ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → АУДИТ УХО Профобъединение
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

АУДИТ УХО Профобъединение

Содержание

Введение 3
1. Теоретические и методологические аспекты проведения аудита производственных запасов 6
1.1. Нормативная и информационная база аудита 6
1.2. Программа проведения аудита 8
2. Действующая практика проведения аудита наличия и движения топлива 21
2.1. Характеристика и анализ основных показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия 21
2.2. Оценка наличия и сохранности топлива 29
2.3. Аудит операций по поступлению топлива 32
2.4. Аудит операций использования топлива и проверка правильности оценки при их списании в производство 38
2.5. Составление и содержание аудиторского отчета и заключения 42
3. Улучшение контрольной работы в целях эффективного использования топлива в производстве 44
Заключение 47
Список литературы 49
Приложения

Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий.
Непрерывность производственного процесса требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения фирм в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Несмотря на то, что в настоящее время прослеживается тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей в организации, а, следовательно, и снижение их размеров, материальные запасы по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов, их значения и роли в экономике организаций, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения фирмы.
Актуальность данной проблемы заключается в том, что вопрос сохранности собственности и экономного расходования, а также контроля производственных запасов требует нового нормативно обоснованного подхода. Ясно, что теперь следует подходить к этому, как вопросу сохранности собственности, в которую вложены средства. Понимание необходимости новых подходов к имуществу организации, выражается в поисках новых форм контроля за движением материальных ценностей. Очевидно, что возникла необходимость выработки новых норм учета расходования материальных ценностей.
Целью курсовой работы является всестороннее изучение теоретических и практических аспектов аудита операций с материальными запасами, а именно – с топливом.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) определение целей, значения и задач аудиторской проверки операций с материальными запасами;
2) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет производственных запасов, а также выявление целей и задач аудита;
3) изучение системы учета и оценки материально-производственных запасов на конкретном предприятии – в учреждении «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»;
4) разработка аудита операций с топливом на рассматриваемом предприятии;
5) выявление предложений по улучшению контрольной работы в целях эффективного использования топлива в производстве.
Предметом исследования работы является аудит операций с материальными запасами.
Объектом исследования курсовой работы является учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».
В ходе работы использованы аналитические методы, в том числе сравнительная характеристика, экономические методы анализа, а также контрольные методы в разрезе формальной, арифметической и логической проверок.
Научная новизна работы заключается в установлении причин, обусловливающих недостатки имеющейся на предприятии системы учета и распределения материальных ценностей, в частности – топлива, в проведении сопоставительной оценки имеющейся и предлагаемой системы учета и распределения материальных ценностей.
При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту на предприятиях. Также исходными данными для написания курсовой работы являлись регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, используемые на предприятии, бухгалтерская отчетность учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».



1. Теоретические и методологические аспекты проведения аудита производственных запасов

1.1. Нормативная и информационная база аудита

В настоящее время очень важное значение имеет нормативно-правовое обеспечение аудита материальных ценностей.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет производственных запасов являются следующие:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II от 30.11.1994 N 51-ФЗ с доп. и изм.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфна РФ от 09.06.01 г. № 44 н. (ред. от 27.11.2006)
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
8. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 26.07.1998) (ред. от 25.11.2009).
В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материально-производственными запасами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления проверки:
1) Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки материальных запасов;
2) Сохранность материальных запасов; оформление материальной ответственности;
3) Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;
4) Правильность списания материальных запасов на производстве;
5) Своевременность и правильность проведения инвентаризации материальных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
6) Обеспечение сохранности и правильности учета драгоценных материалов на складах в производстве.
Основными источниками проверки являются следующие документы:
- Нормы расхода сырья и материалов в производстве;
- Нормативы расходов и потерь;
- Первичные документы по оформлению движения материальных запасов;
- Отчеты об использовании материалов в производстве;
- Статистическая и бухгалтерская отчетности;
- Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам учета материально-производственных запасов;
- Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов;
- Книга покупок и Книга продаж.
1.2. Программа проведения аудита

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:
- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.
Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.
Рассмотрим каждый из них.
Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.
Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н.
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, необходимо обратить внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.
По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.
Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.
Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62.2 «Расчеты по авансам выданным»).
Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.
Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:
а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.
Трудности идентификации. Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.
Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов, которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.
Трудности в определении количества обусловлены:
- применением выборочного исследования – в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;
- трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;
- спецификой контрольных процедур – необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;
- природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).
Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.
При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками необходимо проверить корреспонденцию счетов материальных запасов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.
Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов.
При проведении аудита материально-производственных запасов необходимо принимать во внимание уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 1.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

Таблица 1
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
1. Прибыль 89 5 4,45
2. Выручка от реализации 11585 2 231,70
3. Капитал и резервы 3722 5 186,10
4. Сумма активов 4047 2 80,94
5. Расходы, произведенные организацией 9928 2 198,56

По итогам финансового года (2008) в экономическом субъекте, подлежащем проверке (учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»), определяют финансовые показатели, перечисленные в столбце 1 таблицы 1. Их значения заносятся в столбец 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в столбце 3 таблицы, и результат заносится в 4 столбец.
Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в столбце 4. На базе получившихся показателей рассчитывается средняя величина:
(4,45 + 231,70 + 186,10 + 80,94 + 198,56) / 5 = 140,35 тыс. руб.
Найдем, таким образом, уровень существенности, например, по статье «Запасы». Их стоимость на начало 2009 года составляла 36 тыс. руб. Доля производственных запасов в валюте баланса равна (36 / 4047) * 100 = 0,89 %. Итак, размер допустимой ошибки или уровень существенности по статье «Запасы» равен 140,35 * 0,89 % = 1,248 тыс. руб.
Далее идет разработка плана и программы проведения аудита материально-производственных запасов.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста¬новленном порядке.
В таблице 2 представим план аудита материально-производственных запасов учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».
Таблица 2
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация



Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск Учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»»
С 01.01.2007 по 01.01.2008
320
ВасильеваИ.И.
Поздеева А.Ю.
0,89 %

№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители
1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей Один раз в квартал Васильева И.И.
2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Васильева И.И.
Поздеева А.Ю.
3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Васильева И.И.
Поздеева А.Ю.
4 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Васильева И.И.
5 Проведение анализа использования материальных ценностей Декабрь 2009 г. Васильева И.И.
Поздеева А.Ю.

В таблице 3 представим программу аудита материально-производственных запасов учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».
Таблица 3
Программа проведения аудита производственных запасов
Проверяемая организация




Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск Учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»
С 01.01.2007 по 01.01.2008
320
Васильева И.И.
Поздеева А.Ю.
0,89 %

№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1 Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей В течение года Васильева И.И. Ведомости по учету поступления
1.2 Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер) В течение года Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Ведомости по учету поступления
1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов В течение года Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей
на складах предприятия
2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) I квартал Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия I квартал Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки В течение года Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течение года Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Оборотные ведомости , карточки складского учета
2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) Декабрь
2009 г. Васильева И.И.
Поздеева А.Ю. Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов В течение года Васильева И.И. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Один раз в квартал Поздеева А.Ю. Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2009 г. Поздеева А.Ю. Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат Один раз в квартал Васильева И.И. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз в квартал Васильева И.И. Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Декабрь 2009 г. Васильева И.И. Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4 Аудит результатов переоценки материальных ценностей Декабрь 2009 г. Васильева И.И. Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года Декабрь 2009 г. Васильева И.И. Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2009 г. Васильева И.И. Карточки складского учета, оборотные ведомости
2. Действующая практика проведения аудита наличия и движения топлива

2.1. Характеристика и анализ основных показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» зарегистрированное ранее государственной регистрационной палатой РМЭ, регистрационный номер 444 от 20.11.95 года как некоммерческое учреждение.
«Управление по хозяйственному обслуживанию марийского республиканского совета профсоюзов», именуемое в дальнейшем «учреждение», создано объединением организаций профсоюзов РМЭ, зарегистрированным ранее Министерством юстиции РМЭ как марийский республиканский совет профсоюзов на базе профсоюзного имущества, переданного ему Учредителем в оперативное управление, и является правопреемником Управления по хозяйственному обслуживанию марийского республиканского совета профсоюзов.
Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющее извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и на распределяющей полученную прибыль между участниками.
Учреждение действует на основании Гражданского кодекса РФ, законов РФ «О некоммерческих организациях», «О профессиональных союзах, их правах и гарантия ее деятельности», настоящего устава.
Учреждение создается без ограничения срока деятельности. Полное наименование Учреждения: Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организаций профсоюзов РМЭ. Сокращенное наименование Учреждения: УХО Профобъединения РМЭ. Место нахождение и постоянный адрес Учреждения совпадают: 424001, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект, 29.
Учреждение в отношении переданного ему в оперативное управление имущества осуществляет право владения, пользования и распоряжения им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданием учредителя и назначением имущества.
Права, обязанности, условия пользования имуществом и ответственность учреждение осуществляет в соответствии с договором о передаче профсоюзного имущества учредителя в оперативное управление учреждению.
Учреждение отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Учреждение функционирует за счет средств, полученных за оказанные услуги и от учредителя.
Другие источники поступления доходов:
- доходы от предпринимательской деятельности;
- доходы, получаемые от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, в том числе аренды;
- добровольные имущественные взносы и пожертвования и др.
Учреждение имеет право: самостоятельно распоряжаться материальными и финансовыми ресурсами, заключать договоры и сделки с организациями, гражданами, получать кредиты в кредитных учреждениях по согласованию с учредителем, устанавливать цены и тарифы на работы и услуги, осуществляемые учреждением.
Имущество учреждения приобретенное за счет доходов от самостоятельной деятельности учитывается на отдельном балансе.
Доходы, образуемые от предпринимательской деятельности в соответствии с установленным порядком после уплаты налогов предусмотренных законодательством РФ и РМЭ, направляются на развитее деятельности учреждения, осуществление уставной деятельности учредителя, формирование целевых резервных фондов.
Учреждение ведет учет и отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ и уставом учредителя. Прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности учреждения распределяется согласно плану утвержденному учредителем.
Финансово-хозяйственную деятельность учреждения осуществляется на основе баланса доходов и расходов. Финансовый год начинается и заканчивается 31 декабря календарного года.
Руководство и контроль за деятельностью учреждения осуществляет учредитель.
Непосредственно руководство деятельностью учреждения осуществляет начальник учреждения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Для ведения бухгалтерского учета используется компьютерная техника и бухгалтерская программа 1С бухгалтерия 7.7.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Главная книга предприятия ведется в рублях и копейках.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который руководитель организации утверждает отдельным приказом.
Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.
Организация использует рабочий план бухгалтерских счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером. О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.
Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Учет начисленной амортизации ведется на счете 02 обособленно по субсчетам.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 (двадцать тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации учитывать их на забалансовых счетах 012.1 и 012.2.
В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов.
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической стоимости.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары на складе».
Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по фактической себестоимости.
Резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
Учет расходов на производство ведется методом начисления на счетах 20, 23, 25, 26, которые в конце месяца закрываются на счет 20 «Основное производство».
По окончании каждого месяца расходы, собранные на счете 20 «Основное производство» закрываются на счет 90 «Продажа продукции, работ и услуг». Коммерческие расходы списываются в полной сумме на затраты отчетного периода.
Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:
- доходы от аренды помещений;
- доходы от автостоянки;
- доходы от долевого участия в содержании зданий;
- доходы от ремонта автомашин;
- доходы от оказания транспортных услуг.
Основные показатели деятельности учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» за период с 2006 по 2008 годы представлены в таблице 4. Отчетность рассматриваемой организации представлена в приложении 1.




Таблица 4
Основные показатели деятельности учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» за период с 2006 по 2008 годы
Наименования показателей Ед. изм. Значения по годам
2006 г. 2007 г. 2008 г.
1 2 3 4 5
Выручка от реализации тыс. руб. 6638 9733 11585
Темпы роста (базисные) выручки от реализации продукции, работ, услуг % 100 146,63 119,03
Себестоимость реализованной продукции в т.ч. по элементам затрат тыс. руб. 5057 6875 9928
материальные затраты тыс. руб. 1960 2580 3508
затраты на оплату труда тыс. руб. 2065 3036 4314
отчисления на социальные нужды тыс. руб. 467 430 598
амортизация тыс. руб. 181 363 947
прочие затраты тыс. руб. 384 466 561
Уровень затрат в выручке от реализации продукции, работ, услуг по элементам затрат: % 76,18 70,64 85,70
материальные затраты % 29,53 26,51 30,28
затраты на оплату труда % 31,11 31,19 37,24
отчисления на социальные нужды % 7,04 4,42 5,16
амортизация % 2,73 3,73 8,17
прочие затраты % 5,78 4,79 4,84
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс. руб. 3855 4273,5 3917,5
Коэффициент износа основных производственных фондов - 0,47 0,48 0,51
Фондоотдача руб./руб. 1,72 2,28 2,96
Среднегодовые остатки оборотных средств тыс. руб. 142,5 315,5 577
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств разы 46,58 30,85 20,08
Прибыль балансовая (убыток) тыс. руб. -102 1891 89
Прибыль (убыток) от реализации продукции тыс. руб. 1581 2858 1657
Прибыль чистая (убыток) тыс. руб. -401 1427 -262

Рост выручки от реализации продукции сопровождается ростом себестоимости реализованной продукции. При этом выручка возросла 74,53 % или в абсолютном выражении – на 4947 тыс. руб.
Следует также отметить, что себестоимость реализованной продукции в течение 2005 – 2007 гг. росла более быстрыми темпами (196,32 %), чем выручка от реализации (174,53 %). Это вызвало рост уровня затрат предприятия с 76,18 % до 85,70 %. Прирост за период составил9,51 %.
Одним из основных элементов, обеспечивающих возможность производственной деятельности, являются основные производственные фонды предприятия. Следует отметить активную деятельность предприятия, направленную на наращивание производственной базы – стоимость основных производственных фондов за 2006 – 2008 гг. возросла на 62,5 тыс. рублей к концу периода. При этом наблюдается снижение коэффициента износа основных производственных фондов, вызванное обновлением основных средств.
Более интенсивный рост выручки от реализации по сравнению с меньшим ростом стоимости основных фондов вызвал увеличение фондоотдачи, которая с уровня 1,72 руб./руб. возросла в течение 2006 – 2008 гг. на 23,53 % до отметки 2,96 руб./руб.
Также в течение периода 2006 – 2008 гг. наблюдалось увеличение среднегодовых остатков оборонных средств со значения 142,5 тыс. рублей до 577 тыс. рублей. Таким образом, общее изменение данного показателя за период составило 304,91 процентных пункта. При этом понизилась оборачиваемость оборотных активов, что говорит о снижении эффективности их использования.
В связи с тем, что выручка от реализации превышает себестоимость, реализация продукции, выполнение работ, оказание услуг приносили предприятию прибыль в течение всего рассматриваемого периода.
Но были получены убытки благодаря прочим расходам.
В целом можно отметить отрицательную динамику развития предприятия. Необходимо разработать ряд мероприятий, направленных на получение прибыли.

2.2. Оценка наличия и сохранности топлива

В ходе работы был проведен внутренний аудит материальных ценностей. Целью его являлось установление является установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями требованиям законодательства, требованиям учетной политики, а также проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей, проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и порядков проведения инвентаризации материальных ценностей.
Источниками информации являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов», глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика предприятия, первичные документы (накладные, счета-фактуры (Приложение 2), приходные ордера (Приложение 3), акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборные карты, требования (Приложение 4), реестры приемки-сдачи материалов по приходу и расходу, товарные накладные, расходные накладные, акты на списание материальных ценностей израсходованных на эксплуатацию объектов, лимитные ведомости к заказу на отпуск запасных частей и ремонтных материалов на ремонтные работы, ведомости выдачи спецодежды и рукавиц, акты на списание материальных ценностей при проведении капитального ремонта основных средств, ведомости учета выдачи газа, накладные на отпуск сжиженного газа, ведомости заправки служебного автотранспорта, ведомости на выдачу горючего и смазочных материалов на машину, путевые листы легковых автомобилей, путевые листы грузовых автомобилей, оборотно-сальдовые ведомости по материальным ценностям.
Проведение аудиторской проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей. Таким образом, производится оценка наличия и сохранности. В данной курсовой работе рассматривается оценка наличия и сохранности топлива.
На проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На «базовом» предприятии существуют склады спецодежды, металла, запасных частей и другие. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады «базового» предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.
Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.
Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык (форма ФМУ №45) и прикрепляет его к месту хранения материалов.
В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, норму запаса и цену.
На проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количество остатка.
Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета (Приложение 5), которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Ежемесячно заведующие складами составляют справки о залежалых и исходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю предприятия и транспортной группе более эффективно координировать погрузку материалов.
Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.
В ходе проверки сохранности производственных запасов изучим вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и за исполнением ими своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии.
По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

2.3. Аудит операций по поступлению топлива

На рассматриваемом предприятии топливо приобретают чаще всего за наличный расчет на автозаправочных станциях.
В этом случае предприятию следует учитывать, что:
• список водителей, имеющих право на получение наличных денег под отчет на приобретение топлива, а также срок составления авансовых отчетов должен быть утвержден приказом руководителя предприятия;
• приобретая топливо на АЗС, водители должны представить чеки контрольно-кассовых машин с указанием в них необходимых реквизитов.
Затраты, связанные с приобретением бензина по кассовым чекам АЗС, в которых отражены наименование бензина, цена, стоимость, литраж, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения; выдача наличных денег водителям под отчет на приобретение топлива должна осуществляться в размере, обусловленном производственной необходимостью предприятия.
Выдачу наличных денег водителям под отчет можно производить рассматриваемому предприятию, имеющему небольшой парк автомашин, целесообразно заранее определить необходимую для приобретения топлива сумму наличных денег на месяц и издать соответствующий приказ с указанием периодичности ее выплаты. Примерное содержание приказа приведено в приложении 6.
При получении авансового отчета от подотчетного лица бухгалтер предприятия проверяет правильность его заполнения, подсчета израсходованных сумм и отражения приобретенного топлива в количественном выражении, в разрезе конкретных марок топлива.
Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. В штатном расписании предприятия предусмотрены должности кладовщика. На него возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой.
При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России.
Для наглядности составим формы первичных документов в виде таблицы 5.
Таблица 5
Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых в учреждении «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»
№ п/п Номер формы Наименование формы Дата утверждения формы
1 М-2 и М-2а Доверенность Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
2 М-3 и М-4 Приходный ордер - // -
3 М-8 М-8а
М-9 М9а
М-28 М-28а Лимитно-заборная карта - // -
4 М-10 М-10а М-11 Требование - // -
5 М-12 М-13
М-14 М-15 Накладная - // -
6 М-17 Карточка складского учета - // -
7 Счет-фактура - // -
8 1-Т Товарно-транспортная накладная - // -

В ходе проведения проверки первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии нарушений не обнаружено.
Произведем проверку операций по поступлению материальных ценностей.
1) Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на предприятии выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.
В данной курсовой работе рассматривается аудит топлива. Топливо в рассматриваемой организации приобретается исключительно за наличный расчет и через подотчетных лиц на АЗС.
2) Проверка первичных документов. Источниками информации выступают счета-фактуры, накладные, акты на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Методом проверки является документальная проверка по форме и по существу. На данном этапе проверяется наличие документов, подтверждающих поступление материальных ценностей, правильность заполнения документа, даты составления документа с тем, чтобы сделать вывод о своевременности заполнения и отражения в учете поступивших материальных ценностей. Просмотрев содержание операций можно сделать вывод о принадлежности рассматриваемых ценностей данной организации.
По изученным документам составляется рабочий документ №1, представленный в таблице 6.
Таблица 6
Рабочий документ №1
Счет-фактура Накладная Приходный ордер
Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34 15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34 15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34

При помощи этого документа можно зафиксировать то, что была проведена выборочная документальная проверка. На предприятии материальные ценности на проверенные даты оприходованы в полном объеме и своевременно.
3) Проверка оценки поступивших материальных ценностей. Источниками информации служит учетная политика предприятия, в которой указывается какой из вариантов учета выбран на предприятии.
На данном этапе было отмечено, что приобретение материальных ценностей осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета.
Для отражения в бухгалтерском учете стоимости поступивших ГСМ используется счет 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».
Основанием для записей по дебету счета 10-3 являются первичные документы, по которым производится оприходование поступивших ГСМ материально-ответственными лицами. По кредиту счета 10-3 производится списание ГСМ с подотчета материально-ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, лимитно-заборных карт, накладных и т.д.
Предприятию следует вести бухгалтерский учет ГСМ по видам и маркам ГСМ, местам хранения и материально-ответственным лицам в разрезе соответствующих субсчетов. Аналитический учет ведется по отдельным материально-ответственным лицам, по видам и маркам топлива.
Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться на субсчете 10-3 либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательном порядке отражаться в учетной политике организации.
Проверка оценки материальных ценностей осуществляется по данным первичных документов, по данным бухгалтерских регистров. При проверке используется метод встречной проверки и арифметической проверки, то есть пересчет. Для этого можно сформировать рабочий документ, представленный в таблице 7, следующего содержания:
Таблица 7
Рабочий документ № 2
№ документа По первичному документу По данным бухгалтерского учета По данным проверки
Сумма, р. НДС Сумма, р. НДС Сумма, р. НДС
1. Счет-фактура № 1136
2. Счет-фактура № 1157
3.Счет-фактура № 1245 1000

3093,22

66,95 180

556,78

12,05 1000

3093,22

66,95 180

556,78

12,05 1000

3093,22

66,95 180

556,78

12,05

При этом обращается внимание на бухгалтерские записи, сделанные в учете:
Д – 103 К – 601 – 1000 р.
Д – 193 К – 601 – 180 р.
Д – 103 К – 601 – 3093,22 р.
Д – 193 К – 601 – 556,78 р.
Д – 103 К – 601 – 66,95 р.
Д – 193 К – 601 – 12,05 р.
То есть по проведенной выборочной проверке учет ведется в соответствии с учетной политикой – в сумме фактических затрат и с использованием счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Вместе с тем была проверена правильность исчисления налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, то есть осуществлялся арифметический пересчет.
Затем проверяется правильность отражения в оборотно-сальдовой ведомости к счету 10 в разрезе номенклатуры и проверяется правильность цены за единицу.
При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На рассматриваемом предприятии этим занимается материальный отдел, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим в учреждении «Управление по хозяйственному обслужива Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл». Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в материальный одел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи доверенностей (15 дней).

2.4. Аудит операций использования топлива и проверка правильности оценки при их списании в производство

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на предприятии выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.
На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).
Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций – обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению предприятия.
Правильная организация отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.
Поэтому на следующем этапе проверяются операции по выбытию материальных ценностей со складов.
1) При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. Учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет-фактуры подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель.
2) Проверка правильности списания материальных ценностей в производство.
а) Проводится документальная проверка, то есть выборочно были проверены Расходные накладные – правильность их заполнения. При проверке было выявлено, что все реквизиты заполняются правильно, имеются подписи материально-ответственных лиц. Также необходимо проверить обоснованность применения норм.
Расход по видам материалов можно проверить по ведомости учета выдачи материальных ценностей. Проверку списания материальных ценностей на производство за период можно повести при помощи рабочего документа, указанного в таблице 8.
Таблица 8
Рабочий документ № 3
Наименование топлива По документам, р. По бухгалтерским регистрам, р. По данным проверки, р.
1. Аи-76
2. Аи-92
3. Аи-95 10500
20000
12950 10500
200000
12950 10500
20000
12950

б) Затем осуществляется проверка правильности оценки списываемых материальных ценностей. Необходимо убедиться, что применяемая на Предприятии оценка соответствует оценке, принятой в учетной политике, то есть необходима арифметическая проверка – пересчет. В таблице 9 представлен расчет правильности списания плит бетонных в производство.
Таблица 9
Рабочий документ № 4
Наименование топлива Остаток на начало Приход Расход
Количество, л Сумма, р. Количество, л. Сумма, р. Количество, шт. Сумма, р.
Аи-92 75 1500 540 11340 600 120000

На предприятии отмечено, что списание материальных ценностей в производство производится по средней себестоимости.
1) Остаток на начало месяца – 75 л по 20 р. – 1500 р.
2) Поступило за отчетный месяц – 540 л по 21 р. – 11340 р.
Итого поступление с остатком – 615 шт. – 12840 р.
3) Средняя себестоимость 1 шт. – 20,88 р. (12840:615)
4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц – (600 л х 20,88 р.) 12526,83 р.
5) Остаток на конец месяца – (15 л х 20,88 р.) 313,17 р.
На сумму отпущенного топлива в учете сделана бухгалтерская запись:
Д – 20 К – 103 – 12526,83 р., то есть списание топлива произведено правильно.
3) Необходимо проверит правильность списания стоимости проданных материальных ценностей. В учетной политике сказано, что при реализации материальных ценностей применяется наценка, утвержденная приказом руководителя. Источником информации на данном этапе будут служить документы на отпуск материалов на сторону, счета-фактуры. При этом важно проверить правильность списания материалов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
За рассматриваемый период времени топливо на сторону не отпускалось.
Основным документом, на основании которого осуществляется списание стоимости топлива на производственные нужды в рассматриваемом учреждении, является путевой лист. Данный документ является унифицированным документом, в котором отражаются данные о пробеге автомобиля, количество топлива в баке и др. необходимые сведения. Если автомобиль перевозит груз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом. Сведения о пробеге автомобиля и о массе перевозимого груза, указанные в путевом листе и товарно-транспортной накладной, служат расчетной базой для определения нормируемого расхода топлива по конкретному автомобилю.
В целях исключения необоснованного списания ГСМ на расходы предприятия в путевых листах водителей следует в обязательном порядке заполнять реквизиты о движении горючего, к которым относятся сведения о количестве выданного топлива, его остатке при выезде и при возвращении.
По данным путевых листов было выявлено, что легковой автомобиль ГАЗ-3110 за месяц израсходовал 380 литров бензина марки Аи-92. Пробег составил 3250 км, из них 150 километров – использование автомобиля в нерабочий день. Среднемесячная стоимость бензина составила 19 руб. 20 коп.
Стоимость бензина, относимого на себестоимость продукции, услуг:
3100 км. х 380 л. : 3250 км. = 6959,26 руб.
Стоимость бензина, относимого на счета прочих расходов:
150 км. х 380 л. : 3250 км. = 336,74 руб.
Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дт сч. 23 – Кт сч. 60 = 6959,26 руб.
Дт сч. 91-2 – Кт сч.60 = 336,74 руб.
В ходе проверки выявлено, что в рассматриваемом учреждении основанием для списания бензина и дизельного топлива на расходы являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период.

2.5. Составление и содержание аудиторского отчета и заключения

В целом, можно отметить отсутствие нарушений в учете поступления и выбытия основных средств за проверенный промежуток времени. Все необходимые документы составлены, топливо приходуется вовремя и в полном объеме, оценивается по сумме фактических затрат и верно принимаются к учету,.
В ходе выполнения работы составлены, разработаны и заполнены рабочие документы, которые можно порекомендовать для проведения внутреннего аудита в учреждении для повышения эффективности деятельности и для усиления контроля за топливом.
По итогам проведенной работы можно сделать вывод о том, что учет топлива на предприятии ведется в соответствии с методологией, предложенной нормативными документами. В результате проведения аудиторской проверки материальных запасов ошибок не выявлено за проверяемый промежуток времени.
В этой связи можно выделить, в организации что все необходимые документы составлены, внутреннее перемещение активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете вовремя и в полном объеме, в соответствии с нормативными документами.
Проведя проверку по участку материальные ценности, в частности по топливу, можно сделать вывод, что порядок ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями соответствует требованиям законодательства, требованиям учетной политики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в части материально-производственных запасов, а именно топлива, в учреждении «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» достоверен во всех существенных аспектах.



3. Улучшение контрольной работы в целях эффективного использования топлива в производстве

