ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Виды аудиторских проверок и их организация
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Виды аудиторских проверок и их организация

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ВИДЫ АУДИТА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ 4
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, ЕЕ СТАДИИ 12
2. 1. Планирование аудита 12
2. 2. Получение аудиторских доказательств 16
2. 3. Документирование аудита 20
2. 4. Использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта третьими сторонами 24
2. 5. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 34


ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для Рос¬сии, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. за¬ключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнооб¬разных, но непременно требующих высокой квалификации профес¬сионального бухгалтера.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следу¬ющими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны ее со-ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора¬ми, кредиторами);
2) зависимость последствий принимаемых решений (а они мо¬гут быть весьма значительными) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству-ющую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказа¬ния такого рода услуг. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком¬мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше¬ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Цель работы – рассмотреть виды аудиторских проверок и их организацию.
1. ВИДЫ АУДИТА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.
Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям .
Внешний аудит осуществляется по предварительной договоренности между аудитором и данным предприятием о проведении соответствующей экспертизы хозяйственно-экономической деятельности; оценке существующих резервов и платежеспособности; предложении рекомендаций по направленному повышению результатов деятельности и организации финансовой стратегии. Внешний аудит бывает добровольным, (он осуществляется по желанию собственников – клиентов) и внутренним (по требованию государственных органов). Обязательный аудит проводится ежегодно для всех предприятий. Также он может быть проведен по решению следственных органов или суда.
Основные задачи и цели внешнего аудита – это доказательство достоверности и правильности предоставленной для проверки документации, а также составления заключения о достоверности отчетности, прибыли данного предприятия и баланса.
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и про¬верка информационных систем предприятия. Объекты внутрен¬него аудита могут быть различными в зависимости от особенно¬стей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и незави¬симым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Внутренний аудит — один из способов контроля за эффек¬тивностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполне¬нию обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занима¬ется повседневным контролем деятельности организации и низ¬ших управленческих структур. Внутренний аудит дает информа¬цию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономи¬ческого субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлека¬емые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выпол¬няют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприя¬тий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому дирек¬тору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентифика¬ции, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдель¬ных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
- проверка деятельности различных звеньев управления;
- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изу¬чение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности иму¬щества экономического субъекта;
- работа над специальными проектами и контроль за отдельны¬ми элементами структуры внутреннего контроля;
- оценка используемого экономическим субъектом програм¬много обеспечения;
- специальные расследования отдельных случаев, например по-дозрений в злоупотреблениях;
- разработка и представление предложений по устранению вы-явленных недостатков и рекомендаций по повышению эффек¬тивности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достовер¬ность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевремен¬но осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Внутренний аудитор — это сотрудник подразделения внут¬реннего аудита, организованного экономическим субъектом.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внут¬ренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными неза¬висимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе при¬гласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономи¬ческого субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и мас¬штабы такого аудита определяет заказчик.
Обязательный аудит регламентируется государством. Обяза¬тельный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации — это ежегодная обязательная аудитор¬ская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму от¬крытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Россий¬ской Федерации обязательные отчисления, производимые фи¬зическими и юридическим лицами, фондом, источниками обра¬зования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального пред-принимателя от реализации продукции (выполнения работ, ока¬зания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодатель¬ством Российской Федерации МРОТ;
4) организация является государственным унитарным предпри¬ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше нормативам. Для му¬ниципальных унитарных предприятий законом субъекта Россий¬ской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федераль¬ным законом.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими органи-зациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государствен¬ной собственности или собственности субъекта Российской Фе¬дерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказа¬ния аудиторских услуг должно осуществляться по итогам прове¬дения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит стра-ховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.
В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку от-четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгал¬терского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Резуль¬таты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налого¬вой политики.
Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осу¬ществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.
Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производи-тельности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудито¬рами, — один из видов консультационных услуг клиенту, предо¬ставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.
Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управ-ленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управ¬ления организации, преследует следующие цели:
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросо¬вестность и эффективность деятельности управляющих, правиль¬ность составления налоговой отчетности, использования соци¬альных фондов и др.
По времени осуществления различают первоначальный, со-гласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увели¬чивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не распола¬гают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудито¬ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан по¬этому на знании специфики клиента, его положительных и отри¬цательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, по¬мощь в организации системы внутреннего контроля).
Отрицательной стороной повторяющегося аудита является по-степенная утрата независимости аудиторов от клиента. Междуна¬родная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3—5 годами.
Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская про¬верка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего конт¬роля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достовер¬ности бухгалтерских документов и отчетности);
системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской ра¬боты в областях с более высоким возможным риском, что значи¬тельно упрощает аудит в областях с низким риском).





2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, ЕЕ СТАДИИ

Основными стадиями аудиторской проверки являются:
1. планирование аудита;
2. получение аудиторских доказательств;
3. документирование аудита;
4. использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;
5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. 1. Планирование аудита
Планирование, явля¬ясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разра¬ботку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так¬же разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно¬сти организации .
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей страте¬гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам про¬ведения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое вни¬мание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и свое¬временно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель¬ность экономического субъекта, связанных с его индивидуаль¬ными особенностями.
Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
- видами производственной деятельности и номенклатурой вы-пускаемой продукции;
- структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
- технологическими особенностями производства продукции;
- уровнем рентабельности;
- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряже¬нии организации;
- существованием дочерних и зависимых организаций;
- организованной экономическим субъектом системой внут¬реннего контроля;
- принципами формирования оплаты труда персонала.
Аудиторская организация должна оценить возможность про¬ведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономичес¬ким субъектом.
Начиная раз¬работку общего плана и программы аудита, аудиторская органи¬зация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналити¬ческих процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить об¬щий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержа¬ние общего плана аудита могут меняться в зависимости от масшта¬бов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности про¬верки и конкретных методик, применяемых аудитором,
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверя¬емые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) от¬четности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов подразу¬мевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснений к бухгал¬терскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движе¬нии капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (фор¬ма № 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).
Аудитор должен проверить реальность ограничений предпри¬ятия в праве собственности на активы, степень надежности га¬рантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверно¬сти условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.
При проверке данных учета и отчетности анализируют нали¬чие и состояние:
- имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
- других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциирован¬ные компании);
- денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетно¬го и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансо¬вых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);
- долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа иму¬щества, специальных фондов и резервов);
- кредитов и других заемных средств;
- расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюд¬жетом, органами страхования, персоналом предприятия);
- прочих пассивов.
При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убыт¬ках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, ос¬новные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными сред¬ствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснован¬ной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, осо¬бенно в связи с претензиями акционеров, использование в под¬разделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.
При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисле¬ния прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на бла¬готворительные и аналогичные цели, на штрафы.
Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и креди-торской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в обли¬гации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

2. 2. Получение аудиторских доказательств

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства» .
Аудиторские доказа¬тельства — это информация, полученная аудитором при прове¬дении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским до¬казательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгал¬терской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномо¬ченных сотрудников аудируемого лица и информация, получен¬ная из различных источников (от третьих лиц).
В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обо-снованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведе¬ния комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходи¬мых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем про¬ведения процедур проверки по существу.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получе¬ния аудиторских доказательств существенных искажений в фи¬нансовой (бухгалтерской) отчетности.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмо¬треть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с други¬ми. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, ко¬торое может быть получено путем запросов. Например, аудитор может получить аудиторское доказательство относительно надле¬жащего разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, при¬меняющими процедуру, либо опрашивая соответствующих со¬трудников. Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда бы¬ла применена данная процедура. Поэтому аудитор может посчи¬тать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское дока¬зательство относительно других периодов времени.
При определении надлежащего аудиторского доказательства в целях подтверждения выводов относительно риска средств контроля аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудитов. В слу¬чае повторяющегося (на протяжении ряда последовательных от¬четных периодов) задания аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет об¬ладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных ауди¬торских доказательств относительно любых изменений в систе¬ме контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, выполнен¬ные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам, в отношении характера, временных рамок и объ¬ема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внут¬реннего контроля субъекта, произошедших с момента выполне¬ния этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения воз-можности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источни¬ка (внутреннего или внешнего), а также от формы их пред¬ставления (визуальной, документальной или устной).
Аудиторские доказательства более убедительны, если они полу¬чены из различных источников, обладают различным содержани¬ем и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмот¬рения аудиторских доказательств по отдельности. И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источни¬ка, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры не¬обходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получени¬ем аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. При наличии серьезных сомнений относительно достоверно-сти отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгал¬терской) отчетности аудитор должен попытаться получить доста¬точные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточ¬ных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен вы¬разить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор дол¬жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:
детальная проверка верности отражения в бухгалтерском уче¬те оборотов и сальдо по счетам;
аналитическая процедура;
проверка (тест) средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внеш¬ними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя ин-формацию, полученную от экономического субъекта в письмен¬ном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства включают в себя инфор¬мацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства включают в себя ин-формацию, полученную от экономического субъекта в письмен¬ном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской орга¬низации представляют внешние доказательства, затем смешан¬ные и внутренние.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо¬чих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутрен¬него контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отража¬ющих планирование, выполнение и изложение результатов ауди¬торских процедур. Данные полученных доказательств исполь¬зуются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.


2. 3. Документирование аудита

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются как Международным стандартом аудита МСА230, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» .
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документиро¬вание аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудито¬ром, работающим самостоятельно.
Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен со-провождаться обязательным документированием, т.е. отражени¬ем полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандар¬том) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудиторской организацией проце¬дур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описание системы внутреннего контроля и организации бух-галтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудиторской организации;
• другие документы.
Примерный перечень документов, которые могут быть вклю¬чены в состав рабочей документации аудиторской организации:
- материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
- извлечения из копии учредительных документов экономиче¬ского субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);
- материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и про-граммы аудита;
- записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы докумен¬тооборота или комбинации их);
- аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- записи, содержащие анализ существенных показателей и тен¬денций деятельности экономического субъекта;
- записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
- материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполнен¬ная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
- сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские про¬цедуры;
- копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с лроводимым аудитом экономического субъекта;
- копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
- письма-подтверждения, полученные от экономического субъ¬екта;
- копии бухгалтерской и иной финансовой документации эко-номического субъекта;
- выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.
Рабочая документация может быть создана аудиторской органи-зацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в ра¬бочую документацию аудита, определяются аудиторской органи¬зацией исходя из:
- характера проводимой работы;
- характера и сложности деятельности экономического субъекта;
- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- необходимого уровня руководства и контроля за работой пер-сонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатывают¬ся аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудитор¬скую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудитор¬ской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фо¬токопии) документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организа¬ции с согласия этого экономического субъекта.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государствен¬ные органы, не имеют право требовать от аудиторской организа¬ции предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме слу¬чаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необ¬ходимые и достаточные для:
- составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
- подтверждения того, что аудит проведен аудиторской органи-зацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
- осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
- планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая документация должна содержать записи о планирова¬нии аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и под¬робной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представле¬ния аудиторского заключения экономическому субъекту вся ра¬бочая документация должна быть создана (получена) и заверше¬на оформлением.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочая документация хранится в архиве аудиторской органи¬зации не менее пяти лет.

2. 4. Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами

Использование работы эксперта в аудите регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 620, так и россий¬ским Правилом (стандартом) «Использование работы эксперта» .
В качестве эксперта аудиторская организация может исполь¬зовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.
Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использу¬ет при проведении аудита, должен иметь соответствующую ква¬лификацию, как правило, подтвержденную надлежащими до¬кументами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими от¬зывами, рекомендациями, публикациями, справками.
Аудиторская организация может использовать работу экспер¬та при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ эконо¬мического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заклю¬чения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме, которое должно быть достаточно полным и подробным. Заключение экс¬перта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наиме¬нование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью.
Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни¬мает ответственности за аудиторское заключение с организации, подготовившей его.
Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600, а также россий¬ским правилом (стандартом) аудиторской деятельности .
При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключения о бухгалтерской отчетности экономиче¬ского субъекта, в состав которого входят подразделения. Для это¬го необходимо оценить:
существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организа¬ция, и соответственно — той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;
уровень собственных знаний о деятельности подразделе¬ний, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;
риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;
возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит кото¬рых проводит другая аудиторская организация, что должно обес¬печить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать ре¬зультаты ее работы при проведении аудита.
Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентно¬сти другой аудиторской организации, а также предыдущего опы¬та сотрудничества с ней. Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне¬нию, могли бы иметь значение для основной аудиторской орга¬низации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.
Если руководство подразделения не согласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую ин¬формацию основной организации, то другая аудиторская органи¬зация должна непосредственно уведомить о данном обстоятель¬стве основную аудиторскую организацию.
Основная организация не обязана представлять другой ауди¬торской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.
Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне¬нию, помогли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством эконо¬мического субъекта.
Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказа¬тельства того, что работа, выполненная этой аудиторской орга¬низацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использо¬ваны результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии плани¬рования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопро¬сы требуют особого рассмотрения при проведении аудита пока¬зателей подразделения, какие процедуры необходимы для опре¬деления требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сро¬ки проведения и завершения аудита.
Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудитор-ской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

2. 5. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.


На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обя¬зана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нор¬мативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о дея¬тельности экономического субъекта, которыми располагает ауди¬торская организация.
Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При со¬ставлении условно-положительного или отрицательного аудитор¬ского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.
Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита при¬емлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверно¬сти бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий, надеж¬ности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетно¬сти экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской организации с уверенностью сделать вы¬воды об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской от¬четности экономического субъекта.
Уверенность аудиторской организации в надежности выража¬емого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности эконо¬мического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита:
- ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономи¬чески приемлемых пределах;
- присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;
- применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществле¬нию проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;
- использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказа¬тельств, которые по своему характеру являются сочетанием фак¬тов и мнений (например, аудиторская организация может ис¬пользовать результаты работы привлеченного эксперта — оцен¬щика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы);
- подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;
- отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;
- наличие неопределенности, обусловленной различной ин-терпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а.также другими обстоятельствами, делающими невоз¬можным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.
Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организа¬цией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
После проведения всех необходимых процедур аудитор оце¬нивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия фи¬нансовой информации в отчетности.
На этой стадии проверки аудитор может составить Письмо о представлении информации (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также призна¬ние ответственности менеджмента за правильное представление информации, включенной в финансовую отчетность.
Кроме того, важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен оценить ее возможную величину и существенность.
В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостове¬риться, что аудит соответствует установленным стандартам.
Международный стандарт аудита МСА 260, а также россий¬ские правила (стандарты) устанавливают единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (ру¬ководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
Аудитор должен сообщать информацию, полученную по ре¬зультатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.
Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Меж¬дународными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности .
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организа¬ции обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономиче¬ского субъекта по результатам проведения аудита.
Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных запи¬сях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, кото¬рые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутрен¬него контроля экономического субъекта.
Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземп¬ляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
Экономический субъект несет ответственность за предоставле¬ние копий аудиторского заключения заинтересованным пользова¬телям, включая учредителей (участников), налоговые органы.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудитор¬ской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять ка¬ким-либо пользователям копии аудиторского заключения цели¬ком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных зако¬нодательством Российской Федерации.
Ценность независимого аудиторского заключения состоит в том, что оно является полностью объективным. Сторонний аудитор (напомним, по закону никак не связанный с проверяемой компанией или должностными лицами этой компании) выполняет исследование, результаты которого не приукрашиваются и не преуменьшаются. Руководитель компании получает актуальную и полностью соответствующую реальности информацию.
Если ситуация касается бухгалтерской отчётности, то аудитор предоставляет данные о её достоверности. Речь идёт об общих результатах проверки ведения бухгалтерского учёта, а также нормах отчётности. Данное заключение является юридическим документов и может быть использовано для официального информирования физических лиц, судебных органов и органов государства.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе до-стигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе пла¬нирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
В ходе аудита должно быть получено достаточное количество ка-чественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о до¬стоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского за¬ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита.
Для достижений целей аудита может быть использована рабо¬та других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффек¬тивность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Консультант Плюс
1. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ, 2006. – 792 с.
2. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 544 с.
3. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. – М.: ИПК ФБК-пресс, 2007. – 428 с.
4. Коваль, И.Г. Аудит / И.Г. Коваль. – МФЮА, 2007. – 110 с.
5. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/ Н.Т. Лабынцев. – М.: Приор, 2006. – 212 с.
6. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: Приор, 2007. – 423 с.
7. Макальская, М.Л. Основы аудита/ М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2006. – 458 с.
8. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография/ Л.Г. Макарова. – Н.Новгород: НГУ, 2006. – 269.
9. Международные стандарты аудита. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.
10. Мельник, М.В. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
11. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. – М.: Интелтех, 2008. – 389 с.
12. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с.
13. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.
14. Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов/ В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 606с.
15. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. – Мн.: Интерпрессервис, 2006. – 429 с.
16. Терехов, А.А. Аудит/ А.А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 436 с.
17. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Комментарий Релизова Н.А. – М.: ФБК, 2005. – 423 с.
18. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.





Данные о файле

Размер 30 KB
Скачиваний 32

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar