СОДЕРЖАНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 4
1.1 Организация бухгалтерского учета 4
1.1.1. Характеристика предприятия 4
1.1.2. Учетная политика организации 11
1.2. Организация финансового учета 17
1.2.1. Учет основных средств 17
1.2.2. Учет материально-производственных запасов 38
1.2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 48
1.2.4. Учет затрат на производство и калькулирование стоимости выполненных работ 55
1.2.5. Учет денежных средств и расчетных операций 62
1.2.6. Учет финансовых результатов 70
1.2.7. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности 72
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 74
2.1. Расчет точки безубыточности ОАО «Марийскмолпром» 74
2.2. Анализ безубыточности уровня производства 76
3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 79
3.1. Характеристика наличия и использования ресурсов предприятия 79
3.2. Оценка экономического роста предприятия 86
3.3. Финансовые результаты деятельности предприятия 87
3.4. Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса 90
3.5. Анализ финансового состояния предприятия 92
4. АУДИТ 97
4.1. Оценка состояния внутреннего контроля 97
4.2. Аудит основных средств 100
4.3. Аудит материально-производственных запасов 111
4.4. Аудит затрат на производство 116
4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли 125
4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства 127
ПРИЛОЖЕНИЯ


1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
1.1. Организация бухгалтерского учета
1.1.1. Характеристика предприятия

Общество имеет полное фирменное наименование: открытое акционерное общество «Марийскмолпром».
Сокращенное наименование общества: ОАО «Марийскмолпром».
Юридический адрес (место нахождения общества): 424000, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Машиностроителей, 131.
Акционерное общество открытого типа «Марийскмолпром» учреждено в процессе приватизации в соответствии с Указом Президента РФ от 1 июля 1992 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».
ОАО «Марийскмолпром» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Общество создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия «Йошкар-Олинская маслосырбаза» и является его правопреемником.
Устав акционерного общества является учредительным документом и обязателен для исполнения всеми органами и акционерами общества.
Учредителями Общества являются:
- Государственный комитет по управлению государственным имуществом РМЭ;
- юридические лица: молокоперерабатывающие предприятия, сельскохозяйственные предприятия-поставщики сырья;
- физические лица.
ОАО «Марийскмолпром» является юридическим лицом, действующим в соответствии с законодательством РФ и Республики Марий Эл, имеет в собственности обособленное имущество, приватизированное в порядке, установленном законодательством о приватизации и приобретенное по иным основаниям, учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные не¬имущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и местом его нахождения. Общество вправе открывать расчетные, валютные и рублевые банковские счета, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.
Уставный капитал общества составляет 11528 рублей и складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (размещенных акций).
Уставный капитал общества складывается из размещенных акций двух категорий:
- обыкновенных акций в количестве 10146 штук, из них 4146 штук первого выпуска и 6000 штук третьего выпуска;
- привилегированных акций типа «А» в количестве 1382 штук.
Все акции Общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 рубль.
Предприятие относится к Министерству сельского хозяйства Республики Марий Эл.
Основными целями общества являются:
- получение прибыли;
- удовлетворение общественных потребностей в области производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Основными видами деятельности Общества являются:
- производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;
- разработка, внедрение, производство, реализация конкурентно – способной пищевой продукции;
- посредническая, коммерческая деятельность;
- оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с использованием сети своих магазинов;
- общество имеет право и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не противоречащие законодательству РФ.
Основным видом продукции, выпускаемой предприятием, являются сыры сычужные твердые, такие как: «Витязь», «Российский», «Волжский», «Хоттабыч», «Юнга». Имеющееся оборудование позволяет производить сыры плавленые – колбасные, копченые, в фольге и полистироловых стаканчиках с крышкой из алюминиевой фольги с термосваривающимся слоем, такие как: брикетные в фольге «Голландский», «Костромской», «Дружба», «Городской», «Орбита», «Нептун»; пастообразные в стаканчиках – «Янтарь», «Омичка», «Шоколадный», «Сказка». Также предприятие производит масло животное.
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки, устанавливаемые уставом Общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров Общества, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества и другие вопросы, предусмотренные Федеральным Законом, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.
Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества и совету директоров общества, за исключением вопросов, предусмотренных федеральным законом.
Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью акционерного общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом (генеральным директором). Исполнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества избирается ревизионная комиссия в составе 3 – 5 человек.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по инициативе ревизионной комиссии, общего собрания, совета директоров, акционеров-владельцев 10% голосующих акций.
Осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности аудитор общества. По итогам проверки ревизионная комиссия или аудитор составляет заключение, в котором содержится:
- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;
- информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным Законом.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.
Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Одной из важнейших задач в области экономики на современном этапе является создание целостной, эффективной и гибкой системы управления.
В связи с этим приобретает большое значение совершенствование организационных структур и методов управления предприятиями. Организационная структура ОАО «Марийскмолпром» приведена в приложении 1.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, в административном отношении подчиняется непосредственно директора предприятия, а функционально – главному бухгалтеру организации. Бухгалтерский учет осуществляется на основании учетной политики рассматриваемого общества, представленной в приложении 2.
Задачи:
- организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.
Функции:
- организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов;
- организация расчетов по заработной плате с работниками предприятия;
- составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности;
- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, от прибыли и других платежей в бюджет;
- осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации;
- обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.
Права:
- требовать от подразделений предприятия представления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;
- подписывать бухгалтерские отчеты и балансы предприятия, статистические отчеты, другие документы. Все эти документы должен подписать главный бухгалтер или его заместитель.
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности представлен в таблице 1 и проведен на основании отчетности ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг., представленной в приложении 3.
Из таблицы 1 видно, что все показатели деятельности предприятия имели тенденцию к снижению в 2007 году по сравнению с 2008, при этом снижение показателей было довольно значительное, вплоть до того, что общество получило убыток от реализации продукции, что негативно характеризует деятельность предприятия.
Но в 2008 году выручка от реализации, прибыль от реализации продукции и чистая прибыль возросли, при этом довольно высокими темпами по сравнению с 2007 годом. Это свидетельствует о том, что ОАО «Марийскмолпром» находится в стадии развития. Таким образом, в 2008 году по всем параметрам деятельности происходит улучшение. Это связано с тем, что предприятие проводит эффективную рекламную компанию, выходит на новые рынки, осваивает производство новых видов продукции и тем самым повышает эффективность деятельности.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели в ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг.
№ п/п Наименование показателей Значения по годам Абсолютное изменение (+;-) Темп роста, %
2006 2007 2008 2007 / 2006 2008 / 2007 2007 / 2006 2008/ 2007
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Объем реализованной продукции, тыс. руб. 46588 14551 25776 -32037 11225 31,23 177,14
2 Численность работников всего, чел. 154 84 92 -70 8 54,55 109,52
3 в т.ч. рабочих, чел. 131 72 80 -59 8 54,96 111,11
4 Себестоимость продукции, тыс. руб. 42163 14835 24754 -27328 9919 35,18 166,86
5 Прибыль от реализации, тыс. руб. 2280 -523 365 -2803 888 -22,94 -69,79
6 Чистая прибыль, тыс. руб. 347 353 223 6 -130 101,73 63,17
7 Рентабельность продаж, % 4,89 -3,59 1,42 -8,49 5,01 -73,44 -39,40
8 Рентабельность продукции (производства), % 0,82 2,38 0,90 1,56 -1,48 289,13 37,86
9 Выработка работников, тыс. руб. / чел. 302,519 173,226 280,174 -129,29 106,95 57,26 161,74
10 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 7904,5 8920,5 8683 1016 -237,5 112,85 97,34
11 Фондооотдача, руб. / руб. 5,894 1,631 2,969 -4,26 1,34 27,68 181,99
12 Фондоемкость, руб. / руб. 0,170 0,613 0,337 0,44 -0,28 361,32 54,95
13 Фондовооруженность, тыс. руб. / чел. 51,328 106,196 94,380 54,869 -11,816 206,90 88,87
14 Фондорентабельность, % 4,39 3,96 2,57 -0,43 -1,39 90,14 64,90

В 2008 году по сравнению с 2007 годом темпы роста выручки от реализации (177,14 %) были больше темпов роста себестоимости продукции (166,86 %). Данный положительный момент в деятельности предприятия связан, в первую очередь, со значительным увеличением объемов реализации продукции, но при этом рост выручки, в первую очередь, напрямую связан с повышением цен на реализуемую продукцию. Поэтому необходимо разработать ряд мероприятий по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Среднегодовая стоимость основных средств, в свою очередь, имела тенденцию к росту, что свидетельствует об обновлении на предприятии материально-технической базы и характеризует его деятельность с положительной стороны. Динамика показателей эффективности использования основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом отражает позитивные тенденции, происходящие на предприятии.
Негативно деятельность предприятия характеризует снижение производительности труда работников в 2008 году по сравнению с 2007 на 7,39 %.
В целом деятельность рассматриваемого предприятия можно охарактеризовать как нестабильную, о чем свидетельствует значительное снижение показателей в 2007 году и повышение их в 2008 году.

1.1.2. Учетная политика организации

Организация учета на предприятия осуществляется в соответствии с учетной политикой (Приложение 2), разработанной в ОАО «Марийскмолпром».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет генеральный директор предприятия.
Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на генерального директора, в его отсутствие – на зам. Генерального директора.
При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) используется метод начислении по «отгрузке».
При осуществлении финансовых вложений разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается единовременно при выбытии ценных бумаг.
Материально-производственные запасы учитываются количественно-суммовым методом по каждому наименованию по средней себестоимости.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).
Учет материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения и заготовления на счете 10. Товары отражаются на счете 41 по цене приобретения и заготовления. Стоимость товаров списывается по средней себестоимости.
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» – без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.
В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.
Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 – 272 Налогового кодекса РФ.
Продажи товаров, работ, услуг собственного производства ведется по счетам 90.02, 90.07, 90.11. Продажи материалов, услуг, арендная плата учитываются на счете (в составе продаж) 90.03. Продажи товаров со склада учитываются на счете 90.01, покупной продукции – на счете 90.04, продажи ГСМ – 90.06.
Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 Налогового кодекса РФ. Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.
Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, применять среднюю стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20, и косвенные, собираемые на счете 23 и 26.44. Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.
Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат
Покупные товары оцениваются по средней стоимости.
Налог по итогам каждого налогового периода исчисляется исходя из фактически полученной прибыли и ставкам налога.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метола начисления амортизации), определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет, месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.
Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.
Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно списываются в течение 10 лет.
Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.
Расходы будущих периодов распределяются равномерно.
Проценты по обязательствам признаются прочими расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Предельный размер расходования наличных денежных средств принимается согласно указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплату работ услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам, исполнительным листам и др. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.
В связи с отдаленностью предприятия приобретается и используется 1 комплект проездных билетов ежемесячно.
Также на рассматриваемом предприятии разработана учетная политика для целей налогообложения. (Приложение 2)
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов. (ст. 167 НК РФ).
Для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.
Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 – 272 НК РФ.
Учет продаж ведется по следующим счетам:
- Продажи товаров, работ, услуг собственного производства 90.02, 90.07, 90.11
- Продажи материалов, услуг, арендная плата (в составе продаж) 90.03.
- Продажи товаров со склада 90.01, покупной продукции 90.04.
- Продажи ГСМ 90.06
- Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 НК РФ.
Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.
Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется средняя стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20-ых, и косвенные, собираемые на счете 23, 26.44.
Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.
Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат
Покупные товары оцениваются по средней стоимости.
Налог на прибыль исчисляется по итогам каждого налогового периода (ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли)и ставкам налога.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.
Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.
Для целей определения даты признания расходов в части разовых и несущественных по величине затрат, услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применяются иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ. Регистрами налогового учета служат компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учета, а также дополнительные регистры-расчеты.
Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно, списываются в течение 10 лет.
Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.
Расходы будущих периодов распределяются равномерно.
Проценты по обязательствам признаются внереализационными расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза учитываются в составе операционных расходов.
Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предельный размер расходования наличных денежных средств принимается согласно Указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплат) работ, услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам исполнительным листам и др. с разрешения генерального директора, зам. ген. директора и Председателя совета директоров. Контроль оформления расчетов наличными средствами и перечислениями за сырье, материалы, услуги, подотчет, хозяйственные расходы, а также налоговые обязательства по налогам и сборам, по исполнительным листам производится генеральным директором, зам.ген.директора и председателем совета директоров. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.
Инвентаризация проводится:
- сырья, готовой продукции и тары – один раз в квартал,
- товаров, оборудования, МПЗ – один раз в год,
- расчетов – один раз в квартал,
- основных средств – один раз в три года,
- кассы – ежемесячно.
Счета-фактуры на товары, материалы, услуги и основные средства могут оформляться 1 раз в декаду и раз в месяц.

1.2. Организация финансового учета
1.2.1. Учет основных средств

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) дается следующее определение: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.
Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют его производственный потенциал.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на Предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности даль¬нейшего использования.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
Основные средства ОАО «Марийскмолпром» разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов.
В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:
I. Здания, землю, объекты землепользования
II. Сооружения
III. Передаточные устройства
IV. Машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и ла-бораторное оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование
V. Транспортные средства
VI. Инструмент
VII. Производственный инвентарь и принадлежности
VIII. Хозяйственный инвентарь
IX. Рабочий и продуктивный скот
X. Многолетние насаждения
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)
XII. Прочие основные средства
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности предприятия.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации.
По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делят на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации внутри групп происходит по-разному. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным средствам, находящимся на консервации (по решению руководителя организации), амортизация вообще не начисляется; по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.
По принадлежности основные средства подразделяются на соб-ственные и арендованные. Собственные основные средства Предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) – это так называемая текущая аренда.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
стоимость изготовленных на самой организации, а также при-обретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:
суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом в учете делаются следующие записи:
Д-08 «Вложения во внеоборотные активы» К-98 «Доходы будущих периодов» - поступление объекта основных средств;
Д-01 «Основные средства» К-08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект основных средств;
Д-98 «Доходы будущих периодов» К-91 «Прочие доходы и расходы» - часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость полученных безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:
по зданиям – каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водопровод, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.
Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств (Приложение 4). Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на пер¬воначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек форма № ОС-6.
Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы № ОС-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.
При ремонте, реконструкции, модернизации основных средств используется типовая унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах основных средств».
Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (форма № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. (Приложение 5). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) от-крывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, и служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (форма № 1 и форма № 5 годовой отчетности).
Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации и оформляется также актом (накладной) (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.
Акт формы № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения. На основе акта формы № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (формы № ОС-7).
Учет наличия и движения собственных основных средств бухгалтерия ведет на счете 01 «Основные средства». Счет – активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).
При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:
1 - основные средства в организации;
2 - выбытие основных средств.
В журнале хозяйственных операций в январе 2008 года по движение основных средств ОАО «Марийскмолпром» были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. По счету-фактуре № 2 от 13.01.08 года от ООО «Дитгаз» получена линия Даг – 500 2-х сенсорная в п/о Богданову С.Г.
Д - 084 К - 601 – 65254,24
Д – 191 К - 601 – 11745,76
Д – 011 К – 084 – 65254,24
Д – 682 К - 191 – 11745,76
2. По акту приемки-передачи от ОАО «Континент» безвозмездно поступили насосы Д-315-71а 90 кВт 2 шт. в п/о Звереву В.К.
Д – 084 К – 911 – 62580,32
Д – 011 К – 084 – 62580,32
Д – 912 К – 682 – 9546,15
3. По акту на внутреннее перемещение объекта основных средств передана с центрального склада стиральная машина в сауну
Д – 011 К – 011 – 5200
Д – 011 К – 912 – 5200
4. На основании счета-фактуры получены от фирмы «Авторемонт»:
1) компрессор «Зил ММЗ» в подотчет мастеру Винокурову В.А. в центральный ремонтный цех,
2) сварочная машина МТ 1618 от ОАО «Велосипедный завод»
Д – 084 К – 601 – 2241,67
Д – 191 К – 601 – 448,33
Д – 011 К – 084 – 2241,67
Д – 23 К – 011 – 2241,67
5. Оказаны услуги сторонней организацией, связанные с теплосетью:
Д – 083 К – 601
Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:
в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;
наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.
Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с ним необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» «Марийскмолпром» может выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
На предприятии выбран линейный способ начисления амортизации. При чем в целях бухгалтерского учета основных средств, организации могут самостоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, бывшим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г., организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, приобретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.
Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.
В постановлении Правительства РФ № 1 приведена классификация объектов основных средств по установленным срокам полезного использования. Исходя из установленных сроков организация может определить норму амортизации объекта.
Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не при¬нимают.
Например, срок полезного использования сварочной машины МТ 1618, стоимостью 2241,67 рублей, – 5 лет, тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений для данного объекта будет рассчитана по следующей формуле:
р./мес.
Амортизационные отчисления не начисляют по жилым зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам; по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).
Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и издания на предприятии списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом Предприятие обеспечивает их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце.
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм.
Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;
показатель изношенности объектов по отношению к их пер-воначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.
Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.
К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:
1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
2 Амортизация имущества, учитываемого на счете 03.
Операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10, 10/1 на основе первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.
На сумму начисленной за отчетный месяц амортизации по итогу разработочной таблиц в учете составляется бухгалтерская проводка:
Д – 20, 23, 25, 26 К – 02.
Под восстановлением объектов основных средств предусматриваются их ремонт, реконструкция и модернизация.
Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы основных средств.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.
Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии.
Такие работы могут проводиться ежегодно. Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.
Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, замену изношенных конструкций и деталей. В результате объект основных средств доводится до уровня их новых видов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.
Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы – расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.
Фактические затраты при хозяйственном способе работ каль-кулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.
Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием выполненных работ, оказанных услуг и пр.
При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:
при хозяйственном способе -
Д – 20, 23, 25, 26 К – 10, 70, 69, 71 и др.;
при подрядном способе -
Д – 20, 23, 25, 26 К – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии специального подразделения в структуре ОАО «Марийскмолпром» – строительный участок, имеющего специализированные кадры работников и оборудование. Поэтому затраты, фактически произведенные этими подразделениями, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 71 и др.
По окончании работ счет 23 закрывается с отнесением затрат по назначению – местам эксплуатации отремонтированных объектов:
Д – 20, 25, 26 К – 23 «Вспомогательные производства».
В зависимости от запланированных сроков проведения ремонтных работ в течение отчетного года создается резерв на предстоящие расходы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно включается в себестоимость в размере 1/12 сметной стоимости предполагаемых работ.
Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет – пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации различного направления.
Восстановление основных средств может производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение пе¬редовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизи¬рованного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:
Д – 083 «Строительство объектов основных средств» К – 10, 70, 69, 71, 60, 76;
на основе акта формы № ОС-3:
Д – 01 «Основные средства» К – 083 «Строительство объектов основных средств»
Например, в январе 2008 года произведена реконструкция здания цеха твердых сыров, при которой отпущено материалов на сумму 121883,34 рублей, при этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи в учете:
Д – 083 К – 10 – 121883,34
Д – 01 К – 083 – 121883,34.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета.
На предприятии инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные организации машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию, так как предназначена для отражения данных инвентаризации основных средств в бухгалтерском учете.
Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д – 08 «Вложения во внеоборотные активы» К – 91 «Прочие доходы и расходы»;
Д – 01 «Основные средства» К – 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости в счет материально ответственного лица.

1.2.2. Учет материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:
сырье;
основные материалы;
покупные полуфабрикаты;
вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (обрезки труб и др.); тара (деревянная, металлическая); топливо;
запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);
инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.д.)
В бухгалтерском учете ОАО «Марийскмолпром» материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам:
1 – Сырье и материалы
2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3 – Топливо
4 – Тара и тарные материалы
5 – Запасные части
6 – Прочие материалы
7 – Материалы, переданные в переработку на сторону
8 – Строительные материалы
9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности
11 – Животные на выращивании и откорме
14 – Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации устанавливает список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.
Предприятие «Марийскмолпром» имеет список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
Руководство организации осуществляет контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.
Исходя из норм ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материалы – часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.
B качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый Предприятием в разрезе наименований материально-производственных запасов.
МПЗ в ОАО принимаются к учету по фактической себестоимости, со-ставляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение МПЗ являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти суммы подтверждаются актами приемки выполненных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам;
таможенные пошлины и другие платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация имеет отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;
затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;
суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.
Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию. Прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).
На складе материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).
В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:
а) покупателю – для оприходования материалов вместо приходного ордера;
б) поставщику – для списания ценностей;
в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
г) для предъявления в банк на оплату.
При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый – передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй – для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.
Приходные документы составляются в день поступления материалов.
Расходные документы отражают отпуск материалов на про-изводственные нужды, на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.
Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Выписываются карты в двух экземплярах: один – цеху, другой – складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.
Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй – у заведующего складом с распиской получателя.
Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.
Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.
Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху – для списания материалов, другой складу – для их оприходования.
Материалы учитываются на счете 10. Отметим, что счет 10 «Материалы» – балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.
В бухгалтерии имели место следующие записи:
Д – 101 К – 601 – отражена задолженность за приобретенные материалы;
Д – 193 К – 601 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д – 20, 23, 25, 26 К – 10 – списаны материалы в производство, на общехозяйственные нужды.
Д – 91 К – 10 – списана стоимость проданных материалов или переданных безвозмездно.
В январе 2008 года имели место следующие операции:
1. Поступил тент ГАЗ-3302 от ОООО «Камтент-Казань»
Д – 105 К – 601 – 3093,22 руб.
Отражена сумма НДС
Д – 193 К – 601 – 556,78 руб.
2. Отпущен центральному ремонтному цеху цемент – 5 мешков
Д – 23 К – 108 – 550 руб.
3. Поступил на склад запасных частей фильтр масляный и диск сцепления
Д-105 К-601 – 66,95 руб.
Отражена сумма НДС
Д – 193 К – 601 – 12,05 руб.
Д – 105 К – 601 – 381,36 руб.
Отражена сумма НДС
Д – 193 К – 601 – 68,64 руб.
4. Отпущены в производство М 400 – 10 тонн по 10500 руб. за тонну, М 450 – 16 тонн по 12500 рублей за тонну и баллоны – 5 штук по 2500 рублей за штуку.
Д – 200 К – 103 – 105000
Д – 200 К – 103 – 200000
Д – 200 К – 103 – 12500
Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения, состояние весового и измерительного инструмента.
По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации директор организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет ко¬миссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.
Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.
Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате ин-вентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (Д – 10, К – 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.
По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:
Д – 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» К – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц:
Д – 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в сумме фактической стоимости
К - 98, субсчет 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.
Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов (Д – 91, К – 94).

1.2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее – ТК РФ).
Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В основе трудовых взаимоотношений на предприятии лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование осуществляется в коллективном договоре. Правила внутреннего трудового распорядка – локальный нормативный акт предприятия, регламентирующий в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, времени отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы, связанные с регулированием трудовых отношений на предприятии.
Работники реализуют право на труд путем заключения письменного трудового договора.
Вопрос о целесообразности приема работника решает руководитель Предприятия.
При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет в отдел кадров Предприятия документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, свидетельство о присвоении ИНН оформляется отделом кадров Предприятия не позднее недельного срока со дня приема.
Прием на работу без предъявления указанных документов не допускается. Запрещается требовать при приеме на работу документы, представление которых не предусмотрено законодательством.
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) генерального директора предприятия (либо лицом, им уполномоченным в соответствии с требованием законодательства), изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа должно соответствовать условиям трудового договора. Приказ о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника ему может быть выдана копия приказа (распоряжения).
Фактический допуск к работе считается заключением трудового договора независимо от того, был ли прием на работу оформлен надлежащим образом.
При поступлении работника на работу или при переводе его в установленном порядке на другую работу Работодатель обязан:
- ознакомить работника с порученной работой (должностной инструкцией), условиями труда, режимом труда и отдыха, системой и формой оплаты труда, разъяснить его права и обязанности;
- ознакомить работника с коллективным договором, соглашениями, нормами и правилами охраны труда, правилами пожарной безопасности.
На всех работников, принятых по трудовому договору на основную работу, проработавших на предприятии свыше 5 дней, ведутся трудовые книжки в порядке, установленном действующим законодательством.
Всем работникам, принятым на предприятие выдается удостоверение работника ОАО «Марийскмолпром».
С лицами, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, продажей, перевозкой или применением в процессе работы переданных им ценностей, заключается договор о полной материальной ответственности.
Прекращение трудового договора может происходить только по основаниям предусмотренным законодательством.
Работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет.
По договоренности между работником и Работодателем трудовой договор может быть расторгнут до истечения срока предупреждения об увольнении.
Прекращение трудового договора оформляется приказом генерального директора (либо лица, им уполномоченного).
Записи о причинах увольнения в трудовой книжке должны производиться в точном соответствие с формулировкой действующего законодательства и со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ. Днем увольнения считается последний день работы.
Предприятие ОАО «Марийскмолпром» и профсоюзный комитет исходит из того, что в соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно по согласованию с профсоюзным комитетом устанавливает для всех работников размер окладов, тарифных ставок, формы и системы оплаты труда исходя из финансового состояния предприятия.
Оплата труда рабочих производится по повременно-премиальной и коллективной системе. По коллективной системе оплачивается труд рабочих производственной электротехнической лаборатории и участка по ремонту котельных и тепловых сетей, труд остальных рабочих оплачивается по повременно-премиальной системе оплаты труда исходя из часовых и месячных тарифных ставок, положения по премированию за результаты производственной деятельности и перечня производственных упущений.
Труд руководящих работников, специалистов и служащих оплачивается по должностным окладам, премиальной системе и Перечня производственных упущений. Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются штатным расписанием, утверждаемым работодателем в соответствии с должностью, квалификацией работника. Месячная заработная плата работника не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.
Минимальная тарифная ставка рабочего I разряда, занятого в нормальных условиях труда устанавливается не ниже предусмотренной Отраслевым тарифным соглашением РФ и индексируется исходя из фактического роста потребительских цен.
Коллективным договором установлено, что:
размер доплат работникам за работу в ночную смену – 40% тарифной ставки (оклада);
оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда установить в повышенном (до 12%) размере. Для оценки условий труда на каждом рабочем месте необходимо использовать данные аттестации рабочих мест.
производить водителям легковых автомобилей работающих с ненормированным рабочим днем доплату в размере 25%.
Работодатель обязуется:
- оплачивать время простоя, не зависящего от работника и работодателя, в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);
- оплачивать работу в сверхурочное время за первые два часа в полуторном, а в последующие часы – в двойном размере;
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день или в выходной оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не подлежит оплате;
- производить доплаты за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, в размере, установленном по соглашению сторон но не более 30% тарифной ставки (оклада);
- производить индексацию заработной платы в порядке, установленном законами;
-выплачивать текущую премию согласно Положению о премировании, определенному для каждой конкретной категории работников;
- выплачивать работникам организации вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет;
- выплачивать единовременные премии за выполнение особо важных производственных заданий.
Работодатель обязуется:
- выплачивать заработную плату два раза в месяц: 10 числа – расчет и 20 числа – аванс (плановый размер аванса установить из расчета не менее 10% тарифной ставки, оклада);
- к отпуску выплачивать материальную помощь в размере месячной тарифной ставки (должностного оклада);
- выдавать работникам расчетные листки с указанием всех видов начислений и удержаний за месяц;
- формы и размеры оплаты труда для всех филиалов предприятия едины и устанавливаются решением Совета директоров с учетом мнения профсоюзного комитета;
- извещать работников обо всех изменениях в размерах и условиях оплаты труда не позднее, чем за 2 месяца;
- производить выплату заработной платы в денежной форме в размере не менее 80% от общей суммы заработной платы.
В случае несвоевременной выплаты заработной платы работодатель выплачивает денежную компенсацию за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на день выплаты заработной платы.
В ОАО «Марийскмолпром» разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.
Конкретно для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:
документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);
документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;
документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.);
прочие документы данного профиля.
Со стороны бухгалтерии важнейшие требования связаны с присутствием в указанных документах достаточных и необходимых сведений о работнике, таких, как форма документа (приказ, распоряжение), его дата, номер, фамилия, имя, отчество работника, тип трудового соглашения, должность, условия приема, оклад, режим работы, шифр производственных затрат для отчисления начисленной заработной платы, подпись руководителя организации.
Назовем унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», Т-2 «Личная карточка», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость».
При изучении участка учета, связанного с заработной платой, были выделены следующие бухгалтерские записи:
Д-20,23,25,26 К-70 – начислена заработная плата;
Д-912 К-70 – начислены премии и вознаграждения, не связанные с обычными видами деятельности.
Д-70 К-68 – начислен налог на доходы физических лиц;
Д-70 К-69 – начислен ЕСН;
Д-70 К-76 – удержаны алименты;
Д-70 К-764 – депонирована неполученная заработная плата.
В ноябре 2008 года были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Начислена заработная плата работникам ремонтно-механической службы за ноябрь
Д-23 К-70 – 28 950 р.
Начислен налог на доходы физических лиц
Д-70 К-681 – 3763,50 р.
Начислен ЕСН
Д-70 К-69 – 7527 р.
2. Начислена премия за выслугу лет Кондратьевой Н.К.
Д-912 К-70 – 12 350 р.
3. На основании платежных ведомостей № 10-13 выдана заработная плата 10 ноября
Д-70 К-501 – 780 000
Депонирована неполученная заработная плата 13 ноября:
Д-70 К-764 – 20 356 р.

1.2.4. Учет затрат на производство и калькулирование стоимости выполненных работ

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием мате-риальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Себестоимость продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».
Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения Предприятия, определен в гл. 25 НК РФ.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей оказания услуг.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты,
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация,
прочие затраты.
В себестоимость выполненных работ Предприятия вклю¬чаются расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на их производство и реализацию.
Также необходимо отметить, что на Предприятии затраты подразделяются по способу включения в себестоимость на:
1. прямые (материалы, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату рабочих),
2. косвенные (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.
На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.
Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 – расходы по управлению организацией.
Необходимо отметить, что в конце месяца затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы», который в свою очередь закрывается на счет 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» также списывается на счет 20 «Основное производство».
В бухгалтерском учете за февраль 2008 года имели место некоторые из следующих бухгалтерских записей:
1. Д – 201 К – 601 – 648 289,11 р. – оказание услуг сторонней организацией – генерация теплоэнергии на собственные нужды;
2. Д – 25 К – 601 – 25010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – ООО «Марийсказом»;
3. Д – 26 К – 601 – 258,24 р. – оказание услуг сторонней организацией – услуги связи, представленые ВолгаТелеком – Транк;
4. Д – 201 К – 601 – 53249,43 р. – оказание услуг сторонней организацией – передача электроэнергии на собственные нужды;
5. Д – 23 К – 601 – 25010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – Биомашприбором.
Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Предприятие при оформлении соответствующих расходов оформляет унифицированные формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др.
Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов.
На предприятии в учетной политике указан метод расчета фактической себестоимости материалов, исходя из средней себестоимости.
Рассчитаем среднюю себестоимость отпущенных в производство баллонов за декабрь 2008 года.
1) Остаток на начало месяца – 6 шт. по 2500 р. – 15000 р.
2) Поступило за отчетный месяц – 54 шт. по 2600 р. – 140400 р.
Итого поступление с остатком – 60 шт. – 155400 р.
3) Средняя себестоимость 1 шт. – 2590 (155400:60)
4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц – (50 шт. х 2590р.) 129500 р.
5) Остаток на конец месяца – (10 шт. х 2590р.) 25900 р.
На сумму отпущенных в производство баллонов будет сделана бухгалтерская запись:
Д - 20 К - 103 – 129500 р.
Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала – это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих – затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.
Одновременно, учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, то есть необходимо произвести расчет этих сумм (Д-20, К-96). Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.
Также указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство (Д-20, 25, 26 К-70) или прочих расходов (Д-91 К-70), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Д-69, К-70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (Д-96, К-70).
В составе прочих затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых выполняются работы. Это основные средства. Их достаточность, надежность обеспечивают организации рентабельность выполняемых работ. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), т.е. потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 20 000 руб.). В учетной политике организации установлен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда. На предприятии, как указывалось выше, учетной политикой предусмотрен линейный способ. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 23, 25, 26 с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (Д-20, 23, 25, К-01).
Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:
- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);
- нормированные расходы на служебные командировки;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на содержание служебного автотранспорта;
- платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ.
Данные о прочих затратах собираются и обобщаются на счетах учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.
В связи со спецификой деятельности предприятия, оно не имеет готовой продукции на складах. Показателем деятельности предприятия является объем выполненных работ, связанных, в основном, с отпуском тепло- и электроэнергии.
Основанием на продажу продукции служат заключенные между покупателями и предприятием договоры.
В бухгалтерском учете на сумму поступившую от потребителей производится запись:
Д - 62 К - 901
На сумму фактической себестоимости выполненных работ:
Д - 902 К – 20
На сумму НДС:
Д - 903 К - 682.
Например, расходы по производству продукции за сентябрь, собранные на счете 20 составили 30 000 р.
Таким образом в учете будут сделаны бухгалтерские записи:
Д - 62 К - 901 – 38 000 р.;
Д - 902 К – 20 - 30 000 р.;
Д - 903 К - 682 – 4 576,27 р.
Видно, что получена прибыль:
Д - 909 К – 99 – 3 423,73 р.

1.2.5. Учет денежных средств и расчетных операций

Размер сумм наличных денег в кассе ОАО «Марийскмолпром» ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Он рассчитывается следующим образом:

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером (Приложение 6). При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, типовой формы КО-2 (Приложение 7) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизи¬ты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на при¬лагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассово¬го ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.
При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы – «Получено», расходные – «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Кассовая книга (форма КО-4) ведется старшим кассиром.
Можно отметить следующие бухгалтерские записи, характерные для данного участка учета:
Д-50 К-51 – получены денежные средства в кассу предприятия из банка;
Д-51 К-50 – сдан сверхлимитный остаток денежных средств в банк по объявлению на взнос наличными;
Д-71 К-50 – выданы денежные суммы под отчет;
Д-70 К-50 – выдана по платежной ведомости заработная плата;
Д-70 К-76 – депонирована заработная плата, не полученная работниками предприятия.
Некоторые бухгалтерские записи за октябрь 2008 года выглядели следующим образом:
1. Получены денежные средства в кассу предприятия из банка для выдачи в подотчет
Д-501 К-51 – 50 000
2. Выданы денежные суммы под отчет Владимировой Ю. П. на приобретение канцелярских товаров
Д-71 К-501 – 1 000
3. Выдана по платежной ведомости № 11 заработная плата
Д-70 К-501 – 250 030
Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.
Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
заявление на открытие счета;
копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
копию решения о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;
два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;
справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости).
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за выполненные работы и услуги и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги, и др.).
При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получе¬нии денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).
Платежное поручение – распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.
Платежное требование – расчетный документ, содержащий тре-бование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставлен¬ные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Предприятие периодически получает от банка вы¬писку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за те¬кущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе ко¬торых зачислены или списаны средства, а также документы, вы¬писанные организацией при достаточном количестве сданных эк¬земпляров.
Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчет¬ный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьше¬ние своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Выписка из расчетного счета имеет определенные пока¬затели, часть которых кодируется банком, и эти же коды исполь¬зуются организациями при ее обработке.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бух¬галтерских записей в учетные регистры. На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды сче¬тов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Про¬верка и обработка выписок должны производиться в день их по¬ступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечислен¬ные в погашение задолженности поставщикам материальных цен¬ностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.
Бухгалтерские записи, связанные с данным участком учета марта 2008 года:
1. Д - 51 К – 621 – 2390,03 р. – поступили денежные средства на расчетный счет от ЗАО «Сладкий остров»;
2. Д – 601 К - 51 – 3 093,22 р. – списаны денежные средства с расчетного счета за поставленные материалы от ОАО «Камтент-Казань»;
3. Д – 681 К - 51 – 1 236 р. – погашена задолженность перед бюджетом по НДФЛ;
4. Д – 691,2,3 К – 51 – 589 р. – погашена задолженность перед внебюджетными фондами.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.
Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г.
В течение 15 дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. С 01.01.2002 г. постановлением Госкомстата РФ утверждена к применению форма № АО-1 «Авансовый отчет» (Приложение 8). Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принимается к учету.
Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором.
Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации.
Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подотчетное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан приходный ордер склада, а затем на основе требования они выдаются в эксплуатацию.
Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
В учете операции, связанные с движением подотчетных средств оформляются следующим образом:
Д - 71 К - 50 – выданы денежные средства под отчет;
Д - 50 К - 71 – возвращена сумма неиспользованного аванса;
Д - 10 К - 71 – списаны расходы, связанные с приобретением материалов.
В сентябре 2008 года имели место следующие некоторые операции, связанные с данным участком учета.
Д - 71 К – 501 -1 000 р. – выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.;
Д - 26 К – 71 – 850 р. – израсходовано согласно приложенным документам;
Д – 501 К – 71 – 150 р. – возвращена сумма неиспользованного аванса.

1.2.6. Учет финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций Предприятия.
Прибыль в самом общем виде — это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:
а) оценки эффективности работы предприятия;
б) определения налогооблагаемой величины;
в) принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие;
Убыток можно рассматривать как прибыль со знаком минус.
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с Планом счетов отражается на отдельном синтетическом счёте 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыли или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, приходящегося на нее по данным бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете чистая прибыль (непокрытый убыток) представлена сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) Предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Общая схема записей по счету 99 «Прибыли и убытки» в слу¬чае возникновения прибыли представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема отражения прибыли на счетах бухгалтерского учета
Поясним записи:
1 – отражается прибыль от выполнения работ: Д-909 К-99
2 – отражаются операции, связанные с прочими доходами и расходами:
Д-909 К-99
3 –начислены налоги, которые должно уплатить Предприятие:
Д-99 К-68
4 – рекапитализация полученной прибыли: Д-99 К-84

1.2.7. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Предприятие обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установ¬лены в ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Приказом Мин¬фина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской от¬четности организаций» были утверждены примерные формы бух¬галтерской отчетности и указания по их заполнению.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об иму-щественном и финансовом положении организации и о результа¬тах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе дан¬ных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчет¬ный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 де¬кабря включительно.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Марийскмолпром» состоит из «Бухгалтерского балан¬са» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложе¬ний к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Приложения включают: «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5). Данные формы бухгалтерской отчетности за 2006, 2007, 2008 годы приведены в приложении 3.
Бухгалтерская отчетность организации обобщает показате¬ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При составлении отчетности предприятие ОАО «Марийскмолпром» следует принципам нейтральности, существенности, достоверности. Поэтому необходимо обеспечить исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Расчет точки безубыточности ОАО «Марийскмолпром»

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
В ОАО «Марийскмолпром» калькулирование себестоимости продукции ведется строго в рамках учетной политики на основе применяемого на предприятии метода учета затрат и калькулирования.
Для учета затрат на производство в ОАО «Марийскмолпром» применяется счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание.
Далее целесообразно произвести расчет точки безубыточности для ОАО «Марийскмолпром» на 2008 год. Расчет представим в таблице 2.

Таблица 2
Расчет точки безубыточности
Показатель 2008 год
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 25776
Цена единицы продукции, тыс. руб./ усл. ед. 0,32
Постоянные затраты, тыс. руб. 7703
Переменные затраты, тыс. руб. 19789
Порог рентабельности, тыс. руб. 33163,94
Точка безубыточности, усл. ед. 103637
Запас финансовой прочности, % -28,66

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще и не имеет и прибыли. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
(тыс. р.)
На этот показатель можно ориентироваться при построении производственной программы, учитывая при этом состояние рынка данных товаров (конкуренция, монополия и проч.), эластичность спроса на данный товар, фазу жизненного цикла товара и другие показатели.
= 278 + 71 + 979 + 6375= 7703 (тыс. р.)
Переменные затраты = Материальные затраты = 19789 тыс.р.
Превышение реального производства над порогом рентабельности характеризует запас финансовой прочности фирмы (ЗФП):

Для эффективной работы предприятия необходимо стремиться к положению, когда выручка превышает порог рентабельности, и производить товаров больше их порогового значения. При этом будет происходить наращивание прибыли фирмы.
Итак, точкой безубыточности предприятия в натуральном выражении можно назвать объем производства в 103637 усл. ед. Данный объем производства обеспечит покрытие всех затрат на производство выручкой от реализации.
Для более наглядного изображения изобразим точку безубыточности ОАО «Марийскмолпром» в 2008 году графически. График представим на рисунке 2.

Рис. 2. Графический метод расчета точки безубыточности производства ОАГО «Марийскмолпром» в 2008 году

Необходимо сделать вывод, что для укрепления позиций и стабильности деятельности (что приведет к повышению финансового результата) руководство ОАО «Марийскмолпром» должно разработать программы, связанные с повышением эффективности деятельности.

2.2. Анализ безубыточности уровня производства

Произведем краткосрочный расчет прибыли предприятия «Марийскмолпром» за октябрь 2008 года.

Таблица 3
Краткосрочный расчет прибыли предприятия за октябрь 2008
№ пп Наименование показателя Итого

Сумма, тыс. руб. %
1. Выручка 3467 100
2. Переменные расходы 1029,2 100
3. Маржинальный доход 2437,8 70,31
4. Постоянные расходы 2140,48
5. Финансовый результат 297,32

Разделим совокупные расходы предприятия (R) на постоянную и переменную часть, пользуясь методом высшей и низшей точек. Для определения отклонения в объемах продаж и в затратах в максимальной точке необходимо использовать формулы:
Δ G= Gmах – Gmin = 4850 – 3200 = 1650 усл. ед.,
где G – количество проданной продукции.
ΔЗ = Зmах – Зmin = 3621 – 2425=1196 тыс. руб.,
где З – расходы общие.
Рассчитаем ставку (Ст) переменных расходов на единицу продукции:
Ст = Δ З/ Δ G =
Тогда общая сумма переменных расходов предприятия:
Р = Ст ∙ Gmах = 0,725 ∙ 4850= 3515,515 тыс. руб.
где Р – переменные расходы.
у = 0,725 ∙ х + 2140,48
Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности предприятия. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, который обеспечивает предприятию нулевой финансовый результат, то есть предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей. Для этого применим метод маржинального дохода. В состав маржинального дохода входят: выручка, прибыль, постоянные издержки. Предприятие должно так реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.
Исследуемое предприятие получило маржинальный доход в размере 2437,8 тыс. руб., которым смогло покрыть постоянные расходы в сумме 2140,48 тыс. руб. и получило прибыль 297,32 тыс. руб.
Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, то есть определение нормы маржинального дохода.
Nмд = (Общий маржинальный доход /Выручка от продаж) ∙ 100 %,
Nмд = (2437,8 / 3467) ∙ 100 %
Норма маржинального дохода показывает, как изменится маржинальный доход организации при увеличении выручки от продаж на 1 рубль. В нашем случае при увеличении выручки на 1 рубль маржинальный доход изменится на 70,31 %.


3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Характеристика наличия и использования ресурсов предприятия

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Показатели использования основных средств характеризуются данными, представленными в таблице 4.
Таблица 4
Использование основных средств предприятия
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Относительное изменение, % Абсолютное изменение тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
1. Общая стоимость реализованной продукции (Q), тыс. руб. 46588 14551 25776 55,33 -20812
2. Среднегодовая стоимость основных фондов (Ф), тыс. руб. 7904,5 8920,5 8683 109,85 778,5
3. Фондоотдача (f), руб./руб. (стр.1:стр.2) 5,89 1,63 2,97 50,37 -2,93
4. Среднегодовая численность работников (Т), чел. 144 139 136 94,44 -8
5.Фондовооруженность, руб./чел (стр.2:стр.4) 54892,36 64176,26 63845,59 116,31 8953,23

Влияние изменения стоимости основных средств (экстенсивный фактор) и показателя их использования (фондоотдачи – интенсивный фактор) на изменение объема оказываемых услуг.
1. Общее изменение объема реализованной продукции в отчетном году по сравнению с базисным:
1.1. относительное:
JQ=Q1/Q0,
где: Q1 ,Q0 – объем реализованной продукции в отчетном и базисном годах,
JQ = 25776/46588 = 0,5533 или 55,33 %;
1.2. абсолютное:
 =Q1 – Q0;
 =25776 – 46588 = -20812 тыс. руб.
2. За счет изменения стоимости основных средств (экстенсивного фактора):
2.1. относительное:
JQ/Ф = Ф1f0 / Ф0f0
где: Ф1,Ф0 – стоимость основных средств в отчетном и базисном годах,
f1,f0 – фондоотдача отчетного и базисного года.
JQ/Ф = (8683 * 5,89)/ (7904,5*5,89) = 1,0985 или 109,85 %;
2.2. абсолютное:
 =Ф1f0 – Ф0f0
 = 8683 * 5,89 – 7904,5*5,89 = 4588,368 тыс. руб.
3. За счет изменения фондоотдачи (интенсивного фактора):
3.1. относительное:
JQ/f = Ф1f1 / Ф1f0 ; (5)
JQ/f = (8683 * 2,97)/(8683 * 5,89) = 0,5037 или 50,37 %;
3.2. абсолютное:
 = Ф1f1 – Ф1f0; (6)
 = 8683 * 2,97 – 8683 * 5,89 = -25400,368 тыс. руб.
Проверка:
1.Относительная:
JQ = JQ/Ф * JQ/f ; (7)
JQ = 0,5037 * 1,0985 = 0,5533 или 55,33 %.
2. Абсолютная:
 = 4588,368 + (-25400,368) = -20812 тыс. руб.
Результаты показывают, что произошло снижение общего объема реализованной продукции в отчетном году по сравнению с базисным, темп роста составил 55,33 %, а в стоимостном выражении – -20812 тыс. руб. Это снижение обусловлено в основном влиянием интенсивного фактора, т.е. снижение фондоотдачи на 49,63 % или 2,93 руб./руб. привело к снижению объема услуг на 25400,368 тыс.руб. В то время как экстенсивный фактор оказывает влияние на изменение выручки лишь на 22,05 % или 4588,368 тыс. руб.
Необходимо также рассмотреть какое влияние оказывают оборотные средства на изменение объема оказываемых услуг на рассматриваемом предприятии. Полное и своевременное обеспечение предприятия оборотными средствами является необходимым условием производства и оказания услуг, снижению их себестоимости, росту прибыли и рентабельности. Анализ использования оборотных средств ОАО «Марийскмолпром» характеризуется данными таблицы 5.
Таблица 5
Использование оборотных средств
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Относительное изменение, % Абсолютное изменение тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
1. Общий объем реализованной продукции (Q), тыс. руб. 46588 14551 25776 55,33 -20812
2. Среднегодовая стоимость оборотных средств (С), тыс. руб. 32036 24420,5 20878 65,17 -11158
3. Материалоотдача (К), руб./руб. (стр.1:стр.2) 1,45 0,60 1,23 84,90 -0,22

Влияние изменения стоимости оборотных средств (экстенсивный фактор) и показателя их использования (материалоотдачи – интенсивный фактор) на изменение объема оказываемых услуг.
1. Общее изменение объема реализованной продукции в отчетном году по сравнению с базисным:
1.1. относительное:
JQ = 25776/46588 = 0,5533 или 55,33 %;
1.2. абсолютное:
 =Q1 – Q0;
 =25776 – 46588 = -20812 тыс. руб.
2. За счет изменения стоимости оборотных средств (экстенсивного фактора):
2.1. относительное:
JQ/С = С1к0/С0к0,
где: С1,С0 – стоимость оборотных средств в отчетном и базисном годах,
к1,к0 – материалоотдача отчетного и базисного года.
JQ/С = (20878*1,45)/(32036*1,45)= 0,6517 или 65,17 %;
2.2. абсолютное:
 = С1к0 – С0к0;
 = 20878*1,45 – 32036*1,45 = -16226,401 тыс. руб.
3. За счет изменения материалоотдачи (интенсивного фактора):
3.1. относительное:
JQ/к = С1к1 / С1к0 ;
JQ/к = (20878*1,23)/(20878*1,45) = 0,8490 или 84,90 %;
3.2. абсолютное:
 = С1к1 – С1к0 ;
 = 20878*1,23 – 20878*1,45 = -4585,601 тыс. руб.
Исходя из результатов уменьшение общего объема реализованной продукции в отчетном году по сравнению с базисным составило 44,77 %, а в стоимостном выражении – 20812 тыс. руб. На уменьшение выручки учетные факторы повлияли по-разному. Снижение среднегодовой стоимости оборотных средств на 44,83 % или 11158 тыс. руб. привело к изменению объема услуг на 16226,401 тыс. руб., тогда как замедление оборачиваемости текущих активов, на 15,10 % или 0,15 оборота обусловило снижение объемов выручки на 4585,601 тыс. руб.
Одним из трех основных ресурсов предприятия является рабочая сила. Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования также оказывают большое значение на объем оказываемых услуг на предприятии. Наличие и использование трудовых ресурсов характеризуется данными таблицы 6.
Таблица 6
Наличие и использование трудовых ресурсов
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Относительное изменение, % Абсолютное изменение тыс. руб.
1
2 3 4 5
1. Общий объем реализованной продукции (Q),тыс. руб. 46588 14551 25776 55,33 -20812
2. Среднегодовая численность работников (Т), чел. 154 84 92 59,74 -62
3. Выработано на одного работника (В), руб./чел (стр.1:стр.2) 302519,48 173226,19 280173,91 92,61 -22345,57

Влияние изменения среднегодовой численности работников (экстенсивный фактор) и показателя ее использования (выработки – интенсивный фактор) на изменение объема оказываемых услуг.
1.Общее изменение объема реализованной продукции в отчетном году по сравнению с базисным:
1.1 относительное:
JQ=Q1/Q0 ;
где: Q1 ,Q0 – объем реализованной продукции в отчетном и базисном годах,
JQ = 25776/46588 = 0,5533 или 55,33 %;
1.2. абсолютное:
 =Q1 – Q0;
 =25776 – 46588 = -20812 тыс. руб.
2.За счет изменения численности работников (экстенсивного фактора):
2.1. относительное:
JQ/Т = Т1В0 / Т0В0,
где: Т1,Т0 – среднегодовая численность работников в отчетном и базисном годах,
В1,В0 – выработка на 1-го работника отчетного и базисного года.
JQ/Т = (92*302,51948)/(154*302,51948) = 0,5974 или 59,74 %;
2.2.абсолютное:
 = Т1В0 – Т0В0 ;
 = 92*302,51948 – 154*302,51948 = -18756,20779 тыс. руб.
3. За счет изменения выработки на 1-го работника (интенсивного фактора):
3.1. относительное:
JQ/В = Т1В1 / Т1В0 ;
JQ/В = (92*280173,91)/(92*302,51948) = 0,9261 или 92,61 %;
3.2. абсолютное:
 = Т1В1 – Т1В0;
 = 92*280173,91 – 92*302,51948 = -2055,79221 тыс. руб.
Проверка:
1. Относительная:
JQ = JQ/Т * JQ/В ; (16)
JQ = 0,9444*1,8546 = 1,7516 или 175,16 %.
2. Абсолютная:
= -18756,20779 + (-2055,79221) = -20812 тыс.руб.
Результаты показывают, что темп роста общего объема оказываемых услуг в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 55,33 %, а в стоимостном выражении – -20812 тыс.руб. В данном случае этот прирост обусловлен в основном влиянием экстенсивного фактора, т.е. снижения численности работников на 40,26 % или 62 человека привело к изменению объема услуг на 18756,208 тыс.руб., так как снижение интенсивного фактора на 7,39 % оказывает влияние на изменение выручки лишь на 2055,792 тыс.руб.
Обобщенные данные об изменении объема реализованной продукции под воздействием экстенсивных и интенсивных факторов представлены в сводной таблице 7.
Таблица 7
Влияние изменения, наличия и использования ресурсов производства на объем оказываемых услуг в ОАО «Марийскмолпром»
Ресурсы Абсолютное изменение объема оказываемых услуг от фактора Общее изменение (гр. 3 + гр. 4) тыс. руб.
экстенсивного интенсивного
1 2 3 4
1. Основные фонды, тыс. руб. 4588,368 -25400,368 -20812
2. Оборотные средства, тыс. руб. -16226,401 -4585,601 -20812
3. Рабочая сила, тыс. руб. -18756,208 -2055,792 -20812
Итого -30394,241 -32041,761 -

Результаты анализа влияние изменения ресурсов производства на динамику общего объема оказываемых услуг на предприятии показывают, что снижение объема реализованной продукции достигается в большей степени за счет влияния интенсивных факторов и немного в меньшей степени за счет экстенсивных. При этом руководству предприятия необходимо обратить внимание в первую очередь на управление основными фондами.


3.2. Оценка экономического роста предприятия

Характер развития производства на предприятии, который определяется сопоставлением таких показателей, как коэффициент экономической эффективности производства, индекс объема производства, индекс общей величины затрат в отчетном и базисном периодах, соотношение коэффициента экономической эффективности производства с затратами. Данные для расчета вышеперечисленных показателей представлены в таблице 8.
Таблица 8
Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Показатели Периоды Относительное изменение, % Абсолютное изменение тыс. руб.
2006 г. 2007 г. 2008 г.
1 2 3 4 5 6
1. Общий объем реализованной продукции (Q) , тыс. руб. 46588 14551 25776 55,33 -20812
2. Себестоимость продукции (З), тыс. руб. 42163 14835 24754 58,71 -17409
3. Основные фонды (Ф), тыс. руб. 7904,5 8920,5 8683 109,85 778,5
4. Оборотные средства (С), тыс. руб. 32036 24420,5 20878 65,17 -11158

1.Коэффициент экономической эффективности производства:
КЭЭП= Q/ (ЕП* (Ф+С)+З);
где: ЕП – среднеотраслевой показатель экономической эффективности, равный 0,15;
1.1. базисный:
К ЭПП 0 = 46588/(0,15*(7904,5+32036)+42163) = 0,9675;
1.2. отчетный:
КЭПП 1 = 25776/(0,15*(8683+20878)+24754) = 0,8831.
2. Индекс коэффициента экономической эффективности производства:
JКЭ = (КЭПП 1 / К ЭПП 0);
JКЭ= 0,8831/0,9675 = 0,9128.
3. Индекс выручки от реализации услуг:
JQ= Q1 / Q0;
JQ=25776/46588 =0,5533 или 55,33 %.
4. Индекс затрат общей себестоимости:
JЗ= З1 / З0;
JЗ= 24754/42163 =0,5871 или 58,71 %.
5. Соотношение индекса коэффициента экономической эффективности производства с индексом затрат:
D = JКЭ / JЗ;
D = 0,9128/0,5871 = 1,5547
Рассчитанные определяющие моменты представлены в таблице 9.
Таблица 9
Показатели, определяющие характер развития предприятия
Определяющие моменты (индикаторы экономического роста) Характер развития
JQ JЗ JКЭ d= JКЭ/ JЗ
<1 <1 <1 >1 Преимущественно экстенсивный, непрогрессивный

Характер развития предприятия носит преимущественно экстенсивный, непрогрессивный характер.

3.3. Финансовые результаты деятельности предприятия

Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Положительным конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом.
Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны она зависит в основном от качества работы предприятия, а с другой – служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.
Другим важным показателем, использующимся для оценки результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, является показатель рентабельности. Он характеризует эффективность использования средств, потребленных в процессе производства или осуществления других видов деятельности.
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации услуг, выполнения работ. Следовательно, увеличивая объем оказываемых услуг, уменьшая при этом затраты на их производство и реализацию, а также недопущение внереализационных убытков и совершенствование структуры оказываемых услуг, будет способствовать росту прибыли предприятия. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельных услуг, тем больше получит прибыли, тем лучше будет ее финансовое состояние. Деятельность предприятия характеризуется данными таблицы 10.
На основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведенных в таблице 10, используя сравнительный метод анализа финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Марийскмолпром» видно, что выручка от продажи за отчетный год снизилась на 44,67 %, одновременно с уменьшением выручки наблюдается увменьшние показателя себестоимости по сравнению с 2005 годом на 42,29 %. На величине прибыли отрицательно сказалось снижение прочих доходов, которое составляет 74,52%. Положительное влияние на величину прибыли оказали следующие факторы: снижение суммы прочих расходов на 418 тыс. руб.

Таблица 10
Финансовые результаты деятельности предприятия
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Относит. изменение, (гр.3/гр.2)-100% Абсолютное изменение
(гр.3-гр.2), тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
1.Выручка от продажи услуг, товаров, работ, тыс. руб. 46588 14551 25776 55,33 -20812
2.Себестоимость проданных услуг, товаров, работ, тыс. руб. 42163 14835 24754 58,71 -17409
3.Прибыль от продаж, (стр.1-стр.2) тыс. руб. 4425 -284 1022 23,10 -3403
4.Прочие доходы, тыс.руб. 1314 2400 829 63,09 -485
5.Прочие расходы, тыс.руб. 2696 1079 714 26,48 -1982
6.Прибыль до налогообложения, (стр.3+стр.4+ стр.5-стр.6+стр.7-стр.8), тыс.руб. 898 798 480 53,45 -418
7.Налог на прибыль, тыс.руб. 551 445 257 46,64 -294
8.Прибыль от обычной деятельности, тыс.руб. 347 353 223 64,27 -124
9.Рентабельность основной деятельности, (стр.1:стр.2) 110,49 98,09 104,13 94,24 -6,37
10.Рентабельность продаж, (стр.3:стр.1) 9,50 -1,95 3,96 41,74 -5,53

Относительно прибыли можно отметить, что в прибыль от продаж довольно низкая, а в 2007 году был получен убыток, что отрицательно характеризует деятельность рассматриваемого предприятия. Поэтому руководству рассматриваемого предприятия необходимо разработать комплекс мероприятий, позволяющий выявить резервы снижения затрат предприятия.




3.4. Анализ финансового состояния предприятия на основе
бухгалтерского баланса

На основе данных бухгалтерского баланса за 2008 год произведем группировку активов по степени ликвидности и пассивов по степени погашаемости задолженности на начало и конец года.
При анализе финансового состояния активы предприятия подразделяются на группы:
А1 – наиболее ликвидные активы.
А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения = стр. 250 + стр. 260;
А1НГ = 85 тыс. руб.;
А1КГ = 0 тыс. руб.
А2 – быстрореализуемые активы.
А2 = дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты = стр.240;
А2 НГ = 13907 тыс. руб.;
А2 КГ =15120 тыс. руб.
А3 – медленнореализуемые активы;
А3=запасы + НДС по приобретенным ценностям + дебиторская задолженность + прочие оборотные активы = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270;
А3 НГ = 4557 + 52 = 4609 тыс. руб.;
А3 КГ = 8035 тыс. руб.
А4 – трудно реализуемые активы.
А4 = итогопоразделу1 = стр190;
А4 НГ = 9621 тыс. руб.;
А4 КГ = 8975 тыс.руб.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты или погашения.
П1 – кредиторская задолженность = стр. 620;
П1 НГ = 12345 тыс. руб.;
П1 КГ = 16148 тыс. руб.
П2 – краткосрочные заемные средства + прочие краткосрочные пассивы = стр. 610 + стр. 670;
П2 НГ = 0 тыс. руб.;
П2 КГ = 0 тыс. руб.
П3 – итого по разделу 5 + расчеты по дивидендам + доходы будущих периодов + фонды потребления + резервы предстоящих доходов и платежей = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660;
П3 НГ = 398 тыс. руб.;
П3 КГ = 0 тыс. руб.
П4 – устойчивые пассивы.
П4 = итого по разделу 3 – сумма непокрытого убытка прошлых лет и отчетного года = стр. 490;
П4 НГ = 15479 тыс. руб.;
П4КГ = 15982 тыс. руб.
Условиями абсолютной ликвидности предприятия являются:
А1 > П1 А3 > П3
А2 > П2 А4 < П4
По исследуемому предприятию неравенства имеют вид:
1. на начало отчетного периода:
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
2. на конец отчетного периода:
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Условия ликвидности частично не соблюдены, следовательно, баланс ликвиден не в достаточной степени, но исследуемое предприятие неплатежеспособно, то есть предприятие не в состоянии производить платежи по своим срочным обязательствам при требовании кредиторов о немедленной уплате задолженности.

3.5. Анализ финансового состояния предприятия

Рассмотрим две группы финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия:
Расчет показателей рыночной (финансовой) устойчивости:
1. Коэффициент капитализации – показывает сколько заемных средств привлечено предприятием на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Его нормативная величина должна быть меньше 1.
К1.1. = (стр.590+стр.690) / стр.490;
К1.1. К.Г. = (398 + 12345) / 15479 = 0,82;
К1.1. Н.Г. = 16148 / 15982 = 1,01.
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования – показывает какая часть оборотных средств финансируется за счет собственных источников. Норматив данного коэффициента составляет от 0,6-0,8.
К1.2. = (стр. 490 – стр. 190) / стр. 290;
К1.2. Н.Г. = (15479 – 9621) / 18601 = 0,80;
К1.2. К.Г. = (15982 – 8975) / 23155 = 0,30;
3. Коэффициент финансовой независимости – характеризует долю собственных средств в общей величине источников финансирования. Норматив данного коэффициента должен быть меньше 1.
К1.3. = стр. 490 / стр. 700;
К1.3. Н.Г. = 15479/28222 = 0,55;
К1.3. К.Г. = 15982/32130 = 0,50.
4. Коэффициент финансирования – показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств. Его норматив больше 1.
К1.4. = стр.490 / (стр.590 + стр.690);
К1.4. Н.Г. = 15479/ (398 + 12345) = 1,21;
К1.4. К.Г. = 15982/ 16148 = 0,99.
5. Коэффициент финансовой устойчивости – показывает какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Нормативная величина данного коэффициента от 0,8-0,9.
К1.5. = (стр. 490 + стр. 590) / стр. 300;
К1.5. Н.Г. = (15479+398) / 28222 = 0,56;
К1.5. К.Г. = (15982+0) / 32130 = 0,50.
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов – показывает долю собственных оборотных средств в величине запасов.
К1.6. = (стр. 490 – стр. 190) / (стр. 210 + стр. 220);
К1.6. Н.Г. = (15479 – 9621) / (4557+52) = 1,27;
К1.6. К.Г. = (15982 – 8975) / 8035= 0,87.
Расчет показателей платежеспособности.
1. Общий показатель ликвидности баланса – характеризует степень реализации всех активов
К2.1. = (А1+0,5*А2+0,3*А3) / (П1+0,5*П2+0,3*П3);
К2.1. Н.Г. = (85 + 0,5 * 13907 + 0,3 * 4609) / (12345 + 0,5 * 0 + 0,3 * 398) = 0,68;
К2.1. К.Г. = (0 + 0,5 * 15120 + 0,3 * 8035) / (16148 + 0,5 * 0 + 0,3 * 0) = 12918,3/ 46318,9 = 0,62.
Данный коэффициент показывает, что в 2008 году ОАО «Марийскмолпром» могло превратить в необходимый момент свои текущие активы в реальные денежные средства на 68 % в начале рассматриваемого периода и на 62 % – в конце 2008 года.
2. Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности – показывает какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть погашена в ближайшее время за счет денежных средств
К2.2. = А1 / (П1+П2);
К2.2. Н.Г. = 85 / (12345+0) = 0,01;
К2.2. К.Г. = 0 /(16148 + 0)= 0.
3. Коэффициент критической оценки (финансовой ликвидности) – показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть выполнена за счет денежных средств, поступлений по расчетам
К2.3. = (А1+А2) / (П1+П2);
К2.3. Н.Г. = (85 + 13907) / (12345+0) = 1,13;
К2.3. К.Г. = 15120 /(16148 + 0)= 0,94.
4. Коэффициент текущей ликвидности – показывает долю текущих обязательств, выполненную при условии мобилизации всех оборотных средств предприятия.
К2.4. = (А1+А2+А3) / (П1+П2);
К2.4. Н.Г. = (85 + 13907 + 4609) / (12345+0) = 1,51;
К2.4. К.Г. = (15120 + 8035) / (16148 + 0)= 1,43.
Текущие обязательства по кредитам и расчетам при мобилизации всех оборотных средств исследуемого предприятия могут быть погашены на 151 % и на 143 % в начале и конце 2008 года, соответственно.
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала – показывает какая часть функционирующего капитала находится в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.
К2.5. = А3 / (А1+А2+А3) - (П1+П2);
К2.5. Н.Г. = 4609 / (85 + 13907 + 4609) - (12345+0) = 0,74;
К2.5. К.Г. = 8035 / (15120 + 803) - (16148 + 0) = -35,71.
6. Коэффициент обеспеченности собственными средствами – характеризует наличие собственных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия
К2.6. = (П4 – А4) / (А1+А2+А3);
К2.6. Н.Г. = (15479 – 9621) / (85 + 13907 + 4609) = 0,31;
К2.6. К.Г. = (15982 – 8975) / (15120 + 803) = 0,44.
На основе приведенных выше расчетов и сравнив фактические и нормативные величины финансовых индикаторов анализируемого предприятия, можно дать общую оценку финансового состояния предприятия.
Таблица 11
Сравнение фактических и нормативных финансовых индикаторов
ОАО «Марийскмолпром»
Показатели Фактическое Норматив
Начало отчетного периода Конец отчетного периода
1.Коэффициент абсолютной ликвидности (К2.2.) 0,01 0 0,5 и >
2.Коэффициент критической оценки (К2.3.) 1,13 0,94 1,5 и >
3.Коэффициент текущей ликвидности (К2.4.) 1,51 1,43 2 и >
4.Коэффициент финансовой независимости (К1.3.) 0,55 0,50 0,6 и >
5.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (К1.2.) 0,80 0,30 0,5 и >
6.Коэффициент финансовой независимости в части запасов (К1.6.) 1,27 0,87 1 и >
Итого: х x х

Исходя из вышеприведенных расчетов, предприятие ОАО «Марийскмолпром» является финансово неустойчивым предприятием, при этом состояние его к концу года можно охарактеризовать как близкое к банкротству. Это связано с тем, что ни один из коэффициентов на конец рассматриваемого периода не соответствует нормативному значению. На данный факт, в первую очередь, повлиял убыток от продаж, полученный в 2007 году. Поэтому из этого следует, что предприятию необходимо разработать комплекс мероприятий, позволяющий оптимизировать финансовое состояние рассматриваемого предприятия.

4. АУДИТ

4.1. Оценка состояния внутреннего контроля

Одной из важных частей учета является контроль, который делится на внешний контроль и внутренний (аудит).
На предприятии внешний финансовый контроль осуществляют Министерство по налогам и сборам РМЭ, Министерство сельского хозяйства и продовольствия РМЭ, Министерство экономики РМЭ.
ОАО «Марийскмолпром» обязано отчитываться о результатах деятельности с обязательным предоставлением отчётов в порядке и сроки, установленные законодательством Российской федерации и Республики Марий Эл. Также предприятие обязано своевременно уплачивать налоги и предоставлять все формы отчетности в налоговые органы.
ОАО «Марийскмолпром» обязано ежегодно проводить аудиторские проверки в соответствии с федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации и Республики Марий Эл, а также по решению собственников имущества предприятия. Аудиторские проверки осуществляются путём заключения договора с аудиторской организациями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и прошедших аккредитацию.
Также на предприятии в осуществлении внутреннего контроля принимают участие отдел экономики и отдел финансирования, бухгалтерского отчета и отчетности.
При планировании аудита нам необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет принять решение о том, может ли мы в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Таблица 12
Тест для проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Иванова И.И.
Дата составления документа 11.12.2008 г.

Вопросы Да Нет
1. Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений V
2. Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.д., используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов V
3. Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов V
4. Установлены ли нормативные затраты V
5. Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство V
6. Производится ли инвентаризация незавершенного производства V
7. Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов V
8. Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции V
9. Организован ли учет потерь от брака V
10. Установлены ли методы списания общепро-изводственных и общехозяйственных расходов V
11. Разработана ли схема сводного учета затрат на производство V
12. Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета V
13. Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов V

Таким образом, по итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта уровень риска средств контроля аудируемого лица можно оценить как «высокий».
Рассчитаем уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 13, которая составлена на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Таблица 13
Базовые показатели, применяемые при определении базовой величины
Показатели Значение, тыс. руб. Уровень существенности Сумма уровня, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения 480 1 4,80
Объем реализации 25776 2 515,52
Валюта баланса 32130 5 1606,50
Собственный капитал 15982 10 1598,20
Общие затраты 27492 2 549,84

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ОАО «Марийскмолпром»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 13. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.
Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(4,80 + 515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 5 = 854,972 (тыс. руб.)
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(854,972 – 4,80) / 4,80 x 100% = 17711,92 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1606,50 – 854,972) / 1606,50 x 100% = 46,78 %
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значение 4,80 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 4 = 1067,515 тыс. руб.
Эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом: 1067,515 / 2 = 533,758 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(550 – 533,758) / 533,758 x 100% = 3 %, что находится в пределах 20 %.

4.2. Аудит основных средств

Представим программу аудита основных средств в таблице 14.
Таблица 14
Программа аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация ОАО «Марийскмолпром»
Период аудита с 01.01 по 31.01.2008
Количество часов 14
Планируемый уровень существенности 550 тыс. руб.
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) по проверке операций, связанных с поступлением основных средств Источники информации Прием проверки
1 Проверка наличия подтверждающих документов на поступление основных средств Договора, счета-фактуры, акты приемки-передачи, накладные, инвентарные карточки Документальная проверка по форме и содержанию, арифметическая проверка
2 Проверка своевременности и полноты оприходования основных средств по количеству и стоимости Счета-фактуры, акты приемки-передачи, журнал проводок Прослеживание, документальная проверка
3 Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств Акты приемки-передачи, счета-фактуры, инвентарные карточки, анализ счетов 01, 08 Документальная проверка, арифметическая проверка
4 Проверка своевременности оформления и стоимости выбывших объектов основных средств Постановление Правительства РФ № 1от 01.01.2002 г., техническая документация (сопроводительные документы), акты приемки -передачи Документальная проверка

В соответствии с требованиями стандарта «Документирование аудита» все аудиторские процедуры, выполняемые аудитором, должны фиксироваться в рабочих документах аудитора.
Важным моментом в процессе аудита операций с основными средствами является процедура проверки наличия подтверждающих документов.
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств – расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, накладные, контракты, договора, соглашения об аренде и т.д., позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам является процессом поиска исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.
Данная процедура документальной проверки представлена в рабочем документе.
Таблица 15
Проверка наличия подтверждающих документов на поступление
основных средств
№ п/п Наименование объекта основных средств Счет-фактура Акт приемки-передачи
Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
1 Газоанализатор Даг-500 2-ухсенсорный 13.01.2008 65254,24 13.01.2008 65254,24
2 Насосы Д-315 71 а 90 кВт 15.01.2008 137630,40 15.01.2008 137630,40
3 Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16-2 шт. 17.01.2008 121883,44 17.01.2008 121883,44

Итак, по результатам проведенной проверки видно, что необходимые первичные документы, такие как счета-фактуры и акты приемки-передачи, составлены. То есть операции, связанные с поступлением основных средств, документально подтверждены, и это дает возможность для проведения дальнейшей проверки.
Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования основных средств по количеству и стоимости.
При проверке полноты оприходования основных средств аудитору необходимо установить:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;
• как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;
• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;
• есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании;
• и др.
Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.
Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции, следовательно, к неправильной уплате налогов.
Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования основных средств составляется следующий рабочий документ.


Таблица 16
Проверка своевременности и полноты оприходования основных средств
по количеству и стоимости
№№п/п Наименование объекта основных средств Данные счета-фактуры Данные акта приемки-передачи Дата оприходования ОС в регистрах бухгалтерского учета Отклонения
Дата Кол-во Сумма,
руб. Дата Кол-во Сумма,
руб.
1 Газоанализатор Даг-500 2-ух-сенсорный 13.01.
2008 1 65254,24 13.01.
2008 1 65254,24 30.01.
2008 Нет
2 Насосы Д-315 71 а 90 кВт 15.01.
2008 2 137630,40 15.01.
2008 2 137630,40 30.01.
2008 Нет
3 Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16-2 шт. 17.01.
2008 2 121883,44 17.01.
2008 2 121883,44 30.01.
2008 Нет

Исходя из имеющихся данных видно, что основные средства приходуются в полном объеме по количеству и стоимости, т.е. какие-либо отклонения не выявлены.
Что касается своевременности оприходования основных средств, то замечания также отсутствуют. Акты приемки-передачи составляются вовремя (в день получения счетов-фактур или других документов). В журнал проводок записи внесены 30.01.2008, это на начисление износа, следовательно, и на себестоимость продукции не повлияет, поскольку в соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, т.е. записи сделаны вовремя.
Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:
• достоверность отражения финансовых результатов;
• правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);
• достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.
На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется по объектам:
• изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она определяется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов;
• внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон;
• полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по их покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.
Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.
В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.
При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на:
• наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств;
• наличие договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;
• соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;
• и др.
Проверка правильности оценки поступивших объектов основных средств представлена в таблице 17.



Таблица 17
Аудит оценки основных средств при поступлении
№ п/п Наименование объекта основных средств Затраты по приобретению объектов
основных средств, руб. Отражено по Дебету
сч. 01 Отклонения
По документам Отражено на счете 08
По данным бухгалтерского учета По
данным
проверки По данным
бухгалтерского учета По
данным
проверки
1 Газоанализатор Даг-500 2-ух-сенсорный 65254,24 65254,24 65254,24 65254,24 65254,24 Нет
2 Насосы Д-315 71 а 90 кВт 137630,40 137630,40 137630,40 137630,40 137630,40 Нет
3 Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16
2 шт. 121883,44 121883,44 121883,44 121883,44 121883,44 Нет

Подробнее рассмотрим поступление каждого из проверяемых объектов основных средств.
Газоанализатор приобретен за плату для собственных нужд. Оформлен счет-фактура. На Предприятии сделаны проводки:
Д-т 08.4 К-т 60.1 на сумму 65254,24 руб. – отражена покупная стоимость основного средства;
Д-т 19.1 К-т 60.1 на сумму 11745,76 руб. – НДС;
Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 65254,24 руб. – принято к учету основное средство (отражена первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию);
Д-т 68.2 К-т 19.1 на сумму 11745,76 руб. – возмещение НДС.
Насосы получены безвозмездно. При этом оформлен акт приемки-передачи основных средств. Поступление отражено в учете записями:
Д-т 08.4 К-т 91на сумму 137630,40 руб.
Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 137630,40 руб.
Пластинчатые теплообменники приобретены за плату для собственных нужд. При поступлении сделаны проводки:
Д-т 08.4 К-т 60.1 на сумму 121883,44 руб.
Д-т 19.1 К-т 60.1 на сумму 21938,94 руб.
Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 121883,44 руб.
Д-т 68.2 К-т 19.1 на сумму 21938,94 руб.
Итак, в ходе аудита оценки поступивших основных средств никаких отклонений не выявлено. Первоначальная стоимость сформирована правильно.
При аудите операций, связанных с выбытием основных средств следует обратить внимание на следующие моменты. Выбытие основных средств, т.е. списание их с бухгалтерского учета, может происходить в случае передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал), ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).
Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, в ОАО «Марийскмолпром» подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию – по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства материальные ценности – по рыночной цене их возможной реализации.
Для отражения выбытия основных средств на рассматриваемом предприятии на счете 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства с «основного» субсчета счета 01, а в кредит относится начисленная амортизация в корреспонденции с дебетом счета 02.
Также при проведении внутреннего аудита на рассматриваемом предприятии необходимо обратить внимание на следующее:
• при передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• при приобретении объектов основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капитальные вложения (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию в ОАО на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• при продаже основных средств устанавливается рыночная стоимость на момент передачи объекта;
• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия;
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования в ОАО «Марийскмолпром» указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения;
• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на счет 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»;
• детали и узлы, содержащие драгметаллы, учитываются отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.
При проведении аудиторской проверки учета основных средств, прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств.
Такой учет на предприятии ОАО «Марийскмолпром» организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах.
При проведении внутреннего аудита проверено, как ведутся инвентарные карточки учета объектов основных средств (Форма ОС-6), а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Также проведена выборочная проверка: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки. При этом таких объектов не выявлено.
Также проверено состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого установлена правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
Основными источниками информации об основных средствах в ОАО «Марийскмолпром» служат следующие первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной. В данной работе использована выборочная проверка.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. В ходе работы проверено, как была проведена последняя инвентаризация, при этом не выявлены ошибки. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
Синтетический учет движения основных средств и их износа на рассматриваемом предприятии ведется с помощью программы 1 С: Предприятие.
В ходе аудита при расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. При проведении внутреннего аудита на предприятии не выявлено расхождений между данными аналитического и синтетического учета.
Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка при внутреннем аудите крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

4.3. Аудит материально-производственных запасов

В процессе прохождения практики был проведен аудит материальных ценностей. Целью его являлось установление является установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями требованиям законодательства, требованиям учетной политики, а также проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей, проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и порядков проведения инвентаризации материальных ценностей.
Источниками информации являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов», глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика Предприятия, первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные ордера, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборные карты, требования, реестры приемки-сдачи материалов по приходу и расходу, товарные накладные, расходные накладные, акты на списание материальных ценностей израсходованных на эксплуатацию объектов, лимитные ведомости к заказу на отпуск запасных частей и ремонтных материалов на ремонтные работы, ведомости выдачи спецодежды и рукавиц, акты на списание материальных ценностей при проведении капитального ремонта основных средств, ведомости учета выдачи газа, накладные на отпуск сжиженного газа, ведомости заправки служебного автотранспорта, ведомости на выдачу горючего и смазочных материалов на машину, путевые листы легковых автомобилей, путевые листы грузовых автомобилей).
На начальном этапе производилась проверка операций по поступлению материальных ценностей.
1) Проверка первичных документов. Источниками информации выступают счета-фактуры, накладные, акты на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Методом проверки является документальная проверка по форме и по существу. На данном этапе проверяется наличие документов, подтверждающих поступление материальных ценностей, правильность заполнения документа, даты составления документа с тем, чтобы сделать вывод о своевременности заполнения и отражения в учете поступивших материальных ценностей. Просмотрев содержание операций можно сделать вывод о принадлежности рассматриваемых ценностей данной организации.
По изученным документам составляется рабочий документ №1, представленный в таблице 18.
Таблица 18
Рабочий документ
Счет-фактура Накладная Приходный ордер
Дата Сумма, р. Дата Сумма, р. Дата Сумма, р.
15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34 15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34 15.05.08
28.08.08
30.08.08
15.09.08
20.10.08 3093,22
105000
200000
2241,67
883,34

При помощи этого документа можно зафиксировать то, что была проведена выборочная документальная проверка. На предприятии материальные ценности на проверенные даты оприходованы в полном объеме и своевременно.
2) Проверка оценки поступивших материальных ценностей. Источниками информации служит учетная политика Предприятия, в которой указывается какой из вариантов учета выбран на Предприятии.
На данном этапе было отмечено, что приобретение материальных ценностей осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета.
Проверка оценки материальных ценностей осуществляется по данным первичных документов, по данным бухгалтерских регистров. При проверке используется метод встречной проверки и арифметической проверки, то есть пересчет. Для этого можно сформировать рабочий документ, представленный в таблице 19, следующего содержания:
Таблица 19
Рабочий документ
№ документа По первичному документу По данным бухгалтерского учета По данным проверки
Сумма, р. НДС Сумма, р. НДС Сумма, р. НДС
1. Счет-фактура № 1136
2. Счет-фактура № 1157
3.Счет-фактура № 1245 1000

3093,22

66,95
180

556,78

12,05 1000

3093,22

66,95 180

556,78

12,05 1000

3093,22

66,95 180

556,78

12,05

При этом обращается внимание на бухгалтерские записи, сделанные в учете:
Д – 101 К – 601 – 1000 р.
Д – 193 К – 601 – 180 р.
Д – 103 К – 601 – 3093,22 р.
Д – 193 К – 601 – 556,78 р.
Д – 103 К – 601 – 66,95 р.
Д – 193 К – 601 – 12,05 р.
То есть по проведенной выборочной проверке учет ведется в соответствии с учетной политикой – в сумме фактических затрат и с использованием счета 10 «Материалы». Вместе с тем была проверена правильность исчисления налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, то есть осуществлялся арифметический пересчет.
Затем проверяется правильность отражения в оборотно-сальдовой ведомости к счету 10 в разрезе номенклатуры и проверяется правильность цены за единицу.
Например, был проверен объект материальных ценностей Тент ГАЗ – 3302, цена за единицу – 3093,22 р. В учете также прослеживается данная цена.
На следующем этапе проверяются операции по выбытию материальных ценностей со складов.
1) Проверка правильности списания материальных ценностей в производство.
а) Проводится документальная проверка, то есть выборочно были проверены Расходные накладные – правильность их заполнения. При проверке было выявлено, что все реквизиты заполняются правильно, имеются подписи материально-ответственных лиц. Также необходимо проверить обоснованность применения норм. Эта проверка проводится по документам производственной лаборатории.
Расход по видам материалов можно проверить по ведомости учета выдачи материальных ценностей. Проверку списания материальных ценностей на производство за период можно повести при помощи рабочего документа, указанного в таблице 20.
Таблица 20
Рабочий документ
Наименование материала По документам, р. По бухгалтерским регистрам, р. По данным проверки, р.
1. М-11
2. М-12
3. М-18 105000
20000
129500 10500
200000
129500 10500
20000
129500

б) Затем осуществляется проверка правильности оценки списываемых материальных ценностей. Необходимо убедиться, что применяемая на Предприятии оценка соответствует оценке, принятой в учетной политике, то есть необходима арифметическая проверка – пересчет. В таблице 21 представлен расчет правильности списания материалов М-18 в производство.
Таблица 21
Рабочий документ
Наименование материала Остаток на начало Приход Расход
Количество, шт. Сумма, р. Количество, шт. Сумма, р. Количество, шт. Сумма, р.
М-18 6 15000 54 2600 50 129500

На предприятии отмечено, что списание материальных ценностей в производство производится по средней себестоимости, при этом данный факт не отмечен в учетной политике, поэтому необходимо предложить доработать учетную политику в целях бухгалтерского учета.
1) Остаток на начало месяца – 6 шт. по 25 р. – 150 р.
2) Поступило за отчетный месяц – 54 шт. по 26 р. – 1404 р.
Итого поступление с остатком – 60 шт. – 1554 р.
3) Средняя себестоимость 1 шт. – 25,90 (1554:60)
4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц – (50 шт. х 25,90 р.) 1295 р.
5) Остаток на конец месяца – (10 шт. х 25,90р.) 259 р.
На сумму отпущенных в производство баллонов в учете сделана бухгалтерская запись:
Д – 20 К – 103 – 129500 р., то есть списание М-18 произведено правильно.
2) Необходимо проверит правильность списания стоимости проданных материальных ценностей. В учетной политике сказано, что при реализации материальных ценностей применяется наценка, утвержденная приказом руководителя. Источником информации на данном этапе будут служить документы на отпуск материалов на сторону, счета-фактуры. При этом важно проверить правильность списания материалов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, 25 февраля 2008 года отпущены на сторону диски сцепления – 3 шт. стоимостью 381,36 р. за единицу.
В бухгалтерском учете была сделана запись
Д - 912 К – 103 – на сумму 1201,28 р.
В данном случае данная сумма получилась, исходя из следующих действий:
р.
5% - это наценка, установленная приказом руководителя.
Проведя проверку по участку материальные ценности можно сделать вывод, что порядок ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями соответствует требованиям законодательства, требованиям учетной политики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в части материально-производственных запасов на предприятии «Марийскмолпром» достоверен во всех существенных аспектах.

4.4. Аудит затрат на производство

В таблице 22 представим аудит затрат на производство.
Таблица 22
Рабочая программа аудита
№ п/п Перечень аудиторских процедур Источники информации Методы проверки
1 2 3 5
1 Аудит обоснованности списания на затраты МПЗ.
1.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей на хозяйственные нужды организации:
• оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов
• оценка правильности типовых проводок
• оценка соблюдения законодательных требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, расходные документы по учёту материалов, путевые листы, приходные ордера (Приложение 9) требования-накладные, сметы, расчёты, акты, учётная политика, главная книга. Инспектирование, Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка
1.2 Проверка обоснованности списания материальных ценностей на затраты Учётная политика, договоры на оказание услуг, выполнение работ, акты на списание Аналитические процедуры
1.3 Установление соответствия данных бухгалтерского учёта данным складского учёта по списанным на затраты МПЗ по складам, материально-ответственным лицам и номенклатуре материалов Бухгалтерские регистры, карточки складского учёта, оборотные ведомости Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка
1.4 Выявить нетипичные операции по журналу хозяйственных операций, проверить правильность составления проводок Журнал хозяйственных операций, бухгалтерские регистры Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка
1.5 Провести сверку кредитовых оборотов по счёту 10 и его субсчетам – по материальным отчётам с дебетовым оборотом по счётам 20,25 Анализы счетов 10 и 20,25,44, анализы счетов по субконто, оборотно – сальдовые ведомости Аналитические процедуры
1.6 Проверить правильность отнесения МПЗ к статьям затрат (дебет счёта 20,25 по оборотно - сальдовой ведомости) Учётная политика, оборотно – сальдовая ведомость Аналитические процедуры
2
Аудит правильности начисления амортизации основных средств
2.1 Проверка правильности отнесения объектов в состав основных средств. Учетная политика, акт ОС-1, индивидуальная карточка ОС-6, анализ счета 02. Инспектирование, Аналитические процедуры,
2.2 Проверка правильности отнесения основных средств к амортизационным группам с соответствующим сроком полезного использования Постановление правительства РФ №1 от 1.01.2002г., технические паспорта ОС, ведомость по начислениям износа, анализ счетов 02,20,25. Инспектирование, Аналитические процедуры,
2.3 Проверка правомерности и обоснованности используемых способов начисления амортизации Учётная политика организации Инспектирование
2.4 Проверка правильности отражения в учёте и актах приёмки-передачи первоначальной стоимости основных средств Акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации Аналитические процедуры
2.5 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации основных средств Реестр-расчёт начисленной амортизации, анализ счетов 02,20,25,26,44. Инспектирование
3 Аудит затрат на оплату труда
3.1 Проверка начисления заработной платы и премий работникам организации
• оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов
• оценка правильности типовых проводок
• оценка соблюдения законодательных требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта Лицевые счета, табели учета использования рабочего времени, сводная ведомость начисления заработной платы, приказы по личному составу, анализ счетов 70,20,26,25,44, расчет среднего заработка. Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка, Инспектирование
3.2 Проверка правильности начисления отпускных, больничных. Арифметическая проверка
4 Аудит отчислений на социальные нужды.
4.1 Проверка сумм отчислений в соответствующие фонды. Декларация по ЕСН, Главная книга, расчетная ведомость, анализ счета 69 по субсчетам. Арифметическая проверка
5 Аудит прочих расходов
5.1.1 Проверка правильности учета расходов будущих периодов. Счет - фактуры, накладные, регистры учета расхода будущих периодов, анализ счета 97. Аналитические процедуры
5.1.2 Проверка операций по списанию расходов будущих периодов на затраты производства:
• оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов
• оценка правильности типовых проводок Регистры учета расходов будущих периодов, бухгалтерские справки, оборотно - сальдовая ведомость Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка
5.2.1 Проверка соответствия лиц, получающих денежную наличность на хозяйственно – операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утверждённому руководителем предприятия Расходные кассовые ордера, список лиц, имеющих право получать денежную наличность Инспектирование, Аналитические процедуры,
5.2.2 Проверка наличия подотчётных лиц в штате организации Трудовой договор, табель учёта рабочего времени Инспектирование
5.2.3 Проверка соответствия фактического расхода подотчётных сумм целям, на которые они были выданы Авансовые отчёты, распоряжения руководителя организации Аналитические процедуры
5.2.4 Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку Приказы о направлении работников в командировку Аналитические процедуры
5.2.5 Проверка по форме и содержанию первичных документов при направлении сотрудников в командировку Приказы о направлении работников в командировку, командировочные удостоверения, отчёты о командировке Инспектирование
5.2.1 Проверка правильности учета командировочных расходов и их отнесения на затраты. Авансовые отчеты, командировочные удостоверения (Приложение 10), первичные документы, анализ счета 71. Аналитические процедуры
5.3.1 Проверка своевременности отнесения прочих расходов на себестоимость. Счет-фактуры, ведомости распределения расходов на отопление, освещение и др., анализ счетов 60,76. Аналитические процедуры,
Арифметическая проверка

В ходе аудита необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.
По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Прекращаются амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.
ОАО «Марийскмолпром» начисляет амортизацию основных средств линейным способом.
Выборочная проверка первичных по учету ОС (форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», выявила, что они не оформлена должным образом (документы не утверждены директором, не подписаны комиссией по приемке основных средств).
Проверим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам и определим срок полезного использования в соответствии с Постановлением правительства РФ №1 от 1.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для этого произведем выборочную проверку.
Таблица 23
Рабочий документ
Наименование аудируемого лица ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Иванова И.И.
Дата составления документа 11.12.2008 г.
Объект основных средств По данным бухгалтерского учета По данным аудита Расхождения
Группа Срок полезного использования Группа Срок полезного использования
Станок круглопильный 6 12 6 12 нет
Теплотрасса 8 25 8 25 нет
Станок для заточки пил 7 20 7 20 нет
Компресор 2ВУ-3/8 7 19 7 19 нет
Фрезер ОF 200 Е/1 4 5 4 5 нет
Автомашина «Газ-3307» 5 10 5 10 нет

Как видно из выше представленной таблицы в ходе аудита расхождений по отнесению к амортизационным группам не выявлено.
При аудите затрат на оплату труда первоначально необходимо сверить ведомость по начислению заработной платы с данными аналитического учета по счету 70.
Учет рабочего времени ведется в соответствии с установленными правилами и нормами руководителями подразделений организации.


Таблица 24
Рабочий документ
Наименование аудируемого лица ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Вишнякова Л.Р.
Дата составления документа 14.12.2008 г.
Соответствие начисленной заработной платы, значащейся в расчетно-платежной ведомости и анализу счета 70 за декабрь
Анализ счета 70 Расчетно-платежная ведомость По данным аудита Отклонение
20 38917,00 38917,00 -
23 3820,00 3820,00 -
25 29700,00 29700,00 -
26 12000,00 12000,00 -
29 1300,00 1300,00 -
68 500,00 500,00 -
Итого 86237,00 86237,00 -

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы. В ОАО «Марийскмолпром» заработная плата рабочим начисляется по сдельным расценкам, а остальным работникам предприятия на основе окладов. Премии работникам выплачиваются оклада по приказу руководителя организации. Итак, проведем выборочную проверку по начислению заработной платы, для этого сравним для окладников – соответствие начисленной заработной платы, значащейся в первичных документах (табель учета рабочего времени) и расчетно-платежной ведомости, для сдельщиков – нарядов на сдельную работу и рапортов о выработке и расчетно-платежной ведомости.
Необходимо отметить, что на предприятии не существует Положения о премировании, соответственно неправомерно списывать на себестоимость продукции премии. Этим работники бухгалтерии занижают налогооблагаемую базу, и соответственно уменьшают налог на прибыль. В декабре месяце премии были начислены 12 работникам в сумме 36109, 59 руб.

Таблица 25
Рабочий документ
Наименование аудируемого лица ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Суворова А.С.
Дата составления документа 14.12.2008 г.
Выборочная проверка начисления заработной платы
ФИО Начислено по расчетно-платежной ведомости Начислено по табелю учета рабочего времени (по наряду) Следовало начислить Отклонения
Оклад Премия Переплата Недоплата
Окладники
Бочаров А.В. 3600 - 3600,00 3600,00 - -
Полевщиков А.И. 5000 - 5000,00 5000,00 - -
Смоленцев В.А 500,57 699,43 1200,00 1200,00 - -
Шаров А.Ф 2500,00 - 2500,00 2500,00 - -
Сдельщики
Бочин А.П. 1000,00 8840,00 9840,00 9840,00 - -
Винокуров С.А. 1000,00 8353,00 9353,00 9353,00 - -
Доронин Е.В. 205,71 1664,29 1870,00 1870,00 - -

Таким образом, в декабре месяце себестоимость завышена на 36109, 59 руб.
Единый социальный налог составляет 26 % (до 01.01.2008 г.) и зачисляется в следующие фонды:
1) Пенсионный фонд – 20 %. Средства фонда необходимы для обеспечения работникам пенсии по старости, по инвалидности или в случае потери кормильца, пенсий за выслугу лет. Начисления производятся на сумму начисленной зарплаты за вычетом больничного листа.
2) Фонд социального страхования и обеспечения – 2,9 %. Средства данного фонда используются на:
 выплату пособий по временной нетрудоспособности;
 выплата пособий по беременности и родам;
 при рождении ребенка;
 на погребение;
 ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.
3) Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%, в том числе:
 федеральный фонд – 0,2%
 территориальный фонд– 2,9%
4) Выплаты на страхование от несчастных случаев – 1,7 %
Налогоплательщиками являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Единый социальный налог не удерживается с суммы пособия по временной нетрудоспособности. Все отчисления включаются в затраты производства.
Необходимо отметить, что предприятие для учета ЕСН использует счет 69, при чем не разделяет по субсчетам начисления в различные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС), а это нарушает общую методологию учета.
Таким образом, на предприятии для отражения ЕСН делаются следующие записи:
Д-т 20,23,25,26,29 К-т 69
Аудитором предлагается для расчетов по ЕСН использовать счет 69, и к нему выделить следующие субсчета:
69.1 – Расчеты по социальному страхованию
69.1.1 – Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев
69.1.2 – Расчеты с ФСС
69.2.1 – Расчеты с пенсионным фондом
69.2.2 – Расчеты с пенсионным фондом по страховой части премии
69.2.3 – Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части премии
69.3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3.1 – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
69.3.2 – Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Проверим правильность начисления выплат на страхование от несчастных случаев. Учет данных сумм ведется предприятием на счете 69.11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев.
Проверка начисления выплат на страхование от несчастных случаев:
Счет 20 38917,00*1,7 %=661,59
Счет 23 3820,00*1,7 %=64,94
Счет 25 29700,00*1,7 %=504,90
Счет 26 12000,00*1,7 %=204,00
Счет 29 1300,00*1,7 %=22,10
Таблица 26
Рабочий документ
Наименование аудируемого лица ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Вишнякова Л.Р.
Дата составления документа 14.12.2008 г.

Счета Налогооблагаемая база По данным бух. учета По данным аудита Отклонение
20 38917,00 661,59 661,59 -
23 3820,00 64,94 64,94 -
25 29700,00 504,90 504,90 -
26 12000,00 204,00 204,00 -
29 1300,00 22,10 22,10 -

Таким образом, проверка начисления выплат на страхование от несчастных случаев отклонений не выявила.
4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли

В процессе аудита учета финансовых результатов необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно учетной политике ОАО «Марийскмолпром» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).
В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18 %.
Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.
Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ОАО «Марийскмолпром» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 27.

Таблица27
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2 Данные синтетического учета Отклонения
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС (Дт 62 Кт 90) 010 25776 25776 -
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (Дт 90 Кт 20) 020 24754 24754 -
Валовая прибыль (стр.1- стр.2) 029 1022 1022 -
Коммерческие расходы 030 657 657 -
Прибыль (убыток) от продаж (стр.3) 050 365 365 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.
Себестоимость продукции, работ, услуг отражена на счете 90 «Продажи» в сумме 24754 тыс. р.
Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г., а также показателей себестоимости по строке 020 «Отчета о прибылях и убытках» подтверждаются.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.
Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ОАО «Марийскмолпром» (формы №2) данным аналитического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 28.
Таблица 28
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2 Данные синтетического учета Отклонения
Прибыль (убыток) от продаж 050 365 365 -
Проценты к получению 060 - - -
Проценты к уплате 070 - -
Прочие доходы 090 829 829 -
Прочие расходы 100 (714) (714) -
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 480 480 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой ОАО «Марийскмолпром» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, Временные правила аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В ходе проведения аудита в ОАО «Марийскмолпром» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительная записка предприятия за 2008 г.
В ходе проведенной проверки сделан вывод, что бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.