Материальные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов – нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.
Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.
Понятие «норма расхода топлива или смазочного материала» применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.
Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. При установлении норм расхода топлива на автотранспорт предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 г.
При нормировании расхода топлива различают базовое значение расхода топлива, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы (по действующей методике определения базовых норм расхода топлива), и расчетное нормативное значение расхода топлива, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.
Базовая норма расхода топлива зависит от конструкции автомобиля и его агрегатов, категории, типа и назначения автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.), от вида используемого топлива и учитывает снаряженное состояние автомобиля, типизированный маршрут и режим движения в эксплуатации.
Норма на транспортную работу включает базовую норму и зависит от грузоподъемности или от нормируемой загрузки, или от конкретной массы перевозимого груза, с учетом условий эксплуатации АТС.
Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов, регламентированных в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы (их значения устанавливаются распоряжениями руководителей предприятий, эксплуатирующих АТС или руководителями местных администраций) нормы расхода топлива, установленные предприятием, в обязательном порядке должны быть закреплены приказом руководителя предприятия.
Принимая во внимание возможные изменения и многообразие условий эксплуатации автомобильной техники, изменения техногенного и природного характера, состояние дорог, особенности перевозок грузов и пассажиров и т.п., в случае производственной необходимости возможно уточнение или введение отдельных поправочных коэффициентов к нормам расхода топлива по распоряжению руководителей местных администраций регионов страны, министерств и ведомств – при соответствующем обосновании и по согласованию с Минтрансом России.
Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.
Выдачу наличных денег водителям под отчет можно производить только при условии полного отчета по ранее выданному авансу. Поэтому целесообразно заранее определить необходимую для приобретения ГСМ сумму наличных денег на месяц и издать соответствующий приказ с указанием периодичности ее выплаты. Примерное содержание приказа приведено в приложении 6.


Заключение

В данной курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся внутреннего контроля за материальными запасами, в частности топливом.
Производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда способствуют функционированию организации.
В процессе деятельности учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» материальные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют там свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют функционированию рассматриваемого предприятия.
В ходе написания работы подробно изучены вопросы аудита по участку материальные запасы, в частности топлива.
На данном предприятии хорошо организована работа по учету запасов: издаются все приказы о назначении материально-ответственными лицами, имеется список материально-ответственных лиц, несущих материальную ответственность за вверенные им участки, документы к учету принимаются правильно оформленные (счета-фактуры, накладные) и т.д.
В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении производственных запасов как объекта внутреннего контроля мы пришли к следующим выводам:
1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг высокого качества и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие деятельности предприятий – хорошо отлаженные хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета – контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
Важно подчеркнуть актуальность рассматриваемой темы. Это связано, в первую очередь, с тем, что материальные запасы, как правило, составляют значительную часть активов предприятия.
Проведя проверку по участку материальные ценности, в частности топлива, можно сделать вывод, что порядок ведения бухгалтерского учета операций с топливом соответствует требованиям законодательства, требованиям учетной политики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в части материальных запасов в учреждении достоверен во всех существенных аспектах.


Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части I и II.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от от 30.12.2008 N 307-ФЗ
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 в ред. от 07.05.03)
6. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей в местах хранения» (формы утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 №49)
8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфна РФ от 09.06.01 г. № 44 н. (ред. от 27.11.2006)
9. Постановление Росстата от 09.08.1999 №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей в местах хранения».
10. Аудит. – 5 изд. Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 447 с.
11. Воронкова А.А. Типичные ошибки при учете материалов. – М.: главбух, 2005.
12. Звороно А. Ф. Ошибки при учете товарно-материальных ценностей. // «Налоговый вестник» №1, 2005.
13. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2008. – 480 с.
14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Задачи учета материалов и их классификация. Организация учета материалов, их себестоимость и оценка в текущем учете. Документация по учету движения материалов // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 7, С. 47-51.
15. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Организация учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 8, С. 45-50.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет движения материалов в бухгалтерии. НДС по приобретенным материалам // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 9, С. 45-50.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с.
18. Мельник, М.В. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
19. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. – М.: Интелтех, 2008. – 389 с.
20. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов. // «Бухгалтерский учет» № 18, 2004.
21. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов – 3-е изд., перераб. и доп. / В.И. Подольский, А.А. Савин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с.
22. Приобретение сырья и материалов: проблемы учета и налогообложения // «Консультант бухгалтера» №2, 2003.
23. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. – Мн.: Интерпрессервис, 2003. – 429 с.
24. Рыкова И.В. Переработка давальческого сырья: правовое регулирование и бухгалтерский учет. // «Бухгалтерский учет» № 9, 2003.
25. Смирнова Н.М. Передача материалов в производство: документальное оформление // «Консультант» № 9, 2003.
26. Терехов, А.А. Аудит/ А.А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 436 с.
27. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Комментарий Релизова Н.А. – М.: ФБК, 2005. – 423 с.





Данные о файле

Размер 55.65 KB
Скачиваний 46

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar