1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

Одной из важных частей учета является контроль, который делится на внешний контроль и внутренний (аудит).
Аудиторские проверки осуществляются путём заключения договора с аудиторской организациями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и прошедших аккредитацию.
Также на предприятии в осуществлении внутреннего контроля принимают участие бухгалтерия и планово-экономический отдел.
При планировании аудита нам необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет принять решение о том, может ли мы в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Таблица 1
Тест для проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Иванова И.И.
Дата составления документа 30.12.2009 г.



Вопросы Да Нет
1. Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений V
2. Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.д., используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов V
3. Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов V
4. Установлены ли нормативные затраты V
5. Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство V
6. Производится ли инвентаризация незавершенного производства V
7. Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов V
8. Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции V
9. Организован ли учет потерь от брака V
10. Установлены ли методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов V
11. Разработана ли схема сводного учета затрат на производство V
12. Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета V
13. Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов V

Таким образом, по итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта уровень риска средств контроля аудируемого лица можно оценить как «низкий».
Уровень существенности рассчитывают следующим образом.
При проведении аудита необходимо определить уровень существенности в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
Таблица 2
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
1. Прибыль 89 5 4,45
2. Выручка от реализации 11585 2 231,70
3. Капитал и резервы 3722 5 186,10
4. Сумма активов 4047 2 80,94
5. Расходы, произведенные организацией 9928 2 198,56

По итогам финансового года (2008) в экономическом субъекте, подлежащем проверке (учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»), определяют финансовые показатели, перечисленные в столбце 1 таблицы 2. Их значения заносятся в столбец 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в столбце 3 таблицы, и результат заносится в 4 столбец.
Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в столбце 4. На базе получившихся показателей рассчитывается средняя величина:
(4,45 + 231,70 + 186,10 + 80,94 + 198,56) / 5 = 140,35 тыс. руб.
Найдем, таким образом, уровень существенности, например, по статье «Запасы». Их стоимость на начало 2009 года составляла 36 тыс. руб.
Первой стадией проведения аудиторского заключения является предварительное планирование: предварительный просмотр учредительных документов, документов, регламентирующих учетную политику экономического субъекта, бухгалтерской и статистической отчетности, материалов налоговых проверок, выясняется организационно-управленческая структура этого субъекта, виды его деятельности и наличие лицензий на лицензируемые виды деятельности.
Проверка на предприятии начиналась с просмотра учредительного договора, устава организации, свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий, имеющих право на осуществление хозяйственной деятельности в рамках законодательства РФ.
Одним из важных документов при предварительном планировании является приказ об учетной политике, где аудитор устанавливает:
 способы организации и ведения бухгалтерского учета;
 соответствие записей бухгалтерского учета действующей методологии;
 соблюдение типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
 правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета;
 правильность отражения итоговых данных в Главной книге и других синтетических регистрах по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.
Помимо вышеперечисленных документов аудитором были проверены:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- главная книга;
- кассовая книга, кассовые документы;
- книга покупок;
- книга продаж;
- заключенные договоры;
- журналы-ордера №1, №2, №6, №7, №10, №13 со всеми первичными документами;
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;
- документы по учету материально-производственных запасов, товаров;
- прочие документы.
По результатам аудита делаются предварительные записи о возможных нарушениях на соответствующих участках бухгалтерского учета, которые могут привести к нарушениям законодательства.
В целом по предприятию бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Применяется план счетов, предусмотренный этой программой. На предприятии имеется достаточно хорошо организованная система ведения бухгалтерского учета, своевременно составляются отчеты органам статистики, внебюджетным фондам и другим заинтересованным пользователям.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета проверяется на соответствии правилам бухгалтерского учета. То есть объектом аудита является бухгалтерская процедура во всей своей совокупности, основным объектом аудиторского исследования является хозяйственная операция как известная информация о свершившемся факте хозяйственной деятельности.
Приступая к аудиту основных средств, необходимо получить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание, расчеты амортизации, карточки учета основных средств.
Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:
 операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
 определение первоначальной стоимости основных средств из документального оформления;
 своевременности начисления, включения в себестоимость производства и использования амортизационных отчислений основных средств;
 отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации; ответственности материально-ответственных лиц за сохранность основных средств, наличия заключенных договоров с каждым материально-ответственным лицом; эффективности использования основных фондов.
При проверке учета основных средств в УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» были рассмотрены следующие документы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- расчет по налогу на имущество;
- главная книга;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- регистры синтетического учета по счетам 01, 02;
- документы по инвентаризации основных средств;
- инвентарные карточки основных средств
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств;
- акты списания основных средств;
- прочие первичные документы по учету основных средств.
Проверкой установлено следующее:
1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
2. Отнесение предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности произведены правильно.
3. Переоценка стоимости основных средств в течение года не проводилась.
4. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1.
5. Амортизация начисляется согласно предусмотренному в учетной политике линейному способу исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизаций, исходя из сроков полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.
7. Операции по поступлению и выбытию основных средств отражены в бухгалтерском учете в соответствии с методологией учета основных средств, предусмотренной действующими нормативными актами.
8. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита производственных запасов были решены следующие задачи: проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете; проверка правильности определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проверка правильности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Для проверки учета материально-проиводственных запасов были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга и другие документы.
Проверкой установлено следующее:
1. В проверяемом периоде УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» в соответствии с учетной политикой производило оценку материально-производственных запасов по фактической себестоимости согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производилась по методу средней стоимости.
2. Материально-производственные запасы находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл». Со всеми материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.
3. Хранятся материально-производственные запасы в специально приспособленных помещениях (складах), где обеспечивается полнота и быстрота операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.
4. Способы оценки по всем группам материальных ценностей при их выбытии соответствуют способам, предусмотренным учетной политикой предприятия.
5. Методика списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены соответствовала порядку, установленному планом счетов.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», остатков по синтетическому счету 10, отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 3.
Таблица 3
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
На 01.01.08 г.
10 47 47,121 47,121 -
На 01.01.09 г.
10 36 36,460 36,460 -

Таким образом, выверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

2. Аудит затрат на производство

Целью проверки при данном аудите является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, работ, услуг. Также осуществляется проверка правильности: документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции, услуг; списания материалов по утвержденным нормам расхода и документальное отражение данных операций; отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций; формирования себестоимости по элементам затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и по оплате различных оказываемых организации услуг; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.
Оценка затрат на производство проводилась в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве», остаткам по синтетическим счетам 20, 25, 26, отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.08 г.
Результаты сверки представлены в таблице 4.
Таблица 4
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные синтетического учета Данные аналитического учета Отклонения
На 01.01.08 г.
20 - - - -
25 - - - -
26 - - - -
Итого - - - -
На 01.01.09 г.
20 - - - -
25 - - - -
26 - - - -
Итого - - - -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность. Отсутствие остатков незавершенного производства связано с особенностями деятельности рассматриваемого предприятия.
Таким образом, сальдо счетов затрат по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.
В заключение проверки аудитором были предложены рекомендации по снижению затрат (себестоимости) на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг:
1. повысить технический уровень путем внедрения новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
2. повысить производительность труда работников;
3. более эффективно использовать имеющееся оборудование;
4. оптимизировать материальные затраты путем сокращения отходов и экономии материальных ресурсов.

3. Аудит выпуска готовой продукции

При проверке учета выпуска готовой продукции (в данном конкретном случае – оказании услуг) аудитор должен определить порядок отражения в учете данных услуг; убедиться в том, что товары, предназначенные для перепродажи, сданы на склад по накладной; убедиться в том, что себестоимость оказанных услуг списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда они действительно были оказаны и когда был определен финансовый результат; удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции и товаров для перепродажи на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.
Целью аудита готовой продукции является установление соответствия применяемой в УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» методики учета готовой продукции, нормативным документам, действующим в РФ в отчетном периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проверка объемов выпуска оказанных услуг проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Для проверки объемов выпуска оказанных услуг были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга и другие документы.
Учет затрат по оказанным услугам в течение 2008 года велся по фактической себестоимости на счете 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» проводился по местам хранения и отдельным видам оказываемых услуг.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», остатков по синтетическим счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 5.




Таблица 5
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
По состоянию на 01.01.08 г.
41 - - - -
43 - - - -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.08 - - - -
По состоянию на 01.01.09 г.
41 - - - -
43 - - - -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.09 - - - -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4 .Аудит денежных средств и расчетных операций

Проверка учета движения денежных средств была проведена в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации.
Для проверки учета кассовых операций были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, журнал-ордер № 1, кассовая книга, расчет на установление организации лимита остатка денежных средств в кассе, договора о полной материальной ответственности с кассиром.
Ведение кассовых операций в УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» осуществлялось в соответствии с порядком ведения кассовых операций.
Денежные средства, полученные организацией в учреждениях банка, приходовались в кассу своевременно и в полном объеме.
Лимит остатка денежных средств в кассе в УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» составляет 500 рублей. Аудит кассы показал, что в течение года лимит кассы не превышался.
Проверка ведения кассовых операций установила, что каждая операция, отраженная в кассовой книге, подтверждалась первичными кассовыми документами, на основании которых формировался отчет кассира.
В организации использовалась типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности «Приложение № 2» к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.02 г. № 85.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства», остатков по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 6.







Таблица 6
Рабочий документ

Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб.
Отклонения, тыс. руб.
50 - 0,320 0,320 -
51 - 22 22 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.08 22 22,320 22,320 -
50 - 0,1 0,1 -
51 - 401,9 401,9 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.09 402 402 402 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита данного раздела нарушений не выявлено.
Кассовая дисциплина за 2008 год была проверена 13.02.09 г. ОСБ Марий Эл №8614 г. Йошкар-Ола, замечаний нет.
При проверке расчетного счета государственного учреждения аудитор руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Аудитор поверяет: установление наличного расчетного счета предприятия в банке (в каком учреждении банка открыт счет); законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильность их документального оформления; полноту и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; своевременность перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; правильность корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка счета 51 «Расчетные счета», бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, сведения о наличии счетов и другие первичные документы.
Аудитор тщательно изучает выписки по расчетному счету и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Рассматриваемым предприятием все требования выполняются.
Выборочная проверка выписок по банковским счетам и приложенным к ним документам показала, что каждая операция, отраженная в выписках банков, подтверждалась соответствующими платежными документами.
Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по счетам, в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствий не выявлено.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо установить: правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. полноту и правильность расчетов по ссудам и т.д.
Для проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, оборотные ведомости по счетам 60, 62, 76, акты выполненных работ, другие первичные документы.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в главной книге и балансе.
Расчеты с покупателями и поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги производились в организации на основании заключенных договоров, актов выполненных работ, накладных и других первичных документов.
Аудит вышеперечисленных расчетов проводится в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н; Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Погашение кредиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов, актов выполненных работ и других первичных документов, свидетельствующих о том, что обязательства УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.
При подтверждении обоснованности возникновения дебиторской задолженности произведена сверка данных первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, с данными бухгалтерского учета о соответствующей дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов.
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного в ходе проверки были проверены: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в балансе; правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
При проведении аудита расчетов с бюджетом главными вопросами проверки являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Сверка данных бухгалтерского баланса по соответствующим строкам с данными аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводилась по состоянию на 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 7.







Таблица 7
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные аналитического учета Отклонения
Сверка по строке 240 «Дебиторская задолженность» 202 202 -
60 - 5 -
62 - 152 -
68 - - -
71 - 20 -
73 - 25 -
76 - - -
Сверка по строке 620 «Кредиторская задолженность» 128 128 -
60 36 36 -
68 92 92 -
69 - - -
70 - - -
76 - - -

Сверка данных бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. показала их тождественность.
Основными нормативными документами для целей аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс.
Целью проверки в данном случае является: проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.
Проверкой установлено следующее:
1. Штатное расписание утверждено с января 2008 года.
2. Среднемесячная зарплата 1-го работающего – 6147 рублей.
3. Для учета труда ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
4. Сдельная оплата труда начисляется согласно окладам.
5. Начисление и удержание зарплаты ведется в расчетно-платежных ведомостях с применением программы 1 «С: Зарплата и кадры».
6. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам в соответствующем законодательству порядке. Все документы, необходимые для предоставления данных вычетов, имеются в наличии.
7. Ежемесячно начисляется премия согласно премиального положения, производятся выплаты материальной помощи, вознаграждения, то есть выплаты, не связанные с производственным процессом.
8. Данные по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности соответствуют данным синтетического и аналитического учета.
Задолженность по заработной плате на 01.01.08 г. за предприятием – 0 тыс. руб.; начислено заработной платы за год – 4314 тыс. руб.; выдано, удержано – 4314 тыс. руб.; причитается к выдаче на 01.01.09 г. – 0 тыс. руб.
Основными контрольными процедурами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия; проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы; наличие подотчетных лиц в штате предприятия; проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам; проверка наличия приказов о направлении работников в командировку; проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто; проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор опирается на требования следующих документов: Глава 21, 23, 25 Налогового Кодекса РФ, Положение по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации»; при оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса РФ; при направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение по бухгалтерскому учету № 3/2008 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».
Для проверки учета расчетов с подотчетными лицами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», авансовые отчеты с приложенными первичными документами.
Денежные средства выдаются в подотчет работникам, занимающим должности: директора, заместителя директора, главного бухгалтера, механика, инспектора по кадрам, кладовщика.
В ходе проверки была проведена сверка остатков по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. Данные представлены в таблице 8.


Таблица 8
Рабочий документ
Счет Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
71 20 20 -

В связи с вышеизложенным сальдо балансового счета 71 в сумме по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.

5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов
и распределение прибыли

В процессе аудита учета финансовых результатов необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно учетной политике УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).
В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18%.
Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.
Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. № 2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС (Дт 62 Кт 90) 010 11585 11585 -
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (Дт 90 Кт 20) 020 9928 9928 -
Валовая прибыль (стр.1- стр.2) 029 1657 1657 -
Прибыль (убыток) от продаж (стр.3) 050 1657 1657 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.
Себестоимость продукции, работ, услуг отражена на счете 90 «Продажи» в сумме 9928 тыс. руб.
Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.08 г., а также показателей себестоимости по строке 020 «Отчета о прибылях и убытках» подтверждаются.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.
1. продажа материалов – 5 тыс. руб.;
2. доходы от ликвидации основных средств – 10 тыс. руб.;
3. прочие доходы – 10 тыс. руб.
Итого «Прочие доходы» (строка 090) – 25 тыс. руб.
4. себестоимость проданных товаров, материалов – 5 тыс. руб.;
5. налог на имущество – 90 тыс. руб.;
6. прочие расходы (услуги банка) – 1498 тыс. руб.;
Итого «Прочие расходы» (строка 100) – 1593 тыс. руб.
Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» (формы № 2) данным аналитического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 10.

Таблица 10
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж 050 1657 1657 -
Проценты к получению 060 - - -
Проценты к уплате 070 - -
Прочие доходы 090 25 25 -
Прочие расходы 100 -1593 -1593 -
Прибыль (убыток) до налогообложения (Стр.1+стр.2+стр.3-стр.4-стр.6) 140 89 89 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям
действующего законодательства

В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В ходе проведения проверки в УХО «Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, подробная расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.

ВЫВОДЫ

В рамках системы внутреннего контроля на предприятии было проанализировано влияние выявленных нарушений на достоверность учета, финансовый результат. Вследствие этого выделены некоторые замечания. Данные замечания представлены в таблице 11.
Таблица 11
Выявление нарушений
Название участка Методы проверки Выявленные нарушения Рекомендации по устранению нарушений
1. Учетная политика
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета


б) учетная политика в целях налогового учета

Документальная проверка по существу
а) не охватывает в достаточной степени все участки учета


а) разработать учетную политику в области отпуска материально-производственных запасов в производство, переоценки объектов основных средств, списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также закрытия счета 23 «Вспомогательные производства»; устранить моменты, конкретно не касающиеся учета на Предприятии, связанные со спецификой деятельности (например, незавершенного производства)
б) разработать учетную политику в целях налогообложения в области начисления амортизации основных средств; определения размера материальных расходов, использованных в производстве, для целей налогообложения, при списании материалов; определить метод получения дохода (осуществления расходов).
2. Инвентаризация основных средств, материально-производственных запасов, кассы Документальная проверка по существу Не существует отдельного приказа по проведению инвентаризации, проводится редко – лишь в случаях предусмотренных законодательством, нет графика проведения инвентаризаций. Установить точные сроки, условия, связанные с особенностями технологического процесса, увеличить частоту проведения инвентаризаций с целью контроля за наличием ценностей.
3. Рабочий план счетов Документальная проверка по существу Некоторые счета слишком конкретизированы (Например, счет 41, 44 – хотя в них редко возникает необходимость), содержаться неиспользуемые счета, субсчета (Например, счет 15, 16, 90.1.1, 90.1.2, 90.7.1, 90.7.2), отдельны счета требуют конкретизации (Например, счет 70) Конкретизировать счета (70.1 – расчеты с персоналом по оплате труда, 70.2 – расчеты с персоналом по оплате дней временной нетрудоспособности, 70.3 – расчеты с персоналом по оплате очередного отпуска)
4. Учет основных средств Документальная проверка по форме На некоторых первичных документах отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера Установить четкий график документооборота и назначить ответственных лиц за контролем его соблюдения, предусмотреть ответственность за невыполнение условий, указанных в графике
5. График документооборота Документальная проверка по существу Указаны даты сдачи определенного документа, но не указаны отдельные структурные подразделения, конкретные ответственные лица и порядок движения данного документа. Определить наиболее рациональное движение документов, составить график документооборота по одной из приведенных форм: графической, табличной, схематической. Рекомендуется табличная форма для данного предприятия

Таким образом, при прохождении преддипломной практики были достигнуты поставленные задачи и цель, касающаяся более глубокого изучения дисциплин, таких как бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит деятельности предприятия.