ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Бухгалтерский учет
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Бухгалтерский учет



КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Бухгалтерский учет
Вариант 6




Содержание
1.Теоретическая часть…………………………………………………………….3
2. Практическая часть…………………………………………………………...15
2.1. Задача 1………………………………………………………………………15
2.2. Задача 2……………………………………………………………………...15
Список литературы………………………………………………………………17





1.Теоретическая часть.
Учёт финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов
Понятие финансовых вложений, их виды
Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
По назначению:
-Приобретенные с целью получения дохода по ним
-Приобретенные для целей перепродажи
-В зависимости от срока, на который приобретены
-Долгосрочные (более 1 года)
-Краткосрочные
По связи с уставным капиталом
-Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
-Вложения в долговые ценные бумаги
Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
Виды финансовых вложений представлены в таблице:
К финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Способ поступления в организацию: Первоначальная стоимость:
Приобретение за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить.

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества
Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).
Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице:
Финансовые вложения,
по которым можно определить текущую рыночную стоимость Финансовые вложения,
по которым их текущая рыночная стоимость не определяется
Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Пример
ООО "Ромашка" 10 августа приобрело 10 акций ОАО "Лютик" по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО "Лютик" обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО "Ромашка" ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.

Проводки:
10 августа:
Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции;
Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений;

30 сентября:
Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций.
В налоговом учете разница в сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью:
Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - отражен постоянный налоговый актив. Пример
ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО "Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).

Проводки:
10 августа:
Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации;
Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;

30 сентября:
Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;
Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости.

В налоговом учете разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив:
Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.

Доходы и расходы по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются операционными расходами организации.
Пример
ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО "Ландыш" 1 000 рублей.
Проводки:
10 августа:
Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации;
Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;
30 сентября:
Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;
Д91-1 К51 - 1000 руб. - учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария)
Обесценение финансовых вложений
Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат.
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается.
Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов).
Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений":
Д91 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений
Д59 К91 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение

Финансовый инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, МСФО 39 "Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов" регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования.
Российские правила учета финансовых инструментов сильно отличаются от требований МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы учета финансовых вложений освещает ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.

Финансовые инструменты представляют собой финансовые активы и финансовые обязательства, определение которых представлено таблице:
Финансовый актив Финансовое обязательство
это любой актив, который представляет собой:
денежные средства
долевой инструмент другой организации;
договорное право:
на получение денежных средств или иных финансовых активов, либо
на обмен финансовых активов (обязательств) с другой организацией на потенциально выгодных условиях;
контракт, расчет по которому будет (может быть) произведен собственными долевыми инструментами и который представляет собой:
непроизводный инструмент, по которому организация получит или может быть обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов; либо
производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов. любое обязательство, которое представляет собой:
обязанность по договору:
передать другой организации денежные средства или иные финансовые активы; или
обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;
контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации и представляет собой:
непроизводный инструмент, по которому организация поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо
производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.
В соответствии с МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.
Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.
Последующая оценка зависит от вида финансового инструмента, классификация которых представлена в Таблице:
Финансовый инструмент Оценка
1. Торговые активы и обязательства
(долговые и долевые ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе) по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли
2. Займы и дебиторская задолженность
(непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке) по амортизируемой стоимости
3. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения
(финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, В данную категорию не включаются предоставленные займы) по амортизируемой стоимости
4. Финансовые активы, имеющиеся для продажи
(все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости) по справедливой стоимости, прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал

Прекращение признания представляет собой списание финансового инструмента с бухгалтерского баланса.
Организация обязана прекратить признание финансового актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.
Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.
Российские правила учета финансовых инструментов существенно отличаются от предписаний МСФО 32 и 39, поэтому при работе с финансовыми инструментами следует рассматривать каждый финансовый инструмент в отдельности.

2. Практическая часть
2.1. Задача 1.
Объект нематериальных активов получен по договору дарения. Рыночная стоимость объекта – 7000 руб. Для использования объекта получены консультации специалиста на сумму 1200 (в т.ч. НДС). Стоимость услуг по доведению объекта до рабочего состояния – 2200 руб. (в т.ч. НДС). Услуги оплачены. Отразите операции в бухгалтерском учёте.

Решение:
№ Содержание операции Сумма Д К
1 Рыночная стоимость объекта 7000 51 75
2 Списаны затраты на получение консультации специалистов 1200 01 08
3 Стоимость услуг доведения объекта до рабочего состояния 2200 60 51

2.2.Задача 2.
За отчётный период на предприятии были совершены следующие хозяйственные операции: Реализована продукция покупателю на сумму 30 000 руб. Поступила выручка за реализованную продукцию на расчётный счёт 36 000 руб. Списана производственная себестоимость отпущенной продукции 25 000 руб. Списаны коммерческие расходы относящиеся к проданной продукции 8000 руб. Начислен НДС с выручки от продажи. Определите финансовый результат от реализации продукции. Отразите ситуацию в бухгалтерском учёте при условии, что согласно учётной политике организации выручка определяется «по отгрузке».

Решение:

= 30000+36000-25000+8000 = 33000 р. – финансовый результат от реализованной продукции
№ Содержание операций Кор. счета
п/п дебет Кредит
1. Отражена прибыль от реализации продукции 48 80
2. Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлые годы; списаны кредиторские долги за истечением сроков исковой давности. 60 80
3. Страховые платежи, поступившие от страховых органов по имущественному страхованию, обращены в доход предприятия. 65 80
4. Списаны себестоимость 80 08
5. НДС 08 09
6. Списаны коммерческие расходы 80 44




Список литературы
1. НК РФ ч.2 в ред. от 30.12.2004.
2. ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»
3. Кондраков М.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. М.: Инфра –М, 2005
4. ФЗ от 21.11.1996 №129 ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изм. от 30.06.2003)
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2006. – 639 с.
6. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2006. – 392 с.
7. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2005. – 442 с.
8. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2006. – 504 с.
9. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2007. – 128 с.
10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. – М.: Экзамен, 2005. – 416 с.





Данные о файле

Размер 20.06 KB
Скачиваний 33

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar