ГлавнаяКаталог работФинансы и кредит → Особенности формирования учетной политики предприятия ОАО «Коломнахлебпром»
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Особенности формирования учетной политики предприятия ОАО «Коломнахлебпром»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Финансовый факультет


Кафедра финансов и цен


Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Финансовый менеджмент»


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Особенности формирования учетной политики предприятия 





Москва 2006 г.

Аннотация

На тему: «Особенности формирования учетной политики предприятия»


Данная дипломная работа посвящена проблемам, связанным с формированием учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Новый подход к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про¬дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму-щество, показателей финансового состояния организации. Следова¬тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга¬низации, налогового планирования, ценовой политики.
Значение учетной политики недооценива¬ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли¬тики относятся формально, не учитывают последствия применения тех или иных ее элементов.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования учетной политики. Во второй главе дается технико-экономическая характеристика ОАО «Коломнахлебпром», рассматриваются особенности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Коломнахлебпром». В заключении на основе анализа и исследования даются обобщенные выводы и предложения, направленные на улучшение деятельности предприятия.

The summary
to the thesis «Particularities of the shaping of account policy for enterprises »


This work is devoted to a problem of shaping account policy for integer accounting and tax account.
It consists of the following parts:
• Introduction
• Chapter 1: theoretical bases of the shaping account policy
• Chapter 2: particularities of the shaping account policy for integer accounting and tax account of OJSC «Kolomnahlebprom»
• Chapter 3: recommendations on improvement account policy of OJSC «Kolomnahlebprom»
• The conclusion
• The list of the used sources
• The appendices

The introduction reflects an urgency of a theme and purposes of this work.
In the first chapter the definition of a role of and purposes of account policy are given, and the description of concrete technologies of the development account policy and specificity of their application are considered.
The second chapter represents the general feature of the enterprise, there are finance factors characterizing its activity, the account policy of OJSC «Kolomnahlebprom» and full analysis of account policy revealled its main mistakes and defect.
The third chapter there is described mistakes revealled in the course of studies and offers to improve account policy are developed.
In the conclusion the urgency of the chosen theme and necessity of application of the described marketing techniques prove to be true.
Bibliography gives a list of works, articles have been consulted to.

ОГЛАВЛЕНИЕ


Введение…………………………………………………………………………………..… 3

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики
1.1. Понятие и основное назначение учетной политики……………………………….… 6
1.2. Технология разработки учетной политики………………………………………...… 9

Глава 2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ОАО «Коломнахлебпром»
2.1. Общая характеристика ОАО «Коломнахлебпром»…………………………………… 24
2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета исследуемого предприятия……………………………………………………………………………….… 31

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Коломнахлебпром»
3.1. Основные направления развития учетной политики……………………………..… 45
3.2. Предложения по разработке учетной политики ОАО «Коломнахлебпром»…….… 50

Заключение……………………………………………………………..…………………… 57

Список литературы……………………………………………………………………….… 61

Приложения………………………………………………………………………………….. 63


ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Новый подход к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.
Учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.
Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про¬дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму-щество, показателей финансового состояния организации. Следова¬тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга¬низации, налогового планирования, ценовой политики. Без изучения учетной политики нельзя осуществлять сравнительный ана¬лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Значение учетной политики недооценива¬ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли¬тики относятся формально, не учитывают последствия применения тех или иных ее элементов.
При разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:
• закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
• регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть оповещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь.
С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана утвердить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.
Учетная политика дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы.
Объектом исследования является ОАО «Коломнахлебпром».

Предметом исследования является формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
• изучить общие понятия, основное назначение учетной политики;
• обосновать порядок формирования учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта;
• дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия;
• оценить особенности формирования учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» для целей бухгалтерского и налогового учета;
• провести анализ учетной политики на предприятии и выявить ее основные ошибки и недостатки;
• разработать предложения по совершенствованию учетной политики исследуемого предприятия.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования учетной политики. Во второй главе дается технико-экономическая характеристика ОАО «Коломнахлебпром», рассматриваются особенности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, и проводится ее анализ. В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Коломнахлебпром». В заключении на основе анализа и исследования даются обобщенные выводы и предложения, направленные на улучшение деятельности предприятия.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Понятие и основное назначение учетной политики.
Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и на практике.
Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования.[5] Выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенности своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников).[1]
Основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В учетной политике предприятия должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах.[12, c.47]
Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной связи с налоговым планированием.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия установлены Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» предоставляет компаниям право выбора конфигурации учетной политики.[27,c.213]
Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) предприятия.
На выбор вариантов учета обычно влияют следующие факторы:
1. Правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно- правовая форма (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью, полное товарищество, арендное предприятие), отрасль и вид деятельности, размеры.
2. Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных вложений).
3. Особенности деятельности - производственной, коммерческой, финансовой, управленческой.
4. Кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт: навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать).
5. Хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата [11, c. 216].
Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятий, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Это возможно лишь на основе единых подходов и правил ведения учета. [12, с. 45]
В [5] указаны основные допущения:
• допущение имущественной обособленности – имущество и обязательства компании существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этой компании;
• допущение непрерывности деятельности компании – компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший год;
• допущение последовательности применения учетной политики – выбранная компанией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки компанией новых методов ведения бухгалтерского и существенного изменения условий деятельности;
• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
К числу требований, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политике, относятся следующие:
• полнота - необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• осмотрительность – означает большую готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов;
• приоритет содержания перед формой – в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания;
• непротиворечивость – необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1 число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;
• рациональность – необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины компании. [15, с. 67]
От правильного понимания и формирования учетной политики зависит экономическая эффективность деятельности компании. Она оказывает существенное влияние на формирование себестоимости, окончательный финансовый результат, величину балансовых статей, собственного и заемного капитала. Грамотно сформированная учетная политика обеспечивает конкурентные преимущества компании на рынке. Обоснованный выбор учетной политики позволяет российским компаниям законным образом минимизировать налоговые платежи.[22, c.54]
Как видно, формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
Конкретные способы ведения бухгалтерского и налогового учета будут подробно рассмотрены во втором параграфе.

1.2. Технология разработки учетной политики.
Разработка учетной политики компании осуществляется по сле¬дующим направлениям:
• организация учетной политики компании;
• выбор методов и оценка влияния учетной политики на финан¬совые показатели деятельности компании;
• оформление учетной политики компании.
Организация учетной политики компании включает организацию учетной работы, технологию обработки учетной информации, регла¬менты системы документооборота, инвентаризацию активов и обяза¬тельств, регламенты материальной ответственности.
При организации учетной работы важно определить ответствен¬ного за ведение бухгалтерского учета. Тем более, если компания имеет сложную организационную структуру с территориально обо¬собленными структурными подразделениями и филиалами. Орга¬низация учетной работы может осуществляться: бухгалтерией, являющейся структурным подразделением компании; бухгалтером, состоящим в штате компании; специалистом, работающим на дого¬ворной основе; профессиональной компанией, работающей по дого¬вору; лично руководителем компании.[14, с. 73]
На выбор субъекта ведения бухгалтерского учета влияют органи¬зационно-правовая форма компании, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности компании.
Технология обработки учетной информации может осуществляться в ручной или компьютерной информационных средах. При этом об¬работка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйствен¬ных операций) и упрощенной формах.
Выбор технологии обработки учетной информации зависит от организационно-правовой формы компании, отраслевой принад¬лежности, вида и масштаба деятельности компании, управленческой структуры и структуры бухгалтерии компании, материальной базы, уровня квалификации бухгалтерских кадров.[27, c.216]

Регламенты системы документооборота распространяются на:
• формы первичных документов. С 1 января 1999 г. к учету при¬нимаются первичные документы, выполненные в соответствии с унифицированной формой, утвержденной Росстатом по согласова¬нию с Минфином России, Минэкономики России и другими заин¬тересованными федеральными органами исполнительной власти. В указанные формы (кроме форм по учету кассовых операций) ком¬пания при необходимости может вносить дополнительные реквизиты без изменения и удаления установленных документов для внут¬ренней отчетности и внутрифирменных учетных регистров;
• перечень лиц с правом подписи первичных документов;
• график документооборота. В нем отражаются порядок оформ¬ления и передачи в бухгалтерию, а также сроки представления доку¬ментов для отражения в бухгалтерском учете;
• рабочий план счетов, в том числе для финансового, налогово¬го и управленческого учета.[13, с. 68]
Инвентаризация активов и обязательств рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность дан¬ных учета и отчетности. В составе учетной политики утверждаются порядок и сроки проведения инвентаризации в дополнение к обяза¬тельным случаям ее проведения, объекты инвентаризации и их пе¬риодичность, а также порядок проведения внезапных инвентари¬заций.
Регламенты материальной ответственности — важный организа¬ционный элемент учетной политики, обеспечивающий сохранность активов или их возмещение в случае утраты. Регламенты материаль¬ной ответственности могут быть распространены на материальные и денежные активы, информационные ресурсы, активы, находящиеся в подотчете (денежные средства, готовая продукция или товар и др.). В данном разделе учетной политики целесообразно оговаривать рег¬ламенты, не являющиеся общеустановленными. Например, утвер¬ждение перечня лиц с правом получения денежной наличности, ли¬мита подотчетных средств и предельного срока представления отчета по их использованию.
Выбор методов и оценка влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности компании включают оценку фактов хозяй¬ственной деятельности, учет и списание внеоборотных активов, учет и списание оборотных активов, учет затрат, учет финансовых резуль¬татов и источников финансирования. Каждое из этих направлений включает отдельные элементы учетной политики компании, которые в свою очередь определяются различными методами.
В сводном виде основные направления, элементы и методы учет¬ной политики компании представлены в Приложении 1. При формирова¬нии учетной политики компании методы ведения бухгалтерского учета выбираются из нескольких вариантов, допускаемых законода¬тельством и нормативными актами. В случае если методы не регла-ментируются нормативными документами, разрабатывают собствен¬ные. По каждому методу проводится подробное обоснование его выбора. При выборе того или иного варианта метода учета целесооб¬разно оценивать его влияние на финансы компании. [16, с. 85]
Рассмотрим более подробно элементы и методы учетной политики.
Учет основных средств
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В данном подразделе приказа об учетной политике предприятие, прежде всего, должно установить, каким методом оно на¬числяет амортизацию основных средств.
П.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ¬ных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, предусматривает четыре спо¬соба амортизации основных средств:
• линейный;
• уменьшаемо¬го остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока по¬лезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предприятие может предусмотреть в учетной политике сра¬зу несколько способов начисления амортизации. Однако по од¬ной и той же группе основных средств можно использовать только один способ. [35]
Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в экс¬плуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока ис¬пользования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.[9]
Необходимо обратить внимание на то, что амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)
Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд. [20, c.25]
Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.
Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.
Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления.
Учетная политика в целях налогообложения
В этом подразделе приказа об учетной политике предпри¬ятие также должно установить, по какому методу оно будет на¬числять амортизацию основных средств. Для целей на¬логового учета амортизация также начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб. Основные средства дешев¬ле 10 000 руб. списыва¬ются на расходы сразу же после их передачи в про¬изводство.
Налоговый учет предусматривает только два способа начис¬ления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодекса РФ):
• линейный
• нелиней¬ный
Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бух¬галтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех, которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому реко¬мендуется и для бухгалтерского, и для налогового учета уста¬новить единый метод начисления амортизации - линейный. Но это касается только тех основных средств, которые вве¬дены в эксплуатацию с 2002 года.
Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортиза¬цию. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – это позволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.
Если же амортизация будет начисляться нелинейным мето¬дом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по оста¬точной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).
Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, пред¬приятия должны руководствоваться специальным классифика¬тором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этого классификатора предпри¬ятие сможет установить, к какой амортизационной группе отно¬сится тот или иной объект основных средств. Напомним, что [2] предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использова¬ния каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего иму¬щества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе. Но при этом необходимо учесть, что по основ¬ным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.
В учетной политике необходимо указать, будете ли вы при¬менять ускоряющие или понижающие коэффициенты аморти¬зации.
Таблица 1.1.
Коэффициенты амортизации
Значение коэффициента Объект
ускоряющий - не выше 2 если объект используется в агрессивной среде или же на нем работают в несколько смен
ускоряющий - не выше 3 имущество, полученное в лизинг
понижающие коэффициенты в размере 0,5 легковые автомобили, первона¬чальная стоимость которых превышает 300 000 руб. и микро¬автобусы, стоимостью более 400 000 руб.

Если амортизация по ос¬новным средствам пер¬вой, второй и третьей групп начисляется нели¬нейным методом, то при¬менять в целях налогооб¬ложения ускоряющие коэффициенты нельзя.
Необходимо отметить, что для целей налогообложения произведенная переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, следовательно, и амортизационные отчисления остаются прежними.





Учет нематериальных активов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие должно ука¬зать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять.
Пункт 15 Положения по бухгалтерскому уче¬ту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержден¬ного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:
• линей¬ный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорцио¬нально объему продукции (работ).
Амортизация нематериальных активов начисляется в тече¬ние всего срока их использования. Этот срок определяют исхо¬дя из:
• сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие планирует полу¬чить, используя данный актив.[21, c.19]
Если срок полезного исполь¬зования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного использо-вания нематериальных активов не может превы¬шать срок существова¬ния самого предприятия)
Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете суммы амортизации, начисленные по немате¬риальным активам:
• на отдельном счете 05 «Амортизация нема¬териальных активов»
• по кредиту счета 04 «Нематери¬альные активы».
Учетная политика в целях налогообложения
Амортизация нематериальных активов для целей налогово¬го учета начисляется так же, как и по основным средствам:
• линейным
• нелинейным методом.
Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.
Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется так же, как и для бухгал¬терского учета. Но если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете).

Учет материально-производственных запасов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгал¬терскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Свои материально-производственные запасы (МПЗ) пред¬приятие может отражать в учете одним из следующих способов:
• по фактической себестоимости
в этом случае приобре¬тенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;
• по учетным ценам
тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае в приказе об учетной поли¬тике нужно указать, что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов. [25, c.34]
В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения матери¬ально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения мате¬риально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство.[10] Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялся один и тот же способ.
Учетная политика в целях налогообложения
Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль орга¬низаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогово¬го кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установить еди¬ный способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерско¬го, и для налогового учета.
Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства.

Учет и списание товаров
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Предприятия могут отражать в учете товары по:
• покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
• продажным ценам - тогда на счете 41 отражает¬ся продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».
Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учи¬тывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно де¬лать двумя способами (они указаны в Методических рекоменда¬циях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на пред¬приятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):
• включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на прода¬жу».
• включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:
• по себестоимости каждой единицы,
• по средней себестоимости,
• методом ФИФО
• методом ЛИФО.




Учетная политика в целях налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стои¬мость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке това¬ров на предприятие лучше включать в их стоимость.
А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 ста¬тьи 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списы¬вать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.
Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтер¬ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера¬ции, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном произ¬водстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:
• фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым затратам;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве «незавер¬шенка» отражается по фактической себестоимости.
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая про¬дукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно бу¬дет поступать. Но в любом случае его решение должно быть за¬фиксировано в приказе об учетной политике.
Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск про¬дукции (работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактиче¬ской себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». [19, c. 42]


Учетная политика в целях налогообложения
Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам (ст.319 Налогового кодекса РФ)

Учет финансовых вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003 году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственно юридические лица по законодательству РФ должны были внести определенные изменения в свою учетную политику 2003 года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»
Учетная политика в целях налогообложения
В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
• ФИФО;
• ЛИФО;
• по стоимости единицы.
Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условиях ст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.





