уплачен только по окончании года.
Сумма минимального налога равна 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Напомню, что доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В состав доходов включаются суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). Не включаются в доходы поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.
Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:
1) размер дохода, полученного за год;
2) сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;
3) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.
Затем необходимо сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же, наоборот, сумма единого налога больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется сумма единого налога.
Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Стоит обратить внимание, что это право налогоплательщиков, а не обязанность.
Выбранный объект налогообложения можно сменить не раньше, чем через три года с начала применения УСН . Эта норма введена в Кодекс Законом № 101-ФЗ. Пунктом 3 статьи 5 Закона №101-ФЗ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения , уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. При нарушении данного срока подачи уведомления налогоплательщик сможет поменять объект налогообложения с очередного календарного года , т.е. с 1 января 2007 г.
Поскольку пункт 2 статьи 346.14 НК РФ в новой редакции вступило в силу с 1 января 2006 г., Минфин России в письме от 7 сентября 2005г. №03-11-04/2/68 разъяснил, что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. И выбравшие в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут воспользоваться правом на изменение объекта налогообложения в виде доходов не ранее 1 января 2007 года.
Однако уже в письме от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 (пункт 6) Минфин изменил свое мнение и посчитал возможным для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. И выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года. При этом уведомление в налоговый орган должно быть представлено до 1 января 2006 года.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана вести налоговый учет показателей своей деятельности. На основании показателей налогового учета определяется налоговая база для исчисления единого налога.
Налоговый учет ведется в специальной книге учета доходов и расходов. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. Книгу можно вести в бумажном или в электронном виде. В первом случае до начала ведения книга должна быть прошнурована, пронумерована, на последней странице указано количество страниц. Она должна быть подписана руководителем организации и скреплена печатью, заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа. Если книга ведется в электронном виде, по окончании каждого квартала ее нужно распечатывать. По окончании года все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа.
До 25 апреля налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации. Форма декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения была утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н.
Налоговым периодом для организаций, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря.
Отчетными периодами по единому налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).
Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяются нарастающим итогом.
Существуют определенные ограничения относительно применения упрощенной системы организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход. Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности , вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Однако не на всех налогоплательщиков может быть распространено действие главы 26.2 или 26.3 НК РФ. Это связано с тем, что не все налогоплательщики соответствуют критериям применения этих специальных налоговых режимов.
В таблице 3 приведены ограничения организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.346.12 НК РФ).

Таблица № 3 Организации, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения .
N Лица
1 Организации, имеющие филиалы и (или) представительства
2 Банки
3 Страховщики
4 Негосударственные пенсионные фонды
5 Инвестиционные фонды
6 Профессиональные участники рынка ценных бумаг
7 Ломбарды
8 Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
9 Организации, занимающиеся игорным бизнесом
10 Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
11 Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
12 Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ
13 Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%
14 Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
15 Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
16 Бюджетные учреждения


17 Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации

Рассмотрим более подробно условия, которым необходимо отвечать малому бизнесу в России для перехода на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2006 года.
Основное ограничение - размер дохода от реализации. Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, сумма дохода организации от реализации за первые 9 месяцев предыдущего налогового периода не должна была превышать 11 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж, если организация является плательщиком этих налогов).
Доход от реализации рассчитывается в соответствии со статьей 249 НК РФ. Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ в данное положение были внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2006. С этого времени организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн.руб. Таким образом, с 01.01.2006 для перехода на упрощенную систему налогообложения будут иметь значение как доходы от реализации, так и внереализационные доходы организации.
При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Он определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 величина коэффициента-дефлятора в 2006 г. составляет 1,132.
Организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В действующем законодательстве о налогах и сборах нет определений филиала и представительства. Они содержатся в статье 55 ГК РФ. Согласно статье филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Руководители этих подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности в пределах указанных в ней полномочий.
Следует обратить внимание, что запрет на применение упрощенной системы налогообложения касается организаций, которые имеют именно филиалы или представительства, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а не любые обособленные подразделения. Другими словами, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах в качестве филиалов или представительств, вправе применять упрощенную систему налогообложения. В таком случае единый налог при применении упрощенной системы налогообложения уплачивается по месту постановки на учет головной организации независимо от количества обособленных подразделений и мест осуществления их деятельности.
Если организация, подавшая заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, до начала ее применения образовала филиал или представительство в соответствии с гражданским законодательством, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения. В этом случае необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление об отказе применять упрощенную систему налогообложения.
На практике наибольшее число вопросов положение пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ о невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет 25%. Споры по этому вопросу неоднократно становились предметом судебных разбирательств.
С 01.01.2006 этим спорам положен конец. С этого времени все некоммерческие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ ограничивает численность работников организаций, желающих применять упрощенную систему налогообложения. Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
Численность работников организации в настоящее время определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Росстата от 03.11.2004 №50.
Согласно п. 83 этого Порядка средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Вышеуказанным порядком предусмотрен расчет этих показателей.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100млн руб. Данное ограничение установлено в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Начиная с 1 января 2006 г., для этих целей учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (состав амортизируемого имущества определен статьей 256 главы 25 НК РФ).
Ограничение по видам деятельности. Не могут применять упрощенную систему налогообложения банковские организации. Для небанковских кредитных организаций ограничений нет. Кроме того, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы, занимающиеся частной практикой, ломбарды, организации, занимающиеся игорным бизнесом, и организации - участники соглашений о разделе продукции.
Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения установлен в статье 346.13 НК РФ. Чтобы перейти с 01 января следующего года на упрощенную систему налогообложения, организация должна подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление (непосредственно или по почте). Это нужно сделать с 01 октября по 30 ноября текущего года.
Для унификации взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами МНС России приказом от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 утвердило формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. В частности, утверждена форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения». Рекомендуется воспользоваться ею при подаче заявления.
Утрата права на применение упрощенной системы.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ ( в редакции Закона №101-ФЗ), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в результате нарушения условий ее применения, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения по вышеуказанным основаниям, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.
Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

2.2. Ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов. Таким образом, перейдя на УСН, организации в части бухгалтерского учета могут ограничиться лишь оформлением первичных документов на ОС и НМА, их инвентаризацией и ведением соответствующих бухгалтерских регистров.
Необходимо обратить особое внимание, что если налогоплательщик выбрал объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, ему нужно оформлять первичные документы для подтверждения произведенных расходов. Те налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты.
Следует хорошо подумать, прежде чем отказываться от ведения бухучета в полном объеме, нужно «семь раз отмерить». На то есть две причины.
Во-первых, не исключено, что в будущем организации придется вернуться к обычному режиму налогообложения: например, если упрощенная система окажется не такой выгодной, как казалась раньше, или будет превышен максимальный размер выручки, либо в другом случае. Тогда нужно будет восстанавливать бухучет. В то же время в книге доходов и расходов скорее всего будут отражены далеко не все операции, которые осуществила организация, - книга для этого просто не предназначена. Поэтому восстановить учет будет непросто.
Можно порекомендовать в таких условиях вести бухучет в каком-то минимальном объеме: составлять первичные документы по установленным формам по всем хозяйственным операциям, вести важнейшие регистры.
Во-вторых, в случае, если организация выплачивает дивиденды, она обязана вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательными актами, регулирующими ее деятельность.
Кассовые операции и статистическая отчетность.
Пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для орга¬низаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действую¬щий порядок ведения кассовых операций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассо¬вой техники при осуществлении наличных денежных расче¬тов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, вклю¬ченная в Государственный реестр, применяется на террито¬рии Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) рас¬четов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг .
То есть, в случае реализации продукции (выполнения ра¬бот, оказания услуг) за наличные, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны использовать контрольно-кассовые аппараты.
Исходя из положений Закона № 54-ФЗ, сферой его регули¬рования являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услу¬ги). То есть контрольно-кассовые машины подлежат примене¬нию не только при наличных денежных расчетах с населением, но в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осущест-вляются с организа¬цией (покупателем, клиентом).
Обращаем внимание, что согласно пункту 13 Порядка ве¬дения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден¬ного решением Совета директоров Центробанка РФ от 22 сен¬тября 1993 г. № 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным пись¬менным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномочен¬ного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или от¬тиском кассового аппарата.
Таким образом, в соответствии с действующим законодатель¬ством при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ организации в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Обращаем внимание, что возможность неприменения кон¬трольно-кассовой техники при условии выдачи бланков стро¬гой отчетности предоставлена организациям только в случае осуществления налич¬ных денежных расчетов с населением, т.е. с гражданами (см. пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах прак¬тики применения административной ответственности, пре¬дусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение кон-трольно-кассовых машин»). Следовательно, при наличных де¬нежных расчетах с организациями контрольно-кассовая техни¬ка применяется в обязательном порядке.
Пунктом 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ установлено, что Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, при¬равненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ. Во испол¬нение указанного требования Закона № 54-ФЗ Правительством РФ (Постановление от 31 марта 2005 г. № 171) утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без примене¬ния контрольно-кассовой техники (далее — Положение).
Положение устанавливает порядок осуществления рас¬четов с использованием бланков строгой отчетности, а так¬же порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.
Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 установлено, что до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, но не позд¬нее 1 января 2007 г., могут применяться формы бланков стро¬гой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установ¬ленными требованиями.
Что касается расходов на приобретение бланков строгой отчетности, то их при применении упрощенной системы на¬логообложения следует учитывать по статье «расходы на кан¬целярские товары» , предусмотренной подпунктом 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

2.3. Налоговые платежи
Обязанность налогового агента.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенной системы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Обязанность налогового агента возникает в следующих случаях:
1. По налогу на добавленную стоимость у организаций на основании ст. 161 НК РФ:
 при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
 при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;
 при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Например, организации, применяющие упрощенную систему, арендуют федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципальное имущество у органов государственной или муниципальной власти. В таком случае на них возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 161 НК РФ.
2. По налогу на доходы физических лиц у организаций на основании ст. 226 НК РФ. Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 части второй НК РФ.
3. По налогу на прибыль у организаций при выплате налогоплательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, а также в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, на основании ст. 310 НК РФ.
Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Уплата налогов при применении упрощенной системы.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих налогов:
 ацизы;
 государственная пошлина;
 земельный налог;
 налог на добычу полезных ископаемых;
 водный налог и сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты транспортного налога, который является региональным налогом.
Что касается НДС на таможне и уплаты страховых взносов, то при приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, организации, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации.
Кроме уплаты перечисленных выше налогов и сборов, взимаемых на основании Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).
На основании Федерального закона РФ от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.





Глава III. Пример применения упрощенной системы налогообложения на предприятии
В предыдущей главе была рассмотрена упрощенная система налогообложения, но для более полного представления о том, как она работает на практике, необходимо рассмотреть несколько практических примеров. Так как на практике по результатам деятельности за год компания предоставляет налоговую декларацию в налоговую инспекцию, логично будет закончить нашу работу расчетом финансовых показателей, которые необходимо внести в налоговую декларацию по результатам деятельности компании за год.
Итак, декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Также можно распечатать декларацию на принтере.
В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.
Если в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и проставить подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью или штампом организации. Исправлять ошибки с помощью корректирующей жидкости нельзя.
Состав декларации.
Форма декларации по УСН, которую отныне обязаны будут заполнять "упрощенцы", утверждена приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 7н (зарегистрирован в Минюсте 16 февраля 2006 г.). Отчитаться по новой форме "упрощенцы" должны будут уже за I квартал 2006 года. Напомним, крайний срок сдачи декларации по УСН — 25 апреля.
Само "переиздание" декларации вызвано поправками, внесенными в главу 26.2 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. Однако в общем можно сказать, что изменений в бланке отчетности оказалось не слишком много.
Декларация состоит лишь из титульного листа, раздела 1 "Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", а также раздела 2 "Расчет налога (минимального налога)".
Сохранившиеся же разделы деклараций подверглись сравнительно небольшой переработке. Так, практически не изменился ее титульный лист. К основным нововведениям можно отнести необходимость отныне прописывать код города и номер телефона налогоплательщика. Зато от "упрощенца" больше не требуется указывать, по месту деятельности какой организации (российской или иностранной, или через отделение последней) подается отчетность.
Традиционно в титульный лист декларации надо вносить данные о названии организации, о налоговом периоде, за который подается отчетность; проставить количество страниц и число листов приложения. Подписывают документ, как и прежде, руководитель и главный бухгалтер фирмы.
Раздел 1 отчетности также остался практически идентичен прежнему. Изменилась лишь строка под кодом 060, в которой теперь указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Ранее по данной строке отражались сведения о "сумме единого налога к уменьшению".
Основные изменения, внесенные в декларацию чиновниками Минфина, коснулись именно 2 раздела. И связаны они с теми поправками в Налоговом кодексе, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.
Так, раньше сумму единого налога можно было уменьшить вдвое за счет уплаченных пенсионных взносов, а выданные пособия по временной нетрудоспособности фирма могла учесть полностью. Теперь величина налога к уплате не может быть уменьшена более чем вдвое — как на сумму пенсионных взносов, так и пособий по временной нетрудоспособности (новая ред. п. 3 ст. 346.21 НК).
При этом до 1 января текущего года инспекторы настаивали, что при расчете единого налога можно учесть лишь фактически перечисленные взносы, так как Налоговый кодекс содержал нечеткую формулировку — "уплачиваемые" взносы; но этот вопрос был спорный. А с 2006 года законодатели устранили эту двусмысленность, правда, не в пользу налогоплательщиков. И начиная с 1 января единый налог уменьшают лишь уплаченные пенсионные взносы. Данные поправки в кодексе нашли свое отражение и в декларации по "упрощенному" налогу. Так, в новой форме по строке 110 раздела 2 отражается общая сумма уплаченных пенсионных взносов и выданных больничных (иными словами, вся сумма, которая может уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов). Раньше в данной строке нужно было отражать только взносы в Пенсионный фонд, а сумма пособий записывалась по строке 130.
Кроме того, в этом разделе теперь отражаются еще и убытки прошлых лет, которые "упрощенец" вправе учесть при расчете своего налога. Их суммы нарастающим итогом с начала года включаются в состав расходов и прописываются в строке 050 раздела 2. Правда, уменьшать налоговую базу нельзя более чем на 30 процентов убытка. В то же время оставшаяся его часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10.
Стоит особо отметить и такой момент: убытки прошлых лет можно учесть в составе расходов лишь в итоговой, годовой декларации. В отчет за I квартал, так же как и за полугодие и 9 месяцев, сумму убытков включать не нужно. Такой порядок их списания предусматривает новая редакция пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Надо сказать, что до этого года такое правило не было четко прописано в кодексе, но несмотря на это, инспекторы все равно разрешали учесть убытки прошлых лет только в годовой декларации.
Расчет налога (минимального налога).
Рассмотрим на примерах, как заполняют второй раздел итоговой налоговой декларации налогоплательщики, исчисляющие минимальный налог с доходов, и налогоплательщики, рассчитывающие минимальный налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.
1. По итогам I квартала 2006 года доходы организации, применя-ющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообло¬жения «доходы», составили 700 000 руб.
За этот же период уплачено:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование -
19000руб.;
пособий по временной нетрудоспособности за счет средств ор-ганизации — 3000 руб.
Рассчитаем сумму единого налога и заполним раздел 2 налоговой
декларации.
Сумма налога равна:
700 000руб. к 6% = 42 000руб.
Сумма налога может быть уменьшена на уплаченные страхо¬вые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные за счет средств организации пособия по временной нетрудоспособ¬ности, но не более чем на 50%.
50% от суммы налога составят:
42 000руб. х 50% = 21 000руб.
Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составляет
19 000 руб. + 3000 руб. = 22 000 руб.
Таким образом, сумма налога (42 000 руб.) может быть уменьшена только на 21 000 руб. взносов и пособий.
Поскольку в примере речь идет о первом отчетном перио¬де года, по строкам 120 и 140 ставятся прочерки.

(в рублях)
Наименование показателей Код строки Значение показателей


Объект налогообложения


Доходы Доходы, умень-шенные на вели-чину расходов
1 2 3 4
Сумма полученных доходов 010 700 000
Сумма произведенных расходов 020 X
Сумма разницы между суммой уп¬лаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за преды¬дущий налоговый период 030 X
Итого получено: — доходов код стр. 01 0 - код стр. 020 - код стр. 030) 040 X
— убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) 041 X
Сумма убытка, полученного в пре-дыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду сто. 040 050 X
Налоговая база для исчисления на¬лога (по гр. 3 — код стр. ОТО; по гр.4 — (код стр. 040 - код стр. 050)) 060 700 000
Ставка налога (%) 070 6 15
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) 080 42000
Ставка минимального налога (%) 090 X 1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 деклара¬ции за налоговый период) 100 X
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенси¬онное страхование, а также вы¬плаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика посо¬бий по временной нетрудоспособ¬ности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога по коду стр. 080 110 21000 X
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 1 30 - сумма кодов стр. 1 40 де¬клараций за предыдущие отчетные периоды) 120 -
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 — (код стр. 080 - код стр. 1 1 0 - код стр. 1 20); по гр. 4 — (код стр. 080 - код стр. 1 20)) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) 130 21000
Сумма налога к уменьшению за на-логовый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 1 20 - (код стр. 080 -код стр. 1 10); по гр. 4 — (код стр. 120 - код стр.080)) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) 140 -
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период) 150 X


2. По итогам I квартала 2006 года доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налого-обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», составили 1 500 000руб., расходы — 900 000руб.
При заполнении налоговой декларации по итогам отчетного пе¬риода организаций не рассчитывается минимальный налог и не за¬полняются строки: 030, 050, 100, 150.
Поскольку мы заполняем налоговую декларацию за первый от¬четный период года, по строкам 120 и 140 ставятся прочерки.
Рассчитаем сумму единого налога и заполним раздел 2 налоговой декларации.
Налоговая база по единому налогу за I квартал 2006 г. равна:
1 500 000руб. - 900 000руб. = 600 000руб.
Сумма налога равна:
600 000руб. х 15% = 90 000руб.


(в рублях)
Наименование показателей Код строки Значение показателей


Объект налогообложения


Доходы Доходы, умень-шенные на вели-чину расходов
1 2 3 4
Сумма полученных доходов 010 1500000
Сумма произведенных расходов 020 X 900000
Сумма разницы между суммой уп-лаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за преды-дущий налоговый период 030 X -
Итого получено: — доходов код стр. 01 0 - код стр. 020 - код стр. 030) 040 X
600000
— убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) 041 X -
Сумма убытка, полученного в пре-дыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду сто. 040 050 X -
Налоговая база для исчисления на¬лога (по гр. 3 — код стр. ОТО; по гр.4 — (код стр. 040 - код стр. 050)) 060 600000
Ставка налога (%) 070 6 15
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) 080 90000
Ставка минимального налога (%) 090 X 1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 деклара¬ции за налоговый период) 100 X -
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенси-онное страхование, а также вы¬плаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика посо¬бий по временной нетрудоспособ¬ности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога по коду стр. 080 110 X
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 1 30 - сумма кодов стр. 1 40 де-клараций за предыдущие отчетные периоды) 120 -
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 — (код стр. 080 - код стр. 1 1 0 - код стр. 1 20); по гр. 4 — (код стр. 080 - код стр. 1 20)) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) 130 90000
Сумма налога к уменьшению за на-логовый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 1 20 - (код стр. 080 -код стр. 1 10); по гр. 4 — (код стр. 120 - код стр.080)) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) 140 -
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период) 150 X -

В выше изложенном, я привела примеры использования упрощенной системы налогообложения, которые включают в себя исчисления минимального налога с доходов по ставке 6% и расчет минимального налога по схеме : доходы, уменьшенные на величину расходов.
В первом примере я рассчитала сумму единого налога, которая составила 42000 рублей. По правилам исчисления минимального налога с доходов, из полученной суммы налога может быть вычтена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет собственных средств организации, но не более чем на 50 % от суммы налога. Что в итоге уменьшает первоначальную сумму налога в два раза.
Во втором примере мною показан расчет минимального налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Исходя из расчета, налогооблагаемая сумма (налоговая база по единому налогу) составила 600000 рублей. Сумма налога исчисляется по ставке 15%, таким образом, минимальный налог составил 90000 рублей.
Исходя из приведенных примеров, можно сделать выводы, что объекты налогообложения «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» рассчитываются по различным налоговым ставкам 6 и 15% .
Дать однозначный ответ на вопрос, какой выгоднее выбрать объект налогообложения, не представляется возможным, так как все зависит от бизнеса, в котором функционирует субъект малого предпринимательства.
Если в его деле присутствуют значительные расходы, то ему следует выбрать объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов. Если же субъект получает прибыль не неся при этом значительных затрат, то ему выгоднее выбрать объектом налогообложения доходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малый бизнес — бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность частных лиц, небольших фирм, малых предприятий. Он характерен для некоторых видов и форм производства, торговли, сферы услуг.
Особенностями бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, гибкость.
Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников, т.е. от 30 до 100 человек.
В последние годы отраслевая структура малых предприятий практически не меняется. Непроизводственная сфера деятельности (прежде всего торговля, общественное питание) остается более привлекательной, чем производственная. Введя главу 26.2 Налогового кодекса, государство дало возможность выбора малому бизнесу, что, несомненно, является шагом вперед. Предприниматель может выбирать: действовать ли ему на общих правилах налогообложения или применить упрощенную систему налогообложения. Помогая малому предпринимательству, государство само получает очень важное преимущество: по мере расширения малого бизнеса и увеличения его доходов, государство получает больше налогов, а также малый бизнес создает новые рабочие места, снижая безработицу и социальную напряженность в стране.
Предпринимателю предоставляется право выбора объекта налогообложения. Это может быть либо доход, либо доход, уменьшенный на величину расходов. Эта гибкость позволяет предоставлять возможность применения упрощенной системы налогообложения в разных отраслях экономики. Например, в сфере услуг выгоднее выбрать объектом налогообложения доход, так как затраты здесь минимальны. В торговле товарами, наоборот, выгоднее выбирать объектом налогообложения, доход, уменьшенный на величину расходов, т.к. предметы, подлежащие продаже, имеют высокую стоимость, а значит, могут значительно уменьшить налогооблагаемую базу.
Освобождение от обязанности уплачивать НДС с одной стороны положительно сказывается на конкурентоспособности товаров или услуг, так как предприятие может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 18%, что значительно повышает привлекательность этих товаров. К тому же, при упрощенной системе налоговое бремя на 1 руб. полной выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем при традиционной системе. Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить более широкое применение.
Но с другой стороны освобождение от уплаты НДС несет потенциальную опасность с точки зрения налогового планирования, исходящую от покупателей-организаций или предпринимателей, которые, не имея «входящего» НДС, могут просто отказаться от приобретения продукции «упрощенца», т.к. не смогут уменьшить сумму «исходящего» НДС, тем самым заплатив больший налог государству.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
4. Федеральный закон РФ от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
5. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
6. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
7. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
9. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
10. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин».
11. Приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения".
12. Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
13. Приказ Минфина России от 17.01.2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»
14. Баландин А.А. «Налогообложение иностранных физических лиц» // «Российский налоговый курьер» №12 за 1998 год.
15. Волков А.С. «Упрощенная система налогообложения» - М.: Издательство РИОР, 2005.
16. Высваркина М.В. (под ред. Касьяновой Г.Ю.) «Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник» - М.: ИД «Аргумент»,2006.
17. Климова М.А «Упрощенная система налогообложения. Актульные вопросы» - Москва, 2003.
18. Ковалева Г.Б. «Упрощенная система налогообложения» - М.: АиН, 2003.
19. Макарьева В.И. «Бухгалтерский учет и налогообложения малых предприятий».
20. Мельниченко М.В., Пресс-релиз «Об упрощенной системе налогообложения малого бизнеса».
21. Пархачева М.А «Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах» - М.: УМЦ и МНС, 2006.
22. Селина Е.В. «Правила расчета средней численности работников» // «Российский налоговый курьер» №03-09 за 2004 год.
23. Северов А.А., эксперт «Федерального агентства финансовой информации»,2006.
24. Самохвалова Ю.Н. «Упрощенная система налогообложения» - М.: Дело и Сервис, 2006.
25. Упрощенка. Справочник налогоплательщика. Москва, АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.

26. Интернет:
www.nalog.ru
www.uproshenka.ru
www.provodka.ru
www.buh.ru
www.naloguchet.ru
www.expert.byx.ru
www.mbm.ru




Данные о файле

Размер 66.58 KB
Скачиваний 30

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar