ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Анализ и оценка системы учета и распределения материальных ресурсов в МЦ «Канон»
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Анализ и оценка системы учета и распределения материальных ресурсов в МЦ «Канон»


Анализ и оценка системы учета и распределения материальных ресурсов в МЦ «Канон»


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Содержание

Введение 3
Обзор и критический анализ литературы 6
Глава 1. Задачи и правовые основы организации бухгалтерского учета материальных ресурсов 17
1.1. Экономическая сущность материальных ресурсов организации 17
1.2. Задачи анализа и источники информации 20
1.3. Краткая характеристика медицинского центра «Канон» 23
1.4. Анализ динамики основных технико-экономических показателей МЦ «Канон» 26
Глава 2. Анализ использования материальных ресурсов
МЦ «Канон» 40
2.1. Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии 40
2.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов 46
2.3. Влияние материалоемкости на показатели работы медицинского центра 51
Глава 3. Направления улучшения эффективности использования материальных ресурсов 55
3.1. Обоснование конкретных управленческих решений 55
3.2. Использование опыта зарубежных стран при анализе материальных ресурсов 62
Заключение 70
Список использованной литературы 73
Приложения 77




Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывность оказания услуг требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения фирм в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Несмотря на то, что в настоящее время прослеживается тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей в организации, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике организаций, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения фирмы.
Коренное реформирование здравоохранения в России в течение последних лет, введение системы обязательного страхования неизбежно сопровождается развитием рыночных отношений в здравоохранении. В условиях развития рынка в здравоохранении наиболее естественно в такие отношения вошли стоматологи.
Следует иметь в виду, что рыночные отношения в здравоохранении и в стоматологии в частности, строятся в нашей стране на базе
практически разрушенной государственной системы здравоохранения, которая действовала на протяжении многих десятков лет. Также необходимо иметь в виду, что нормы расходования материалов принятые в государственных учреждениях в прошлые годы не пересматривались с 1984 года (Приказ МЗ СССР от 12.06.84г. № 670. «Временные нормы расхода по основным видам стоматологических материалов, медикаментов и инструментов на одну должность врача стоматологического профиля и зубного техника в год»), а нормы износа оборудования с 1988 года (Приказ МЗ СССР от 23.06.88г. № 03-14/19-14. «Годовые нормы износа медицинского оборудования учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР). И они резко отличаются, прежде всего, в негосударственных организациях, в связи с использованием новых методик и технологий. В этих условиях вопросы учета и движения материальных ценностей являются наиболее актуальными.
Актуальность данной проблемы заключается в том, что вопрос сохранности собственности и экономного расходования материальных ресурсов требует нового нормативно обоснованного подхода. Ясно, что теперь следует подходить к этому, как вопросу сохранности собственности, в которую вложены средства. Понимание необходимости новых подходов к имуществу организации, выражается в поисках новых форм контроля за движением материальных ценностей. Очевидно, что возникла необходимость выработки новых норм учета расходования материальных ценностей.
Целью дипломной работы является всестороннее изучение и анализ материальных ценностей медицинского центра «Канон», выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) Провести анализ существующей системы учета и распределения материальных ресурсов,
2) Изучить основные механизмы обеспечивающие рациональный
учет и распределение материальных ценностей,
3) Разработать методику учета и оптимизировать распределение материальных ценностей для повышения эффективности деятельности рассматриваемого центра.
Научная новизна работы заключается в установлении причин, обусловливающих недостатки имеющейся в организации системы учета и распределения материальных ценностей, в проведении сопоставительной оценки имеющейся и предлагаемой системы учета и распределения материальных ценностей.


Обзор и критический анализ литературы
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия. Поэтому проблемы, связанные с данным разделом учета и анализа находят свое отражение, как среди отечественных, так и среди зарубежных специалистов.
Так, Савицкая Г.В. в учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности» в главе, посвященной анализу использования материальных ресурсов предприятия, отмечает, что необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабель¬ности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Источниками информации являются план материально-технического снабже¬ния, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы ста-тистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения ана¬литического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.
При анализе также проверяется выполнение договоров поставки, качество по¬лученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их наруше¬ния предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уде-ляется проверке выполнения поставок материалов, выделенных пред¬приятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение, как отмечается в учебном пособие, при анализе Деятельности придается выполнению плана по срокам по¬ставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции, оказанию услуг.
В процессе анализа необходимо проверять соответствие фактического раз¬мера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.
Управление запасами, по мнению Савицкой Г.В., важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятель¬ности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текуще¬го хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Савицкая Г.В. отмечает, что для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах исполь¬зуется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение по¬лучила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ) [33].
Более подробно опыт зарубежных специалистов отображен в книге Ковалева «Финансовый анализ».
Расчетный механизм данной модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
1. Сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров.
2. Сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
Zзм = (VПП / РПП) * Црз, где
Zзм – затраты по завозу материалов;
VПП – годовой объем производственной потребности в данном материале;
РПП – средний размер одной партии поставки;
Црз – средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в деньгах. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать раз в два месяца – 30 дней и т.д.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению материалов (Zхр) на складе может быть определена следующим образом:
Zхр = (РПП / 2) * Схр, где
Схр – стоимость хранения единицы материала в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном Схр сумма затрат по хранению материалов на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ = √ (2 * VПП * Црз) / Схр ,где
EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗопт = EOQ / 2.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение получили АВС – анализ, XYZ – анализ и логистика.
АВС – анализ является важным инструментом, используемым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов [21, с. 263].
Проблемы учета материальных запасов также раскрыты в работах многих автор, одним из которых является Палий В.Ф.
Так, он отмечает, план счетов бухгалтерского учета предусматривает три счета для учета материально-производственных оборотных запасов: «Материа¬лы», «Животные на выращивании и откорме», «Малоценные и быстро¬изнашивающиеся предметы». Необходимо отметить, что в работах многих авторов отмечается, что для учета используется лишь счет 10 «Материалы».
Счет «Материалы» продолжает Палий В.Ф. отражает движение и остатки материальных ценностей оборотного характера, которые можно объединить в четыре группы:
1) материалы - учет сырья, основных и вспомогательных материа¬лов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары, удоб¬рений, медикаментов, других материальных ценностей, включая мате¬риалы, переданные для переработки сторонним предприятиям;
2) топливо и горюче-смазочные материалы — учет твердого топ¬лива, нефтепродуктов и других видов энергетических материалов;
3) запасные части для ремонта — учет запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализи-рованных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие цен-ности;
4) семена и корма — учет продуктов сельскохозяйственного про-изводства: семян и посадочного материала, кормов и фуража.
На счете «Материалы» информация группируется по видам мате-риальных ценностей по субсчетам. Каждое предприятие открывает их по своему усмотрению в количестве, необходимом для управления про-изводством и, разумеется, удовлетворяющем его нужды.
Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Последние ведут их аналитический учет по местам хранения, дифференцируя материальные ценности по видам, отражая количество и стоимость соответственно каждому виду. Для упорядочения количественно-сортового учета и стоимости целесо¬образно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номе¬ра и учетной цены за единицу.
Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для оприходования и хранения на склады. Выявленные отклонения по количеству и качеству материальных ценностей оформляются актом для предъявления претензий поставщику. На склады принимаются только качественные материальные ценности в фактически поступивших количествах. Непригодные материальные ценности возвращают поставщику или уценивают по согласованию с ним.
Фактическую себестоимость оборотных материальных ценностей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату про¬центов за кредит (рассрочку платежа), предоставленный поставщиком этих ценностей, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабжен¬ческим, внешнеэкономическим и другим посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторон¬них организаций. В международной практике принято отражать факти¬ческие затраты на приобретение материальных ценностей в той части, которая достоверно известна к моменту получения счета поставщика и оприходования этих ценностей. Остальные затраты относят непосред¬ственно на издержки производства (обращения). Здесь мнение автора во многом схоже с точкой зрения большинства отечественных авторов [28].
Чечевицына Л.Н. в учебном пособие для вузов «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» выделяет следующие задачи анализа использования материальных ресурсов:
• Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
• Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
• Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
• Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
• Оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции;
• Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
В качестве источников информации, во многом схожие с пособием Савицкой Г.В., приведены: данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского учета, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов, форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Целью анализа материальных ресурсов, выделяет Чечевицина Л.Н., является повышение эффективности производства продукции за счет более рационального использования имеющихся материальных ресурсов.
Рост объемов производства продукции и улучшения ее качества во многом зависят от степени обеспеченности предприятия материальными ресурсами и от эффективности их использования.
Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную работу предприятия, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. А необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.
В книге Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н., в главе, посвященной проблемам учета материальных запасов, отмечается: производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их пол¬ностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики опреде¬ляющее значение приобретают качественные показатели, напри¬мер, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических по¬рошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве [23].
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их со¬хранности.
В рассматриваемом учебнике в качестве основных задач бухгалтерского учета в этой областивыступают:
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себе¬стоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
систематический контроль за выявлением излишних и неис¬пользуемых материалов, их реализацией;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками мате¬риалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неот¬фактурованными поставками.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном про¬цессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без ка¬ких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - толь¬ко способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:
сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);
основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);
вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (стружка, опилки, обрезки труб и др.); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);
запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);
инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамес¬ки, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).
Таким образом, в данной книге приведена подробная классификация материальных запасов предприятия.
В учебном пособии Астахова В.П. интересным является рассмотрение запасов в качестве объекта информации при составлении бухгалтерской отчетности.
Он отмечает, что в соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности материаль¬но-производственные запасы отражаются в соответствии с их класси¬фикацией (распределением по группам (видам), исходя из способа ис¬пользования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года указанные запасы отражаются в бухгалтер-ском балансе по стоимости, определяемой в приказе по учетной полити¬ке организации, исходя из используемых способов оценки запасов.
Те материально-производственные запасы, которые в силу утраты своих физико-химических свойств на дату составления отчетности не могут быть использованы по прямому назначению, морально устарели, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за выче¬том резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но не поступившие на склад, отражаются в учете в оценке, вытека¬ющей из содержания договора, с последующим уточнением фактичес¬кой себестоимости на дату их оприходования.
В бухгалтерской отчетности информация о материально-производ-ственных запасах должна раскрывать:
— способы их оценки по видам; I
— последствия изменений-способов оценки;
— стоимость этих активов, переданных в залог;
— размер и движение сумм резервов под снижение резервов сто¬имости материальных ценностей.
В бухгалтерском балансе (ф. № 1) материально-производственные запасы представлены по группе «Запасы» (код строки 210) второго раз¬дела «Оборотные активы» в виде:
— сырья, материалов и других аналогичных ценностей;
— животных на выращивании и откорме.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) величина потребленных материально-производственных запасов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается по строке «Себесто-имость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
В составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, (раздел приложения к бухгалтерскому балансу) материальные затраты организации за отчетный и предыдущий год показываются по графам 3 и 4 [16].
В учебнике Бочкаревой И.И. отражен подход к оценке материалов.
Оценка материалов — это исчисление сумм, капитализируе¬мых в учете по статье «Материалы». Эти суммы в дальнейшем при отражении в учете фактов выпуска и продажи продукции рекапитализируются по статьям затрат на производство готовой продукции и декапитализируются, уменьшая фи¬нансовый результат. Отсюда оценка материалов, прежде всего, оп¬ределяет показатель рентабельности предприятия: чем больше декапитализировано сумм оценки материалов, тем меньше при¬быль, и наоборот.
Суммы оценки материалов, не декапитализируемые на ко¬нец отчетного периода, т. е. отражаемые в активе баланса по статьям «Материалы», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция», увеличивают оценку оборотных средств, пред¬ставленную в балансе. Чем выше эта оценка (вне связи с ростом кредиторской задолженности), тем выше показатель платеже¬способности.
Влияние декапитализации суммы оценки расходов, связанных с приобретением материалов, на показатель рентабельности мож¬но продемонстрировать весьма простым примером.
Правила оценки материалов в бухгалтерском учете установле¬ны ПБУ 5/01. Оно указывает, что материально-производствен¬ные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости. При этом правила определения этой «фактиче¬ской себестоимости», т. е. суммы капитализации расходов на приобретение материалов, дифференцируются для случаев при-обретения их за плату; изготовления самой организацией; полу¬чения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения; приобретения по бартерным сделкам [18].
Итак, проблемы анализа системы учета и распределения рассматриваются в различных источников у разных авторов примерно с одинаковых точек зрения, но есть некоторые различия во мнениях.


Глава 1. Задачи и правовые основы организации бухгалтерского учета материальных ресурсов
1.1. Задачи и основные требования, предъявляемые к учету
материальных ценностей

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
Для обеспечения процесса производства каждая организация должна располагать определенной суммой оборотных средств. Оборотные средства – это наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы, которые конвертируются в деньги в течение года.
Оборотные средства функционируют в сфере производства и сфере обращения. В сфере производства находятся производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Они полностью переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе производства претерпевают изменения натуральной формы.
В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия; продукция, отгруженная покупателю, но еще не оплаченная им; денежные средства предприятия на расчетном счете в банке и в собственной кассе, а также средства в расчетах.
Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведет к росту готовой продукции; реализация ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам [16, с. 420].
Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.
Состав и структура оборотных средств предприятия определяется следующими основными факторами:
– характером выпускаемой продукции;
– особенностями добывающей и обрабатывающей промышленности;
– структурой затрат на производстве;
– технологическими и организационными условиями производства в работе каждого предприятия;
– условиями материально-технического обеспечения и сбыта готовой продукции, а также системой и формами расчетов [18, с. 215].
Значительное место в составе оборотных средств занимают производственные запасы. Как правило, они составляют до 50 % товарно-материальных ценностей организаций. В организациях, связанных с оказанием стоматологических услуг, добывающих отраслей наибольший удельный вес оборотных средств приходится на сырье, материалы. Это объясняется особенностями оказания услуг данной отрасли и высокой материалоемкостью этих отраслей.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения результата работы. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт или услугу и заменяются после каждого производственного цикла. В стоматологии постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения материалов в процессе оказания услуг [33, с. 187].
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [26, с. 218].

1.2. Задачи анализа материальных ресурсов и источники информации

Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе на рынке значительно зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности, включая анализируемый. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение высокоэффективных средств труда, прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.
Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве организаций. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объем производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность [24, с. 225].
В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия решаются задачи, связанные с поиском резервов снижения затрат предметов труда и увеличением на этой основе объемов производства и конечных результатов:
- анализ качества расчетов, которые осуществляют соответствующие функциональные подразделения предприятия, с целью выявления потребности в материальных ресурсах, включая анализ качества норм расхода сырья, материалов, энергоносителей на производство продукции;
- оценка деятельности служб материально-технического снабжения с точки зрения бесперебойности обеспечения производства всеми необходимыми видами материальных ресурсов и экономии финансовых ресурсов на создание складских запасов;
- факторный анализ материалоемкости продукции;
- выявление резервов снижения материальных затрат за счет внедрения прогрессивных норм, ресурсосберегающих технологий, уменьшения непродуктивных затрат, отходов;
- подсчет влияния внедрения режима экономии материальных ресурсов на количественные и качественные показатели деятельности предприятия.
Итак, необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Необходимо выделить задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию [21, с. 156].
Среди обязательных государственных форм бухгалтерской и статистической отчетности, нет таких, которые бы давали возможность оценить состояние использования предметов труда у субъектов предпринимательской деятельности хотя бы по обобщающим показателям. Несколько форм государственной статистической отчетности касаются результатов использования топлива, ГСМ, электроэнергии, тепловой энергии. Таким образом, основную информационную базу экономического анализа использования материалов составляют данные бухгалтерского и управленческого учета, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, материалы плановых, финансовых служб, а также технологических, конструкторских и других функциональных подразделений предприятия (цехов, участков), которые обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного снабжения предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске резервов экономии этих ресурсов. Также в составе источников информации для анализа материальных ресурсов можно выделить план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, З-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф. № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Таким образом, поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.
Основные этапы анализа использования материальных ресурсов:
1. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.
2. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
4. Анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов.
5. Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах [33, с. 132].

1.3. Краткая характеристика медицинского центра «Канон»

В данном медицинском центре обслуживается взрослое население города Йошкар-Олы Заречного района в возрасте от 14 до 72 лет. Обслуживаемое население имеет средний достаток – это служащие и работающие на местных предприятиях. Целью деятельности медицинского центра «Канон» является сохранение и укрепление здоровья населения.
Поликлиника находится по адресу Первомайская 100, относится к 5 категории (13 врачебных должностей). Занимает 220 кв. м. площади. Имеет следующие помещения: холл, регистратура, раздевалка, кабинет администрации, бухгалтерия, два терапевтических кабинета в каждом по две стоматологические установки, кабинет хирурга – 1 стоматологическая установка, кабинет ортопеда – 1 стоматологическая установка, зуботехническая лаборатория на 3 рабочих места, кабинет радиовизиографа, стерилизационная, подсобное помещение.
Стоматологические кабинеты имеют на основное стоматологическое кресло кв. м. площади и по 7 кв.м. на каждое дополнительное. Высота кабинетов 3 м., а глубина при одностороннем естественном освещении 5 м.
Вся отделка помещений проведена в соответствии со стандарте рекомендованными МЗ.
Распорядок работы: поликлиника работает с понедельника по пятницу с 8.00 до 20.00. в две смены, а в субботу в режиме дежурства с 9.00 до 16.00.
Специалисты ведущие прием: терапевты, ортопеды, ортодонт, парадонтолог, хирург. Терапевтических четыре кресла, Прием ведут восемь стоматологов-терапевтов (обслуживают 23000 взрослого населения), два стоматолога-ортопеда (обслуживают 5000 населения), хирург стоматолог один (обслуживает 2000 населения), стоматолог-ортодонт обслуживает 5400 населения.
МЦ «Канон» является обществом с ограниченной ответственностью.
Деятельность поликлиники осуществляется на основании следующих документов:
- Устав, утвержденный МЗ РФ от 1.02.03. № 543.
- Лицензия № 134261 , регистрационный номер 130 от 21.05.04.
- «Положения о стоматологической поликлинике» Приложение 4 к приказу МЗ СССР от 10.12.76.№ 1166.
- «Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан», утвержденоВСРФ22.07.93. № 5487-1.
- Постановление Министерства труда и социального развития РФ от
27.08.97 г. № 43. «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-
квалификационных характеристик по должностям работников
здравоохранения РФ».
- «Федеральный закон о санитарно-эпидемическом благополучии населения» Y252 от 30.03.99.
- Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 11.08.97 г. № 43. «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников здравоохранения РФ».
- Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 07.08.97г. №43. «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников здравоохранения РФ».
В соответствии с решением Комиссии по лицензированию медицинской деятельности при Министерстве здравоохранения республики Марий Эл (протокол № 14), разрешается осуществление медицинской деятельности с 21 мая 2004г. до 21 мая 2009г. с выполнением следующих работ и услуг:
- санация полости рта;
- лечение неосложненных форм кариеса;
- лечение осложненных форм кариеса;
- восстановление дефектов зубного ряда;
- исправление дефектов прикуса;
- лечение заболеваний слизистой пародонта;
- санитарнопросветительная работа;
- обучение гигиеническим навыкам;
- профилактические осмотры с целью раннего выявления первичного кариеса, осложненных форм кариеса, заболеваний пародонта, дефектов зубного ряда, дефектов прикуса.
Рассмотрим организационную структуру центра.
Иерархическая лестница:
По вертикали –
Главный врач
Гл. бухгалтер зав. лечебными отделениями старшая медсестра
- бухгалтер - врачи - регистратор
- кассир - з/техники - медсестры
- санитарки
по горизонтали:
регистратура, администрация, зуботехническая лаборатория, отделения (терапевтическое, хирургическое, ортопедическое, ортодонтическое).
Каждая система изолирована друг от друга, так как выполняет различные функции и несет различные нагрузки.
Данные системы взаимосвязаны между собой, так как преследуют единую конечную цель: сохранение и укрепление здоровья населения.

1.4. Анализ динамики основных технико-экономических показателей
МЦ «Канон»

Анализ деятельности рассматриваемого общества с ограниченной ответственностью целесообразно начать с анализа внеоборотных активов. В структуре внеоборотных активов наибольший удельный вес занимают основные средства.
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносящих свою стоимость на готовый продукт или стоимость по частям, в течение срока службы. К основным средствам относят предметы служащие больше одного года, независимо от стоимости от цели использования и выполняемых функций. Анализ основных средств ведется по следующим направлениям:
1. выявление обеспеченности организации основными средствами и анализ их движения
2. определение структуры и технического состояния основных средств
3. оценка эффективности использования основных средств [33, с. 89].
Все основные средства МЦ «Канон» состоят из активной и пассивной части. К пассивной части относится помещение МЦ «Канон», подключение к телефонной сети. К активной части относятся: стоматологические установки, кресла, компрессоры, аппараты зуботехнической лаборатории, мебель, вычислительная техника, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства. Нематериальных активов (объектов, не имеющих материально-вещественной формы) в МЦ «Канон» нет, так же нет долгосрочных финансовых вложений.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время нахождения его в эксплуатации.
Проведем анализ наличия, состава и структуры основных фондов ООО «Канон» за 2005 г. и представим его в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Наличие, состав и структура основных фондов МЦ «Канон» за 2005 год

Группа основных фондов и их наименования На начало года На конец года Изменения за год
Сумма,
тыс. руб. удельный
вес, % сумма
тыс. руб. удельный
вес, % сумма
тыс. руб. удельный
вес, %
1. производственные основные фонды 825 100 1091 100 266 -
1.1. здание 51,5 6,2 51,5 6,2 0,0 0,0
1.2 оборудование 703,5 85,3 953,5 85,9 250 0,6
1.3. тех. инвентарь 70 8,5 86 7,9 16 0,6
2. всего основных фондов 825 100 1091 100 266 -

Для общей характеристики движения используют следующие коэффициенты:
1. коэффициент обновления, который рассчитывают следующим образом, стоимость вводимых фондов делится на стоимость основных фондов на начало года.
2. коэффициент выбытия – стоимость выбывших основных фондов, деленная на стоимость основных фондов на конец года [21, с. 217].
На 1.01.05. в МЦ «Канон» основных средств было на сумму 825000 рублей. За год было введено в эксплуатацию средств на сумму 320000 рублей, а выбыло на сумму 54000 рублей. На 1.01.06 в учреждении осталось средств на сумму 1091000 тысячи рублей. Рассчитаем коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных средств за год.
1. 320000 : 825000 = 0,39
2. 54000: 1091000 = 0,04
Коэффициент выбытия (0,04) меньше коэффициента обновления (0,39) и, следовательно, в МЦ «Канон» за рассматриваемый год происходил прирост основных средств.
Техническое состояние основных средств характеризуется коэффициентом износа. Коэффициент износа показывает, в какой степени стоимость основных фондов перенесена на оказанные услуги.
Износ – это утрата первоначальных свойств и технико-эксплуатационных возможностей объекта под влиянием времени и процесса эксплуатации.
Амортизация – перенесение стоимости основного капитала на производимые с их помощью услуги, по частям в течение срока службы. Амортизация начисляется с целью накопления необходимых денежных средств, для последующего восстановления и воспроизводства основного капитала. Нормы амортизации утверждаются правительством и являются едиными для всех учреждений, не зависимо от форм собственности [28, с. 223]. Норму амортизации, по какому либо элементу основного капитала, можно получить из справочника «Нормы амортизации». В случае отсутствия, какого либо элемента основного капитала, в справочнике, норма амортизации определяется МЦ «Канон» самостоятельно исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого срока службы. Рассчитаем норму амортизации, на примере стоматологической установки «Дипломат - Эконом». Норма амортизации определяется по следующей формуле.
Н = П/ (ТхП) х 100 %,
где П - первоначальная стоимость объекта;
Т - нормативный срок службы объекта основного капитала (в годах).
Первоначальная стоимость установки 300000 рублей, нормативный срок службы 10 лет, тогда
Н = 300000 х 100% = 10%
(10x300000)
То есть ежегодно необходимо отчислять 10 % от стоимости объекта основных средств.
Для определения размера амортизационных отчислений за год по какому- либо объекту основного капитала, необходимо воспользоваться следующей формулой:
Норма амортизации по объекту X Первоначальную стоимость объекта
Так для стоматологической установки «Дипломат - Эконом» размер амортизационных отчислений будет равен
10 % х 300000 = 30000 рублей в год,
Ежемесячные отчисления 30000 : 12 = 2500 рублей.
Амортизация по МЦ «Канон» за 2005 год равна 277425 рублей (данные взяты из бухгалтерской отчетности).
Коэффициент износа рассчитывается по формуле как отношение амортизации к среднегодовой стоимости основных фондов.
В 2005 году он составил: 277425/958000 = 0,28
Среднегодовая стоимость основных средств = (стоимость основных фондов на начало анализируемого периода + стоимость основных фондов на конец анализируемого периода)/ 2
Данная сумма составит: (825000+1091000)/2=958000 рублей.
Следовательно, стоимость основных фондов перенесена на оказанные услуги на 0,28 или 28 %.
Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, которая показывает, сколько услуг приходится на 1 рубль основных фондов и рассчитывается путем деления объема оказанных услуг к среднегодовой стоимости основных фондов [33, с. 92].
3840000/958000 = 4 руб./ руб.
Это говорит о том, что на 1 рубль основных фондов оказано услуг на 4 рубля. Обратный показатель фондоотдачи, это фондоемкость, которая показывает сколько основных фондов необходимо для производства одного рубля услуг.
Фондоемкость = 1/ Фондоотдача или Среднегодовая стоимость основных фондов / Объем оказанных услуг в рублях.
1:4 = 0,25 или 958000 : 3840000 = 0,25.
То есть для производства услуг на 1 рубль необходимо 0,25 рубля основных фондов.
Данные показатели говорят об эффективном использовании основных фондов и отражают положительную тенденцию развития рассматриваемого медицинского центра.
Целесообразно при анализе основных фондов провести факторный анализ. На изменение фондоотдачи влияют два фактора:
1. изменение структуры основных фондов.
2. изменение фондоотдачи активной части основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств определяется путем умножения изменения удельного веса активной части основных фондов на плановую величину фондоотдачи активной части. Влияние второго фактора определяется путем умножения изменения фондоотдачи активной части на фактический удельный вес основных фондов.
Факторный анализ фондоотдачи за последний год представим в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Факторный анализ фондоотдачи за период 2004-2005 гг.

Показатели 2004 2005 Отклонения
Годовой объем услуг в рублях 3600000 3840000 236000
Основные средства в рублях 960000 958000 -2000
В том числе активной части в рублях 900000 908000 8000
Продолжение таблицы 1.2
Удельный вес активной части в общем объеме основных средств 0,93 0,95 0,02
Фондоотдача на 1 рубль всех основных средств 3,75 4,0 0,25
Фондоотдача на 1 рубль активной части основных средств 4,0 4,22 0,22

Удельный вес активной части в общем объеме основных средств рассчитывается следующим образом:
Стоимость активной части основных средств (в рублях)/ Стоимость основных средств (в рублях) За 2004 год 900000 : 960000 = 0,93.
За 2005 год 908000 : 958000 = 0,95
Фондоотдача на 1 рубль всех основных средств определена следующим образом:
Фо = Годовой объем услуг (в рублях)
Основные средства (в рублях)
Данный показатель составил:
За 2004 год 3600000 : 960000 = 3,75
За 2005 год 3840000 : 958000 = 4
Фондоотдача на 1 рубль активной части основных средств определяется по следующей формуле:
Годовой объем услуг (в рублях)
Активную часть основных средств (в рублях)
За 2004 год: 3600000 : 900000 = 4,0
За 2005 год: 3840000 : 908000 = 4,22
Из приведенных данных видно, что фондоотдача по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 25 копеек, это произошло за счет изменения следующих факторов:
1. изменение структуры основных средств
удельный вес активной части в общем объеме основных средств X на величину фондоотдачи активной части за предыдущий год
0,02 х 4 = 0,08 руб.
Таким образом, за счет увеличения удельного веса активной части произошло увеличение фондоотдачи на 8 копеек.
2. изменение фондоотдачи активной части основных средств
изменение фондоотдачи активной части основных средств X на удельный вес активной части в общем объеме основных средств, за текущий период.
0,22 х 0,95 = 0,20 руб.
Таким образом, за счет увеличения фондоотдачи активной части основных средств, произошло увеличение фондоотдачи на 20 копеек.
На величину фондоотдачи оказывает влияние не только активная часть основных средств, но и основные средства в комплексе. Определим это влияние.
1. изменение стоимости основных средств. Чтобы определить влияние этого фактора необходимо:
отклонение основных средств х величина фондоотдачи за прошлый год -2000 x 3,75 = -7500 рублей.
За счет снижения стоимости основных средств, объем услуг снизился на 7500 рублей.
2. изменение фондоотдачи основных средств. Чтобы определить влияние этого фактора нужно:
отклонение фондоотдачи основных средств х фактическая величина основных средств
0,25 x 958000 = 239500 рублей.
За счет увеличения фондоотдачи всех основных фондов на 25 копеек объем услуг увеличился на 239500 рублей.
Из проведенного факторного анализа можно сделать вывод, что МЦ «Канон» обеспечен основными средствами, структура и техническое состояние основных средств МЦ «Канон» положительно влияет на фондоотдачу, увеличивая, объем прибыли, основные средства используются эффективно, и в целом незначительное снижение стоимости основных средств не оказало отрицательного влияния на объем оказываемых услуг. Но при этом рассматриваемому предприятию необходимо обратить внимание на расширение структуры внеоборотных активов, то есть для повышения эффективности работы медицинского центра целесообразно приобрести объекты нематериальных активов, произвести финансовые вложения.
Следующим этапом в проведении анализа технико-экономических показателей МЦ «Канон» является анализ оборотных средств.
Оборотные средства – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. К элементам оборотных средств МЦ «Канон» относятся: производственные запасы (стоматологические материалы, медикаменты, сервисный инструментарий шприцы, перевязочный материал и т.д.), дебиторская задолженность (при расчетах со страховыми компаниями), денежные средства.
Производственные запасы – материалы, предназначенные для текущей деятельности организации, это на имение ликвидная часть оборотных средств, а ликвидность – это способность оборотных средств обращаться в денежные средства. И чем выше скорость обращения в деньги, тем выше ликвидность [16, с. 425].
Дебиторская задолженность – это обязательства физических и юридических лиц перед организацией. Это достаточно ликвидный элемент оборотных средств, за исключением тех долгов, по которым истек срок исковой давности более 2 лет [18, с. 143].
Денежные средства – сумма денег в кассе организации, а также на расчетных, текущих специальных и других счетах в банках. Денежные средства - абсолютно ликвидные активы. Оборотные средства, представляют собой денежные средства, авансируемые для образования производственных фондов и фондов обращения. Иными словами оборотные средства – это совокупность оборотных фондов и фондов обращения, выраженных в денежной форме. При этом оборотные фонды обслуживают процесс производства, а фонды обращения сферу обращения. Оборотные средства, это предметы труда которые потребляются в течение одного цикла, оборотные средства переносят свою стоимость на готовый продукт и при этом изменяют свою натуральную вещественную форму. МЦ «Канон» производит услуги, поэтому состав оборотных средств этой организации включает:
Оборотные фонды:
1. производственные запасы (медикаменты, стоматологические материалы, сервисный инструментарий, одноразовые шприцы, перевязочный материал и т.д.);
2. затраты будущих периодов (затраты на подготовку организации новых видов медицинских услуг, затраты на внедрение новых методов лечения и диагностики и т.д.). Данные затраты также включаются в себестоимость будущих периодов.
Фонды обращения:
1. услуги оказанные, но не оплаченные. Сюда можно включить дебиторскую задолженность, а также услуги, деньги за которые еще не поступили на расчетный счет учреждения.
2. дополнительные ресурсы, то есть деньги в кассе, на расчетном счете предприятия, деньги в пути и т. д.
Структура источников оборотных средств, как правило, охватывает:
- собственные источники;
- заемные источники;
- дополнительно привлеченные источники.
Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников: уставного капитала, прибыли, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу определенных причин у предприятий возникают потребности в дополнительных оборотных средствах. В этих случаях финансовое обеспечение хозяйственной деятельности сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов, инвестиционных налоговых кредитов, инвестиционных вкладов работников предприятия, облигационных займов.
Первоначально, при создании МЦ «Канон» оборотные средства формировались, как часть уставного капитала. Но по мере развития данной организации потребность в оборотных средствах возросла, и в этом случае источником финансирования стала чистая прибыль.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется показателями оборачиваемости, то есть скоростью оборота и периодом оборота. Скорость оборота оборотных средств, характеризует количество оборотов оборотных средств, за определенный период [33, с. 104].
Скорость оборота равна = Объем услуг в рублях / Среднегодовой остаток (среднегодовая стоимость оборотных средств)
Период оборота определяется как:
Длительность периода/ Количество оборотов в этом периоде
В 2005 году за 317 дней работы МЦ «Канон» произвели услуг на сумму 3840000 рублей. При этом сумма оборотных средств составила 1879200 рублей. Рассчитаем скорость оборота оборотных средств:
3840000/ 1920000 = 2
Рассчитаем период оборота:
317/2 = 159
Таким образом, за 2005 год оборотные средства МЦ «Канон» совершили полный кругооборот 2 раза, и этот полный кругооборот совершился за 159 дней. Экономическое значение оборачиваемости оборотных средств заключается в том, что МЦ «Канон» может реализовать с теми же оборотными средствами больший объем услуг.
В приложении 1 представлена структура оборотных средств рассматриваемого медицинского центра, при этом следует обратить внимание на то, что на предприятии оборотные средства представлены в виде материалов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, то есть краткосрочной. Это говорит о том, что предприятию можно обратить внимание на изменение структуры оборотных средств для повышения эффективности деятельности ООО «Канон».
Рассмотрим эффективность использования оборотных средств и представим необходимые для этого показатели в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Стоимость оборотных средств в период за 2004-2005 гг.

Показатели 2004 год (предыдущий период), тыс. руб. 2005 год (отчетный период), тыс. руб.
Объем услуг 3600 3840
Средняя стоимость оборотных средств 1885 1920
В том числе материалов 1770 1809
В том числе дебиторской задолженности 115 111
Для того чтобы определить эффективность необходимо определить скорость одного оборота по всем средствам и скорость оборота отдельно по материалам и дебиторской задолженности. Скорость и период оборота вычисляются за прошлый и за отчетный период. Продолжительность рассматриваемых периодов 318 дней в 2004 году, 317 рабочих дней 2005 году.
Скорость оборота предыдущего периода: 3600/ 1885 = 1,91
Период оборота предыдущего периода: 318/1,91 = 166,5 дней.
Скорость оборота отчетного периода: 3840/ 1920 = 2
Период оборота предыдущего периода: 317/2 = 158,5 дней.
Как видно из приведенных расчетов в МЦ «Канон» повысилась эффективность использования оборотных средств. Так как период оборота уменьшился, произошло ускорение оборачиваемости на 7,99 дня.
Рассчитаем скорость одного оборота и период оборота отдельно:
За предыдущий период по материальным ресурсам:
Скорость оборота: 3600/ 1770 = 2,03
Период оборота: 318/ 2,03 = 156,65 дней.
Для дебиторской задолженности:
Скорость оборота: 3600/ 115 = 31,3
Период оборота: 318/ 31,3 = 10,15 дней.
За текущий период по материалам:
Скорость оборота: 3840/ 1809 = 2,12
Период оборота: 317/ 2,12 = 149,53 дней.
Для дебиторской задолженности:
Скорость оборота: 3840/ 111= 34,5
Период оборота: 317/ 34,5 =9,18 дней.
Из расчета видно, что в МЦ «Канон» за период с 2004 по 2005 гг. произошло ускорение оборачиваемости всех оборотных средств, главным образом за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности. Результатом ускорения оборачиваемости может быть высвобождение оборотных средств. Чтобы определить это, необходимо вычислить потребность МЦ «Канон» в оборотных средствах исходя из фактического объема услуг за отчетный период и оборачиваемости в днях за предыдущий период. Расчетный показатель равен: (Фактический объем услуг (руб.) х оборачиваемость за предыдущий период (дн.))/ Длительность периода
3840000x166,49/ 317 = 2016787 рублей
1920000 - 2016787 = - 96787 рублей.
Разность между средней стоимостью оборотных средств за отчетный период и расчетным показателем оказалась со знаком минус, следовательно, в МЦ «Канон» за 2005 год произошло высвобождение оборотных средств на сумму 96787 рублей. Проводя анализ оборачиваемости оборотных средств МЦ «Канон» необходимо изучить, какие факторы способствовали ускорению оборачиваемости.
Факторами, оказавшими наибольшее влияние на изменение показателей оборачиваемости, явились:
1. увеличение объема услуг
2. увеличение средней стоимости оборотных средств.
Влияние этих факторов определим методом цепных подставок, при этом определится расчетный показатель продолжительности одного оборота оборотных средств, характеризующий оборачиваемость оборотных средств, с учетом объема услуг за предыдущий период и средней стоимости оборотных средств за текущий период.
Расчетный показатель определяется следующим образом:
Объем услуг за предыдущий период/ Средняя стоимость оборотных средств за отчетный период
Влияние изменения объема услуг равно:
Фактическая продолжительность одного оборота - расчетная продолжительность.
Влияние изменения средней стоимости оборотных средств равно:
Расчетная продолжительность одного оборота – продолжительность оборота за предыдущий период.
Представим динамику показателя продолжительности одного оборота в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Динамика продолжительности одного оборота

Показатели продолжительности одного оборота, дней Предыдущий период Расчетный показатель Отчетный период Отклонения




Объект фактического анализа В том числе по факторам





Объем
услуг Средняя
стоимость
оборотных средств
Всех оборотных
средств 166,49 169,5 158,5 -7,99 -11 3,01
Всех материалов 156,65 159,2 149,5 -7,15 -9,7 2,55
Дебиторской задолженности 10,15 9,77 9,18 -0,97 -0,59 -0,38

Расчетный показатель: По всем оборотным средствам
Скорость оборота 3600000 : 1920000 = 1,87
Период оборота 317 : 1,87 = 169,5 дней.
По материалам: скорость оборота 3600000 : 1809000 = 1,99
Период оборота 317: 1,99= 159,2 дней.
По дебиторской задолженности: скорость оборота 3600000 : 111000 = 32,43
Период оборота 317 : 32,43 = 9,77 дней.
Влияние объема услуг: по всем оборотным средствам: 158,5 - 169,5 = -11
По материалам: 149,5 - 159,2 = -9,7
По дебиторской задолженности: 9,18 - 9,77 = - 0,59
Влияние оборотных средств: по оборотным средствам 169,5-166,49 = 3,01
По материалам: 159,2 - 156,65 = 2,55
По дебиторской задолженности: 9,77 - 10,15 = 0,38
Объективность фактического анализа:
По всем оборотным средствам: - 11 +3,01 = - 7,99
По материалам: - 9,7 + 2,55 = -7,15
По дебиторской задолженности: - 0,59 + - 0,38 = - 0,97
Ускорение оборачиваемости всех оборотных средств на 7,99 дня явилось результатом увеличения объема услуг по сравнению с 2004 годом, что в свою очередь привело к ускорению оборачиваемости самих услуг. Вместе с тем имело место увеличение остатков оборотных средств, что привело к замедлению оборачиваемости оборотных средств на 3 дня. Это замедление явилось результатом совокупного влияния двух факторов. Замедление оборачиваемости материалов на 2,55 дня и ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,38.






Глава 2. Анализ использования материальных ресурсов
МЦ «Канон»
2.1. Система показателей, характеризующих эффективность
использования материальных ресурсов на предприятии
Всемерное улучшение использования материальных ресурсов – одна из важнейших задач современных предприятий. Чем лучше используются сырье, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества услуг, тем самым создается возможность увеличить объем оказания услуг.
Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает все количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по оказанию услуг. Расходование материальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживание транспорта, культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом [29].
Общий расход материальных ресурсов – это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчетном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов – в стоимостном выражении.
Удельным расходом (m) конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу произведенной годной продукции, услуг. Его определяют делением всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной продукции в отчетном периоде (МР), на количество оказанных услуг (Q), то есть:
m1 = МР / Q.
Можно также рассчитать удельный расход материальных ресурсов на единицу потребительского свойства однотипных услуг (m’) по формуле:
m’ = (∑ m1*q1 ) /Q1 ,
где:
m1 – удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции;
q1 – количество единиц данных услуг, оказанных в данном периоде;
Q1 – общий объем потребительского свойства услуг, произведенных в отчетном периоде.
Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоемкости услуг предусматривает применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализировать результаты работы организаций в области снижения материалоемкости продукции.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоемкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости оказанных услуг; коэффициент использования материалов [33].
Материалоемкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления. Материалоемкость оказываемых услуг является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на один рубль оказанных услуг предприятия:
МЕ = МЗ / ВП,
где:
МЕ – материалоемкость продукции;
МЗ – материальные затраты на производство продукции;
ВП – стоимость произведенной продукции.
Материалоотдача (МО) определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько оказано услуг с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):
МО = ВП / МЗ,
где:
МО – материалоотдача;
ВП – объем оказанных услуг;
МЗ – стоимость материальных ресурсов.
Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости оказанных услуг исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости оказанных услуг. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости услуг.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем стоимости оказанных услуг. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе оказания услуг, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов использовались более экономно.
К обобщающим показателям также относится прибыль на рубль материальных затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести сравнения и установить факторы изменения его величины.
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости – уменьшает. Материальных затрат при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (по статье «Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования). В связи с этим их называют прямыми и общими [21].
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на оказание услуг, снижение их себестоимости и рост прибыли.
Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе.
Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоемкости, причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы.
Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (МЕпр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (Ксоотн):
МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.
где:
МЕ – материалоемкость;
МЗ – стоимость материальных ресурсов;
ВП – объем оказанных услуг;
МЗпр. – материальные затраты по прямым материалам;
МЕпр. – материалоемкость по прямым затратам

Ксоотн. - коэффициент соотношения общих и прямых затрат.
Для изучения влияния факторов на материалоемкость можно использовать любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)
Материалоемкость по прямым материальным затратам МЕпр и коэффициент соотношения затрат Ксоотн. – факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость оказанных услуг, являются:
– структура продукции (увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей материалоемкости);
– уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоемкость;
– цены на материалы и отпускные цены на продукцию.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных услуг (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу услуги к ее цене).
С помощью частных показателей материалоемкости анализируется изменение общей материалоемкости оказываемых услуг под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношении количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i- ого вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции. В приложении 2 представлена схема факторной системы материалоемкости оказываемых услуг.
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема услуг и суммы материальных затрат на их оказание. В свою очередь объем услуг в стоимостном выражении может измениться за счет количества оказываемых услуг, их структуры и уровня цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема оказанных услуг, их структуры, расхода материалов на единицу услуги и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной оказываемых услуг, нормы расхода материалов на единицу услуги, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на услуги.
Частная материалоемкость продукции (ЧМЕi), в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости продукции (УМЕi) (стоимости израсходованных материалов на единицу услуги) и уровня отпускных цен на услугу (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепных подстановок или интегральный метод:
ЧМЕi = УМЕi / ЦПi,
где:
ЧМЕi – частная материалоемкость услуги i-ого вида;
УМЕi – удельная материалоемкость услуг i-ого вида;
ЦПi - уровень отпускных цен на услугу.
Удельная материалоемкость услуг зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на оказание услуги (УРi) и их стоимости (ЦМi):
УМЕi = ∑ (УРi * ЦМi),
где:
УМЕi – удельная материалоемкость услуг i-ого вида;
УРi – расход материальных ресурсов на оказание услуги;
ЦМi – стоимость израсходованных материальных ценностей.
Для расчета влияния этих факторов можно использовать метод абсолютных разниц:
∆ УМЕур = ∑ (УРфi - УРплi) * ЦМплi
∆ УМЕцм = ∑ (ЦМфi - ЦМплi) * УРфi,
где:
∆ УМЕур – изменение удельной материалоемкости под влиянием изменения расхода материальных ресурсов на оказание услуги;
∆ УМЕцм - изменение удельной материалоемкости под влиянием изменения стоимости израсходованных материальных ресурсов;
УРфi – фактический расход материальных ресурсов на оказание услуги;
УРплi – плановый расход материальных ресурсов на оказание услуги;
ЦМфi – фактическая стоимость израсходованных материальных ценностей;
ЦМплi – плановая стоимость израсходованных материальных ценностей.
Расход материальных ресурсов на единицу услуги может изменяться за счет качества материалов, замены одного вида материалов другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. [21, с. 201].
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и других факторов. Их влияние на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆ МЕxi = ∆ МЗxi / ВПф,
где ∆ МЕxi – абсолютный прирост материалоемкости за сче т i-го фактора;
∆ МЗxi – абсолютный прирост материальных затрат за сче т i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем оказанных услуг, то расчет производится по формуле:
∆ МЕxi = (МЗпл  ∆ МЗxi) / (ВПпл  ∆ ВПxi) – МЕпл.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу услуги и поиску резервов его сокращения.
Уровень обеспеченности сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

2.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производимые услуги, снижение их себестоимости и рост прибыли.
Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоемкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:
1) материалоемкость продукции по прямым материальным затратам;
2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:
МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.
Дадим оценку выполнения задания по использованию материалов в медицинском центре «Канон». На основании данных приложений 3, 4, 5, 6 рассчитаем основные показатели, необходимые для анализа использования материалов в отчетном периоде:
– материалоемкость:
МЕ = МЗ / ВП;
– материалоотдача:
МО = ВП / МЗ;
– коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:
Ксоотн. = МЗ / МЗ пр.
Полученные в результате расчетов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении:
Таблица 2.1
Анализ выполнения планового задания по использованию материалов в 2005 г.
№ п/п Показатели 2004 г. 2005 г. Отклонение
Абсолютное Темп прироста, %
1 Объем оказанных услуг, тыс. руб. 3600 3840 240,0 6,66
2 Материальные затраты, тыс. руб. 1770 1809 39,0 2,20
3 Из них прямые материальные затраты, тыс. руб. 1678 1702 24 1,43
4 Материалоемкость общая, руб./ руб. 0,492 0,471 -0,021 -4,27
5 Материалоемкость по прямым материальным затратам, руб./ руб. 0,466 0,443 -0,023 -4,94
6 Материалоотдача общая, руб./ руб. 2,034 2,123 0,089 4,38
7 Материалоотдача по прямым материальным затратам, руб./ руб. 2,145 2,256 0,111 5,17
8 Коэффициент соотношения общих и прямых затрат 1,0549 1,0627 0,0078 0,73

По результатам таблицы 2.1 видно, что на рассматриваемом нами предприятии прослеживается положительная тенденция как в части увеличения выручки, так и в части снижения показателей материалоемкости услуг и соответственно повышения материалоотдачие:
– общая материалоемкость в отчетном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,021 руб./ руб. или на 4,27 % и данный факт отображает положительную тенденцию деятельности предприятия;
– общая материалоотдача – увеличилась на 0,089 руб./ руб. или на 4,38 % и это показывает, что на 1 рубль затраченных материалов приходится 2,122 рубля выручки, что больше по сравнению с предыдущим годом на 0,089 рубля.
Проанализируем, за счет каких факторов произошли данные изменения.
Как уже было сказано ранее, факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоемкости, являются материалоемкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.
МЕ = МЕпр * Ксоотн.
∆ МЕ (Ксоотн.) = 0,466 * 0,0078 = 0,0036
∆ МЕ (МЕпр) = -0,023 * 1,0627 = -0,0244
Баланс отклонений: 0,0036 + (-0,0244) = -0,0209
Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоемкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов. За счет уменьшения прямых материальных затрат общая материалоемкость снизилась на 0,0244 руб./ руб. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершенного производства. Это обусловило увеличение общей материалоемкости на 0,0036.
Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объем оказанных услуг и материальные затраты на ее производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок.
МО = ВП / МЗ;
МО (отчет) = 3600 / 1770 = 2,033;
МО (пред) = 3840 / 1809 = 2,123; ∆МО = 0,09
1-я подст.: 3840/ 1770 = 2,169 ↑ = 0,046;
2-я подст.: 3600 / 1770 = 2,033 ↑ = -0,136;
Баланс отклонений: 0,046 + (-0,136) = 0,09.
В связи с тем, что величина материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,046. Уменьшение объема услуг в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,136.
Методику расчета влияния на уровень общей материалоемкости материальных затрат на отдельные услуги можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоемкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоемкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:
МЕ (общ.) = МЕ (матер.) + МЕ (др.)
Представим анализ влияния частных показателей в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Анализ влияния частных показателей
№ п/п Показатели 2004 г. 2005 г. Отклонение
Абсолютное, тыс. руб. Темп прироста, %
1. Объем оказанных услуг, тыс. руб. 3600 3840 240,0 6,66
2. Материальные затраты, тыс. руб. 1770 1809 39,0 2,20
2.1. Сырье и материалы, тыс. руб. 1700 1730 30,0 1,76
2.2. Другие материалы, тыс. руб. 70 79 9,0 12,86
Продолжение таблицы 2.2
3. Общая материалоемкость 0,492 0,471 -0,021 -4,27
3.1. Сырьеемкость 0,472 0,450 -0,022 -4,45
3.2. Материалоемкость по другим 0,020 0,021 0,001 10,52

При аддитивном типе факторной системы (то есть при котором результативный показатель получается путем суммирования факторных показателей), влияние факторных показателей на результативный определяется путем сравнения соответствующих фактических показателей с плановыми показателями [21, с. 54].
Данные таблицы показывают, что снижение материалоемкости продукции по сравнению с предыдущими показателями на 0,021 руб./ руб. произошло вследствие уменьшения сырьеемкости на 0,022 и увеличении материалоемкости по другим материалам на 0,001.
Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных затрат определенных видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

2.3. Влияние изменения материалоемкости на показатели работы медицинского центра

Снижение материалоемкости продукции способствует снижению себестоимости в части материальных затрат и увеличению объемов производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:
МО = ВП / МЗ.
В отчетном периоде по сравнению с планом материалоемкость оказываемых услуг снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объем услуг за счет более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:
ВП = МО * МЗ; ∆ ВП = ∆ МО * МЗ (факт).
Исходя из определения материалоемкости можно вывести формулу:
МЕ = МЗ / ВП; МЗ = МЕ * ВП.
Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения материалоемкости рассчитывается по формуле:
∆ МЗ = ∆ МЕ * ВП (факт).
Полученные таким путем данные оформим в виде таблицы 2.3.
Таблица 2.3
Влияние использования материалов на результаты работы медицинского центра в 2004-2005 г.
№ п/п Показатели 2004 г. 2005 г. Отклонение, тыс. руб.
1 Материальные затраты, тыс. руб. 1770 1809 39,0
2 Объем оказанных услуг, тыс. руб. 3600 3840 240,0
3 Материалоемкость 0,492 0,471 -0,021
4 Материалоотдача 2,034 2,123 0,089
5 Рост (+), снижение (-) себестоимости в части материальных затрат в результате изменения материалоемкости - 15,4
6 Рост (+), снижение (-) выпуска продукции в результате изменения материалоотдачи + 5,3

Так, в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями материалоемкость снизилась на 0,021, что, в свою очередь, привело к уменьшению себестоимости оказываемых услуг в части материальных затрат на 15,4 тыс. руб. В результате увеличения материалоотдачи на 0,089 руб./ руб. объем оказанных услуг в медицинском центре увеличился на 5,3 тыс. руб.
Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П / МЗ = (П / В) * (В / ВП) * (ВП / МЗ) = R * ДВ * МО, где
П – прибыль от оказания услуг;
В – выручка, полученная от оказания услуг;
R – рентабельность оборота;
ДВ – доля выручки в общем объеме оказанных услуг.
Данные, необходимые для проведения факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Данные для факторного анализа прибыли на гривну материальных затрат
№п/п Показатели 2004 г. 2005 г. Отклонение
1 Прибыль от реализации, тыс. руб. 637 687 50,0
2 Выручка от реализации, тыс. руб. 3541 3795 254
3 Объем услуг, тыс. руб. 3600 3840 240,0
4 Материальные затраты, тыс. руб. 1770 1809 39,0
5 Рентабельность оборота, % 17,99 18,10 0,11
6 Доля оплаченных услуг, % 98,37 98,82 0,45
7 Материалоотдача, руб./ руб. 2,034 2,123 0,089
8 Прибыль на рубль материальных затрат, руб./ руб. 0,36 0,38 0,02

Из таблицы 2.4 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 0,02 руб., в том числе за счет изменения:
а) материалоотдачи:
∆ МО * ДВ (пл) * R (пл) = 0,089 * 0,9837 * 0,1799 = 0,0158 руб./ руб.
б) доли оплаченных услуг в общем объеме оказанных услуг:
МО (факт) * ∆ ДВ * R (пл) = 2,034 * 0,0045 * 0,1799 = 0,0016 руб./ руб.
в) рентабельности оборота:
МО (факт) * ДВ (факт)* ∆ R = 2,123 * 0,9882 * 0,0011 = 0,0023 руб./ руб.
Баланс отклонений: 0,0158 + 0,0016 + 0,0023 = 0,0197 = 0,02 руб./ руб.
В связи с тем, что в отчетном периоде показатель выручки на рубль материальных затрат повысился на 0,02 рубля, следует обратить внимание за счет чего он повысился и выявить резервы дальнейшего роста прибыли на рубль материальных затрат, тем самым выработать тактическую и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на рассматриваемом предприятии.



Глава 3. Направления улучшения эффективности использования материальных ресурсов
3.1. Обоснование конкретных управленческих решений

Эффективность деятельности в значительной степени зависит от управления материальными ресурсами – планирования, нормирования, обеспеченности и использования, а также организации их хранения. Это обусловлено такими факторами значимости материальных ресурсов в производстве:
– затраты на материальные ресурсы – основная часть себестоимости оказываемых услуг;
– производственные запасы состоят из основной суммы собственных оборотных средств, поэтому ускорение их оборачиваемости – большой резерв повышения эффективности;
– правильная организация управления материальными ресурсами – условие ритмичности;
– ужесточение нормирования потребления материальных ресурсов и лимитирование требуют усиления режима экономии.
Создание и хранение запасов сопряжено с большими затратами, ежегодная сумма этих затрат, по оценкам зарубежной статистики, обычно превышает четвертую часть стоимости самих запасов.
Поэтому очень важно в условиях рынка определить оптимальную величину этих расходов, которая обеспечивала бы эффективное функционирование организации при минимальном объеме затрат на его материально-техническое обеспечение.
Расходы на создание и хранение запасов зависят от величины производственного запаса, страхования стоимости содержания складов, затрат, связанных с потерями (порча, устаревание и проч.) и других.
Но в то же время при создании и хранении запасов надо принимать во внимание и нестоимостные факторы. Здесь надо иметь в виду гарантии в отношении качества, опыт поставщика, уверенность в поставке и желательную перспективу взаимоотношений между поставщиком и покупателем (производителем). Важным является также транспортный фактор, который в ряде случаев играет более важное значение, чем цена ресурса. Ведь может сложиться такое положение, когда заявленная поставщиком высокая цена при перевозке в 10 км окажется выгоднее низкой цены, названной поставщиком, находящимся за 200 км [33, с. 122].
Важным моментом в расчете запасов является знание издержек, связанных с ними. Наиболее существенными из них являются:
1. Стоимость оформления заказа. Здесь, как и в любом случае, возникают как постоянные, так и переменные затраты. Постоянные расходы - это вложения в оборудование, накладные расходы, рассчитанные на определенный объем материалов. Переменные расходы зависят от способа оформления заказа, стоимости пересылки документов, увеличения числа заказов и других факторов.
2. Издержки на текущие запасы. Известно, что каждая организация с целью бесперебойного функционирования должно поддерживать минимальные запасы. И в этом случае запасы становятся в известной степени формой капиталовложений.
С точки зрения экономической науки, создание даже минимальных запасов вызывает издержки в форме неиспользованных возможностей.
Текущие расходы на запасы должны также включать складские издержки. Они возникают с увеличением запасов по сравнению с нормируемым объемом. В текущие расходы также следует включить издержки на страхование, порчу материалов, хищения и т.д.
Процесс разработки экономически обоснованных величин производственных запасов, необходимых для бесперебойной работы предприятия, называется нормирование. В процессе нормирования определяют норму и норматив производственных запасов. Норма производственных запасов, характеризуется минимумом запаса определенного вида материалов и рассчитывается в днях запаса. Норматив производственных запасов находится, как произведение нормы по конкретному материалу на однодневный расход данного вида материала в рублях.
Под нормой расхода материальных ресурсов понимаются их максимально допустимые величины, при которых обеспечивается производство единицы услуги определенного вида и установленного качества в условиях налаженного производства. Нормирование материальных ресурсов включает разработку, утверждение, внедрение и использование установленных норм и нормативов расхода в конкретных производственных условиях.
Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности.
Важнейшим условием для совершенствования управления материальными ресурсами является снижение их затрат на единицу продукции, снижение материалоемкости. В связи с этим необходимо снижать нормы расходования материалов.
Нормирование производится по каждому элементу материальных затрат исходя из особенностей использования материалов.
Норматив по сырью и основным материалам определяется исходя из однодневного расхода соответствующего вида материалов, взятых по смете затрат на производство по кварталу с наибольшим объемом производства и нормы запаса в днях.
Н = Ро * Нз,
где Н — норматив оборотных средств сырья и основных материалов;
Ро — однодневный расход соответствующего вида материалов;
Нз — норма запаса в днях.
Норма оборотных средств для сырья и основных материалов включает, как правило, транспортный запас; время по доставке, приемке, складированию материалов; текущий запас; страховой запас; подготовительный запас.
Транспортный запас учитывает длительность пребывания оплаченных грузов в пути и определяется разностью времени нахождения материалов в пути и времени на оборот платежных документов. Продолжительность грузооборота по сырью и материалам определяется исходя из фактических данных за прошлый период или на основании консультаций с транспортными организациями, которые определяют длительность пробега груза от каждого поставщика. Длительность документооборота включает время, необходимое поставщику для оформления расчетных документов и предоставления их в банк, для обработки документов в банке поставщика, время почтового пробега документов, время для обработки документов в банке покупателя [26, с. 83].
Не учитывается транспортный запас, когда материалы поступают в день их оплаты или раньше срока поступления расчетных документов.
Норма оборотных средств по доставке, приемке, складированию рассчитывается в соответствии с установленными техническими нормами на каждую операцию на основании опытных данных или путем хронометража.
В практике хозяйствования эта норма устанавливается в размере от 25% до 50% к средним интервалам поставки по каждой группе основных материалов в зависимости от отрасли.
Текущий запас обеспечивает бесперебойную деятельность предприятия и является основной частью оборотных средств. Длительность интервала между очередными поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками. На предприятиях, где сырье и материалы потребляются ежедневно и равномерно на протяжении года, текущий запас устанавливается в размере 50% от продолжительности интервала между двумя смежными поставками [33, с. 143].
Страховой запас создается для обеспечения бесперебойной работы предприятия на случай нарушений периодичности поставок материалов. Размер его зависит от частоты поставок, количества и отдаленности поставщика. Норма страхового запаса устанавливается в размере 50% от текущего складского запаса.
Общие нормативы собственных оборотных средств МЦ «Канон» определяются в размере их минимальной потребности для образования необходимых для оказания стоматологических услуг запасов материалов, медикаментов, сервисного инструментария, на расходы будущих периодов, а так же для осуществления работ в установленные сроки. Норма производственных запасов МЦ «Канон» включает в себя текущий и производственный запас.
Текущий запас составляет основную часть нормы и обеспечивает бесперебойность процесса производства услуг между двумя смежными поставками. Средний интервал между поставками производится в соответствии с отраслевыми инструкциями с учетом конкретных условий МЦ «Канон», согласно договорам.
Страховой запас необходим для обеспечения нормальной работы МЦ «Канон», в случаях нарушения сроков поставок или поступления материала не надлежащего качества. Страховой запас материалов устанавливается в размере 50% от текущего запаса.
Норма оборотных средств в днях, по каждому виду материалов рассчитывается путем сложение полученных дней по текущему и страховому запасу.
Средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем материалам медицинского центра «Канон» составит:
[(45 х 50) + (15 х 300) + (30 х 5000) + (45 х 50)] : 5400 = 29 дней
В таблице 3.1 представлена структура текущего и страхового запасов в разрезе отдельных материалов.
Таблица 3.1
Структура текущего и страхового запаса в разрезе отдельных материалов

Наименование материала Текущий запас
(Дн) Страховой запас
(Дн) Норм оборотных средств Однодневный
расход
материалов (руб.) Норматив оборотных
средств (руб.) Удельный
вес элементов
(%)
Перевязочные
средства 30 15 45 50 1450 0,92
Сервисный инструментарий 10 5 15 300 8700 5,55
Стоматологические материалы 20 10 30 5000 145000 92,61
Одноразовые шприцы 30 15 45 50 1450 0,92
Итого 29 5400 156600 100

В приложении 7 представлена структура текущего и страхового запасов в разрезе отдельных материалов в виде пирамидальной диаграммы. Исходя из данной диаграммы можно отметить, что наибольший текущий и страховой запас формируется на одноразовые шприцы и перевязочные средства, что объясняется спецификой оказываемых услуг.
Норматив собственных оборотных средств исчисляется путем умножения полученной нормы на среднесуточный расход данного вида материалов (в рублях).
Перевязочные средства 29 х 50 = 1450 рублей.
Сервисный инструментарий 29 х 300 = 8700 рублей.
Стоматологические материалы 29 х 5000 = 145000 рублей.
Одноразовые шприцы 29 х 50 = 1450 рублей.
Таким образом, норматив собственных оборотных средств равен
5400 х 29 = 156600 рублей,
то есть в МЦ «Канон» для обеспечения бесперебойной работы в течении месяца должно быть оборотных средств на сумму 156600 рублей.
Важным моментов является нормирование оборотных средств по вспомогательным материалам.
К вспомогательным материалам относятся те материалы, которые не являются составной частью оказываемых услуг, но участвуют в ее образовании или входят в состав продукции в небольших количествах для придания определенных свойств.
Характерным для вспомогательных материалов является то, что они отличаются огромной номенклатурой и их расход на каждом предприятии невелик.
На тех предприятиях, где имеются материалы, используемые в больших количествах, и материалы, используемые в небольших количествах, при нормировании их делят на две группы.
Итак, одним из элементов процесса управления оборотными средствами предприятия является их нормирование. Незаполнение норматива приводит к перебоям в процессе деятельности рассматриваемого медицинского центра. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении, неритмичности процессов.
В условиях рыночной экономики одной из важнейших задач каждого предприятия становится экономия материальных ресурсов, так как именно материальные затраты составляют большую часть издержек, от которых непосредственно зависит величина прибыли. А прибыль в условиях рыночной экономики – основной источник жизнеобеспечения организации.
Различают источники и пути экономии материальных ресурсов. Источники экономии показывают, за счет чего может быть достигнута экономия. Пути (или направления) экономии показывают, каким образом, при помощи каких мероприятий может быть достигнута экономия.
На каждом предприятии имеются резервы экономии материальных ресурсов. Под резервами следует понимать возникающие или возникшие, но еще не использованные (полностью или частично) возможности улучшения использования материальных ресурсов.
В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве подразделяются на производственно-технические и организационно-экономические.
К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия, связанные с качественной подготовкой материалов к их производственному потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более экономичных видов материалов; внедрением новой техники и прогрессивной технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение отходов и потерь материальных ресурсов в процессе оказания услуг.
К основным организационно-техническим направлениям экономии материальных ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с повышением научного уровня нормирования и планирования материалоемкости оказываемых услуг, разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода материальных ресурсов.
Таким образом, по проведенным исследованиям можно сделать вывод, что несмотря на положительные моменты в развитии рассматриваемого предприятия, руководству следует принимать управленческие решения, которые помогут увеличению размеров прибыли и повышению эффективности деятельности в целом. Повысить эффективность деятельности рассматриваемого предприятия можно при помощи следующих мероприятий:
1) Пересмотреть систему нормирования материальных запасов и снизить нормы до минимального предела;
2) Разработать новые технологии, предполагающие замену более дорогостоящего материала на более дешевый;
3) Наладить работу материально-снабженческой службы предприятия, контроль за своевременным предоставлением оперативных данных и правильным перераспределением материалов на предприятии;
4) Осуществлять контроль за технологическими отходами и потерями и за их дальнейшим использованием.
5) Избавиться от сверхнормативных остатков путем продажи по рыночной стоимости либо путем увеличения объема оказания услуг и высвобожденные денежные средства отправить, например, на погашение кредиторской задолженности или.

3.2. Использование опыта зарубежных стран при анализе материальных ресурсов

Запасы предприятия обусловлены перерывом в обороте продукции (товары, сырье, готовая продукция) между различными фазами цикла: снабжение - производство – сбыт.
С развитием экономического кризиса, с переходом на новые методы «управления потоками средств» роль запасов полностью изменилась. Экономический и финансовый аналитик предприятия не может игнорировать эту радикальную эволюцию, которая обусловливает прочтение финансовых документов предприятия.
Здесь целесообразно говорить о традиционной концепции роли запасов. В рамках управления по системе Тейлора наличие запасов на предприятии рассматривается как необходимое условие по двум основным причинам.
Во-первых, при функциональном подходе закупки и производство партиями происходят в узкоспециализированных учреждениях. Последние, в свою очередь, стремятся к снижению затрат на единицу выпускаемой продукции и приобретаемых товаров. Эта политика массовых закупок (производства) требует запасов, которые позволяют соответствующим службам осуществлять политику «оптимальных» закупок в ожидании, когда службы-потребители потребуют эти закупки.
Во-вторых, запасы считаются необходимыми, поскольку они являются элементами безопасности для предприятия:
– при трудностях снабжения – сырье и материалы;
– перед производственным риском (поломки, забастовки, брак и т.д.)
– запасы полуфабрикатов и конечной продукции;
– при колебаниях продаж – запасы конечной продукции.
Запасы предприятия содержат обычно минимальный уровень, соответствующий политике закупок и производству партиями, к которому добавляется более или менее значительный запас.
В новой концепции роли запасов в контексте новых методов управления (разработанной японцами) запасы не допускаются, считаются бесполезными и одновременно опасными.
В условиях растущего спроса и стабильной продукции предприятие может позволить себе запасы, которые рано или поздно у него закончатся, но в условиях нестабильного рынка с высоким уровнем конкурентной борьбы такая политика складирования все менее возможна [21, с. 242].
Переход к условиям производства «точно в срок» оправдывается необходимостью приспособиться к спросу потребителей, превращает производство в поток и делает ненужными запасы.
Создание запасов страхового назначения может привести к политике вседопустимости, в частности, допущения бракованных товаров.
Итак, в рамках концепции управления промышленными потоками «точно в срок» резкое сокращение запасов представляет собой свидетельство того, что обслуживание потребителей улучшается. Если каждая производственная ячейка производит продукт без дефекта, который требуется следующей по цепочке ячейке, то понадобятся лишь запасы, вызванные следующими причинами:
– разрывом во времени между оценками продаж в краткосрочной перспективе и полученными заказами;
– потребностью в деталях, обеспечивающих взаимосвязь между нижним и более высокими уровнями.
Если предприятию удалось значительно сократить время своего цикла и получить отличные прогнозные оценки по качеству, запасы должны составлять лишь незначительную часть инвестиций предприятия. Такое резкое сокращение запасов, очевидно, имеет значительное воздействие на функцию складирования. Ее значение не только резко падает, но она должна сильно перестроиться. Фактически эпоха централизации функций складирования сырья у конечной продукции прошла. Чтобы реализовать политику «точно в срок», необходимо сбалансировать запасы с производством. Функция складирования децентрализуется, «вовлекается» непосредственно в цепь операций. Это еще один пример дезинтеграции (деспециализации) функций, унаследованных от системы Тейлора.
В контексте традиционного финансового анализа анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит:
– стоимость необходимого капитала для их финансирования;
– стоимость помещений, которые они используют;
– затраты по их приему и управлению [21, с. 231].
Наличие складов более значительных по объему, чем у конкурентов, уже перешедших на систему «точно в срок», означает не только появление «классических» затрат, а также и сохранение неподходящих методов управления, которые, естественно, будут означать для предприятия потерю клиентов, неспособность вовремя их удовлетворить из-за постоянно растущих требований этой клиентуры.
Некоторые исследователи включают в затраты на складирование потери клиентуры или потери на брак, которые происходят в результате сохранения системы производства Тейлора, в то время как рыночные условия изменились.
Необходимо выделить общие принципы анализа запасов. Удельный вес запасов предприятия нельзя определить на базе абсолютных величин, необходимо привести его в относительные величины с учетом размеров предприятия.
Финансовые аналитики используют показатели оборачиваемости запасов. Цель этих показателей состоит в том, чтобы сопоставить те или иные запасы с их потреблением, т.е. с использованием запасов за используемый период.
Сравнение запасов с выходом продукции может произойти двумя способами:
– можно поставить потребление в числитель, а запасы в знаменатель, в таком случае мы получаем показатель, который выражает количество оборотов, совершаемых запасами за данный период (количество выходов запасов в потребление).
– можно также вычислить обратный показатель: в этом случае мы получим долю потребления в запасах.
Очень часто аналитики вычисляют именно второй показатель, когда в знаменателе фиксируется ежедневное потребление (среднее за период). Это позволяет получить цифру, которая отражает количество дней, необходимых для того, чтобы сбыть запасы.
Остается дать некоторые уточнения по числителю (запасы) и знаменателю (ежедневное потребление).
Вопрос об оценке запасов не вызывает трудностей, если запасы незначительно варьируются за рассматриваемый период. Тогда можно взять начальные и конечные запасы для расчета. Если изменения в текущем периоде значительны, то необходимо обязательно использовать средний запас.
В случае сезонных предприятий изменения могут иметь экстренный характер и требовать особого изучения.
При подсчете потребления соответствующие данные можно получить непосредственно из счетов или же путем косвенного расчета:
Потребление за период = Начальный запас + Поступления – Конечные запасы.
Начальные и конечные запасы можно легко определить по данным баланса, с поступлениями же дело обстоит сложнее [26, с. 187].
Таковыми являются базовые принципы, но внешний аналитик из-за недостаточной информации не всегда сможет их применить. Поэтому необходимо иметь запасные варианты, что менее удовлетворительно с точки зрения теории, но тем не менее полезно.
Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами заключается в:
– оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ;
– минимизации затрат по их обслуживанию;
– обеспечении эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного заказа» (EOQ - model) [21, с. 250].
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
3. Сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров.
4. Сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
Zзм = (VПП / РПП) * Црз, где
Zзм – затраты по завозу материалов;
VПП – годовой объем производственной потребности в данном материале;
РПП – средний размер одной партии поставки;
Црз – средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в деньгах. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать раз в два месяца – 30 дней и т.д.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению материалов (Zхр) на складе может быть определена следующим образом:
Zхр = (РПП / 2) * Схр, где
Схр – стоимость хранения единицы материала в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном Схр сумма затрат по хранению материалов на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ = √ (2 * VПП * Црз) / Схр ,где
EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗопт = EOQ / 2.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение получили АВС – анализ, XYZ – анализ и логистика.
АВС – анализ является важным инструментом, используемым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов [21, с. 263].
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке.
К категории А относят более дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением.
В категорию В включают те ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц.
В категорию С включаются все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.
АВС – анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.
При XYZ – анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления. К группе Х относятся материалы, потребление которых носит постоянный характер, к группе Y – сезонный характер, к группе Z – нерегулярный характер. Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования [21, с. 267].
Важную роль в управлении запасами играет логистика, которая используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик – предприятие – покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование, значительно уменьшается продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия, его конкурентоспособности.


Заключение
В ходе выполнения дипломной работы проведен анализ материальных ценностей медицинского центра «Канон», выявлены недостатки в учете и использовании запасов предприятия. В случае их устранения эффективность деятельности рассматриваемого медицинского центра повысится.
На основе проведенного анализа были сделаны следующие выводы:
1. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия и позволяют обеспечить бесперебойность процесса оказания услуг в медицинском центре. Поэтому усиление контроля за состоянием и рациональным использованием материальных ресурсов, одной из важнейших составляющих запасов рассматриваемого общества, оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
2. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов МЦ «Канон» является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование производственных запасов невозможно без правильной организации их бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета позволяют определить величину отклонений фактического расхода материалов от нормативного и выяснить причины этого.
Итак, в работе отражено, что учет отпуска производственных запасов по центрам ответственности является важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов. При этом появляется возможность усиления личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов, занятых в рассматриваемом обществе, в рациональном использовании ресурсов.
3. В результате проведенного анализа использования материалов на предприятии ООО «Канон» выяснилось, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом общая материалоемкость продукции снизилась на 2 коп. Это является хорошим показателем деятельности предприятия. Снижение произошло за счет изменения структуры оказанных услуг, объемов оказываемых услуг, а также потребности в материальных ресурсах. Однако можно отметить повышение материалоемкости в части, касающейся повышения цен на материалы в связи с инфляцией, что является внешним фактором для предприятия и е зависит от его работы.
Анализ материалоемкости отдельных видов оказываемых услуг выявил, что материалоемкость всех видов продукции снизилась. Снижение произошло в основном за счет более рационального использования материальных ресурсов.
4. Для усиления контроля за использованием материалов можно предложить отражать фактический расход материалов по норме, а также определять отклонение фактического расхода материальных ресурсов от нормативного. Это позволит оперативно выяснить причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за выявившиеся отклонения.
5. Также можно предложить осуществлять планирование уровня производственных запасов на предприятии ООО «Канон». Предприятие должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишки приводят к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву процесса оказания услуг и потере клиентов. Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является необходимым условием увеличения производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли и рентабельности.
Важным показателем для предприятия является повышение оборачиваемости производственных запасов. Расчет показателей оборачиваемости показал, что количество оборотов материалов в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилось с 2,03 до 2,12 оборотов. Длительность одного оборота в этом периоде уменьшилась с 157 дней до 149,5 дней. Это говорит о ритмичной работе предприятия и рациональном использовании материалов.
Расчет показателей состояния и использования материалов показал, что удельный вес материалов в составе оборотных активов за последние годы увеличивается. Однако этот показатель должен быть оптимальным для предприятия. Если материалы будут занимать значительный удельный вес в составе оборотных активов, то это может свидетельствовать о том, что на предприятии отсутствуют другие оборотные активы, такие как денежные средства на расчетном счете и в кассе, а также дебиторская задолженность, то есть быстрореализуемые активы, это говорит о том, что общество будет испытывать затруднения, если кредиторы попросят немедленно удовлетворить свои требования.
6. Также необходимо отметить, что существенно улучшить учет производственных запасов на предприятии можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов, карточки учета материалов в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.


Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 №123 ФЗ).
4. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей в местах хранения» (формы утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66).
5. Инструкция МФ СССР от 14.01.1964 №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товароматериальных ценностей и отпуска их по доверенности».
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 №49).
7. Методические указание по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119 н от 28 декабря 2001 г.
8. Письмо МНС РФ от 24.07.2000 №02-11/275 «О суммовых и курсовых разницах».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказом МФ РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утвержденное Приказом МФ РФ от 13.01.2000 №4н).
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 №34н с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказом МФ РФ от 30.12.1999 3107н, от 30.03.2001 №27н).
13. Приказ МФ РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (зарегистрировано в Мин ОСТе РФ от 13.02.2002 №3245).
13. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, по учету материалов, основных средств, нематериальных активов, МБП и работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 №71а, (с изменениями от 06.04.2001 №26).
14. Постановление Росстата от 09.08.1999 №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей в местах хранения».
15. Абрамова Н. В. МПЗ: Налогообложение и учет в 2005 году. – М.: Бератор-Пресс, 2005.
16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие М.: ИКЦ «Март», 2005. – 832с.
17. Белосков И.В. Операции с давальческим сырьем. – М.: Главбух, 2003. – 140с.
18. Бочкарева И.И., Быков В.А. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005. – 776 с.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2004. –564с.
19. Воронкова А.А. Типичные ошибки при учете материалов. – М.: главбух, 2005.
20. Звороно А. Ф. Ошибки при учете товарно-материальных ценностей. // «Налоговый вестник» №1, 2005.
21. Ковалев В. В.Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2003.
22. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Задачи учета материалов и их классификация. Организация учета материалов, их себестоимость и оценка в текущем учете. Документация по учету движения материалов // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 7, С. 47-51.
23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Организация учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 8, С. 45-50.
23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет движения материалов в бухгалтерии. НДС по приобретенным материалам // Приложения к журналу «Бухгалтерский учет», 2004, № 9, С. 45-50.
24. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Раманина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005.
26. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. – М: Финансы и статистика , 2003.
27. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтера №3, 2004 г.
28. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб.пособие. Изд. 2-е.М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. – 894с.
29. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов. // «Бухгалтерский учет» № 18, 2004 г.
30. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. – 304с.
31. Приобретение сырья и материалов: проблемы учета и налогообложения // «Консультант бухгалтера» №2, 2003 г.
32. Рыкова И.В. Переработка давальческого сырья: правовое регулирование и бухгалтерский учет. // «Бухгалтерский учет» № 9, 2003.
33. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.
34. Смирнова Н.М. Передача материалов в производство: документальное оформление // «Консультант» № 9, 2003 г.
35. Соколов Л.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
36. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев.- Изд.2-е, доп. И перераб. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.-384 с.



Приложение 1


Рис. 1. – Структура оборотных средств медицинского центра «Канон» за период с 2004 по 2005 гг.


Приложение 2
Схема факторной системы материалоемкости продукции
Общая материалоемкость

Структура оказываемых услуг Частная материалоемкость i-х видов услуг


Удельная материалоемкость i-х видов услуг Цены на услуги



Количество потребленных материалов на выпуск единицы услуги Цены на сырье и материалы


Прогрессивность норм расхода материалов Цена приобретения Инфляционные процессы

Изменение норм расхода Рецептура сырья Рынки сырья

Качество сырья и материалов Заготовительные расходы Качество сырья

Отходы и потери сырья и материалов Транспортные расходы
Расстояние перевозки
Техника и технология производства
Вид транспорта

Тарифы на услуги транспорта












Приложение 7




Рис. 3.1 Структура текущего и страхового запаса





Данные о файле

Размер 110.34 KB
Скачиваний 54

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar