ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Тесты внутреннего контроля и аудиторской проверки по существу на примере ТМЦ
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Тесты внутреннего контроля и аудиторской проверки по существу на примере ТМЦ

Тесты внутреннего контроля и аудиторские процедуры по существу и на примере операций с товарно-материальными ценностями организации.
Тесты средств внутреннего контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащего характера организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля".
При получении аудиторских доказательств путем тестов контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля.
Процедуры проверки по существу – тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности, которые бывают двух видов:
а) детальные тесты, оценивающие правильность отражения хозяйственных операций и сальдо по счетам бухгалтерского учета;
б) аналитические процедуры
Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во "Вспомогательных программах аудита".
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.
Целью аудита ТМЦ является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актом.
Задачами аудита ТМЦ являются:
 подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
 установление наличия контроля за сохранностью ТМЦ в местах хранения и на всех этапах их движения
 подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным)
 установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ
 контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета
 подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актом
Информационной базой для подобной проверки являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с ТМЦ, организационно - правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.
При проведении аудита операций по учету и сохранности ТМЦ используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Инвентаризация ТМЦ. Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.
Пересчет – проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Пересчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно. Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех финансовых показателей отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например, амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.
Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой третьей стороны. Это запрос, в котором должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить контакт с независимой третьей стороной, которой был направлен запрос.
В случае получения по запросу информации, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, аудиторская организация должна иметь дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Наблюдение за порядком ведения операций на проверяемом предприятии: порядок приемки ТМЦ на склад, порядок отпуска ТМЦ со склада на производство и на сторону, порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве, порядок учета готовой продукции, порядок хранения материальных ценностей, порядок отгрузки и реализации готовой продукции.
Если не порядок соблюдается, аудитор выявляет ту формальную процедуру, которая пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.
Устный опрос. Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности. Как правильно, процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложности работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки.
Часто задаваемые вопросы устной беседы (опроса):
Какие первичные документы вы оформляете?
Какие регистры аналитического учета ведете?
Как и кем производится выверка полученных вами результатов? и др.
Проверка документов. Данная проверка заключается в отм, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание. Прослеживание осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены или дополнительную информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.
Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение типичных таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать и на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. Часто используется для анализа амортизационных отчислений и финансовых парных счетов, зависящих друг от друга прямо или косвенно.
Процедуры аудита операций с товарно-материальными ценностями и их оценка.
Цели проверки: установление сохранности и операций по дви¬жению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.
Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:
 Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);
 «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным При¬казом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
 Гражданским кодексом Российской Федерации;
 Налоговым кодексом Российской Федерации;
 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер¬ской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).
Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:
 ведомость № 10;
 сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);
 акт о приемке материалов;
 карточки складского учета;
 накладные;
 приходный ордер;
 лимитно-заборная карта;
 реестр сдачи документов;
 требования на отпуск;
 товарно-транспортные накладные.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:
 используемая при производстве продукция, выполнении ра¬бот и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;
 используемая для управленческих нужд организации.
Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, прове¬ряется арифметически и на соответствие оборотов по корреспонди¬рующим счетам.
Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспон¬дирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестра¬ми, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.
Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.
Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответ¬ствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.
Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удо¬стовериться в правильности оформления и учета:
• поступления материалов:
- приходный ордер выписывается при соответствии фактичес¬кого наличия материальных ценностей документам постав¬щика;
- акт приемки материалов применяется для оформления посту¬пивших материалов без платежных документов и в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводи¬тельных документов поставщика:
• отпуска материалов:
- лимитно-заборная карта - выписывается на каждое наимено¬вание материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;
- требование - для однократного отпуска материалов на хозяй¬ственные нужды;
- накладная - для отпуска материалов на сторону.
Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.
Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости;
 по методу ФИФО;
 по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.
В учетной политике также может быть предусмотрено исполь¬зование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценнос¬ти оцениваются по фактической себестоимости с обособленным уче¬том суммы транспортно-заготовительных расходов.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регист¬рирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные факти¬чески выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и кор¬ректирует при необходимости план проведения проверки.




Данные о файле

Размер 63 KB
Скачиваний 28

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar