СОДЕРЖАНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 4
1.1. Организация бухгалтерского учета 4
1.1.1. Характеристика предприятия 4
1.1.2. Структура бухгалтерии и содержание должностной инструкции главного бухгалтера ООО «Мебель-профи» 5
1.2. Организация финансового учета 8
1.2.1. Учет денежных средств и расчетов 8
1.2.2. Учет труда и его оплаты 21
1.2.3. Учет основных средств 25
1.2.4. Учет материально-производственных запасов 29
1.2.5. Организация учета производства 31
1.2.6. Учет готовой продукции и ее продаж 34
1.2.7. Учет финансовых результатов 35
1.2.8. Учет капиталов, нераспределенной прибыли (убытков) и резервов 36
1.2.9. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов 38
1.2.10. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности 42
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 45
2.1. Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат 45
2.2. Расчет трансфертной цены на основе калькуляций себестоимости продукции, на основе методов ценообразования 47
2.3. Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода Расчет точки безубыточности по продукту и объему продаж на заданную прибыль 50
2.4. Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных 52
3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 58
3.1. Оценка имущественного положения ООО «Мебель-профи» 58
3.2. Анализ эффективности использования основных средств 65
3.3. Анализ и эффективность использования материальных ресурсов 70
3.4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов 73
3.5. Анализ производства и объемов реализации продукции 77
3.6. Анализ финансового состояния предприятия 79
4. АУДИТ 92
4.1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения 92
4.2. Аудит затрат на производство 97
4.3. Аудит выпуска готовой продукции 99
4.4. Аудит денежных средств и расчетных операций 101
4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли 110
4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства 112
ПРИЛОЖЕНИЯ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
1.1. Организация бухгалтерского учета
1.1.1. Характеристика предприятия

Фирма «Мебель-Профи» ведет свою деятельность с 2005 года. В настоящее время «Мебель-Профи» представляет собой динамично развивающуюся компанию, известную не только в Республике Марий Эл, но и в ряде регионов Поволжья. Мы обладаем серьезным производственным потенциалом, штатом квалифицированных специалистов, высокопроизводительным импортным оборудованием.
Основные виды деятельности ООО «Мебель-профи»:
- Изготовление мебели на металлокаркасе:
• кресла, стулья, столы для дома и офиса,
• стулья, табуреты, столы для баров и кафе,
• парты, стулья для школ и детских садов,
- Производство вешалок, стоек для одежды, гардеробных вешалок;
- Выпуск металлических ограждений лестничных маршей, заборных секций, козырьков и других нестандартных изделий из металла;
- Производство корпусной мебели для дома и офиса.
На сегодняшний день ООО «Мебель-профи» выпускает несколько моделей офисной, кухонной мебели, гостиные, спальные гарнитуры. Широкий диапазон цен, огромный выбор различных типов отделки способны удовлетворить самого взыскательного покупателя.
Фирма «Мебель-Профи» располагает производственными мощностями, на которых осуществляется весь процесс изготовления мебели – от начальной стадии до упаковки готового изделия. Мебель изготавливается квалифицированными работниками на современном оборудовании. Большое внимание уделяется автоматизации производства, внедрению современных технологий. Все этапы создания мебели сопровождаются системой контроля качества.
Специализация рассматриваемой компания – лестничные ограждения. Ограждения лестничных маршей в 2007 – 2008 г. были выполнены для следующих заказчиков:
- Ледовый дворец РМЭ,
- Дворец водных видов спорта,
- Теннисный корт,
- Конноспортивный комплекс,
- Национальная Галерея РМЭ,
- Торговый комплекс «21 век»,
- Торговый комплекс «Пушкинский»,
- Прокуратура Медведевского района,
- ЗАГС Медведевского района.
Для удобства работы и экономии времени компания оказывает весь спектр услуг, связанных с подбором мебели, доставкой и установкой.
За годы деятельности фирма «Мебель-Профи» оборудовала многие объекты и частные владения изделиями собственного производства. Ограждения лестничных маршей установлены в Ледовом Дворце, Дворце водных видов, Теннисном корте, Конноспортивном комплексе Республики Марий Эл; Торговых центрах «21 век», «Пушкинский», здании Прокуратуры и многих других объектах.

1.1.2. Структура бухгалтерии и содержание должностной инструкции главного бухгалтера ООО «Мебель-профи»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «МСебель-профи» несет директор предприятия и главный бухгалтер.
Структура бухгалтерии имеет линейный принцип построения, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Достаточно простая структура бухгалтерской службы связана, во-первых, с родом деятельности предприятия, а, во-вторых, с объемом оказываемых услуг. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и заместителя главного бухгалтера.
Перечень служебных обязанностей разработан главным бухгалтером ООО «Мебель-профи» для всех работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей осуществляется по принципу равномерной нагрузки персонала, исходя из степени трудоемкости учетных работ.
Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, выдаче и хранению денежных средств и их эквивалентов на предприятии. Он осуществляет сбор денежных средств и сдачу выручки инкассаторам банка, отвечает перед руководством предприятия за сохранность вверенных ему денежных средств. Бухгалтер-кассир кроме своих непосредственных обязанностей проводит инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Он же осуществляет учет и контроль операций, связанных с выдачей денежных средств работникам предприятия под отчет и на хозяйственные нужды, выписывает расходные и приходные кассовые ордера, проверяет отчеты материально-ответственных лиц, производит сверку взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, проверяет кассовые отчеты продавцов-кассиров ООО «Мебель-профи», участвует в проведении ревизий у материально-ответственных лиц.
Главный бухгалтер в своей работе руководствуется Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, положениями о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них общих методологических принципов, требований и правил ведения бухгалтерского учета, а также обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях. Главный бухгалтер ООО «Мебель-профи» непосредственно осуществляет работу с расчетными счетами предприятия, осуществляет контроль за правильностью разнесения денежных сумм на регистры учета и по поставщикам, за правильностью учета наличного денежного обращения и связанных с ним вопросов, выступает председателем ревизионной комиссии при проведении плановых и внеплановых ревизий.
Главный бухгалтер производит начисление зарплаты и осуществляет учет прочих расчетов с работниками, осуществляет общий контроль за деятельностью бухгалтерии.
Таким образом, бухгалтерия ООО «Мебель-профи» ведет системный учет наличия и движения собственного имущества и товаров, хозяйственных операций всех видов деятельности, расчетов с поставщиками за сырье и услуги, с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, с налоговыми и другими органами по отчислениям и взносам; решает другие вопросы по указанию руководства ООО «Мебель-профи».
Заместитель главного бухгалтера выполняет функции главного бухгалтера в его отсутствии, ведет учет затрат на производство, обеспечивает составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции.
Учетная политика ООО «Мебель-профи» утверждена приказом руководителя организации.
Приказом руководителя организации утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике предприятия на 2009 г. установлено начисление амортизации по основным средствам линейным способом.
Учет товаров, приобретенных для реализации ведется по фактической себестоимости с использованием счета 41 «Товары». Издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по прочим видам деятельности по счету 44.
Выручка определяется по мере отгрузки и передаче товаров покупателю.
В плане документооборота, разработанного главным бухгалтером, указывается перечень всех отчетов, составляемых и представляемых материально – ответственными лицами в бухгалтерию предприятия, учетный период, сроки представления документов, ответственные за представление.
В работе персонала бухгалтерии используются общепринятые приемы и способы бухгалтерского учета: для первичного наблюдения – документация и инвентаризация; для текущего бухгалтерского учета – счета и двойная запись; для стоимостного измерения – оценка и калькуляция; для итогового обобщения данных учета – баланс и отчетность.

1.2. Организация финансового учета
1.2.1 Учет денежных средств и расчетов

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Мебель-профи» предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.
Руководитель предприятия обязан создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
В ООО «Мебель-профи» используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены формы:
КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 1);
КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 2);
КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 3);
КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Мебель-профи» осуществляется:
• при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;
• от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;
• от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
• от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.
Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир ООО «Мебель-профи» руководствуется установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.
Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
Расходный кассовый ордер (форма КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:
- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;
- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;
- на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.
Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.
Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.
В аналогичном порядке в ООО «Мебель-профи» оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Кассовая книга (форма КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
Информация о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Мебель-профи» обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др.
При осуществлении продажи товаров населению предприятие применяет кассовые машины.
Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. N 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в ООО «Мебель-профи» являются:
Дебет счета 50 Кредит счета 90 «Продажи» – на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства;
Дебет счета 50 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
Дебет счета 50 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
Дебет счета 50 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации;
Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму полученных авансов;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 – на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 – на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
Дебет счета 51 Кредит счета 50 – на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 – на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром ООО «Мебель-профи» в учете делается проводка:
Дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» Кредит счета 50 – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При выдаче почтовых марок должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: Дебет счета 71 Кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.
В 2008 году главному бухгалтеру ООО «Мебель-профи» приобретена туристическая путевка стоимостью 29 тыс. руб. В учете сделаны следующие проводки:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 50 – 29000 руб. на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
В августе 2008 г. стоимость использованных почтовых марок для пересылки корреспонденции составила 256 руб. В учете сделаны следующие проводки:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 50 – 256 руб.
На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Таким образом, проведенный анализ организации учета кассовых операций в ООО «Мебель-профи» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете ООО «Мебель-профи» согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.
Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.
Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.
Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания.
3 октября 2002 г. Центробанк РФ приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.
Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:
- платежных поручений (Приложение 4);
- аккредитивов;
- чеков;
- платежных требований;
- инкассовых поручений.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.
Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:
1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.
В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:
в случае если осуществляется предварительная оплата:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;
в случае, когда используется последующая оплата:
дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.
В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):
дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при использовании метода начисления.
Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);
2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:
дебет счета 68 кредит счета 51 – при перечислении налоговых платежей;
дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 – при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;
3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.
В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 – при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;
дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 – при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;
4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мебель-профи» не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, и в том и в другом случае используется счет 76.
В августе 2008 г. в ООО «Мебель-профи» с суммы оплаты труда удержано 15000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается сын сотрудника.
В бухгалтерском учете оформлены проводки:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 – 15 000 руб. – удержаны денежные средства с работника;
дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 000 руб. – перечислены денежные средства.
5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО «Мебель-профи» являются:
дебет счета 51 кредит счета 62 – на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;
дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;
дебет счета 51 кредит счета 75 – на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
дебет счета 51 кредит счета 66 (67) – на сумму привлеченных заемных средств;
дебет счета 51 кредит счета 76 – на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово-промышленной группы и т.п.).
Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:
дебет счета 60 кредит счета 51 – на сумму оплаченных материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг;
дебет счета 50 кредит счета 51 – на сумму наличных денег, полученных по чеку;
дебет счета 68 (69) кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;
дебет счета 75 кредит счета 51 – на сумму дивидендов, перечисленных участникам – юридическим лицам.
Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).
Таким образом, проведенный анализ организации учета операций по расчетному счету в ООО «Мебель-профи» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального Банка России.

1.2.2. Учет труда и его оплаты

В ООО «Мебель-профи» сложилась система стимулирования труда, под которой подразумевается, что достигнув за месяц определенных производственных результатов, работники получают определенную премию сверх своей основной заработной платы.
Администрация общества считает, что стимулирование труда является эффективным побудительным мотивом для того, чтобы работники выполняли поставленные перед ним задачи.
При этом материальная мотивация осуществляется в единстве с социальной мотивацией. В ООО «Мебель-профи» применяются два взаимозависимых и взаимодополняющих друг друга способа мотивации сотрудников – материальный и социальный.
По способу установления окладов сотрудники ООО «Мебель-профи» разделены на две группы.
1. Сотрудники, имеющие так называемый согласованный оклад, т.е. оклад, величина которого была первоначально определена по соглашению сторон трудового договора. Дополнительно мотивировать этих работников можно путем повышения оклада.
2. Сотрудники, которым должностные оклады установлены согласно штатному расписанию. К каждому из этих окладов штатным расписанием предусмотрена особая надбавка в определенном размере. Она не образует новый оклад и не перераспределяется между другими окладами. Эта надбавка может быть установлена каждому сотруднику полностью или частично. Также полностью или частично сотрудник может ее лишиться.
Устанавливается (сохраняется), увеличивается, уменьшается или отменяется надбавка раз в год по итогам аттестации работника.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ в трудовом договоре указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Предусмотренные договором условия оплаты труда могут быть изменены только по соглашению его сторон в письменной форме.
Поэтому уменьшение или отмена установленных в указанном выше порядке надбавок будут законными, если возможность таких изменений условий оплаты труда будет предусмотрена трудовым договором при его заключении или дополнительным письменным соглашением.
Отсюда следует, что возможность уменьшения размеров надбавок и их отмены предусмотрено при заключении трудовых договоров. Поэтому в Положении об оплате труда подробно изложен порядок установления, изменения и отмены указанных надбавок.
Сотрудники премируются по итогам работы за месяц на основании ходатайства на имя директора руководителей подразделений общества, способствует увеличению трудовой мотивации сотрудников и укреплению производственной дисциплины. При этом учитываются следующие положения нового трудового кодекса о том, что премия это вознаграждение за высокие показатели труда и ее выплата не является обязательной. Высокие достижения в труде определяются администрацией ООО «Мебель-профи».
При этом возможность премирования поставлена в зависимость от результатов работы общества, которой они должны содействовать.
Анализируя порядок премирования за период 2006 – 2008 гг., цели мотивации сотрудников ООО «Мебель-профи» можно сформулировать следующим образом:
- повысить заинтересованность сотрудников в результатах деятельности (напрямую увязав материальный доход сотрудников с конкретными финансовыми результатами);
- способствовать созданию здорового азарта и конкуренции (мотивация не должна быть анонимной);
- способствовать «естественному отбору» сотрудников («выживут» – останутся работать в ООО «Мебель-профи» только конкурентоспособные сотрудники, умеющие достигать конкретных результатов). Работники не выдержавшие испытания должны быть уволены и заменены другими;
- способствовать повышению эффективности работы фирмы, а также отдела сбыта производимой продукции (увеличению объема продаж, привлечению новых клиентов и т.п.);
- удерживать ранее привлеченных клиентов, улучшать качество их обслуживания.
Заработная плата в ООО «Мебель-профи» включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.
При расчете заработной платы работникам основного производства в рассматриваемом обществе делается следующая проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).
При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Мебель-профи» делается следующая запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» – произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» – отражено начисление суммы единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» – выдана заработная плата рабочим основного производства;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» – отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» – отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» – выдана заработная плата работникам отдела продаж.

1.2.3. Учет основных средств

ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
В ООО «Мебель-профи» используются следующие проводки:
Приобретение основных средств Дебет Кредит
Отражено поступление без НДС 08 60
Отражен НДС 19 76
Отражены услуги сторонних организаций 08 60,76
Отражен НДС на основании счетов-фактур 19 60,76
Отражены собственные затраты 08 10,23,69,70
Невозмещенный НДС списан на увеличение суммы фактических затрат 08 19
Принят объект к учету 01 08
Перечислены денежные средства 60,76 51
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования устанавливается ООО «Мебель-профи» самостоятельно, исходя из критериев, перечисленных в п.20 ПБУ 6/01. При этом перед организацией стоит задача определения срока полезного использования объекта основных средств, максимально приближенного к сроку, в течение которого данный объект будут участвовать в извлечении дохода в данной организации (требование п.4 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности».
Амортизация отражается следующими проводками: Дт 08,20,26 – Кт 02.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия» (п.94 Методических указаний).
В состав комиссии должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а – Приложение 5) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации» (п.95 Методических указаний).
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения» (п.97 Методических указаний).
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1 – Приложение 6).
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке (Приложение 7) переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены (п. 99 Методических указаний).
Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются прочими доходами (п. 7).
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре» (п. 30 ПБУ 6/01).
1.2.4. Учет материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, т.е. объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.
Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.п. (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда – основные средства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования. Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования – менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».
В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:
• материалы;
• готовую продукцию предприятия;
• товары, приобретенные для продажи.
Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. N 44н.
На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете – в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.
Карточка складского учета материалов, накладная на отпуск материалов на сторону представлены в приложениях 8 и 9, соответственно.
На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В ООО «Мебель-профи» не организована система управленческого учета.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету ООО «Мебель-профи» по фактической себестоимости, т.е. по сумме произведенных расходов при их приобретении, включающих в себя:
• суммы, уплаченные поставщику;
• вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе за информацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;
• затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;
• расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;
• прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.
Особое место в составе фактических затрат занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10% от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно.
В ООО «Мебель-профи» в учетной политике предприятие предусмотрено применение первого способа учета поступления материалов – без применением счетов 15 и 16. Это решение принято руководством рассматриваемого предприятия. Для списания в производство используется оценка по средней себестоимости единицы материалов.

1.2.5. Организация учета производства

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Затраты в ООО «Мебель-профи» можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:
1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 10, 21
2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 70,
3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 69,
4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 25, 26, 44 – К 02,
5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97,
При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.
Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, т.е. получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы.
Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги учитывается на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются по видам пропорционально.
В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства».
Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены.

1.2.6. Учет готовой продукции и ее продаж

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.
ООО «Мебель-профи» изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги в строгом соответствии с заключенными договорами.
Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и передает их заведующему складом (кладовщику), который является материально ответственным лицом. Эти карточки выдаются кладовщику под расписку. Записи в них производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступления и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке (книге) выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках и располагаются по группам изделий, а внутри их – по номенклатурным номерам (кодам).
При поступлении продукции на склад (оказании услуг) мастером составляется акт, в котором отражается наименование и количество готовой продукции (услуга), «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (участок). После сдачи на склад данная продукция может быть продана. В момент продажи выписывается товарная накладная (если это материальная ценность) и счет-фактура.
Синтетический учет готовой продукции в ООО «Мебель-профи» ведется на одноименном счете 43 «Готовая продукции», по которому в конце месяца распечатывается «Анализ счета 43», «Карточка счета 43» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43».

1.2.7. Учет финансовых результатов

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Формирование финансового результата организации за отчетный год можно представить в следующем виде:
Счет продаж + счет прочих доходов и расходов = счет прибылей и убытков.
Аналитический учет по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В частности финансовый результат за 2 квартал 2008 г. ООО «Мебель-профи» составил:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 34586 р. (817600 - 315200 - 147168 - 320646) – определен финансовый результат от продажи товаров.
Таким образом, по состоянию на 1 июля 2006 года у ООО «Русагро Марий Эл» были следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 817600 р.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 635846 р.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 147168 р.;
Показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» общества с ограниченной ответственностью «Мебель-профи» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности общества за отчетный период.
Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.), начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

1.2.8. Учет капиталов, нераспределенной прибыли (убытков) и резервов

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Учет уставного капитала в ООО «Мебель-профи» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в уставе организации.
По данным 2008 года размер уставного капитала ООО «Мебель-профи» составлял 10 тыс. рублей.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке.
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «Мебель-профи» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.
В ООО «Мебель-профи» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета: 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»; 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» в организации зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной прибыли.
Движение по счету 84.1 отражается записью Дт 99.9 Кт 84.1, которая составляется в конце отчетного года после реформации бухгалтерского баланса. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные средства нераспределенной прибыли, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2.9. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

Механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Методических указаниях N 49. Это основной регулирующий документ при проведении инвентаризации, которым должны руководствоваться организации всех форм собственности в той его части, в которой содержащиеся в нем правила не противоречат пп. 1-3 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона о бухгалтерском учете.
Согласно данным Методическим указаниям инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, когда проверка обязательна.
Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности проводится, как правило, внезапно, а инвентаризация основных средств, расчетов – по состоянию на 1-е число месяца.
Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Изданный приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22) и Журнала учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N 23) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
В проведении инвентаризации обязательно участвуют материально ответственные лица.
Для проведения инвентаризации в рассматриваемой организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В том случае, если объем работ велик, и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.
До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:
1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;
3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;
4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;
5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;
6) существует ли контроль за порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;
8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.
Руководитель организации обеспечивает условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.
Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.
Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:
опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;
проверяет весы, мерную тару;
получает от материально ответственных лиц отчет со всеми документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расписку.
Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что является для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации – акт инвентаризации.
Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то принявший имущество расписывается в инвентаризационной описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. После инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Инвентаризационная комиссия устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций и т.п.). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов.
Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от материально ответственных лиц.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

1.2.10. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой
отчетности

ООО «Мебель-профи» обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законодательством и иными правовыми актами Российской Федерации. Финансовый год предприятия соответствует календарному. Отчетность должна быть ясной и доступной для понимания пользователей.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, несет директор.
Отчетность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую, оперативную.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансово положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность – составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность – составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени.
Ежемесячно для собственного контроля по результатам финансово-хозяйственной деятельности составляется бухгалтерская отчетность в виде формирования оборотно-сальдовой ведомости, по результатам которой сличаются все остатки по счетам.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:
1. бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. отчет об изменениях капитала – форма № 3;
4. отчет о движении денежных средств – форма № 4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
6. отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6
7. пояснительную записку;
8. аудиторское заключение.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Финансовый год установлен с 1.01 по 31.12 календарного года. Ответственность за достоверность и своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности несет директор Общества.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.
День предоставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерская отчетность ООО «Мебель-профи» состоит из:
 бухгалтерского баланса (ф.№1);
 отчета о прибылях и убытках (ф.№2);
 отчета об изменениях капитала (ф.№3);
 отчета о движении денежных средств (ф.№4);
 приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
2.1. Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат

Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
В ООО «Мебель-профи» калькулирование себестоимости продукции ведется строго в рамках учетной политики на основе применяемого на предприятии метода учета затрат и калькулирования.
Для учета затрат на производство продукции применяется счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание.
Далее представлена калькуляция нормативной и фактической себестоимости производства.
Расчеты, выполнены на основе данных учета о затратах на производство.
Определим переменную себестоимость производства, считая 28,6 % общепроизводственных затрат переменными.
Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (усл. ед.), но, рассчитанные на единицу (усл. ед.) являются постоянными.
Суммарные постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства, но, рассчитанные на единицу, зависят от постоянных затрат.
При расчёте фактической себестоимости были выявлены отклонения расхода материалов от текущих норм. В соответствии с требованием № 156 от 01.10.07 на отпуск материалов по замене расход материалов снизился на 30%.
Таблица 1
Калькуляция нормативной себестоимости лестничных ограждений
Статьи затрат Сумма, руб., нормативная Сумма, руб., фактическая
1. Сырьё, материалы (отходы) 75096 52567,2
2. Заработная плата 27412 27412
3. Отчисления на социальное страхование (27,7%) 7593 7593
4. Общепроизводственные расходы (28,6%) 6720 6720
5. Итого переменных затрат 116821 94292,2
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 25984 25984
7. Общепроизводственные расходы 16800 16800
8. Общехозяйственные расходы 4564 4564
9. Коммерческие расходы 4620 4620
10. Итого постоянных затрат 51968 51968
11. Полная себестоимость 168789 146260,2
12. Прибыль 337611 360139,8
13. Цена 506400 506400

Себестоимость продукции является качественным показателем работы предприятия, так как в зависимости от того, как предприятие справилось с заданием по снижению себестоимости, в конечном итоге зависит финансовый результат его деятельности. Чем ниже себестоимость, тем выше при прочих равных условиях балансовая прибыль, поэтому для принятия управленческих решений анализ себестоимости очень важен. На основе таблицы 1 можно признать работу ООО «Мебель-профи» в части управления себестоимостью отдельного заказа положительной.
С точки зрения управленческого учёта цены должны покрывать все издержки и ещё позволять получить прибыль для последующего инвестирования дела. Абсолютным требованием является обязательная информация руководителей об уровне издержек производства в любое время. От управленческого учёта, особенно использующего систему учёта по центрам ответственности, требуется достижение полного анализа издержек на различных уровнях производства.
2.2. Расчет трансфертной цены на основе калькуляций себестоимости продукции, на основе методов ценообразования

Система учёта по центрам ответственности разрабатывает приёмы и методы измерения результатов деятельности применительно к трём основным типам центров ответственности. Центры ответственности испытывают потребность в установлении цены для внутреннего и внешнего потребления продукта. Во всех крупных организациях, где осуществляется обособленный учёт деятельности основных подразделений, возникает потребность в трансфертной цене.
Трансфертная цена – это условная, расчётная цена на продукцию и услуги одного подразделения (центра), передаваемые («продаваемые») другому подразделению (центру) той же организации.
Существует три основных подхода к определению конкретной величины трансфертных цен:
1) Рыночные цены, при установлении которых используются сложившиеся цены на такие же продукты и услуги. Такая цена может применяться, когда подразделение имеет и внешних и внутренних заказчиков;
2) Цены, в основе которых лежат затраты (себестоимость): переменные затраты; полные затраты (переменные + постоянные); себестоимость + прибыль от полных или переменных затрат;
3) Договорные цены – это рыночный подход, который способствует достижению целей организации в целом.
Использование трансфертных цен для оценки деятельности менеджеров центров ответственности предполагает использование нормативных переменных затрат и вмененных постоянных затрат. Для выработки решения об установлении цены нужно использовать себестоимость производства продукции. При этом методы ценообразования разрабатываются на основе:
1) переменных затрат;
2) валовой прибыли;
3) рентабельности продаж;
4) рентабельности активов.
Рассмотрим пример установления цены для подразделения, которое одновременно является центром затрат, прибыли и инвестиций. Центр ответственности – это производство лестничных ограждений.
Программа на месяц – 10 единиц.
Суммарные затраты и затраты на единицу представлены в таблице 2.
Таблица 2
Затраты производства лестничных ограждений, руб.
Показатели Суммарные затраты Затраты на единицу
1.Прямые материальные затраты 750960 75096
2.Прямые трудовые затраты 350050 35005
3.Переменные ОПР 67200 6720
4.Итого переменных затрат 1168210 116821
5.Постоянные ОПР 168000 16800
6.Коммерческие расходы 46200 4620
7.Общие расходы 259840 25984
8.Административные расходы 45640 4564
9.Итого коммерческие, общие и административные расходы 351680 35168
10.Итого затрат 1687890 168789

Предприятие планирует получить прибыль по данному виду деятельности 2200 тыс. руб. Общая стоимость активов центра составляет 13200 тыс. руб. Ожидается, что рентабельность активов составит 16,7 % (2200 : 13200).
Установление цены на основе переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным производственным затратам для каждого вида продукции. Для расчётов используются две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + суммарные постоянные производственные затраты + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные переменные производственные затраты;
2) цена на основе переменных затрат = переменные производственные затраты на единицу + (процент наценки • переменные производственные затраты на единицу).
Для данного центра ответственности:
1) процент наценки = (2200000 + 168000 + 351680) / 1168210 = 232,8 %;
2) цена на основе переменных затрат = 11682,1 + (11682,1 • 232,8 %) = 38878,9 руб.
Для установления цены по методу валовой прибыли в качестве расчётной базы используют валовую прибыль, которая рассчитывается как разница между объёмом реализации продукции (выручкой от реализации) и себестоимостью реализованной продукции. Цена должна обеспечить желаемую прибыль и покрыть все затраты. При этом методе используются следующие две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные производственные затраты;
2) цена на основе валовой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки • суммарные производственные затраты на единицу).
В данном случае:
1) процент наценки = (2200000 + 351680) / (1168210 + 168000) = 191 %;
2) цена на основе валовой прибыли = (11682,1 + 1680) + (13362,1 • 191 %) = 38878,9 руб.
При расчёте цены по методу рентабельности продаж процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Для расчёта цены используются формулы:
1) процент наценки = желаемая величина прибыли / суммарные затраты;
2) цена на основе рентабельности продаж = суммарные затраты на единицу + (процент наценки • суммарные затраты на единицу).
Процент наценки = 2200000 / (1168210+168000+351680) = 130,3 %.
Цена на основе рентабельности продаж = (11682,1 + 1680 + 3516,8) + (16878,9 • 130,3 %) = 38878,9 руб.
Рассмотрим четвёртый метод ценообразования на основе рентабельности активов. Такой подход к расчёту цены должен обеспечить фирме определённый уровень рентабельности активов. Для данного центра он составляет – 16,7 %.
Цена на основе рентабельности активов = суммарные затраты на единицу + (желаемая норма рентабельности активов • общая стоимость активов / ожидаемый объём производства в единицах продукции).
Цена на основе рентабельности активов = (11682,1 + 1680 + 3516,8) + (16,7 % • 13200000 / 100) = 38878,9 руб.

2.3. Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода. Расчет точки безубыточности по продукту и объему продаж на заданную прибыль

При планировании финансовых результатов важным является определение точки безубыточности. Точка безубыточности – это такой объём производства, при котором доходы от реализации продукции равны совокупным издержкам на производство этого объёма. Производитель товара должен сопоставить возможности получения дохода от продаж при заданной рыночной цене с собственными затратами на производство товара.
Система директ-костинг обеспечивает руководителей предприятия учётной информацией по переменным и постоянным расходам. Она даёт возможность предприятию организовать достоверный и высококачественный контроль за затратами.
Рассчитаем точку безубыточности для осуществления работ по производству лестничных ограждений и объем производства в единицах (усл. ед.) на заданную прибыль (если прибыль увеличится на 15 %).
Прямой труд = основная заработная плата + дополнительная заработная плата + отчисления.
Переменные общепроизводственные расходы 28,6 % от общей суммы этих затрат.
Маржинальный доход = выручка – переменные затраты.
Прибыль = маржинальный доход – постоянные затраты.
Таблица 3
Расчет прибыли на основании маржинального дохода
Показатели Сумма, руб.
На единицу На программу
Выручка от реализации 50640 506400
Переменные затраты, всего 11682,1 116821
В том числе:
-прямые материалы 7509,6 75096
-прямой труд 3500,5 35005
-переменные ОПР 672 6720
Маржинальный доход 38957,9 389579
Постоянные затраты, всего 5196,8 51968
В том числе:
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2598,4 25984
-постоянные ОПР 1680 16800
-общехозяйственные расходы 456,4 4564
-коммерческие расходы 462 4620
Итого затрат 16878,9 168789
Прибыль 38825,3 388253

Поскольку на себестоимость производства влияет любое изменение величины переменных элементов затрат, то доход и прибыль является результатом переменных, а не постоянных затрат. Сумма маржинального дохода возмещает все или часть постоянных затрат, возникающих независимо от того, есть или нет производство. На этом основан метод критической точки (точки безубыточности) объема производства, работ, услуг.
усл. ед.;
(руб.);
усл. ед.
Данный расчет говорит о том, что при выпуске 11 усл. ед. продукции ООО «Мебель-профи» получит прибыль в размере 388253 руб.
Анализ безубыточности имеет важное значение, так как позволяет убедиться, будет ли производство данной продукции прибыльным или понесет убытки.

2.4. Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных

Для целей контроля за затратами в условиях неопределенности объема реализации предприятия разрабатывают гибкие или переменные бюджеты, которые обеспечивают прогнозные данные для разных уровней в пределах релевантности (основного уровня деятельности). С помощью гибкого бюджета осуществляют связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножают на количество произведенной продукции и прибавляют постоянные затраты главного бюджета. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Использование гибкого бюджета представлено в таблице 4.
Таблица 4
Подготовка гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат Уровень деятельности, ед. Переменные затраты на единицу
Уровень на понижение (8) Статичный бюджет (10) Уровень на повышение (12)
1. Прямые материалы 60076,8 75096 90115,2 7509,6
2. Прямой труд 28004 35005 42006 3500,5
3. Переменные общепроизводственные расходы 5376 6720 8064 672
4. Итого переменных затрат 93456,8 116821 140185,2 11682,1
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 25984 25984 25984 -
6. Постоянные общепроизводственные расходы 16800 16800 16800 -
7. Общехозяйственные расходы 4564 4564 4564 -
8. Коммерческие расходы 4620 4620 4620 -
9. Итого постоянных затрат 51968 51968 51968 -
10. Всего затрат 161002,4 168789 187403,5 -
11. Выручка 405120 506400 607680 50640
12. Прибыль 244117,6 337611 420276,5 33761,1

Для контроля за затратами проводится анализ отклонений. Отклонения – это разница между фактическими и нормативными затратами. Для анализа отклонений сначала составляется плановый бюджет.
Известно, что предприятие выполнило 11 условных единиц работ и фактически понесло следующие затраты по сравнению со статичным бюджетом:
- расходы на материалы увеличились на 12% и составили 75096 • 1,12 = 84107,52 руб.
- расходы на оплату труда увеличились на 8% и составили 35005 • 1,08 = 37805,4 руб.
- переменные общепроизводственные расходы увеличились на 4% и составили 6720 • 1,04 = 6988,8 руб.
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 5% и составили 25984 • 1,05 = 27283,2 руб.
- постоянные общепроизводственные расходы увеличились на 3% и составили 16800 • 1,03 = 17304 руб.
- общехозяйственные расходы уменьшились на 1,5% и составили 4564 • 0,985 = 4495,54 руб.
- коммерческие расходы не изменились.
Далее выполним сравнение фактических и бюджетных данных.
Таблица 5
Анализ выполнения плана: сравнения фактических и бюджетных данных, руб.
Статьи затрат Бюджет (статичный) 10 усл. ед. Факт 11 усл. ед. Отклонение от бюджета
1. Прямые материалы 75096 82605,6 7509,6
2. Прямой труд 35005 38505,5 3500,5
3. Переменные ОПР 6720 7392 672
4. Итого переменных затрат 116821 128503,1 11682,1
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 25984 27283,2 1299,2
6. Постоянные ОПР 16800 17304 504
7. Общехозяйственные расходы 4564 4495,54 -68,46
8. Коммерческие расходы 4620 4620 0
9. Итого постоянных затрат 51968 53702,74 1734,74
10. Всего затрат 168789 182205,8 13416,8

Как видно из таблицы 5, фактические затраты превысили плановые на 13416,8 руб. или на 7,1 % .Так как фактический объем выполненных работ составил 11 условных единиц, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки выполнения плана. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу продукции умножаются на количество произведённых единиц (11), а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 6).
Таблица 6
Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат (переменные на единицу) Бюджет в расчете на 11 ед. Фактические затраты на 11 ед. Отклонение от бюджета
1. Прямые материалы 82605,6 84107,52 1501,92
2. Прямой труд 38505,5 37805,4 -700,1
3. Переменные ОПР 7392 6988,8 -403,2
4. Итого переменных затрат 128503,1 128901,72 398,62
5. Расхода на содержание и эксплуатацию оборудования 25984 27283,2 1299,2
6. Постоянные ОПР 16800 17304 504
7. Общехозяйственные расходы 4564 4495,54 -68,46
8. Коммерческие расходы 4620 4620 0
9. Итого постоянных затрат 51968 53702,74 1734,74
10. Всего затрат 187403,5 182604,46 -4799

Такой подход дает возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности. Сравнение фактических затрат с гибким бюджетом одного уровня деятельности (таблица 6) показало, что фактические затраты в течение года ниже бюджетных на 4799 рублей.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. Анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объём продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде оценивают фактические результаты.
Для оценки деятельности предприятия влияют суммы отклонений и причины их возникновения. Отклонение от нормативного уровня затрат может быть благоприятным и неблагоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на прибыль, в противном случае – отклонение считается неблагоприятным.
Чтобы подготовить данные для принятия управленческого решения необходимо осуществить некоторые расчёты по управленческому анализу в соответствии с целью принимаемого решения.
Предприятию нужно получить заданную прибыль от реализации продукции. С этой целью необходимо рассчитать как измениться прибыль, если переменные и постоянные затраты, цена реализации и объем продаж изменятся на 1%.
Прибыль = (Цена – Переменные затраты) • Программа – Постоянные затраты = (50640 – 11682,1) • 12 – 51968 = 415526,8 руб.
1. Переменные затраты возросли на 1% и составили 11798,92 руб.
Прибыль (П1) = (50640 – 11798,92) • 12 – 51968 = 414124,96 руб.
Найдём изменение прибыли:
(П1)/(П0) = 414124,96/415526,8 = 0,99 или 99,66 %, то есть рост переменных затрат на 1% привел к снижению прибыли на 0,34 %.
Рассчитаем новую точку безубыточности:
Точка безубыточности = Постоянные затраты / (Выручка – Переменные затраты) = 51968 / (50640 – 11798,92) = 1,34 ед.
Тб1/Тб0= 1,33/1,34 = 0,99
Точка безубыточности при новом уровне затрат – 99,70 %. Это на 0,30 % ниже, чем при нормативном. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (Постоянные затраты + Прибыль заданная)/(Выручка – Переменные затраты) = (519680 + 4155268) / (506400 – 117989,2) = 12 усл. ед.
Предприятию не придётся выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении переменных затрат.
2. Постоянные затраты увеличились на 1% и составили 52487,68 руб.
Прибыль = (50640 – 11682,1) • 12 – 52487,68 = 415007,12 руб.
П1/П0 = 415007,12 / 415526,8 = 0,99 или 99,87 %, то есть рост постоянных затрат на 1% привел к уменьшению прибыли на 0,13 %.
Точка безубыточности = 52487,68 / (50640 – 11682,1) =1,3 усл. ед.
Т1 /Т0=1,33/1,35=0,99 или 98,52 %.
Точка безубыточности при новом уровне затрат – 98,52 %.Это на 1,48 % ниже, чем при нормативном. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (524876,8 + 4150071,2)/(506400 – 116821) = 12 ед.
Предприятию не придётся выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении постоянных затрат.
3. Цена увеличилась на 1% и составила 51146,4 руб.
Прибыль = (51146,4 – 11682,1) • 12 – 51968 = 421603,6 руб.
П1/П0 = 421603,6 / 415526,8 =1,015 или 101,46 %,то есть рост цены на 1% привел к увеличению прибыли на 1,46 %.
Точка безубыточности = 51968 / (51146,4 – 11682,1) = 1,32 усл. ед.
Т1 /Т0=1,33 / 1,32 = 1 или 100,75 %.
Точка безубыточности при новом уровне цены – 100,75 %. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (51968 + 421603,6)/(51146,4 – 11682,1) = 12 ед.
4. Объем продаж увеличился на 1% и составил 13 ед.
Прибыль = (50640 – 11682,1) • 13 – 51968 = 454484,7 руб.
П1/П0 = 454484,7/415526,8 = 1,09 или 109,38 %, рост объема продаж на 1% привел к увеличению прибыли на 9,38 %.
Анализ показал, что прибыль предприятия наиболее чувствительна к изменению объемов продаж, то есть увеличение цены на 1% приводит к увеличению прибыли на 9,38 %.
Поэтому руководству предприятия стоит уделить наибольшее внимание вопросу ценообразования и сбытовой политике. Следует помнить и об обратной стороне этого явления, то есть высокая чувствительность величины прибыли к изменению объемов продаж может негативно отразиться на положении предприятия в случае неудачи рыночной ситуации и снижения рыночных цен. В таком случае резервы увеличения прибыли следует искать в снижении затрат или в росте объема продаж. Это сопоставление доходов и расходов, является наиболее перспективным направлением совершенствования деятельности предприятия.

















3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Оценка имущественного положения ООО «Мебель-профи»

Имущественное положение предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени и в перспективе.
Данные для анализа баланса берутся из бухгалтерской отчетности предприятия, представленной в приложении 10, за 2006, 2007 и 2008 годы.
Анализ динамики показателей актива бухгалтерского баланса ООО «Мебель-профи» представлен в таблице 7.
Таблица 7
Горизонтальный анализ динамики актива бухгалтерского баланса
ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Группы и статьи актива 2006, тыс. руб. 2007, тыс. руб. 2008, тыс. руб. Абсолютное изменение, тыс. руб. Темп роста, %
2007 / 2006 2008 / 2007 2007 / 2006 2008 / 2007
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства 2771 2863 8401 92 5538 103,32 293,43
1.2. Незавершенное строительство 498 438 468 -60 30 87,95 106,85
Итого по разделу I 3269 3301 8869 32 5568 100,98 268,68
2. Оборотные активы
2.1. Запасы 12627 14236 15293 1609 1057 112,74 107,42
2.2. НДС по приобретенным ценностям 0 0 0 0 0 - -
2.3. Дебиторская задолженность 3462 4382 5820 920 1438 126,57 132,82
2.4. Денежные средства 183 62 70 -121 8 33,88 112,90
2.5. Прочие оборотные активы 0 0 0 0 0 - -
Итого по разделу II 16272 18680 21183 2408 2503 114,80 113,40
Всего 19541 21981 30052 2440 8071 112,49 136,72

Благодаря таблице 7 можно сделать вывод, что имущество предприятия увеличилось на 10511 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2006 годом, в том числе за счет прироста оборотных средств – на 4911 тыс. руб. и внеоборотных активов – на 5600 тыс. руб. Таким образом, стоимость активов увеличилась, прежде всего, за счет роста внеоборотных активов. Это связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет инвестиционный проект по привлечению внеоборотных активов. При анализе изменений в составе имущества организации данный факт также хорошо прослеживается.
Изменение в структуре внеоборотных активов связаны, в первую очередь, с основными средствами. Величина их в течение рассматриваемого периода увеличилась на 5630 тыс. руб. Такое увеличение связано с приобретением новых объектов основных средств.
Также можно отметить, что структуру внеоборотных активов составляют лишь основные средства и незавершенное строительство, что оказывает отрицательное воздействие на работу предприятия в целом и, прежде всего, на долгосрочную перспективу. Незавершенное строительство, в целом, имеет тенденцию к снижению, при чем увеличение стоимости основных средств произошло благодаря тому, что сократилась сумма, находящаяся на счете «Незавершенное строительство».
Сумма внеоборотных активов увеличилась довольно значительно – почти в 3 раза.
Также произошло увеличение оборотных средств на 4911 тыс. руб. Такое изменение связано, в первую очередь, с увеличением запасов на 2666 тыс. руб., дебиторской задолженности – на 2358 тыс. руб., денежные средства же, напротив, сократились на 113 тыс. руб. Таким образом, видно, что основной прирост произошел за счет увеличения запасов в 1,21 раза. Данный факт с одной стороны является отрицательной тенденцией, так как свидетельствует об увеличении остатков оборотных средств, но с другой стороны увеличение остатков запасов на складах связано с увеличением объемов производства выпускаемой предприятием продукции.
Также заметно значительное увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, что является положительной тенденцией, так как происходит наряду с ростом выручки от продажи продукции и свидетельствует о расширении рынков сбыта предприятия.
В таблице 8 представим вертикальный анализ баланса.
Таблица 8
Вертикальный анализ динамики актива бухгалтерского баланса
ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Группы и статьи актива 2006 2007 2008 Структурное изменение, %
тыс. руб. Структура, % тыс. руб. Структура, % тыс. руб. Структура, % 2007 / 2006 2008 / 2007
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства 2771 14,18 2863 13,02 8401 27,95 -1,16 14,93
1.2. Незавершенное строительство 498 2,55 438 1,99 468 1,56 -0,56 -0,44
Итого по разделу I 3269 16,73 3301 15,02 8869 29,51 -1,71 14,49
2. Оборотные активы
2.1. Запасы 12627 64,62 14236 64,77 15293 50,89 0,15 -13,88
2.2. НДС по приобретенным ценностям 0 0 0 0 0 0 0 0
2.3. Дебиторская задолженность 3462 17,72 4382 19,94 5820 19,37 2,22 -0,57
2.4. Денежные средства 183 0,94 62 0,28 70 0,23 -0,65 -0,05
2.5. Прочие оборотные активы 0 0 0 0 0 0 0 0
Итого по разделу II 16272 83,27 18680 84,98 21183 70,49 1,71 -14,49
Всего 19541 100 21981 100 30052 100 0 0

Результаты таблицы 8 показывают, что наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы, при этом тенденция за рассматриваемый период складывается в сторону их уменьшения (на 12,78 процентных пункта). При этом удельный все внеоборотных активов в общем объеме активов увеличился на 12,78 %.
Удельный вес внеоборотных активов увеличился под влиянием уменьшения в общей структуре удельного веса запасов – на 13,73 %, денежных средств – на 0,71 %.
При этом результаты таблицы 8 отражают, что руководству предприятия необходимо обратить внимание на удельный вес дебиторской задолженности и разработать мероприятия по повышению эффективностью управления ею.
Также необходимо отметить, что в структуре внеоборотных активов полностью отсутствуют такие статьи как «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и «Прочие внеоборотные активы».
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят.
Руководство предприятия должно иметь чёткое представление, за счёт каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.
Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.
Анализ состава, структуры и динамики источников формирования капитала организации также осуществляется на основе построения сравнительного аналитического баланса.
Анализ динамики показателей пассива ООО «Мебель-профи» рассмотрен в таблице 9.



Таблица 9
Горизонтальный анализ динамики пассива бухгалтерского баланса
ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Группы и статьи пассива 2006, тыс. руб. 2007, тыс. руб. 2008, тыс. руб. Абсолютное изменение, тыс. руб. Темп роста, %
2007 / 2006 2008 / 2007 2007 / 2006 2008 / 2007
3. Собственный капитал
3.1. Уставный капитал 10 10 10 0 0 100 100
3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5044 6138 9788 1094 3650 121,69 159,47
Итого по разделу III 5054 6148 9798 1094 3650 121,65 159,37
4. Долгосрочные обязательства
4.1. Долгосрочные кредиты и займы 0 4780 13545 4780 8765 - 283,37
Итого по разделу IV 0 4780 13545 4780 8765 - 283,37
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Краткосрочные займы и кредиты 3612 991 939 -2621 -52 27,44 94,75
5.2. Кредиторская задолженность 10875 10062 5770 -813 -4292 92,52 57,34
Итого по разделу V 14487 11053 6709 -3434 -4344 76,30 60,70
Всего 19541 21981 30052 2440 8071 112,49 136,72

Благодаря таблице 9, можно отметить, что анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств за рассматриваемый период на сумму 10511 тыс. руб. был связан с увеличением долгосрочных кредитов и займов на 13545 тыс. руб., собственного капитала – на 4744 тыс. руб. и уменьшением краткосрочных кредитов и займов на 7778 тыс. руб.
Причиной увеличения величины собственного капитала предприятия стало увеличение на 4744 тыс. руб. показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что объясняется эффективной работой предприятия по итогам 2008 года, когда был получен убыток от деятельности. Структура собственного капитала является неудовлетворительной. Настораживает тот факт, что в структуре собственного капитала отсутствует добавочный и резервный капитал, что может вызвать негативное мнение со стороны внешних пользователей отчетности.
Также обращает на себя внимание то, что у организации полностью отсутствует резервный капитал. Его отсутствие вызывает опасения со стороны внешних пользователей, дополнительного вложения средств в деятельность организации, так как свидетельствует об отсутствии прибыли.
При этом выше было отмечено значительное увеличение стоимости основных средств. Это связано с тем, что предприятию была необходима разработка новых программ по совершенствования эффективности использования средств, разработка инвестиционных проектов и т.д.
Поэтому для осуществления своей деятельности организация в 2007 и 2008 годах привлекала долгосрочный заемный капитал.
Основная доля краткосрочных обязательств приходится на кредиторскую задолженность, что лишний раз подтверждает зависимость предприятия от кредиторов. Хотя в 2007 и 2008 годах сумма задолженности имела тенденцию к значительному снижению – темпы роста составили 92,52 в 2007 году по отношению к 2006 и 57,34 % - в 2008 году по отношению к 2007 году.
Сумма краткосрочных кредитов и займов за рассматриваемый период уменьшилась с 3612 тыс. руб. до 939 тыс. руб., то есть в составе заемных источников уменьшилась доля средств, привлекавшихся на платной основе.
В таблице 10 представлен вертикальный анализ структуры пассива баланса.
Таблица 10
Вертикальный анализ динамики пассива бухгалтерского баланса
ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Группы и статьи пассива 2006 2007 2008 Структурное изменение, %
тыс. руб. Структура, % тыс. руб. Структура, % тыс. руб. Структура, % 2007 / 2006 2008 / 2007 тыс. руб.
3. Собственный капитал
3.1. Уставный капитал 10 0,05 10 0,05 10 0,03 -0,01 -0,01 -0,01
3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5044 25,81 6138 27,92 9788 32,57 2,11 4,65 2,11
Итого по разделу III 5054 25,86 6148 27,97 9798 32,60 2,11 4,63 2,11
4. Долгосрочные обязательства
4.1. Долгосрочные кредиты и займы 0 0 4780 21,75 13545 45,07 21,75 23,33 21,75
Итого по разделу IV 0 0 4780 21,75 13545 45,07 21,75 23,33 21,75
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Краткосрочные займы и кредиты 3612 18,48 991 4,51 939 3,12 -13,98 -1,38 -13,98
5.2. Кредиторская задолженность 10875 55,65 10062 45,78 5770 19,20 -9,88 -26,58 -9,88
Итого по разделу IV 14487 74,14 11053 50,28 6709 22,32 -23,85 -27,96 -23,85
Всего 19541 100 21981 100 30052 100 0 0 0

В структуре пассива баланса преобладает заемный капитал, что отрицательно характеризует деятельность рассматриваемого предприятия и отражает его зависимость от внешних кредиторов. При этом позитивным является тот факт, что динамика изменения удельного веса заемного капитала – отрицательная. Достаточно значительная часть капитала на протяжении рассматриваемого периода приходится на кредиторскую задолженность, что позволяет сделать вывод о целесообразности разработке мер по сокращению кредиторской задолженности.
При этом в 2008 году наибольший удельный вес в структуре источников формирования капитала занимают долгосрочные кредиты и займы – 45,07 %.
Целесообразно сделать анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Можно отметить, что в 2006 году, сумма кредиторской задолженности была намного больше дебиторской, то есть сальдо задолженности было пассивным. В 2007 году наблюдалось такое же соотношение. А в 2008 году данное соотношение стало активным, так как сумма дебиторской задолженности стала выше кредиторской задолженности.
Проведя анализ актива и пассива баланса можно сделать вывод, что в течение года политика организации в активной части была направлена на увеличение внеоборотных активов. Также необходимо отметить факт увеличение дебиторской задолженности. Это характеризует деятельность предприятия с отрицательной стороны, так как с ростом дебиторской задолженности увеличивается и сумма просроченной дебиторской задолженности, которая увеличивает убытки предприятия, поэтому необходимо разработать комплекс мер по устранению тенденции к росту дебиторской задолженности.
В части пассива структура источников формирования характеризовалась превышением заемного капитала над собственным, что отражает зависимость предприятия от внешних кредиторов.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени и в перспективе.
Главная цель финансовой деятельности рассматриваемого предприятия в настоящее время – наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также обеспечивать оптимальную структуру актива и пассива баланса.

3.2. Анализ эффективности использования основных средств

Состояние и использование основных фондов является одним из важных аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность. В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей.
• фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой сто-имости основных средств);

Фондорентабельность является наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.
• фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);
• фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период), то есть .
Также необходимо выделить показатель фондовооруженности труда, который рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих.
Проанализируем эффективность использования основных фондов рассматриваемого в работе предприятия. Показатели использования основных средств представим в таблице 11.
Таблица 11
Анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
№ п/п Наименование показателей Единица измерения Значения по годам Темп роста, %
2006 2007 2008 2007 / 2006 2008 / 2007
1 Объем реализованной продукции тыс. руб. 31351 31203 43630 99,53 139,83
2 Численность работников всего чел. 123 118 129 95,93 109,32
3 Балансовая прибыль тыс. руб. 1806 1178 3650 65,23 309,85
4 Средняя стоимость основных фондов тыс. руб. 3146 2817 5632 89,54 199,93
5 Фондооотдача - 9,97 11,08 7,75 111,15 69,94
6 Фондоемкость - 0,10 0,09 0,13 89,97 142,98
7 Фондовооруженность тыс. руб. / чел. 25,577 23,873 43,659 93,34 182,88
8 Фондорентабельность % 57,41 41,82 64,81 72,84 154,98

Из таблицы 11 видно, что за период с 2006 по 2008 годы произошло значительное увеличение стоимости основных фондов. Это обусловлено покупкой нового оборудования. Данный факт свидетельствует о возобновлении основных производственных фондов современным высокотехнологичным оборудованием и положительно характеризует деятельность предприятия.
Фондоотдача – показатель, указывающий на то, сколько произведенной продукции приходится на 1 рубль стоимости основных средств. Для рассматриваемого предприятия показатели фондоотдачи за представленный период довольно высокие, что свидетельствует об эффективном использование основных средств. Однако в 2008 году произошло резкое падение показателя фондоотдачи – снижение составило 2,22 руб. / руб. или на 22,27 %. Хотя в 2007 году наблюдалась тенденция роста данного показателя на 1,11 руб. / руб. Это означает, что в 2008 году руководство организации использует свое оборудование менее рационально, чем в 2006 году. Но при этом стоит подчеркнуть, что резкое снижение фондоотдачи произошло за счет значительного увеличения стоимости основных производственных фондов по сравнению с менее значительным для данной ситуации ростом объемов реализации продукции.
Фондоемкость показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется для расчета суммы относительной экономии или перерасхода средств в основные фонды. В 2008 году по сравнению с 2006 произошел прирост стоимости основных средств, за счет чего фондоемкость увеличилась на 0,03 руб. / руб.
Для рассматриваемого предприятия важно отметить, что на предприятии с такими высокими объемами реализации продукции относительно мало основных средств, поэтому руководству общества с ограниченной ответственностью «Мебель-профи» необходимо обратить внимание на разработку инвестиционных проектов, связанных с вложениями во внеоборотные активы. Вследствие данных мероприятий возрастет объем выпуска продукции, а следовательно, предприятие в целом будет работать более эффективно.
В период с 2006 – 2008 годы в ООО «Мебель-профи» наблюдалась положительная динамика показателя фондорентабельности – результат прибыльной деятельности фирмы. При этом динамика кривой показателя фондорентабельности, представленная на рисунке 1, схожа с динамикой кривой балансовой прибыли, представленной на рисунке 2, что отражает прямую зависимость между данными показателями.

Рис. 1. Динамика фондорентабельности ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг.


Рис. 2. Динамика валовой прибыли ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Важно отметить, что зависимость между выпуском продукции и количеством основных средств очень велика, то есть при подобном положении вещей сильное снижение стоимости основных средств приведет к снижению объемов выпуска продукции. Фактор стоимости основных средств очень важен, и при формировании себестоимости продукции не стоит забывать об обновлении основных средств для рассматриваемого предприятия.
Показатель фондовооруженности труда на рассматриваемом предприятии значительно увеличился – с 25,577 тыс. руб. до 43,659 тыс. руб. Данный факт связан со значительным увеличением стоимости основных средств по сравнению с менее значительным увеличением численности персонала общества.
Динамику данного показателя представим на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика фондовооруженности труда в ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг.

Рост стоимости основных фондов с 3146 тыс. руб. до 5632 тыс. руб. обусловлен покупкой нового оборудования и транспорта.
В рассматриваемом случае рост стоимости основных фондов свидетельствует о стремлении предприятия к увеличению выпуска продукции, а, соответственно, и рентабельности деятельности предприятия.
Показатели эффективности использования основных средств постоянно меняются, что свидетельствует о нестабильности инвестирования предприятия в основные фонды. Но при этом в рассматриваемом периоде рост инвестиций в основные фонды растет, что характеризует деятельность предприятия как положительную.
Для предотвращения развития отрицательных тенденций, выявленных вышеисчисленными показателями, необходимо разработать комплекс мероприятий следующего типа:
- разработать программы, связанные с капитальными вложениями,
- разработать программы по реконструкции, модернизации основных средств,
- определить сроки и разработать график ремонта (как капитального, так и текущего) основных производственных фондов.

3.3. Анализ и эффективность использования материальных ресурсов

Как известно, производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов являются важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
В таблице 12 представим анализ объема и динамики материальных запасов рассматриваемого общества.
Таблица 12
Анализ объема и динамики материальных запасов в ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Показатели Годы Изменение
2006 2007 2008 Абсолютное, тыс. руб. Темп роста, %
Объем запасов, тыс. руб., в т.ч. 12627 100 14236 100 15293 100 2666 121,11
- сырье, материалы 3476 27,53 2380 16,72 1978 12,93 -1498 56,90
- затраты в незавершенном производстве 201 1,59 21 0,15 2 0,01 -199 1,00
- готовая продукция и товары для перепродажи 8859 70,16 9297 65,28 10210 66,76 1351 115,25
- расходы будущих периодов 91 0,72 2542 17,86 3103 20,29 3012 3409,89

Из данных таблицы 12 видно, что за анализируемый период наблюдается значительное изменение величины запасов предприятия. Так в 2008 году по сравнению с 2006 годом их величина возросла на 2666 тыс. руб. или 21,11 %. Данную ситуацию нельзя оценивать однозначно так как увеличение величины запасов, с одной стороны, может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а с другой стороны, рост величины материальных ресурсов может обеспечить бесперебойную, ритмичную работу предприятия.
В структуре материальных запасов наиболее значительное место занимают готовая продукция и товары для перепродажи, что обусловлено особенностями производственного цикла рассматриваемого предприятия.
Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска продукции. При этом особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
Основными показателями, характеризующими использование материальных ресурсов в производстве, являются материалоотдача и материалоемкость всей товарной продукции.
Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ) и определяется по формуле:
Мо = Vтп / МЗ
Материалоемкость (Ме) – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:
Ме = МЗ / Vтп

Таблица 13
Показатели использования материальных ресурсов в ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Наименование показателя Годы Изменение
2006 2007 2008 Абсолютное Темп роста, %
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб. (ВП) 31351 31203 43630 12279 139,17
2. Материальные затраты, тыс. руб. (МЗ) 13418 15698 17063 3645 127,17
3. Материалоотдача продукции, руб. / руб. (Мо) 2,34 1,99 2,56 0,22 109,44
4. Материалоемкость продукции, руб. / руб. (Ме) 0,43 0,50 0,39 -0,04 91,38

Согласно данным таблицы 13, за анализируемый период наблюдается рост показателя материалоотдачи продукции. Значение данного показателя в 2008 году возросло на 9,44 пункта по сравнению с 2006 годом, что свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов в производстве. При этом наблюдается увеличение показателя обеспеченности предприятия материальными ресурсами, так за анализируемый период рост материальных затрат составил 3645 тыс. руб. или 27,17 %.
Взаимосвязь между этими показателями можно отразить в виде следующей формулы: ВП = МЗ * Мо,
Влияние каждого из факторов можно определить следующим образом:

В качестве базисного взяты показатели за 2006 год, в качестве отчетного – за 2008 год.
1) Влияние изменения показателя обеспеченности предприятия материальными ресурсами:
= (17063 – 13418) * 2,34 = 8516,5 тыс. руб.
2) Влияние изменения материалоотдачи:
= 13418 * (2,56 – 2,34) = 3762,5 тыс. руб.
Общее изменение = 8516,5 + 3762,5 = 12279 тыс. руб.
Таким образом, наибольшее влияние из двух рассмотренных факторов оказывает изменение показателя обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Изменение данного показателя привело к росту объема выпущенной продукции на 8516,5 тыс. руб. В то же время увеличение другого показателя (материалоотдачи) повлекло за собой увеличение объема выпущенной продукции на 3762,5 тыс. руб.

3.4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Представим ряд аналитических таблиц, характеризующих использование трудовых ресурсов рассматриваемого предприятия.
Таблица 14
Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «Мебель-профи»
Категория персонала Численность за 2006 год Численность за 2007 год Численность за 2008 год Отклонение 2007 от 2006 Отклонение 2008 от 2007
чел. в % чел. в %
Численность персонала, в том числе: 123 118 129 -5 95,93 11 109,32
рабочие 101 102 113 1 100,99 11 110,78
служащие, из них: 22 16 16 -6 72,73 0 100
руководители 5 4 4 -1 80 0 100
специалисты 17 12 12 -5 70,59 0 100

Среднесписочная численность ООО ««Мебель-профи» на 01.01.2009 года составляет 129 человек. По сравнению с 2006 годом увеличилась на 4,88 %. Численность аппарата управления – 16 человек, в том числе руководителей – 4 человека, специалистов – 12 человек, рабочих – 113 человек.
Из таблицы 14 видно, что среднесписочная численность рабочих выросла в 2007 году на 0,99 %, или в абсолютных величинах – на 1 человека, а в 2008 году по сравнению с 2007 – на 10,78 % или на 11 человек. Следует отметить, что такой рост численности персонала обусловлен в большей степени увеличением потребности в рабочих в связи с расширением рынков сбыта продукции, а также ростом объемов реализации продукции.
Изобразим графически структурную динамику работников ООО «Мебель-профи» на рисунке 4 за 2006 – 2008 годы.

Рис. 4. Структурная динамика трудовых ресурсов ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 годы

Благодаря полученным диаграммам можно говорить о том, что структура работников предприятия на протяжении рассматриваемого периода оставалась примерно на одном и том же уровне.
В таблице 15 представлено изменение структуры трудовых ресурсов ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 годы.
Таблица 15
Изменение структуры трудовых ресурсов ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 годы
Категория персонала Структура персонала Изменение удельного веса по сравнению с 2006
2006 2007 2008
чел. % чел. % чел. % 2007 2008
Численность персонала, в том числе: 123 100 118 100 129 100 0 0
рабочие 101 82,11 102 86,44 113 87,60 4,33 1,16
руководители 5 4,07 4 3,39 4 3,10 -0,68 -0,29
специалисты 17 13,82 12 10,17 12 9,30 -3,65 -0,87

Согласно таблице 15 наибольшую долю в структуре персонала на протяжении рассматриваемого периода занимают рабочие – более 82 %, при этом динамика изменения численности рабочих – положительная. Руководители и специалисты в структуре персонала занимают менее 20 %.
В аппарате управления ООО «Мебель-профи» на должностях специалистов преобладают работники с исключительно высшим образованием. Следует отметить, что опыт работы большинства специалистов превышает 10 лет.
Работники на фирме достаточно строго подчинены производственному процессу, и в то же время руководитель широко предоставляет свободу творчества, фантазии и энтузиазма при организации внедрения новшеств, также руководитель не забывает учитывать мнение коллектива при решении производственных задач. Но желательно, чтобы работники больше были подчинены воле руководителя, а особенно организационному порядку, даже в том случае, если это не дает положительных результатов.
Далее проведем анализ эффективности использования персонала и представим его в таблице 16.


Таблица 16
Анализ эффективности использования персонала ООО «Мебель-профи»
за 2006 – 2008 годы
Показатели Ед. изм. 2006 2007 2008 Абсолютное Темп роста, %
2007/ 2006 2008/ 2007 2007/ 2006 2008/ 2007
Выручка от реализации тыс. руб. 31351 31203 43630 -148 12427 99,53 139,83
Средняя численность работников чел. 123 118 129 -5 11 95,93 109,32
в т.ч. служащие чел. 22 16 16 -6 0 72,73 100
рабочие . 101 102 113 1 11 100,99 110,78
Производительность труда тыс. руб. / чел. 254,886 264,432 338,217 9,546 73,785 103,75 127,90

Из таблицы 16 видно, что наблюдается повышение производительности труда. Выработка в 2008 году выросла на 32,69 % по сравнению с 2006 годом и составила 338,217 тыс. руб. на 1 чел. Наиболее наглядно динамика эффективности использования персонала за 2006 – 2008 годы представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Динамика производительности труда ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.

В целях повышения эффективности использования трудовых ресурсов предлагаются следующие выходы:
1. Снижение объемов производства по убыточным видам продукции и проведение сокращения штата, занимающихся производством данных видов продукции.
2. Привлечение квалифицированных работников на производство стабильной оплатой труда и хорошими условиями труда, стимулирование труда – выплата премий, надбавок, доплат.
3. Внедрение новых технологий, требующих меньшее количество рабочих, в том числе путем инвестирования средств в современное оборудование, снижающее потребность в работниках на производстве.
4. Автоматизировать производство для снижения зависимости производства от рабочих.
5. Проведение курсов повышения квалификации специалистов для обеспечения лучшей организации рабочего процесса, а также повышения качества предлагаемой продукции.

3.5. Анализ производства и объемов реализации продукции

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары, работы, услуги и в таком объеме, которые оно может реализовать.
Основными задачами анализа являются:
- оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации выполненных работ;
- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.
Дадим оценку динамики объема реализации продукции на предприятии. Анализ начинается с изучения динамики реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные – к предыдущему (таблица 17).
Таблица 17
Динамика объема реализации продукции ООО «Мебель-профи» за период с 2005 по 2008 годы
Годы Объем реализации продукции, тыс. руб. Абсолютное отклонение Темпы роста, % Темпы прироста, %
базисное цепное базисные цепные базисные цепные
2005 26240 - - - - - -
2006 31351 5111 5111 119,48 119,48 19,48 19,48
2007 31203 4963 -148 118,91 99,53 18,91 -0,47
2008 43630 17390 12427 166,27 139,83 66,27 39,83

В таблице 17 прослеживается увеличение объемов реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом, что положительно характеризует деятельность предприятия.
Так, в 2006 году по сравнению с 2005 объем реализации вырос на 19,48 % или в абсолютном выражении – на 5111 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2005 – на 18,91 процентных пункта, что в абсолютном выражении составляет 4963 тыс. руб., в 2008 году по сравнению с 2005 выручка возросла на 66,27 %.
При этом среднегодовой темп роста составил:
или 118,47 %.
Среднегодовой темп прироста: 1,1847 – 1 = 0,1847 или 18,47 %.
Изобразим динамику абсолютных показателей объемов реализации продукции на рисунке 6.

Рис. 6. Динамика объема реализованной продукции ООО «Мебель-профи» за период с 2005 по 2008 годы

Благодаря рисунку 6 видно, что динамика выручки от реализации на протяжении 2005 – 2008 гг. – положительна. Наблюдается тенденция роста объемов реализации. Также об этом свидетельствует положительная динамика базисных темпов роста.

3.6. Анализ финансового состояния педприятия

Анализ финансового состояния предприятия целесообразно начать с оценки ликвидности и платежеспособности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства на всех счетах и в кассе (стр. 260) и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);
А2 – быстрореализуемые активы – краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240) и прочие активы (стр. 270);
А3 – медленно реализуемые активы – запасы (стр. 210) и налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);
А4 – труднореализуемые активы – все внеоборотные активы (стр. 190) и долгосрочная кредиторская задолженность (стр. 230).
П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность (стр. 620);
П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные займы и кредиты (стр. 610), задолженность перед участниками по выплате доходов (стр. 630), прочие краткосрочные обязательства (стр. 660);
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные обязательства (стр. 590), доходы будущих периодов (стр. 640), резервы предстоящих расходов (стр. 650);
П4 – постоянные (устойчивые) пассивы – капитал и резервы (стр. 490).
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютным ликвидным, если имеют место следующие отношения:
А1 ≥ П1,
А2 ≥ П2,
А3 ≥ П3,
А4 П4
Анализ показателей платежеспособности ООО «Мебель-профи» приведен в таблице 18.
Таблица 18
Анализ платежеспособности ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Активы 2006 2007 2008 Пассивы 2006 2007 2008 Платежный излишек (+) или недостаток (-)
2006 2007 2008
А1 (с. 250, 260) 183 62 70 П1 (с. 620 + с. 660) 10875 10062 5770 -10692 -10000 -5700
А2 (с. 240 + c. 270) 3462 4382 5820 П2 (с. 610) 3612 991 939 -150 3391 4881
A3 (с. 210 - с. 216 + с. 220 + с. 140) 12536 11694 12190 ПЗ (с. 510 + с. 520) 0 4780 13545 12536 6914 -1355
А4 (с. 110 + с. 120 + с. 130 + с. 216 + с. 230) 3360 5843 11972 П4 (с. 490 + с. 630 + с. 640 + с. 650) 5054 6148 9798 -1694 -305 2174
Баланс 19541 21981 30052 Баланс 19541 21981 30052 0 0 0

В нашем случае получены результаты, представленные в таблице 19.
Таблица 19
Определение ликвидности баланса ООО «Мебель-профи» за 2006 – 2008 гг.
Год Определение ликвидности
2006 г. А1 < П1, А2 < П2, А3 > П3, А4 < П4
2007 г. А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4
2008 г. А1 < П1, А2 > П2, А3 < П3, А4 > П4

Результаты расчетов по данным таблицы 19 показывают, что в ООО «Мебель-профи» сопоставив итоги групп по активу и пассиву, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, и баланс не является абсолютно ликвидным, так как в 2006 и 2007 годах не соблюдается два условия, а в 2008 году баланс считается неликвидным, так как не соблюдаются уже 3 условия.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что за три последних финансовых года баланс данного предприятия не считается абсолютно ликвидным. Невыполнение первого неравенства в 2008 году влечет за собой невыполнение и четвёртого, которое носит балансирующий характер и его не выполнение свидетельствует о не соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличия у организации собственных оборотных средств.
В каждом отчетном периоде организация имеет недостаток денежных средств для выполнения своих обязательств, который к концу года в большинстве случаев увеличивается. Исключение составляют быстро и быстро реализуемые активы, которыми организация в 2008 году располагает в избытке.
Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платёжеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.
Таблица 20
Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Показатель Нормативное значение 2006 г. 2007 г. 2008 г. Темп роста, %
2007 г. к 2006 г. 2008 г. к 2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2
0,01 0,01 0,01 44,41 186,01
Коэффициент быстрой ликвидности 1
0,25 0,40 0,88 159,80 218,36
Коэффициент текущей ликвидности 2
1,12 1,69 3,16 150,46 186,82

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности. Из приведённой выше таблицы 20, видно, что значение данного коэффициента ни в одном отчётном периоде не удовлетворяет нормативному. Так, если в 2006 году данная организация могла погасить лишь 1,26 % своих краткосрочных обязательств, то в 2007 году – всего 0,56 %, но в 2008 году – уже 1,04 %. Данный факт является отрицательной тенденцией. При этом значение рассматриваемого показателя на протяжении 2006 – 2008 годов не соответствует его нормативному значению.
Что касается коэффициента быстрой ликвидности, то его значение также не удовлетворяет нормативному значению. Значение данного коэффициента недостаточно, так как большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В 2008 году значение коэффициента увеличивается по сравнению с 2006 на 0,63 и приближается к нормативному, достигнув значения 0,88.
Коэффициент текущей ликвидности – общий коэффициент покрытия долгов. На протяжении 2006 и 2007 годов значение коэффициента было ниже рекомендуемого. Но значение коэффициента имело положительную динамику и к 2008 году достигло значения 3,16.
Таким образом, платёжеспособность данной организации на основании рассчитанных коэффициентов можно оценить как низкую, то есть организация не всегда может в полном объёме и в обозначенные сроки погасить свои возникшие обязательства.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния организации – стабильность её деятельности в долгосрочной перспективе, то есть финансовая устойчивость, которая связана со структурой капитала, степенью зависимости от внешних источников финансирования.
Таблица 21
Расчет типа финансовой устойчивости организации
Показатель Тип финансовой устойчивости
(Ι) (ΙΙ) (III) (IV)
Псс >0 <0 <0 <0
Поз >0 >0 <0 <0
Пфи >0 >0 >0 <0
Тип устойчивости (1;1;1) (0;1;1) (0;0;1) (0;0;0)

Итак, важное значение для рассматриваемого предприятия имеет определение изменения по рассматриваемым периодам показателей обеспеченности запасов и затрат различными источниками финансирования.
Проведём расчёт показателей обеспеченности запасов источниками их формирования и определим тип финансовой устойчивости данной организации за три последних финансовых года и представим полученные значения в таблице 22.
Таким образом, на основании проведённых расчётов можно сделать вывод о том, что на протяжении анализируемого периода организация имела неустойчивое финансовое положение, которое можно охарактеризовать как кризисное, когда денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность и просроченные ссуды. Оно характеризуется наличием нерегулярных платежей. Организация постоянно испытывает недостаток собственных оборотных средств, который к 2007 году уменьшается на 547 тыс. руб. и достигает значения 11389 тыс. руб., а к 2008 снижается еще на 2975 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Организация испытывает недостаток собственных оборотных и долгосрочных заёмных источников, что также негативно характеризует деятельность предприятия.
Таблица 22
Определение обеспеченности запасов источниками их формирования
ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменения (+,-) Темп роста, %
2007 г. к 2006 г. 2008 г. к 2007 г. 2007 к 2006 2008 к 2007
1) Собственный капитал (СК) 5054 6148 9798 1094 3650 121,65 159,37
2) Внеоборотные активы (ВА) 3269 3301 8869 32 5568 100,98 268,68
3) Наличие собственных оборотных средств (ИФс) 1785 2847 929 1062 -1918 159,50 32,63
4) Долгосрочный заёмный капитал (ДЗК) 0 4780 13545 4780 8765 - 283,37
5) Наличие собственных оборотных и долгосрочных заёмных источников (ИФд) 1785 7627 14474 5842 6847 427,28 189,77
6) Краткосрочные кредиты и займы (ККз) 14487 11053 6709 -3434 -4344 76,30 60,70
7) Общая величина основных источников (ИФо) 16272 18680 21183 2408 2503 114,80 113,40
8) Запасы (З) 12627 14236 15293 1609 1057 112,74 107,42
9) Излишек (недостаток) собственных оборотных средств ( ИФс)
-10842 -11389 -14364 -547 -2975 105,05 126,12
10) Излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосрочных заёмных источников ( ИФд)
-10842 -6609 -819 4233 5790 60,96 12,39
11) Излишек (недостаток) общей величины основных источников ( ИФо)
3645 4444 5890 799 1446 121,92 132,54
Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости (0;0;1) (0;0;1) (0;0;1) - - - -
Сложившееся финансовое положение организации необходимо исправить путём оптимизации структуры пассивов, в том числе увеличение сумм собственного капитала путем получения прибыли, а также привлечения заемных источников финансирования, обоснованного снижения запасов товарно-материальных ценностей, незавершённого производства, а также дебиторской задолженности.
Далее проведём расчёт и анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия по данным баланса организации и сведём результаты расчётов в следующую таблицу 23.
Таблица 23
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия
в ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг.
Показатели Нормальное ограничение 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменения
2007 / 2006 2008 / 2007
1) Коэффициент автономии (финансовой независимости) 0,5 0,26 0,28 0,33 0,02 0,05
2) Коэффициент финансовой зависимости < 0,5 0,74 0,72 0,67 -0,02 -0,05
3) Коэффициент финансовой устойчивости (долгосрочной финансовой независимости) 0,5
0,26 0,50 0,78 0,24 0,28
4) Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) 1
2,87 2,58 2,07 -0,29 -0,51
5) Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами 0,1
0,11 0,15 0,04 0,04 -0,11
6) Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами 0,5
0,14 0,20 0,06 0,06 -0,14
7) Коэффициент маневренности собственных средств 0,5
0,35 0,46 0,09 0,11 -0,37
8) Индекс постоянного актива < 0,5 0,65 0,54 0,91 -0,11 0,37
Данные таблицы 23 свидетельствуют о том, что на протяжении всего анализируемого периода большая часть имущества организации сформирована за счёт заёмных источников. На протяжении рассматриваемого периода года коэффициент автономии имел довольно низкое значение, неудовлетворяющее его нормальному значению, но при этом имел тенденцию к увеличению с 0,26 до 0,33. Данный факт свидетельствует об отсутствии собственных средств в общей сумме источников формирования. Этот момент является отрицательной тенденцией в деятельности организации и свидетельствует о снижении суммы собственных средств в общей сумме источников формирования. В 2008 году значение данного коэффициента возрастает, данное изменение составляет +0,07. На протяжении всего анализируемого периода значение указанного коэффициента находится значительно ниже допустимого, то есть собственный капитал в общей сумме источников данной организации занимает недостаточное влияние (в 2008 году его доля составляет 0,33), то есть данная организация не имеет гарантий своевременного погашения своих обязательств.
Коэффициент финансовой зависимости показывает удельный вес заёмного капитала в общей сумме источников финансирования, значение которого у данной организации на протяжении рассматриваемого периода равняется примерно 0,70. Данный факт негативно характеризует деятельность рассматриваемого предприятия.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. В 2007 и 2008 годах значение данного коэффициента удовлетворяет нормативу, что связано, в первую очередь, с появлением долгосрочных обязательств у организации.
Как следствие вышеуказанных тенденций, значение коэффициента финансовой активности за анализируемый период снижается, но является достаточно высоким и превышает нормативное значение более, чем в 2 раза, что также свидетельствует об усилении зависимости организации от заемных источников финансирования (особенно в 2006 году). Его значение находится значительно выше порогового.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами характеризует долю оборотных активов, финансируемых за счёт собственных средств организации. В нашем случае оборотные активы на протяжении 2006 и 2007 годов покрываются собственными средствами (более чем на 10 %), но в к 2008 году покрывается лишь на 4 %, следовательно, текущее финансовое положение организации можно признать неудовлетворительным.
Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами в 2006, 2007 и 2008 годах значительно ниже рекомендуемого, то есть запасы данной организации сформированы за счёт заемных источников, что отрицательно сказывается на финансовой устойчивости организации.
Расчёт коэффициента маневренности собственных средств показывает, что значительная часть собственных средств сосредоточена в иммобилизованных активах, которые являются не ликвидными. Индекс постоянного актива показывает, какая часть собственных средств находится в немобильной форме. Как видно из представленной таблицы значение данного коэффициента на протяжении последних лет также не удовлетворяют нормативу.
Конечные финансовые результаты деятельности предприятия выражают показатели прибыли (убытка). Общий финансовый результат отражается в форме № 2 в развернутом виде и является алгебраической суммой прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
Результативность деятельности и деловую активность организации характеризуют показателями прибыли или убытка. Они отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия с разных позиций, то есть относительную доходность различных направлений деятельности организации.
Объектом анализа могут выступать различные показатели финансовых результатов. Рассмотрим некоторые из них в таблице 24.
Таблица 24
Анализ структуры финансовых результатов ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг.
Наименование показателей 2006 год 2007 год 2008 год
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
1. Выручка от продаж 31351 100 31203 100 43630 100
2. Себестоимость продаж 25914 82,66 25935 83,12 33288 76,30
3. Валовая прибыль 5437 17,34 5268 16,88 10342 23,70
4. Прибыль (убыток) от продаж 2435 7,77 1657 5,31 5322 12,20
5. Прочие доходы 184 0,59 124 0,40 147 0,34
6. Прочие расходы 813 2,59 603 1,93 1819 4,17
7. Прибыль (убыток) до налогообложения 1806 5,76 1178 3,78 3650 8,37
8. Текущий налог на прибыль 0 0 84 0,27 0 0
9. Чистая прибыль (убыток) 1806 5,76 1094 3,51 3650 8,37

Рассмотрим полученные показатели в динамике и представим полученные результаты в таблице 25.
Таблица 25
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг.
Наименование показателей Отклонение (2007 / 2006) Отклонение (2008 / 2007)
тыс. руб. % тыс. руб. %
1. Выручка от продаж -148 12427 99,53 139,83
2. Себестоимость продаж 21 7353 100,08 128,35
3. Валовая прибыль -169 5074 96,89 196,32
4. Прибыль (убыток) от продаж -778 3665 68,05 321,18
5. Прочие доходы -60 23 67,39 118,55
6. Прочие расходы -210 1216 74,17 301,66
7. Прибыль (убыток) до налогообложения -628 2472 65,23 309,85
8. Текущий налог на прибыль 84 -84 - 0,00
9. Чистая прибыль (убыток) -712 2556 60,58 333,64

Исходя из расчетов, приведенных в таблицах 24 и 25 можно сказать, что на предприятии наблюдается тенденция развития, которая обусловлена ростом выручки в 2008 году на 39,17 % по сравнению с 2006 годом, и это является положительной тенденцией, так как одновременно с ростом выручки происходит уменьшение удельного веса себестоимости продаж в выручке. Значит, благодаря тому, что темп роста затрат на производство продукции оказался ниже темпа роста выручки, валовая прибыль заметно увеличилась.
В 2006 году по итогам деятельности предприятие имело прибыль в размере 1806 тыс. руб. В 2007 году результатом его работы стала прибыль 1094 тыс. руб. А в 2008 году прибыль предприятия уже стала составлять 3650 тыс. руб., то есть имело место ее увеличение в 2 раза. Произошло это, прежде всего, благодаря снижению удельного веса себестоимости в выручке продукции. Но для повышения эффективности деятельности предприятию необходимо принять меры по снижению затрат в себестоимости выполненных работ.
Расчет показателей рентабельности ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг. представим в таблице 26 следующего вида.
Таблица 26
Анализ показателей рентабельности ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг.
Наименование показателя 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменение, (+,-)
2007 г. к 2006 г. 2008 г. к 2007 г.
Рентабельность продаж, % 7,77 5,31 12,20 -2,46 6,89
Рентабельность активов, % 9,24 5,36 12,15 -3,88 6,79
Рентабельность собственного капитала, % 35,73 17,79 37,25 -17,94 19,46
Общая рентабельность предприятия, % 5,76 3,51 8,37 -2,25 4,86
Фондорентабельность, % 57,41 38,84 64,81 -18,57 25,97
Рентабельность продукции, % 9,40 6,39 15,99 -3,01 9,60

Прослеживается в 2007 году снижение показателей рентабельности за счет снижения объемов реализации продукции.
Снижение показателя рентабельности продаж на 2,46 пункта свидетельствует о менее эффективном управлении затратами на предприятии в 2007 году по сравнению с 2006 годом.
Отрицательно характеризует деятельность ООО «Мебель-профи» снижение показателя общей рентабельности предприятия с 5,76 до 3,51 %, но в 2008 году данный показатель увеличился до 8,37 %, но все-таки значение данного показателя является достаточно низким.
Рентабельность активов также увеличилась на 2,91 % за счет повышения чистой прибыли предприятия в 2008 году по сравнению с 2006.
Рентабельность собственного капитала также имеет положительную тенденцию, но изменение незначительно и прослеживается нестабильность данного показателя на протяжении анализируемого периода.
Поэтому важнейшими направлениями улучшения показателей рентабельности могут быть следующие управленческие решения: рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен; показатель рентабельности можно улучшить путем снижения затрат; показатели рентабельности собственного капитала можно повысить путем оптимизации структуры имущества предприятия, при этом важнейшим критерием улучшение показателей рентабельности является получение прибыли и дальнейшее ее увеличение.
Также важно провести оценку вероятности банкротства рассматриваемого предприятия.
Проведем анализ показателей вероятности банкротства рассматриваемого предприятия на основе различных методик.
Таблица 27
Анализ показателей вероятности банкротства ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг. по российской методике
Показатель Норматив 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменение, (+,-)
2007 / 2006 2008 / 2007
Коэффициент текущей ликвидности >2 1,12 1,69 3,16 0,57 1,47
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами >0,1 0,11 0,15 0,04 0,04 -0,11
Коэффициент восстановления платежеспособности - - 0,99 1,95 - 0,96

Судя по данным таблицы 27, вероятность восстановления платежеспособности рассматриваемым предприятием в 2007 году была невысокой, но при этом в 2008 году данный показатель повысился – на 0,96 доли единицы, что свидетельствует и о позитивных тенденциях, происходящих на предприятии, и данный факт свидетельствует о том, что вероятность восстановления платежеспособности общества с ограниченной ответственность увличилась.
В таблице 28 представим анализ показателей вероятности банкротства ООО «Мебель-профи» за период с 2006 по 2008 гг. по методике Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова.
Таблица 28
Анализ показателей вероятности банкротства ООО «Мебель-профи»
за период с 2006 по 2008 гг. по методике Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова
Показатель Расчетная формула 2006 2007 2008
Коэффициент обеспеченности СОС (Х1)
0,11 0,15 0,04
Коэффициент текущей ликвидности (Х2)
1,12 1,69 3,16
Оборачиваемость активов (Х3)
1,60 1,42 1,45
Рентабельность (Х4)
0,06 0,04 0,08
Рентабельность собственного капитала (Х5)
0,36 0,18 0,37
Z
0,84 0,78 0,93

Из показателей, рассчитанных в таблице 28, следует, что на протяжении последних двух лет рассматриваемого периода Z < 1, следовательно, вероятность банкротства ООО «Мебель-профи» высокая, позитивным является увеличение показателя Z с 0,84 до 0,93.
Таким образом, можно сделать вывод, что вероятность банкротства ООО «Мебель-профи» в рассматриваемом периоде очень высока.



4. АУДИТ
4.1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

ООО «Мебель-профи» не подлежит обязательному аудиту, но в целях повышения эффективности работы бухгалтерской службы предприятия, рекомендуется проведение внутреннего аудита на рассматриваемом предприятии.
Первой стадией проведения аудита является предварительное планирование: предварительный просмотр учредительных документов, документов, регламентирующих учетную политику экономического субъекта, бухгалтерской и статистической отчетности, материалов налоговых проверок, выясняется организационно-управленческая структура этого субъекта, виды его деятельности и наличие лицензий на лицензируемые виды деятельности.
Проверка на предприятии начиналась с просмотра учредительного договора, устава организации, свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий, имеющих право на осуществление хозяйственной деятельности в рамках законодательства РФ.
Одним из важных документов при предварительном планировании является приказ об учетной политике, где аудитор устанавливает:
 способы организации и ведения бухгалтерского учета;
 соответствие записей бухгалтерского учета действующей методологии;
 соблюдение типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
 правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета;
 правильность отражения итоговых данных в Главной книге и других синтетических регистрах по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.
Помимо вышеперечисленных документов аудитором были проверены:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- главная книга;
- кассовая книга, кассовые документы;
- книга покупок;
- книга продаж;
- заключенные договоры;
- журналы-ордера №1, №2, №6, №7, №10, №13 со всеми первичными документами;
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;
- документы по учету материально-производственных запасов, товаров;
- прочие документы.
По результатам аудита делаются предварительные записи о возможных нарушениях на соответствующих участках бухгалтерского учета, которые могут привести к нарушениям законодательства.
В целом по предприятию бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы «1.С: Бухгалтерия». Применяется план счетов, предусмотренный этой программой. На предприятии имеется достаточно хорошо организованная система ведения бухгалтерского учета, своевременно составляются отчеты органам статистики, внебюджетным фондам и другим заинтересованным пользователям.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета проверяется на соответствии правилам бухгалтерского учета. Т.е. объектом аудита является бухгалтерская процедура во всей своей совокупности, основным объектом аудиторского исследования является хозяйственная операция как известная информация о свершившемся факте хозяйственной деятельности.
Приступая к аудиту основных средств, необходимо получить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание, расчеты амортизации, карточки учета основных средств.
Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:
 операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
 определение первоначальной стоимости основных средств из документального оформления;
 своевременности начисления, включения в себестоимость производства и использования амортизационных отчислений основных средств;
 отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации; ответственности материально-ответственных лиц за сохранность основных средств, наличия заключенных договоров с каждым материально-ответственным лицом; эффективности использования основных фондов.
При проверке учета основных средств в ООО «Мебель-профи» были рассмотрены следующие документы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- расчет по налогу на имущество;
- главная книга;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- регистры синтетического учета по счетам 01, 02;
- документы по инвентаризации основных средств;
- инвентарные карточки основных средств
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств;
- акты списания основных средств;
- прочие первичные документы по учету основных средств.
Проверкой установлено следующее:
1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
2. Отнесение предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности произведены правильно.
3. Переоценка стоимости основных средств в течение года не проводилась.
4. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1.
5. Амортизация начисляется согласно предусмотренному в учетной политике линейному способу исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизаций, исходя из сроков полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.
7. Операции по поступлению и выбытию основных средств отражены в бухгалтерском учете в соответствии с методологией учета основных средств, предусмотренной действующими нормативными актами.
8. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита производственных запасов были решены следующие задачи: проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете; проверка правильности определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проверка правильности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Для проверки учета материально-производственных запасов были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера и другие документы.
Проверкой установлено следующее:
1. В проверяемом периоде ООО «Мебель-профи» в соответствии с учетной политикой производило оценку материально-производственных запасов по фактической себестоимости согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производилась по методу средней стоимости.
2. Материально-производственные запасы находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, назначенных приказом руководителя ООО «Мебель-профи». Со всеми материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.
3. Хранятся материально-производственные запасы в специально приспособленных помещениях (складах), где обеспечивается полнота и быстрота операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.
4. Способы оценки по всем группам материальных ценностей при их выбытии соответствуют способам, предусмотренным учетной политикой предприятия.
5. Методика списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены соответствовала порядку, установленному планом счетов.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», остатков по синтетическому счету 10, отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 29.
Таблица 29
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, руб. Данные аналитического учета, руб. Отклонения, руб.
На 01.01.08 г.
10 2380 2380015 2380015 -
На 01.01.09 г.
10 1978 1978020 1978020 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4.2. Аудит затрат на производство

Целью проверки при данном аудите является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, работ, услуг. Также осуществляется проверка правильности: документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции, услуг; списания материалов по утвержденным нормам расхода и документальное отражение данных операций; отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций; формирования себестоимости по элементам затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и по оплате различных оказываемых организации услуг; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.
Оценка затрат на производство проводилась в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве», остаткам по синтетическим счетам 20, 25, 26, отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 30.
Таблица 30
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, руб. Данные аналитического учета, руб. Отклонения, руб.
На 01.01.08 г.
20 21 21367 21367 -
25 - - - -
26 - - - -
Итого 21 21367 21367 -
На 01.01.09 г.
20 2 2391 2391 -
25 - - - -
26 - - - -
Итого 2 2391 2391 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.
В организации применяется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все прямые расходы, имеющие отношение к данному заказу, отражались на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который ежемесячно закрывался. Косвенные расходы распределялись между заказами пропорционально фонду оплаты труда, приходящемуся на данный заказ. Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формировалась полная себестоимость отдельного заказа, включая общехозяйственные затраты в части, приходящейся на каждый конкретный заказ.
Сводные затраты по ООО «Мебель-профи» по статьям калькуляции за 2008 год представлены в таблице 31.
Таблица 31
Рабочий документ
Элементы затрат Фактические показатели, тыс. руб.
Материальные и покупные изделия 17063
Зарплата основных рабочих сдельщиков 12034
Расчеты по соцстраху 3129
Общепроизводственные расходы 563
Общехозяйственные расходы 499
Итого 33288

В заключение проверки аудитором были предложены рекомендации по снижению затрат (себестоимости) на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг:
1. повысить технический уровень производства путем внедрения новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
2. повысить производительность труда работников;
3. более эффективно использовать оборудование;
4. оптимизировать материальные затраты путем сокращения отходов и экономии материальных ресурсов.

4.3. Аудит выпуска готовой продукции

При проверке учета выпуска готовой продукции аудитор должен определить порядок отражения в учете готовой продукции; убедиться в том, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной; убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат; удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.
Целью аудита готовой продукции является установление соответствия применяемой в ООО «Мебель-профи» методики учета готовой продукции, нормативным документам, действующим в РФ в отчетном периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проверка выпуска готовой продукции проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98), ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).
Для проверки учета готовой продукции были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга и другие документы.
Учет готовой продукции в течение 2005 года велся по плановой себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» проводился по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», остатков по синтетическим счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 32.
Таблица 32
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
41 - - - -
43 9293 9293 9293 -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.08 9293 9293 9293 -
41 - - - -
43 10210 10210 10210 -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.09 10210 10210 10210 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4.4. Аудит денежных средств и расчетных операций

Проверка учета движения денежных средств была проведена в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации.
Для проверки учета кассовых операций были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, кассовая книга, расчет на установление организации лимита остатка денежных средств в кассе, договора о полной материальной ответственности с кассиром.
Ведение кассовых операций в ООО «Мебель-профи» осуществлялось в соответствии с порядком ведения кассовых операций.
Денежные средства, полученные организацией в учреждениях банка, приходовались в кассу своевременно и в полном объеме.
Лимит остатка денежных средств в кассе в ООО «Мебель-профи» составляет 5000 рублей. Аудит кассы показал, что в течение года лимит кассы не превышался.
Проверка ведения кассовых операций установила. Что каждая операция, отраженная в кассовой книге, подтверждалась первичными кассовыми документами, на основании которых формировался отчет кассира.
В организации использовалась типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности «Приложение №2» к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.02 г. № 85.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства», остатков по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 33.
Таблица 33
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, руб. Данные аналитического учета, руб. Отклонения, руб.
50 3 3232 3 -
51 59 59000 59000 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.08 62 62232 62232 -
50 - - - -
51 70 70131 70131 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.09 70 70131 70131 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита данного раздела нарушений не выявлено.
Кассовая дисциплина за 2008 год была проверена 13.02.09 г. ОСБ Марий Эл №8614 г. Йошкар-Ола, замечаний нет.
При проверке расчетного счета общества аудитор руководствуется следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Аудитор поверяет: установление наличного расчетного счета общества в банке (в каком учреждении банка открыт счет); законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильность их документального оформления; полноту и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; своевременность перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; правильность корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка счета 51 «Расчетные счета», бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, сведения о наличии счетов и другие первичные документы.
Выборочная проверка выписок по банковским счетам и приложенным к ним документам показала, что каждая операция, отраженная в выписках банков, подтверждалась соответствующими платежными документами.
Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по счетам, в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствий не выявлено.
Для проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, оборотные ведомости по счетам 60, 62, 76, акты выполненных работ, другие первичные документы.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.
Расчеты с покупателями и поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги производились в организации на основании заключенных договоров, актов выполненных работ, накладных и других первичных документов.
Погашение кредиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов, актов выполненных работ и других первичных документов, свидетельствующих о том, что обязательства ООО «Мебель-профи» перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.
При подтверждении обоснованности возникновения дебиторской задолженности произведена сверка данных первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, с данными бухгалтерского учета о соответствующей дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов.
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного в ходе проверки были проверены: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
При проведении аудита расчетов с бюджетом главными вопросами проверки являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Сверка данных бухгалтерского баланса по соответствующим строкам с данными аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводилась по состоянию на 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 34.
Таблица 34
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Сверка по строке 240 «Дебиторская задолженность» 4382 4382 -
60 - 123 -
62 - 1891 -
68 - 1300 -
71 - 20 -
73 - 868 -
76 - 180 -
Сверка по строке 241 «В т.ч. покупатели и заказчики» 5820 5820 -
62 - 2886 -
76 - 2934 -
Сверка по строке 620 «Кредиторская задолженность» 5770 5770 -
60 5079 5079 -
68 74 74 -
69 36 36 -
70 289 289 -
76 292 292 -

Сверка данных бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. показала их тождественность.
Основными нормативными документами для целей аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс.
Целью проверки в данном случае является: проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.
Проверкой установлено следующее:
1. Штатное расписание утверждено с января 2008 года.
Среднесписочная численность работающих за 2008 год – 129 человек.
2. Среднемесячная зарплата 1-го работающего – 8147 рублей.
3. Для учета труда ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
4. Сдельная оплата труда начисляется согласно нарядам. Нормы в нарядах соответствуют «Ведомости действующих норм и расценок».
5. Начисление и удержание зарплаты ведется в расчетно-платежных ведомостях с применением программы 1 «С: Зарплата и кадры».
6. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам в соответствующем законодательству порядке. Все документы, необходимые для предоставления данных вычетов, имеются в наличии.
7. Ежемесячно начисляется премия согласно премиального положения, производятся выплаты материальной помощи, вознаграждения, т.е. выплаты, не связанные с производственным процессом.
8. Данные по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности соответствуют данным синтетического и аналитического учета.
Задолженность по заработной плате на 01.01.08 г. за предприятием – 172000 руб.; начислено заработной платы за год – 12611556 руб.; выдано, удержано – 12494556 руб.; причитается к выдаче на 01.01.09 г. – 289000 руб.
Основными контрольными процедурами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия; проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы; наличие подотчетных лиц в штате предприятия; проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам; проверка наличия приказов о направлении работников в командировку; проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто; проверка соответствия записей в авансовых отчетах.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор опирается на требования следующих документов: Глава 21, 23, 25 Налогового Кодекса РФ, Положение по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации»; при оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса РФ; при направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».
Для проверки учета расчетов с подотчетными лицами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, авансовые отчеты с приложенными первичными документами.
Денежные средства выдаются в подотчет работникам, занимающим должности: директора, заместителя директора, главного бухгалтера, механика, инспектора по кадрам, кладовщика.
В ходе проверки была проведена сверка остатков по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. Данные представлены в таблице 35.
Таблица 35
Рабочий документ
Счет Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
71 20000 20000 -

В связи с вышеизложенным сальдо балансового счета 71 в сумме по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.


4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов
и распределение прибыли

Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно учетной политике ООО «Мебель-профи» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).
В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18%.
Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.
Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «Мебель-профи» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 36.
Таблица 36
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС (Дт 62 Кт 90) за минусом (Дт 90 Кт 68) 010 43630 43630 -
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (Дт 90 Кт 20) 020 33288 33288 -
Валовая продукция (стр.1- стр.2) 030 10342 10342 -
Коммерческие расходы (Дт 90 Кт 44) 040 2759 2759
Управленческие расходы (Дт 90 Кт 26) 050 2261 2261
Прибыль (убыток) от продаж (стр.3) 050 5322 5322 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.
1. продажа материалов – 100 тыс. руб.;
2. доходы от ликвидации основных средств – 47 тыс. руб.;
Итого «Прочие доходы» (строка 090) – 147 тыс. руб.
3. себестоимость проданных товаров, материалов – 95 тыс. руб.;
4. налог на имущество – 1268 тыс. руб.;
5. прочие расходы (услуги банка) – 456 тыс. руб.;
Итого «Прочие расходы» (строка 100) – 1819 тыс. руб.
Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «Мебель-профи» (формы №2) данным аналитического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 37.



Таблица 37
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж 050 5322 5322 -
Проценты к получению 060 - - -
Проценты к уплате 070 - -
Прочие доходы 090 147 147 -
Прочие расходы 100 1819 1819 -
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 3650 3650 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой ООО «Мебель-профи» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям
действующего законодательства
В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В ходе проведения проверки на ООО «Мебель-профи» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу.
Бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.