Аудит и ревизия

В условиях социально-экономических преобразований в Российской Феде¬рации существенно изменяются формы собственности, происходит замена прежнего механизма управления экономикой рыночными методами хозяйст¬вования. Важнейшую роль в рыночных отношениях и в механизме их регули¬рования играют финансы. Финансы как стоимостная категория выражают экономические отношения в процессе образования, распределения и использования денежных доходов экономических субъектов и государства.
Одной из главных функций финансов является контрольная, которая опре¬деляется их свойством служить средством контроля за процессом распределе¬ния и перераспределения валового внутреннего продукта по соответствующим фондам денежных средств (централизованным, децентрализованным) и за рас¬ходованием их по целевому назначению. Контроль следует рассматривать как вид деятельности по наблюдению и проверке соответствия процесса функцио¬нирования объекта принятым управленческим решениям, законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и т. д.; по выявлению допущенных отклонений от требований управленческих решений и установлению их причин; по определению путей корректировки с целью преодоления отклонений; по устранению препятствий на пути оптимального функционирования объекта контроля.
На практике не существует контроля вообще, а есть контроль определенно¬го содержания и формы, в том числе административный, технический, эконо¬мический, экологический, финансовый и др. Финансовый контроль в зависи¬мости от субъектов и характера контрольной деятельности подразделяется на государственный и негосударственный (независимый аудиторский и общест-венный); в зависимости от объекта контроля — на внешний и внутренний; в зависимости от организации осуществления — на контрольно-ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит), ведомственный и вневедомственный.
Государственный финансовый контроль проводится органами исполни¬тельной власти и органами законодательной власти. Парламентский финансо¬вый контроль осуществляют обе палаты Федерального собрания Российской Федерации (Государственная дума и Совет Федерации), их комитеты и комис¬сии, а также созданная Федеральным собранием Счетная палата Российской Федерации.
Государственный финансовый контроль по характеру функций и объему компетенции со стороны исполнительной власти осуществляют:
— общефункциональные, общегосударственные органы (Министерство финансов Российской Федерации — в области бюджета, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации — по вопросам капитальных вложений);
— специализированные органы общей компетенции (ФНС — по выполнению обяза¬тельств перед бюджетом, ЦБ РФ — по государственному кредитованию, выпуску и операциям с ценными бумагами, денежному обращению, соблюдению кассовой дисциплины);
— ведомственные органы (федеральные министерства и ведомства, имею¬щие в своем непосредственном подчинении предприятия, учреждения и организации).
Внешний финансовый контроль осуществляется по решению государствен¬ных уполномоченных органов, внутренний — непосредственно самими пред¬приятиями, учреждениями и организациями в своих филиалах и структурных подразделениях.
Общественный финансовый контроль производится ревизионными комис¬сиями общественных организаций, союзов, ассоциаций.
Основными целями аудита как метода финансового контроля являются ус¬тановление фактического финансового состояния субъекта; соответствия со¬вершенных им финансовых и хозяйственных операций действующему законо¬дательству; достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой (бухгал¬терской) отчетности.
Аудитор выступает в роли независимого эксперта, действующего в рамках гражданского права на платной договорной основе с клиентами. Его задача со¬стоит в проверке достоверности информации и предоставленной финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Аудитор свободен от ме¬лочности в подходе к осуществлению проверки. При организации аудита дей¬ствует требование максимальной точности и целесообразности. Аудиторская проверка основывается на принципе разумной достаточности собранных дан¬ных для оценки достоверности финансовой отчетности и эффективности управ¬ленческих решений. Для аудитора важно выявить то, что ухудшает финансо¬вое положение экономического субъекта. К числу практических задач в про-цессе аудиторской проверки следует отнести выявление резервов, достовернос¬ти финансовой (бухгалтерской) отчетности, консультирование клиента по фи¬нансовым и управленческим вопросам.
По методам проведения финансовый контроль подразделяется на обследо¬вание, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение (мониторинг), ре¬визию и проверку.
Наиболее распространенным методом финансового контроля является ре¬визия, проводимая с помощью методов документального и фактического кон¬троля. По полноте охвата финансово-хозяйственной деятельности экономичес¬кого субъекта различаются ревизии полные и частичные, комплексные и тема¬тические. Ревизии проводятся для установления эффективного, целевого ис-пользования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, до¬стоверности первичных документов, данных бухгалтерского учета и отчетнос¬ти. Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной де¬ятельности, некоторым структурным подразделениям субъектов выборочно за ряд периодов осуществления финансовых операций.
В последнее время у некоторых руководителей экономических субъектов сложилось мнение, что аудит — это та же ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций, которую проводят государственные органы финан¬сового контроля.
Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки имеют схожие черты с ревизией, но при этом существует много различий.
Будучи методом контроля, аудит не заменяет и не подменяет государствен¬ный финансовый контроль. Оба вида контроля включают проверку финансо¬вой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, их финансового состояния, ведения бухгалтерского учета, достоверности финансовой (бухгал¬терской) отчетности, соответствия осуществляемых финансовых и хозяйствен-ных операций действующему законодательству Российской Федерации. Сходство связано и с техникой проверки. И при ревизии, и при аудите применяются методы предварительного, текущего, последующего, документального и фактического контроля, проводятся комплексные, сплошные и выборочные проверки с применением методов случайного, систематического и комбинированного отбора участков и элементов (объектов).
Одновременно со сходством существуют многочисленные отличия, например, в организации контроля, целях его проведения, пользователях полученных результатов.
Важнейшими принципиальными отличиями являются независимость и предпринимательская деятельность по проверке, законодательно определенная для аудита.
Аудит и ревизия – два различных способа организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Эти различия проявляются по следующим критериям:
— по цели: аудит формирует мнение по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; ревизия выявляет недостатки с целью их устранения и наказания виновных, улучшения деятельности проверяемых организаций;
— по характеру деятельности: аудит – предпринимательская деятельность; ревизия – исполнительская деятельность, направленная на выполнение законодательных, нормативных правовых актов;
— по характеру взаимоотношений: аудит – добровольность на основе взаимовыгодных договоров (гражданско-правовое регулирование); ревизия – принудительность по распоряжению вышестоящих и государственных контролирующих органов (административно-правовое регулирование);
— по управленческих отношениям: аудит – горизонтальные связи, равноправие клиентов; ревизия – вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном и государственным контролирующим органом, отчет перед ними;
— по объектам: аудит выявляет все, что искажает финансовую 9бухгалтерскую) отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента; ревизия – все, что нарушает действующее законодательство;
— по принципу оплаты труда: аудит – по договору с клиентом; ревизия – вышестоящим государственным контролирующим органом;
— по практическим задачам: аудит – оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, помощь и консультация; ревизия – пресечение и профилактика нарушений и злоупотреблений, улучшение деятельности проверяемых организаций;
— по результатам деятельности: аудит – аудиторское заключение (документ, имеющий юридическую силу для всех юридических лиц и органов власти, выражающий мнение о достоверности финансовой отчетности и содержащий конфиденциальную информацию); ревизия – акт ревизии (документ, содержащий результаты проверки, выявленные недостатки и нарушения; на его основании делаются выводы, передается информация вышестоящим органам и действует принцип обязательности разглашения информации об итогах контрольного мероприятия);
— по статусу: аудит – аудитор (независимый эксперт); ревизия – ревизор (работник государственного контрольного органа).