Создание резервов:
Предстоящих расходов и платежей
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Чтобы равномерно включать расходы в издержки произ¬водства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского уче¬та и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать ре¬зервы на:
• предстоящую оплату отпусков;
• ежегодные вознаграждения за выслугу лет;
• вознаграждения по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• подготовительные работы в сезонных производствах;
• рекультивацию земель и иные природоохранные меро¬приятия;
• ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.
Создание резервов необходимо отразить в приказе об учетной политике.[4]
Учетная политика в целях налогообложения
В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантий¬ному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налого¬вого кодекса РФ).
По сомнительным долгам
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может со¬здавать резервы сомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погаше¬на в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).
Резерв сомнительных долгов создают исходя из результа¬тов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание платежеспособность должника.
В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам отражается следующей проводкой:
Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резер¬ва по сомнительным долгам.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся деньги присоединяют к фи¬нансовым результатам. Что отражается в учете проводкой:
Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрас¬ходованные суммы резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
Порядок создания резерва в целях налогообложения регу¬лируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направ¬ленные в резерв, включаются в целях налогообложения в со¬став внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы мето¬дом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).
В резерв можно включить всю сумму дебиторской задол¬женности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.
Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.
Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв).
Под обесценение вложений в ценные бумаги
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в конце отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой.
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:
Д 91-2 К 59
В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 59 К 91-1


Учетная политика в целях налогообложения
Согласно НК РФ указанный резерв по итогам налогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение – резерв, создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Списание общехозяйственных расходов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие также должно указать, как оно будет списывать общехозяйст¬венные расходы. Здесь возможно два варианта:
• предприятие списывает эти расходы в дебет сче¬та 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»), тогда в учете делается такая проводка:
Д 90-3 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.
• в конце отчетного пери¬ода предприятие распределяет общехозяйственные расходы -списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо¬могательные производства», 29 «Обслуживающие производст¬ва и хозяйства», в этом случае в учете делается следующая проводка:
Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы.
Учетная политика в целях налогообложения
В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или кос¬венные расходы, как они называются в главе 25 Налогового ко¬декса РФ) вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предпри¬ятие определяет доходы и расходы методом начисления.
Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оп¬лачены.
Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и добровольное страхование и т.д.

Оформление учетной политики компании.

В соответствии с утвер¬жденным порядком учетная политика формируется главным бухгал¬тером (бухгалтером) компании и утверждается руководителем. [5] Вы¬бранная учетная политика компании оформляется соответствующим приказом руководителя. В приказе излагаются основные элементы и методы учетной политики компании (Приложение 2). Элементы и методы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить: формы первичной учетной доку-ментации, не предусмотренные альбомами форм; структура и состав структурного подразделения компании, занимающегося бухгалтер¬ским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняе¬мые этим подразделением; график документооборота. При этом нет необходимости приводить в документации методы ведения бухгал¬терского учета по всем возможным элементам учетной политики. Следует выбирать методы ведения бухгалтерского учета только по тем направлениям, вопросам и объектам хозяйственной деятельности компании, которые имеются у нее на момент окончания преды¬дущего отчетного периода и планируются в следующем году.
Методы ведения бухгалтерского учета, избранные компанией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организацион¬но-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями компа-нии (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от мес¬та их нахождения.
Вновь созданная компания оформляет избранную учетную поли¬тику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой компанией учетная политика считается применяемой со дня приобрете¬ния прав юридического лица (государственной регистрации).[27, c.234]
Филиалы и представительства иностранных компаний, находя¬щиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахож¬дения иностранной компании, если последние не противоречат Ме¬ждународным стандартам финансовой отчетности.
Изменение учетной политики компании может иметь место в следующих случаях:
• изменение законодательства Российской Федерации или нор¬мативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработка компанией новых методов ведения бухгалтерского учета. Применение нового метода ведения бухгалтерского учета пред¬полагает более достоверное представление фактов хозяйственной дея¬тельности в учете и отчетности компании или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенное изменение условий деятельности компании, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственни¬ков, изменением видов деятельности, реструктуризацией производ¬ства, значительным расширением или уменьшением объемов дея¬тельности и т.д.
Не считается изменением учетной политики утверждение метода ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности компании. Изменение учетной по¬литики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, пре-дусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), сле¬дующего за годом его утверждения.[31]
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или спо¬собные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельно¬сти компании, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных компанией данных на дату, с которой применяется из¬мененный метод ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключа¬ется в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествую¬щий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтер¬ской отчетности.
После утверждения учётной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.


ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОАО «КОЛОМНАХЛЕБПРОМ»

2.1. Общая характеристика ОАО «Коломнахлебпром»

Открытое акционерное общество «Коломнахлебпром» создано 17.06.92 года.
Полное фирменное наименование предприятия – открытое акционерное общество «Коломнахлебпром», сокращенное - ОАО «Коломнахлебпром».
Юридический адрес: РФ, 140407, Московская область, г. Коломна, ул. Колхозная,
д. 3.
ОАО «Коломнахлебпром» создано в целях получения прибыли. В связи с этим предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
• Производство хлебобулочных, макаронных, кондитерских изделий и другой пищевой продукции;
• маркетинговая деятельность;
• оптовая и розничная торговля;
• оказание посреднических, консультативных, представительских, бухгалтерских, информационных и транспортных услуг юридическим и физическим лицам, проведение экспертиз в соответствии с действующим законодательством РФ;
• строительство жилых и нежилых зданий;
• приобретение, монтаж и ремонт оборудования для предприятий;
• подготовка и обучение кадров для работы на предприятиях;
• транспортирование грузов на всех видах транспорта;
• организация выставок, выставок-продаж, аукционов;
• услуги по бухгалтерскому учету, представительские услуги;
• культурно-просветительская и рекламно-издательская деятельность;
• закупка и реализация продовольственных и непродовольственных товаров;
• осуществление функций управляющей организации юридических лиц в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
ОАО «Коломнахлебпром» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания), действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, может участвовать и создавать на территории РФ и за пределами коммерческие организации.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ОАО «Коломнахлебпром» не несет ответственности по обязательствам своих акционеров, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и Московской области.
Органами управления общества являются:
• общее собрание акционеров;
• совет директоров;
• единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
• коллегиальный исполнительный орган (правление);
• в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Организационная структура ОАО «Коломнахлебпром» представлена на рисунке 2.1.

Генеральный
директор


Делопроизвод-ство Главный бухгалтер Заместитель Главный
инженер Юрискон-сульт

Бухгалте-рия Производствен-но-экономический
участок Служба глав-ного инжене-ра


Транспортный цех Отдел главного механика Отдел материально- технического снабжения Отдел сбыта

Производ-ственная лаборато-рия Производственные участки х/з№1, х/з№2, сухарный, кондитерский цех
Авторемонт-ный цех Диспет-черская служба

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Коломнахлебпром»



Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании и в соответствии с требованиями действующих нормативных документов:
• Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11. 96 № 129-ФЗ;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н);
• Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н);
• Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет осуществляется - бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерского аппарата представлена на рис. 2.2.



Рис. 2.2. Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Коломнахлебпром»

Главный бухгалтер принимается на должность и освобождается от должности директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Показатели, характеризующие деятельность предприятия представлены ниже.
Таблица 2.1.
Показатели рентабельности.

Показатель Сокращение На 01.01.05 На 01.04.05 На 01.07.05 На 01.10.05 На 31.12.05
Общая рентабельность
предприятия ОРП 0,151 0,187 0,186 0,198 0,191
Чистая рентабельность
предприятия ЧПР 0,028 0,033 0,103 0,859 0,189
Рентабельность собственного капитала РСК 0,131 0,173 0,312 0,046 0,604
Общая рентабельность производственных фондов ОПРФ 0,041 0,05 0,169 0,251 0,321

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д., являясь обязательными элементами оценки финансового состояния предприятия.
Прибыльность деятельности данного предприятия подтверждается положительными значениями величины общей и чистой рентабельности предприятия, рентабельностью собственного капитала и производственных фондов.
Рентабельность собственного капитала отражает отношение прибыли к средней стоимости собственного капитала. Так, в прошлом году рентабельность составляла 13,1%, в отчетном году она увеличилась на 47%, т.е. поднялась до 60,4%, что свидетельствует об эффективном использовании собственного капитала, являясь положительной тенденцией. Увеличение данного показателя произошло за счет увеличения чистой прибыли предприятия на конец года в 9 раз по сравнению с началом отчетного периода. Это является положительной тенденцией
Таблица 2.2.
Показатели финансовой устойчивости.

Показатель Сокра-щение На 01.01.05 На 01.04.05 На 01.07.05 На 01.10.05 На 31.12.05
Прибыль от реализации продукции на 1 руб объема реализации продукции ПРр 0,06 0,064 0,094 0,097 0,101
Чистая прибыль на 1 руб объема всей реализации ЧПр 0,032 0,036 0,062 0,064 0,062
Прибыль от всей реализации на 1 руб объема всей реализации ПРр 0,152 0,188 0,0187 0,199 0,196
Балансовая прибыль на 1 руб объема всей реализации Бп 0,045 0,049 0,083 0,085 0,084

Показатель прибыли от реализации продукции на 1 рубль объема реализации продукции в 2005 году увеличился по сравнению с показателем 2004 года на 4,1%, что вызвано увеличением прибыли от продаж при увеличении выручки. Данное увеличение прибыли связано с увеличением количества производимой продукции, вследствие увеличения спроса. Это можно объяснить появлением новых покупателей, и расширением сферы деятельности за счет увеличения основных средств ОАО «Коломнахлебпром».
В то же время, показатель чистой прибыли на рубль объема всей реализации вырос в 2 раза, это связано с увеличением прибыли от внереализационных операций (по сравнению с 2004 г. прибыль по этим операциям увеличилась в 4 раза), что, безусловно, является положительной тенденцией.
Таблица 2.3.
Показатели деловой активности

Показатели Сокра-щение На 01.01.05 На 01.04.05 На 01.07.05 На 01.10.05 На 31.12.05
Отдача всех активов ОВА 1,005 1,041 1,978 2,746 3,581
Отдача основных фондов ООФ 1,095 1,209 2,299 3,297 4,438
Оборачиваемость оборотных фондов ОбОФ 2,206 2,623 5,111 7,581 9,729
Оборачиваемость запасов ОбЗ 4,812 5,668 14,69 22,295 23,091
Оборачиваемость дебиторской задолженности ОбДЗ 5,493 6,817 11,256 16,769 26,681
Оборачиваемость наиболее ликвидных активов ОбЛА 2,1 2,498 4,788 7,279 10,164
Отдача собственного капитала ОСК 0,866 0,922 1,672 2,359 3,079

Коэффициент отдачи всех активов резко увеличился в конце 2005 года в связи с увеличением выручки от реализации. Данное увеличение выручки позволяет положительно оценить деятельность эмитента.
Увеличение показателя отдачи основных фондов характеризует количество выручки от реализации, приходящейся на рубль основных средств эмитента, и его величина зависит от характера деятельности эмитента. В данном случае, динамика данного показателя, а именно его рост свидетельствует об оптимальном использовании основных средств.
Увеличение показателя оборачиваемости запасов на 18,28% позволяет положительно оценить хозяйственную деятельность предприятия.
Дебиторская задолженность выросла на 21,18%. Она носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет. В данном случае расширение коммерческого кредита связано со спецификой деятельности предприятия, а также вследствие внедрения кредитной политики на предприятии. Увеличение показателя оборачиваемости дебиторской задолженности в указанные периоды связанны со специфической деятельностью предприятия, так как большинство покупателей и заказчиков работают по системе оплаты после реализации товара.

Таблица 2.4.
Показатели платежеспособности и ликвидности

Показатель Сокра-щение На 01.01.05 На 01.04.05 На 01.07.05 На 01.10.05 На 31.12.05
Коэффициент покрытия КП 1,542 1,482 2,22 2,19 2,16
Индекс постоянного актива ИПА 1,254 1,238 0,43 0,461 0,507
Коэффициент автономии КА 0,797 0,808 0,853 0,854 0,849
Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами КОсос 0,352 0,324 0,474 0,453 0,442

Теоретический диапазон показателя коэффициент покрытия отображает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Рекомендованное значение этого показателя заключено в интервале от 1 до 2. Значение, равное 2,16, свидетельствует о прочности финансового положения предприятия и достаточности ликвидных средств для покрытия краткосрочных обязательств, а так же о более рациональном использовании финансовых ресурсов.
Коэффициент автономии – один из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. В нашем случае рост данного показателя свидетельствует об увеличении финансовой независимости, гарантии погашения предприятием своих обязательств и больших возможностях привлечения средств со стороны. Превышение значения показателя фактического над теоретическим пределом (0,849>0,5) свидетельствует о том, что у предприятия достаточно шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в процессе деятельности. Коэффициент автономии на начало года составил 0,797, на конец – 0,849, т.е. повысился на 0,052. Наблюдается тенденция к повышению.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами на начало года составил 0,352, на конец года – 0,442. Увеличение данного показателя является положительной тенденцией, т.к. предприятием преодолен минимальный рекомендуемый барьер – 0,4.
Данные показатели показывают, что предприятие находится в устойчивом финансовом состоянии. Все показатели удовлетворяют нормативным значениям. Это свидетельствует о низкой доле медленнореализуемых элементов в структуре текущих активов.
Таблица 2.5.
Показатели рыночной активности

Показатель Сокра-щение На 01.01.05 На 01.04.05 На 01.07.05 На 01.10.05 На 31.12.05
Балансовая стоимость одной акции БСА 13,403 13,858 14,765 15,449 16,063
Чистая прибыль на одну акцию ЧПА 0,381 0,463 1,525 2,382 3,097

Чистая прибыль на одну акцию увеличилась в 2004 году. Это является положительной тенденцией, т.к. говорит о том, что темпы роста чистой прибыли превышают темпы прироста уставного капитала данного предприятия.
Рассчитать показатели рыночной активности, связанные с дивидендами не представляется возможным, так как ОАО «Коломнахлебпром» не выплачивает дивиденды по своим акциям.
Финансовое положение предприятия можно оценить как стабильное. По итогам года зафиксировано увеличение основных финансовых показателей как по абсолютной величине, так и по темпам роста: выручка от реализации увеличилась на 208205000 руб; прибыль от реализации на 43678000руб. Чистая прибыль к концу года увеличилась в 8,5 раз, за счет снижения налога на прибыль, как по абсолютной величине, так и по проценту отчисления.
Положительным фактором является рост рентабельности продукции, что подтверждается оптимальным соотношением темпов роста следующих показателей: прибыль от реализации продукции, выручка от реализации, затраты на производство и реализацию продукции.
В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность и запасы, наименьший – расходы будущих периодов.
Основным источником формирования имущества предприятия являются его собственные средства. Долгосрочные заемные обязательства предприятие использует в малом количестве.
Устойчивое состояние предприятия обязательно предполагает ее развитие, а любое направление развития требует финансирования. Принципиально здесь возможны два источника: самофинансирование и внешнее финансирование. Поскольку в настоящее время предприятие не использует внешние источники, развитие может осуществляться за счет самофинансирования. Как уже говорилось, прибыль от реализации продукции повысилась, что улучшило процесс самофинансирования. Возможности финансирования предприятия благоприятны за счет увеличения объемов производства. Отсутствие или недостаток финансирования подрывают финансовую устойчивость предприятия, и очень многое зависит от качества финансового менеджмента на предприятии.

2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
ОАО «Коломнахлебпром»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики.
Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек по НДФЛ и ЕСН. [7]
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» закреплено, что применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет.
Все материальные ценности, независимо от их стоимости, закрепляются за материально-ответственными лицами, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Назначение, перемещение и увольнение материально¬-ответственных лиц без согласования с главным бухгалтером не допускается. Договоры о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии. Ответственность за заключение договоров возложена на юридическую службу предприятия.
Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств.
Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случаях:
• передачи имущества в аренду, продаже;
• при смене материально - ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации;
• в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
В учетной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлены сроки проведения инвентаризации (таблица 2.6.)
Таблица 2.6.
Сроки проведения инвентаризации
Вид имущества и обязательств Срок проведения № формы Состав комиссий
Денежные средства На 1 число каждого месяца
1 раз в квартал (внезапно) ИНВ – 15 Утверждается приказом директора
Материальные запасы, расчёты с контрагентами, незавершенное строительство 1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) ИНВ – 3
ИНВ – 17
Основные средства 1 раз в 3 года ИНВ - 1

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлено, что наличные денежные средства выдаются из кассы сотрудникам на следующие цели:
• под отчет на хозяйственно-операционные расходы;
• аванс на служебную командировку.
Выдача наличных денежных средств производится в размерах и на сроки, определенные на основании приказа или распоряжения директора. Наличные денежные средства на операционно-хозяйственные расходы выдаются в подотчет на срок, не превышающий 90 дней с момента их выдачи. Запрещена повторная выдача денежных средств подотчетным лицам без полного отчета за предыдущие получения. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не разрешается.


Срок предоставления отчета по полученным подотчетным суммам:
• по командировкам - в течение 3 дней после возвращения из командировки;
• по хозяйственно-операционным расходам - в течение 10 дней по истечении срока, на который они были выданы.
Деньги, выданные под отчет, должны расходоваться строго по целевому назначению. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета.
В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов о расходовании подотчетных сумм или в кассу остатков неиспользованных авансов установлен следующий порядок удержания задолженности:
• если работник не оспаривает основание и размер задолженности в течение месячного срока, то производится удержание задолженности из заработной платы (ст.lЗ7 ТК);
• в других случаях за взысканием обращаться в судебные органы.[30]
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта основных средств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:
• используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.
При линейном методе годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной с учетом срока полезного использования. Подобный метод является традиционным. Из года в год начисляется одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинство данного метода - простота расчетов амортизационных отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость продукции, Недостаток – не учитывается объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, режим эксплуатации, напряженность производства. Данное предприятие использует этот метод, так как относится к реальному сектору экономики, с относительно постоянным уровнем цен на продукцию, и обновление производственной базы происходит не чаще, чем в течение одного срока полезного использования объекта основных средств.[12, с. 102]
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты по мере отпуска в производство или ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этого имущества ведется аналитический учет в количественном выражении без стоимостной оценки по материально-ответственным лицам.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
По приказу директора создается постоянно действующая комиссия по приемке, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств. При вводе в эксплуатацию комиссия определяет срок полезного использования основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего, капитального ремонта, модернизации и реконструкции.[23, с. 147]
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта материально-производственных запасов. Приобретение и заготовление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов. [18, c.24]
Стоимость израсходованных МПЗ списывается по средней себестоимости. При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Отнесение стоимости МПЗ на затраты или за счет других источников финансирования производится по мере отпуска со склада.
В бухгалтерском учете товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости. Расходы по доставке товаров, если они не включены в цену, установленную договором поставки, считаются транспортно-заготовительными расходами и включаются в состав расходов на продажу, 44 счет.
В учётной политике предприятия установлен порядок учёта затрат по обычным видам деятельности. Для бухгалтерского учёта затрат по обычным видам деятельности используется счёт 20 «Основное производство» и счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты отражаются в учёте в момент их фактического осуществления в том отчётном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. [28, с. 83]
Учёт затрат на оказание услуг, выполнение работ ведётся с подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счёте 20 «Основное производство» по видам деятельности.
К прямым затратам относятся:
• материально-производственные запасы, непосредственно использованные при оказании услуг, выполнении работ
• заработная плата и ЕСН на ФОТ производственного персонала, занятого при оказании услуг, выполнении работ.
• амортизация основных средств, непосредственно используемых при оказании услуг, выполнении работ.
Прямые расходы списываются с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи» ежеквартально пропорционально доле выполненных работ, оказанных услуг в общем объёме выполняемых работ, оказываемых услуг, согласно специального расчёта.
Косвенные затраты – все остальные затраты, не имеющие непосредственного отношения к оказанию услуг, выполнению работ. Косвенные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Косвенные расходы признаются полностью в себестоимости выполненных услуг, оказанных услуг текущего отчетного периода, списываются в дебет счёта 90 «продажи» в полном объёме ежемесячно.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.
Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Оценка стоимости незавершенного производства не осуществляется в связи с технологическими особенностями хлебопекарной промышленности.
Расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К ним относятся операционные и внереализационные.
Состав операционных и внереализационных расходов ОАО «Коломнахлебпром» представлен в таблице 2.7.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных.
Таблица 2.7.
Состав операционных и внереализационных расходов
Операционные расходы Внереализационные расходы
расходы, связанные с продажей, вы¬бытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов штрафы, пени, неустойки за наруше¬ние условий договоров

проценты, уплачиваемые за предос-тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) возмещение причиненных убытков

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен¬тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту¬альной собственности суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взы¬скания
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворитель¬ной деятельностью, расходы на осуществление спортив¬ных мероприятий, отдыха, развлече¬ний и иных анало¬гичных мероприятий
курсовые разницы




Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов».
Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов, закрепленный в учётной политике ОАО «Коломнахлебпром»:
• компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;
• лицензии на определенный вид деятельности;
• аккредитация;
• сертификаты;
• добровольное страхование имущества;
• отпускные и начисленный ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте 76 по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и других операций.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».
Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Состав прочих поступлений, установленный в учётной политике ОАО «Коломнахлебпром», представлен в таблице 2.8.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.





Таблица 2.8.
Состав операционных и внереализационных доходов
Операционные доходы Внереализационные расходы
Поступления от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг и иных активов Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты, начисляемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счёте в банке Поступления в возмещение причинённых убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
В учетной политике установлено создание резервов под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов. Создавать резерв под обесценение финансовых вложений можно при условии устойчивого снижения их стоимости. Признаки такого снижения указаны в пункте 37 ПБУ 19/02. Чтобы определить, на какую сумму нужно создать резерв, необходимо первоначальную стоимость финансовых вложений уменьшить на их расчетную стоимость. Расчетная стоимость финансовых вложений равна их стоимости после обесценения. Таким образом, размер резерва равен сумме, на которую обесценились вложения. Именно на такую сумму и нужно создавать резерв. Создавая резерв, организация должна увеличить свои операционные расходы. Если стоимость финансовых вложений продолжает снижаться, созданный резерв организация должна увеличить. Такое увеличение также относится на операционные расходы.
В учетной политике установлены методы учета финансовых вложений. Затраты на приобретение следует учитывать в первоначальной стоимости ценных бумаг. При использовании данного метода необходимо установить порог существенности. Например, несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5%.Все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг. В том случае, если оплата осуществляется в рублях, суммовые разницы признаются внереализационными доходами или расходами.
При выбытии ценных бумаг их учитывают по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т. д. Применение этого метода обуславливает необходимость определения единицы бухгалтерского учета. В качестве единицы могут рассматриваться как отдельная ценная бумага, так и однородная совокупность.
Учетная политика для целей налогового учёта ОАО «Коломнахлебпром» является единой и обязательной для всех филиалов.
В учётной политике установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.
Налоговый учет осуществляется путем формирования в бухгалтерских регистрах по аналитическому учету доходов и расходов дополнительных граф и строк.
Учет доходов и расходов производится методом начисления.
Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства дольщиков и инвесторов.
Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются, исходя из фактически полученной прибыли.
Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.



В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок налогового учёта амортизируемого имущества. К амортизируемому имуществу относятся основные средства:
• принадлежащие на праве собственности;
• используемые для получения дохода;
• со сроком полезного использования более 12 месяцев;
• стоимостью более 10 000 рублей.
Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций¬ изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
Начисление амортизации производится линейным методом.
По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности.
Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок налогового учёта расходов. При исчислении выручки от реализации работ, услуг по методу начисления расходы делятся на:
• прямые;
• косвенные.
К прямым расходам относятся:
• материальные
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания услуг, и сумма ЕСН, начисленного на указанный ФОТ;
• амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг, выполнения.
Сумма прямых расходов относится на расходы текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам того периода, в котором они произведены.
Услуги, работы, не завершенные и завершенные, но не принятые заказчиком на конец текущего месяца, относятся к незавершенному производству.
Оценка остатков незавершённого производства на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Сумма прямых затрат распределяется на остатки незавершённого производства пропорционально доле незавершённых услуг в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлен порядок учёта расчетов по налогу на прибыль. Ежемесячно на основании данных аналитического учета определяются суммы постоянных и временных разниц.
Величина постоянной разницы (ПР) определяется по следующей формуле:
ПР = Рб/у - Рн/у , (2.1.)
где:
ПР – величина постоянной разницы
Рб/у - сумма данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учёте
Рн/у - сумма данного вида расходов, признанных в налоговом учёте
К постоянным разницам относятся сумма ежемесячной амортизации по основным средствам стоимостью до 10000 руб., приобретенным до 01.01.2002 г., и суммы по другим операциям, поименованным в статье 270 НК РФ (расходы, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующих отчетных периодов).
Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль.
Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.
Вычитаемые временные разницы - расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже:
- различия в составе расходов будущих периодов (компьютерные программы на правах пользования, лицензии и т.п., если срок использования не установлен в договорах и не может быть определен однозначно из условий сделки) и другие случаи.

Произведение суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога - отложенный налоговый актив (ОНА).
Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, а доходы - раньше:
• убыток от реализации амортизируемого имущества;
• амортизация по основным средствам стоимостью свыше 10000 руб., приобретенным до 01.01.2002 г. и другие.
Произведение суммы вычитаемой налогооблагаемой разницы на ставку налога - отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере погашения вычитаемой налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства будет уменьшаться. [29, с. 67]
Ежеквартально определяется налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - условный расход (УР)/ (доход) (УД) по налогу на прибыль.
Для его расчета используется формула:
УД = Бухгалтерская прибыль (стр.140 ф.2) * 24% (2.2.)
После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:
+ условный рас¬ход (- услов¬ный доход) по налогу на при¬быль + постоянное + налоговое обязатель¬ство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязатель¬ство = текущий налог на прибыль.
Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.
Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:
• Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела 1;
• Отложенные налоговые обязательства как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IV.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» отражены следующие аспекты, касающиеся налога на добавленную стоимость.
Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» отражены следующие аспекты, касающиеся налога на имущество.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе раздельно по головному предприятию и филиалам.

Оценка учетной политики

Для оценки процесса формирования учётной политики ОАО «Коломнахлебпром» был проведён анализ. При проведении анализа было проверено:
• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
• приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике ОАО «Коломнахлебпром»;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• первичные документы по учёту основных средств, аналитическая ведомость по начислению амортизации основных средств;
• аналитическая ведомость по учёту расходов предприятия, где отражается себестоимость продукции (услуг), а именно начисление заработной платы и расходы на ремонт основных средств.

В результате проведенного анализа было выявлено:
• бухгалтерский учет:
o рабочий план счетов разработан на основе плана счетов с учетом вида деятельности;
o формой бух¬галтерского учёта является журнально-ордерная форма;
o организация документооборота не утверждена;
o установлено проведение инвентаризации;
o формы бухгалтерской отчетности не закреплены;
o списание стоимости основных средств, не более 10 тыс. руб. за еди¬ницу производится путем едино¬временного списания на затраты по мере отпуска в производ¬ство;
o начисление амортизации осуществляется линейным методом для нематериальных активов и основных средств;
o мпз списываются по средней себестоимости;
o результаты по обычным видам деятельности отражается на счетах 20-29.
o резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков и ремонт основных средств не создаются.
• налоговый учет:
o начисление амортизации – линейный метод;
o резерв по сомнительным долгам не создает
o начисление НДС - не создает.
Подробно анализ учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» для целей бухгалтерского и налогового учета представлен в Приложении 3, где рассмотрены основные объекты учетной политики, закреплены ли они в учетной политике, и дается общая оценка
В результате анализа выявлено, что учетная политика ОАО «Коломнахлебпром» только на 70% соответствует действующим требованиям законодательства.







ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «КОЛОМНАХЛЕБПРОМ».
3.1. Основные направления развития учетной политики.

При проведении анализа учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки.
Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон¬троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.
Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств. Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления ремонта. Что приводит к неравномерному отнесению затрат на себестоимость продукции и влияет на финансовый результат. [34]
Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов, что также приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции.
Согласно п.2.3.5. учетной политики в бухгалтерском учете списание материально¬-производственных запасов отражается по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стои¬мости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться, в частности, по средней се¬бестоимости.
Пунктом [10] конкретизировано, что применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото¬рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на нача¬ло месяца и все поступления до момента отпуска.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» конкретно не указано, какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели.
В учетной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями.[2]
ОАО «Коломнахлебпром» не обеспечило исполнение требований [2] в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.
Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в таблице 3.1.

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:
1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:
- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.
- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.
- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.
- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.
- строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб.

Таблица 3.1.
Начисление амортизации по объектам основных средств
Наименова-ние Перво¬на-чаль¬ная стои¬мость Дата ввода в экс¬плуа-тацию Срок полез-ного ис-пользо-вания (мес.) Норма аморти¬за-ции за ме-сяц Сумма начис-ленной аморти-зации по данным про¬верки Сумма начис-ленной аморти-зации по данным предпри-ятия От-кло¬не-ния
1 2 3 4 5 6 7 8
Компьютер «Самсунг» инв. №098 13751 05.2004 60 229 2748 2748 -
Автомобиль ВАЗ-21074 инв. №64 115677 08.2004 60 1927 23135 7711 5396
Автомобиль ВАЗ-2170 инв. №105 93750 06.2004 60 1562 18750 18750 -
Автопогрузчик инв. №59 238580 11.2003 84 2840 34082 34082 -
Шкаф для бумаг инв. №56 17567 08.2005 84 209 2508 17567 -15059
Шкаф для книг инв. №50 10560 08.2005 84 125 1500 10560 -9060
Итого -18723

В п. 2.1.11. учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований [9] и пункта 2.1.11. учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002 г.
Перечень таких объектов представлен в таблице 3.2.
Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:
1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:
- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.
- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

Таблица 3.2.
Перечень объектов основных средств стоимостью менее 10000 руб., по которым начисляется амортизация
Наименование Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость Сумма амортизации Остаточная стоимость
1 2 3 4 5
Справочник, инв. № 7 03.2004 3053 1763 1290
Литература, инв. № 11 12.2005 5730 381 5349
Факс «Сони» 03.2005 3000 2677 323
Итого 11783 2144 6962

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.
- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.
- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб.
- строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб.
Все ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3.
Ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики
№ п/п Ошибки и нарушения в учетной политике Последствия нарушений
1 Учетной политикой предпри¬ятия не утвержден график до¬кументооборота
Затруднения в кон¬троле полноты и своевременности оформления первич¬ной документации, служащей основа¬нием для учета
2 Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств Фактически расходы на ремонт основ¬ных средств относятся на себестои¬мость продукции по мере осуществле¬ния ремонта. Это приводит к не-равномерному формированию себе-стоимости
3 Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости
4 В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели. Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости
5 Предприятие не обеспечило исполнение требований в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. По объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимостью более 10000 руб. Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070. Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией
6 В отклонение от требований пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб. Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией
7 В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков Завышение себестоимости в летний период времени, что влияет на финансовый результат отчётного периода
Таким образом, положения учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и расходах.
3.2. Предложения по разработке учетной политики.
На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОАО «Коломнахлебпром», предприятию предлагаются мероприятия по её совершенствованию и формированию.
В учётной политике предприятия утвердить:
• график документооборота;
• порядок списания расходов будущих периодов.
Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.
Так, если в 2007 году ОАО «Коломнахлебпром» решит создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт будет проводиться в течение 2007–2009 годов. Учетной политикой фирмы будет предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.
Максимальная сумма резерва, который сможет создать ОАО «Коломнахлебпром» в 2007 году, составит 300 000 руб.
В течение 2007 года на капитальный ремонт основных средств по прогнозам будет потрачено 230 000 руб.
Неизрасходованную сумму резерва в размере 70 000 руб. (300 000 – 230 000) можно будет перенести на 2008 год.
Если предприятие создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго – могут быть перенесены на следующие налоговые периоды. [32]
В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике предприятия предлагается утвердить:
Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период).
Но не лишними будут рекомендации провести анализ, насколько правильно выбран метод оценки запасов, поскольку каждый из методов имеет существенное влияние на формирование прибыли. Это можно проследить на примере.


Таблица 3.4.
Пример оценки запасов разными методами

Операция Показатель Покупка Не зависит
от номера
покупки Продажа Не зависит
от номера
покупки Итого Прибыль
Купили один
и тот же товар 1 2 3 1 2
Кол-во 10 18 50 78
Цена 8 10 12
Стоимость 80 180 600 860
Продали в
отчетном
периоде Кол-во 20 30 50
Цена 15 20
Стоимость 300 600 900
Списано
на с/с по методу
средневзве-шенного
расчета Кол-во 50 50
Цена 11 11 11
Стоимость 551 551 349
ФИФО Кол-во 10 18 22 50
Цена 8 10 12
Стоимость 80 180 264 524 376
ЛИФО Кол-во 50 50
Цена 12
Стоимость 600 600 300
По себесто-
имости
единицы Кол-во 5 10 35 50
Цена 8 10 12
Стоимость 40 100 420 560 340

Из таблицы видно, что влияние метода расчета себестоимости в отчетном периоде на прибыль существенно.
Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает.
При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. [15, с. 84]
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.
Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели.
Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на конкретном предприятии, необходимо учитывать многие факторы: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет. [32]
Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:
Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2005 года.
Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2005 года.
Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2007г. - формирование резерва отпусков.
Если ОАО «Коломнахлебпром» примет решение о создании в следующем году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков с целью равномерного учета таких расходов в течение налогового периода.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2007 году — 120 000 000 руб., а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 12 000 000 руб. (суммы приведены с учетом единого социального налога).
Определить ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников предприятия в 2007 году можно следующим образом:
(12 000 000 руб. : 120 000 000 руб.) х 100% = 10%.
Например, предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2007 год установлена ОАО «Коломнахлебпром» в размере 13 000 000 руб.
Сумма расходов на оплату труда (включая ЕСН) за 2007 год составит 140 000 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2007 года представлены в таблице.
Стоит обратить внимание: у ОАО «Коломнахлебпром» годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений в резерв — 13 000 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2007 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв на оплату отпусков и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы.


Таблица 3.5.

Прогнозные расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2007 года

Месяц Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН), руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв, % Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб. (гр. 2 х гр. 3)
1 2 3 4
Январь 22 000 000 10 2 200 000
Февраль 11 000 000 1 100 000
Март 12 000 000 1 200 000
Апрель 10 000 000 1 000 000
Май 10 000 000 1 000 000
Июнь 11 000 000 1 100 000
Июль 10 000 000 1 000 000
Август 11 000 000 1 100 000
Сентябрь 11 000 000 1 100 000
Октябрь 10 000 000 1 000 000
Ноябрь 11 000 000 1 100 000
Декабрь 11 000 000 100 000
ИТОГО 140 000 000 — 13 000 000


С января по ноябрь 2007 года сумма отчислений в резерв составит:
2 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 100 000 руб. = 12 900 000 руб.
Максимально допустимая сумма отчислений за декабрь — 100 000 руб. (13 000 000 руб. – 12 900 000 руб.). [17, с. 49]
ОАО «Коломнахлебпром» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.
Для совершенствования организации налогового учёта ОАО «Коломнахлебпром» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». [26, с. 39]
В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса реализации товаров будет отличной от ранее применяемой.
Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» ОАО «Коломнахлебпром» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки:
1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6.
Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Коломнахлебпром»
№ п/п Недостаток учетной политики Мероприятия по устранению Эффективность мероприятия
1 2 3 4
1 Не утвержден график документооборота Разработать и утвер¬дить график докумен¬тооборота Усиление кон¬троля полноты и своевре-менности оформле¬ния первичной доку-ментации, служащей основанием для учета.
2 Не утвержден порядок учета расходов на ре¬монт основных средств Создать резерв на ре¬монт основных средств Равномерное форми-рование себестоимо¬сти продукции
3 Не утвержден порядок списания расходов бу¬дущих периодов Утвердить порядок списания расходов бу-дущих периодов Равномерное форми-рование себестоимо¬сти продукции
4 Не указан вариант спо¬соба средних оценок фактической себестои¬мости материалов, при¬меняемый при отпуске в производство или списании на иные цели. Списание матери¬ально-производствен¬ных запасов произво¬дить исходя из сред¬немесячной фактиче-ской себестоимости (взвешенная оценка) Обоснованность формирования себе-стоимости продукции
Продолжение табл. 3.6.
1 2 3 4
5 Неправомерное едино-временное начисление амортизации на полную первоначальную стои¬мость в сумме 17567 руб. и 10560 руб.
Предприятие занизило амортизационные от-числения на сумму 5396 руб. по объекту автомо¬биль ВАЗ – 21070. В текущем периоде нужно отразить исправи¬тельную бухгалтерскую запись: Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб.
Необходимо доначислить амортизацию в части ав-томобиля в текущем пе¬риоде записью: Д91/2, К02 на сумму 5396 руб. Увеличение прочих доходов на 24119 руб. Занижение на¬лого-облагаемой базы, недоначислен налог на прибыль в раз¬мере 5789 руб.,
что приводит к штрафным санк¬циям со стороны налоговых органов
6 Начисление амортиза¬ции по объектам стои¬мостью менее 10000 руб. В текущем периоде необ-ходимо сделать следую¬щую запись:
Д91/2, К02 на сумму 6962 руб. Уменьшение про¬чих расходов на 6962 руб.
Завышение налого-облагаемой базы, что привело к пе¬реплате налога на прибыль в размере 1671 руб.
7 Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Установить в учётной по-литике момент опреде¬ления налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты) Расчёт по НДС бу¬дет производиться после поступления де-нежных средств. Предприятие не будет испытывать недостатков в обо-ротных средствах

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС. Предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про¬дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму¬щество, показателей финансового состояния организации. Следова¬тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга¬низации, налогового планирования, ценовой политики.
Значение учетной политики недооценива¬ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли¬тики относятся формально, не учитывают последствия применения тех или иных ее элементов.
Без ознаком¬ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана¬лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности в ОАО «Коломнахлебпром» ведется с применением единой учетной политики.
При проведении анализа формирования учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки.
Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон¬троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.
Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды.
Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств, порядок списания расходов будущих периодов, что приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции.
В учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» конкретно не указано, какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели:
• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото¬рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на нача¬ло месяца и все поступления до момента отпуска, что влияет на формирование себестоимости продукции.
ОАО «Коломнахлебпром» не обеспечило исполнение требований Налогового кодекс в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.
Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:
1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:
- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.
- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.
2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.
- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.
- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.
Данный факт привел бы к штрафным санкциям в результате проверки налоговой инспекцией.
В п. 2.1.11. учётной политике ОАО «Коломнахлебпром» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований ПБУ 6/01 и пункта 2.1.11. учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002.
Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:
1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:
- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.
- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.


2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.
- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.
- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%).
Исправление привёт к сохранению оборотных средств предприятия в сумме 1671 руб.
Таким образом, положения учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» не в полной мере отражают информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и её результатах (недостоверность).
Для устранения этих нарушений предлагается в учётной политике предприятия нужно утвердить:
• график документооборота;
• перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды;
• порядок списания расходов будущих периодов.
Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.
В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике предприятия утвердить:
Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период).
Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:
Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года.
Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2004 года.
ОАО «Коломнахлебпром» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.
Для совершенствования организации налогового учёта ОАО «Коломнахлебпром» предлагается установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате».
Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС. Предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ – М: ООО ТК «Велби», 2003. – 520с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г. №51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996г. № 14-ФЗ - М: АПЕК-ПРЕС, 2003. – 845с.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи¬зации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал¬терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
11. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2005. – 416с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г.
13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004 - 238 с.
14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2004 г.
16. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2006 год.- М: Вершина, 2006. – 160 с.
17. Вулканов В.А. Учетная политика-2006. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2006 г.
18. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2006 г.
19. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2006 г.
20. Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2006 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.
21. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2006 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.
22. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2004.
23. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2004. – 640с.
24. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г.
25. Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь2006г.
26. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2005. –416 с.
27. Слепов В.А., Громова Е.И., Кери И.Т. Финансовая политика компании. – М.: Экономистъ, 2005. – 283 с.
28. Соснаускене О.И. Формирование учетной политики организации. Москва: АЛЬФА-ПРЕСС, 2006 – 172 с.
29. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2006 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2006 г.
30. Приказ «Об учётной политике» ОАО «Коломнахлебпром» № 208 от 31 декабря 2005г.
31. www.buh.ru
32. www.klerk.ru
33. www.mvf-klerk.ru
34. www.pravcons.ru
35. www.snezhana.ru
Приложение 1.
Способы ведения бухгалтерского учета

№ Элемент учетной политики Варианты методов учета
1 2 3
1 Установление границы между основными средствами и хозяйственным инвентарем Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к хозяйственному инвентарю, или. Иначе, нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам.
2 Порядок начисления амортизации основных средств Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам:
 по стандартным нормам;
 по методу ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов;
 с применением повышающих коэффициентов;
 с применением понижающих коэффициентов.
3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации:
 срок полезного использования этих объектов;
 объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования;
 какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации.
4 Способ оценки нематериальных ресурсов Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов:
 по средней себестоимости;
 по себестоимости первых по времени закупок (ФОФО);
 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
 по фактической себестоимости заготовления единицы запасов.
5 Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
6 Вариант учета ремонта основных средств Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств:
 включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта;
 создавать резерв на ремонт основных средств;
 относить фактические затраты по ремонту и расходам будущих периодов.
7 Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или другие источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов.
8 Способы группировки и списание затрат на производство Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать:
 традиционный – с подразделениями на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости;
 с разделением затрат на условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов.
9 Вариант учета выпуска продукции Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - в новом плане счетов счет 40.
10 Способ распределения косвенных расходов Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально:
 объему выручки;
 прямым расходам;
 фактическим расходам на оплату труда;
 материальным статьям расходов.
11 Метод оценки незавершенного производства Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
 по нормативной (плановой) себестоимости сырья;
 по себестоимости материалов, полуфабрикатов;
 по прямым статьям расходов.
12 Метод распределения коммерческих расходов Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов:
 сразу отнести на объем реализованной продукции;
 распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции.
13 Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли) Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи - покупной или продажной.
14 Порядок учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте:
 непосредственно на счете 99 (80) «Прибыль и убытки»;
 предварительно накапливать на счете 98 (83) «Доходы будущих периодов», списывая в конце года на счет 99.
15 Способ оценки задолженности полученным кредитам и займам Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам:
 с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
 без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
16 Перечень резервов предстоящих расходов и платежей Предприятие решает, создавать или не создавать резервы:
 на предстоящую оплату отпусков работникам;
 на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
 на ремонт основных средств;
 другие разрешенные резервы.
17 Образование оценочных резервов Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы.
18 Учет резервного фонда Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд.
19 Вариант распределения и использования чистой прибыли Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать.
20 Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов Предприятие решает:
 начислить дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году;
 начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).


Приложение 2.
Структура приказа об Учетной политике
№ Элементы приказа
1 2
1 Организационно-технический раздел
1.1 Организация учетной работы
1.2 Учет в филиалах
1.3 Система и План счетов бухгалтерского учета
1.4 Форма бухгалтерского учета
1.5 Применяемые формы первичных учетных документов
1.6 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
1.7 График и правила документооборота
1.8 Номенклатура учета МПЗ
1.9 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и так далее
2. Способы ведения бухгалтерского учета
2.1 Установление границы между основными средствами и хозяйственным инвентарем
2.2 Переоценка объектов основных средств
2.3 Начисление амортизации основных средств
2.4 Начисление амортизации нематериальных активов
2.5 Способы списания МПЗ (материалов, товаров, готовой продукции)
2.6 Оценка товаров (для организаций и подразделений розничной торговли)
2.7 Оценка незавершенного производства
2.8 Порядок учета общехозяйственных расходов
2.9 Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров
2.10 Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей и так далее
3 Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения
3.1 Организация учета для целей налогообложения
3.2 Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
3.3 Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате» и так далее

Приложение 3.
Анализ учетной политики ОАО «Коломнахлебпром» для целей бухгалтерского и налогового учёта
№ п/п Объект учёт-ной по¬литики Способы орга-низации веде¬ния бухгалтер¬ского учёта Обоснование Закрепление в учетной поли-тике Оценка
1 2 3 4 5 6
Бухгалтерский учёт
1. Рабочий план счетов бухгалтер-ского учёта Разрабатывается на основе типового плана счетов п. 2 ст. 6 Фе-дерального закона «О бухгалтерском учёте» Разработан на основании Плана счетов с учё¬том вида дея-тельности 5
2. Форма бух-галтерского учёта Журнально-ордерная форма
Упрощённая форма
Другие формы ст. 10 Закона №129-ФЗ Журнально-ордерная форма 5
3. Организация документо-оборота В соответствии с утвер¬ждённым графиком ст. 9 Закона №129-ФЗ Не представ-лены 0
4. Проведение инвентари-зации иму-щества и обязательств Порядок и сроки опреде¬ляются руководителем ор-ганизации ст. 12 Закона №129-ФЗ Основные средства – один раз в три года,
товарно-мате-риальные ценности –
ежегодно,
денежные средства -ежемесячно 5
5. Формы бух-галтерской отчётности Разрабатываются органи¬зацией на основе типовых форм
ПБУ 4/99 Не закреплено 0
6. Списание стоимости основных средств, не более 10 тыс. руб. за еди-ницу Путём начисления аморти¬зации
Путём единовремен-ного списания на за-траты по мере отпуска в производ-ство п. 18 ПБУ 6/01 Путём едино-временного списания на затраты по мере отпуска в производ¬ство 5
7. Начисление амортизации основных средств Линейный способ
Способ уменьшаемого ос-татка
Способ списания стои¬мо¬сти по сумме чисел лет
Способ списания стои¬мо¬сти пропорцио¬нально объ¬ёму продук¬ции п. 18 ПБУ 6/01 Линейным способом 5
8. Начисление амортизации нематери-альных акти-вов Линейный способ
Способ уменьшаемого ос-татка
Способ списания стои¬мо¬сти пропорцио¬нально объ¬ёму продук¬ции п. 15 ПБУ 14/2000 Линейным способом 5
9. Оценка спи-сываемых МПЗ по себестоимости каж¬дой единицы
по средней себестои-мости
Способ ФИФО
Способ ЛИФО
п. 16 ПБУ 5/01 По средней себестоимо¬сти 5
10. Оценка вы-пущенной продукции По фактической произ¬вод¬ственной себестои¬мости
По нормативной фак¬тиче¬ской себестоимо¬сти п. 13 ПБУ 5/01 По фактиче¬ской се¬бе¬стоимости 5
11. Инфор¬мация о рас¬ходах по обычным видам дея-тельности На счётах 20-29
План счетов На счетах 20-29 5
12. Создание ре-зервов по сомнитель¬ным долгам Не создаются
Создаются п. 70 Положе-ния по веде-нию бухгал-терского учёта Не закреплено
13. Создание резерва на оплату отпусков и ремонт основных средств Не создаются
Создаются п. 72 Положе-ния по веде-нию бухгал-терского учёта Не закреплено 0
Налоговый учет
14. Метод на-числения до-ходов в це¬лях исчисле¬ния налога на прибыль Метод начисления
Кассо¬вый метод Гл. 25 Нало-гового ко-декса Метод начис¬ле-ния 5
15.

Начисление амортизации по амортизи-руемому имуществу Линейный
Нелинейный
Гл. 25 Нало-гового ко-декса
Линейный 5
16. Организация резерва по сомнитель¬ным долгам Создаёт
Не создаёт Гл. 25 Нало-гового ко-декса Не создаёт 5
17. Начисление НДС По оплате
По отгрузке Гл 21 Налогового кодекса Не создаёт 0
Итого оценка 70




Данные о файле

Размер 100.74 KB
Скачиваний 34

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar