Содержание
Введение……………………………………………………………….3-4
1.Теоретические основы позаказного метода учета затрат………….5
1.1. Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции…………………………… 5-7
1.2. Нормативная база по учету затрат…………………………………7-10
2.Экономическая характеристика предприятия………………………..11
2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия и устав………………………………………………………………………...11-14
2.2. Финансово-экономическая оценка предприятия…………………..14-22
2.3. Учетная политика ЗАО «Берёзки»………………………………….22-26
3.Позаказный метод учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Берёзки»……………………………..27
3.1.Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства на предприятии………………………………………….27-29
3.2.Аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства……………………………………………………………29-32
3.3.Синтетический учет затрат продукции растениеводства…………32-35
3.4. Организация калькулирования себестоимости продукции растениеводства……………………………………………………………35-39
3.5. Расчет себестоимость продукции растениеводства……………….39-42
4.Выводы и предложения………………………………………………..43-44
Список литературы……………………………………………………….45-48


Введение
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:
• затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством
Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.
Целью данной работы является рассмотреть метод калькулирования себестоимости продукции: позаказный.
Задачами работы является рассмотреть такие вопросы как:
особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
нормативная база учета затрат;
организация учета прямых затрат при позаказном метода учета затрат;
организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат;
калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат.
Объект исследования является позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продкции.


1.Теоретические основы позаказного метода учета затрат
1.1. Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) — метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и на некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа[25,с.125].
Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:[5,64]
• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
• применение универсального оборудования и приспособлений;
• большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.
Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве; научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения[30,с.189].
При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Бухгалтерский учет, документооборот позаказного метода учета
Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию: тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), номер заказа, характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром[8,с.238].
1.2. Нормативная база по учету затрат
Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;[1]
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.[2]
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:
20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);
23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);
25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств – по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);
26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом – административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);
28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.)
44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ)
97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам – расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и др.
По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.
Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.


2.Экономическая характеристика предприятия.
2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия и устав.
Закрытое акционерное общество «Березки» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом[Приложение 2].
Полное фирменное наименование закрытое акционерное общество «Березки».
Сокращенное наименование ЗАО «Березки» (далее Общество).
Место нахождения: Орловская область, орловский район, п.Белоберозовский.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Уставный капитал-207 000 000 рублей.
Уставный капитал Общества может быть:
-увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения;
-уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части размещенных акций Общества в соответствии с настоящим Уставом.
Уменьшение уставного капитала Общества осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Общество обязано уменьшить свой уставный капитал в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах".
Акционером Общества признается лицо, владеющее акциями Общества на
основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Каждая обыкновенная именная акция Общества предоставляет акционеру – ее владельцу одинаковый объем прав.
Акционеры-владельцы обыкновенных именных акций Общества имеют право:
1) участвовать лично или через представителей в Общем собрании акционеров Общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции;
2) вносить предложения в повестку дня Общего собрания акционеров в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом;
3) получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с документами Общества в соответствии со статьей 91 Федерального закона "Об акционерных обществах", иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом;
4) получать дивиденды, объявленные Обществом;
5) преимущественного приобретения размещаемых посредством подписки
дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, в количестве,
пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа);
6) в случае ликвидации Общества получать часть его имущества;
7) осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. В сроки не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года проводится годовое Общее собрание акционеров Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.
Генеральный директор подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства
текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор в соответствии с законодательством российской Федерации и настоящим Уставом.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой
бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией и Аудитором Общества.
Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.
Общество может быть добровольно реорганизовано путем слияния,
присоединения, разделения, выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Общество может быть ликвидировано по решению суда или добровольно в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах" и настоящим Уставом.

2.2. Финансово-экономическая оценка предприятия.
Для наиболее наглядной характеристики экономических параметров предприятия используем таблицы.
Таблица 1
Показатели размера ЗАО «Березки»
Показатели Годы Темпы роста,%
2007 2008 2009
Выручка от реализации продукции, тыс.руб 97830 109074 126506 129.3
Валовая продукция по себестоимости, тыс.руб 63018 72272 96433 153.0
Валовой доход, тыс.руб 56699 55564 70322 124.0
Чистый доход тыс.руб 91731 87875 112126 122.2
Стоимость имущества предприятия, тыс.руб 55886 68531 60087 107.5
в том числе собственный капитал, тыс.руб 77791 102476 136940 176.0
Среднегодовая численность работников, чел 210 200 192 91.4
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб 57986,5 64309 81114,5 139.9
Площадь сельскохозяйственных угодий, га 4248 4204 4204 98.9
в том числе пашни

4090 4002 4002 97.8
Среднегодовой поголовье крупного рогатого скота, гол. 516 471 496 96.1
в том числе коров, гол 200 200 180 90
Наличие трактора на конец года, физ.ед. 51 48 51 100
Энергетические мощности, л.с. 16671 17575 17373 104.2
Анализируя данные таблицы 2, мы видим, что произошло увеличение выручки от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 на 29 %, а следовательно и увеличение прибыли на 28676 тыс.руб. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 23128 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятия стало вводить в эксплуатацию новые объекты основных средств.
С каждым годом уменьшалась численность работников предприятия. В 2007 году она составляла 200 человек, а в 2009 180 человек. Наличие тракторов осталось почти неизменным. Выбыло лишь две единицы тракторов в период с 2007 по 2008 год. В 2009 году так же составило 51 единицу техники. Площадь с/х угодий менялась незначительно.
Изменилась стоимость имущества предприятия на 8444тыс.руб.Это связано с уменьшением наличие имущества предприятия.
В целом можно сказать, что происходили довольно резкие скачки в сторону увеличения большинства показателей предприятия. Это является хорошим фактором. Предприятия работает эффективно.

Таблица 2
Структура выручки от реализации продукции
1 2 3 4 5 6 7
Виды продукции, отрасли 2007год 2008 год 2009год
Выручка, тыс.руб Удельный вес, % Выручка, тыс.руб Удельный вес, % Выручка, тыс.руб Удельный вес, %
Зерно 24456 43,3 31081 43.6 33681 46.4
Сах.свекла 5414 9.6 4402 6.2 5494 7.6
Картофель 5603 9.9 9276 13.0 7544 10.4
Ячмень 4271 7.6 11673 16.4 7869 10.8
Рожь 1544 2.7 87 0.1 1299 1.8
Горох 1685 2.9 1370 1.9 3878 5.3
Овёс 781 1.4 1715 2.4 324 0.4
Прочая продукция растениеводства 198 0.4 56 0.1 136 0.2
1 2 3 4 5 6 7
Итого продукция растениеводства 43898 77.7 59660 83.6 60225 83.0
КРС 4274 7.6 2233 3.1 6479 8.9
Молоко 8347 14.8 9435 13.2 5829 8.0
Итого продукция животноводства 12621 22.3 11668 16.4 12308 16.9
Всего 56519 100 71328 100 72533 100

В структуре выручки предприятия большую часть занимает продукция растениеводства: : в 2008 году удельный вес её составил 83.6%, большую часть из которой составила реализация зерна-43.6%. Так же большую выручку получили за счет картофеля(9276 т.руб.) и ячменя(11673 т.руб.). Наименьшую долю в структуре выручки имеет реализация от выручки ржи и прочей продукции растениеводства. Что качается выручки от продукции животноводства, то здесь выручка от молока резко уменьшилась по сравнению с 2008 и 2009 годом. Она уменьшилась на 3606 тыс.руб. Это связано с уменьшением поголовья коров. Выручка от КРС возросла на 2205 тыс.руб. Продукция животноводства в общей структуре выручки от реализации продукции не велика-16.4. Так как основная специализация ЗАО «Березки» это растениеводство.
Подведя итог можно сказать, что выручка от реализации продукции с каждым годом увеличивалась и в 2009 году составила 72533 тыс.рублей.


Таблица 3
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
Категории работников 2007 год 2008 год 2009 год
Фактическая численность, чел Удельный вес,% Фактическая численность, чел Удельный вес,% Фактическая численность, чел Удельный вес,%
Всего по предприятию 210 100 200 100 192 100
Работники, занятые в с/х производстве 167 79.5 157 78.5 145 75.5
В т.ч.рабочие постоянные 133 63.3 125 62.5 113 58.9
из них: трактористы-машинисты 24 11.4 19 9.5 19 9.7
операторы машинного доения 5 2.4 5 2.5 5 2.6
скотники КРС 9 4.3 7 3.5 9 4.7
коневодства - - - - - -
птицеводства 5 2.4 4 2 4 2.1
Рабочие сезонные и временные - - - - - -
Служащие 34 16.2 32 16 32 16.7
из них: руководители 11 5.2 10 5 10 5.2
специалисты 22 10.5 21 10.5 21 10.9
Работники,занятые в подсобных промышленных п/п и промыслах 26 12.4 26 13 33 17.2
Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений - - - - - -
Работники торговли и общественного питания 17 8.1 17 8.5 14 7.3
Работники, занятые на строительстве хозспособом - - - - - -
Работники, занятые в с/х производстве составляют примерно 80% от общей численности работников по предприятию. Сезонных работников на предприятии нет. Из постоянных работников большую долю составляют трактористы-машинисты. Каждый год происходило уменьшение численности работников на предприятии. На 2009 год она составила 192 человека по сравнению с 2007-210 человек. На 7 человек увеличилась численность работников, занятых в подсобных промышленных п/п и промыслах. Сократилась численность человек торговли и общественного питания на 3 человека. Численность руководителей и служащих почти не изменились.
Таблица 4
Оценка эффективности деятельности предприятия
Показатели Годы Темп роста,%
2007 2008 2009
Выручка от реализации ,тыс.руб. 97830 109074 126506 129.3
Себестоимость проданных товаров, тыс.руб. 63018 72272 96433 153.0
Прибыль(убыток) от продаж, тыс.руб. 34107 35720 28855 45.8
Прибыль(убыток) балансовая, тыс.руб 36509 40199 31436 86.1
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб. 36509 40199 31436 86.1
Рентабельность производства продукции, % 54.1 49.4 29.9 55.3
Рентабельность продаж, % 34.9 32.7 22.8 65.3
Рентабельность активов, % 43.7 53.7 22.5 51.5
Рентабельность собственного капитала, % 45.8 39.2 22.9 50
Окупаемость затрат, руб./руб. 1.6 1.5 1.3 81.3
Норма прибыли, % 43.7 53.7 22.5 51.5
Несмотря на рост выручки от реализации продукции на 29.3%, себестоимость ее возросла на 53%. Балансовая прибыль также уменьшилась на 5073 тыс.руб по сравнению с 2007 годом. Это произошло вследствие роста операционных и внереализационных расходов. В связи с увеличением общих затрат предприятия, чистая прибыль, остающаяся в распоряжения предприятия. Понижение рентабельности предприятия вызвано уменьшением балансовой и чистой прибыли из-за увеличения внереализационных операционных расходов и недостаточностью прибыли от реализации продукции, в связи с увеличением доли затрат в стоимости реализованной продукции. Из произведенных расчетов мы видим, что рентабельность продаж снизилась до 22.8% в 2009 году, против 34.9% - в 2007, т. е. прибыль с каждого рубля реализованной продукции снизилась на 12 копеек. Понижение рентабельности продаж говорит о том, что руководству предприятия следует пересмотреть отпускную цену продукции в сторону увеличения или пересмотреть в сторону уменьшения расходы связанные с производством и реализацией продукции, отнесенные на себестоимость. Рентабельность собственного капитала также понизилась. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2009 году деятельность предприятия была менее эффективна по сравнению с 2007 годом.
Таблица 5
Состав и структура основных средств хозяйства
1 2 3 4 5 6 7
Показатели (среднегодовые) Годы
2007 2008 2009
Тыс.руб. % Тыс.руб. % Тыс.руб %
Здания 12901 23.1 14156 23.6 14186 20.7
Сооружения 1560 2.8 1560 2.6 1560 2.3
Машины и оборудование 27983 50.1 30543 50.8 40677 59.4
Транспортные средства 9868 17.7 10199 16.9 8493 14.1
Производственный и хозяйственный инвентарь 841 1.5 834 1.4 831 1.4
Рабочий скот 7 0.01 7 0.01 7 0.01
Продуктивный скот 2585 4.6 2641 4.4 2636 3.4
1 2 3 4 5 6 7
Многолетние насаждения 141 0.3 141 0.2 141 0.2
ИТОГО 55886 100 60087 100 68531 100
Как мы видим из таблицы, за три исследуемых года количество многолетних насаждений и рабочего скота, сооружений не изменилось. Небольшое увеличение произошло в структуре зданий-1255тыс.руб. Зато произошло резкое увеличение машин и оборудования на 9.3% или на 12694 тыс.руб. Транспортные средства уменьшились. Производственный инвентарь незначительно уменьшился. Из сделанных подсчетов можно сказать, что происходит развитие и расширение производства на предприятии.

Таблица 6
Затраты на производство и себестоимость основных видов продукции растениеводства.
1 2 3 4
Показатели Годы
2007 2008 2009
Зерновые и зернобобовые
-фактическая посевная площадь, га 2233 2624 2133
-затраты на производство, всего, тыс.руб. 15620 31158 29183
-затраты на про-во в расчете на 1 га посевов, тыс.руб. 6.9 11.9 16.7
-выход продукции с 1 га, цент. 34.1 42.2 40.5
1 2 3 4
-себестоимость с 1 га, руб. 204.22 287.6 336.7
Сах.свекла
-фактическая посевная площадь, га
230
200
180
-затраты на производство, всего, тыс.руб. 6929 6868 7335
-затраты на про-во в расчете на 1 га посевов, тыс.руб. 30.1 34.3 40.8
-выход продукции с 1 га, цент. 463.4 262.5 543.3
-себестоимость с 1 га, руб. 65.0 73.9 75.0
Картофель
-фактическая посевная площадь, га
60
60
60

-затраты на производство, всего, тыс.руб. 3600 5168 6387
-затраты на про-во в расчете на 1 га посевов, тыс.руб. 60 102.8 106.5
-выход продукции с 1 га, цент. 200.0 262.5 300


-себестоимость с 1 га, руб. 300.0 328.1 354.8

Из данной таблицы видно, что по зерновым и зернобобовым произошло резкое увеличение затраты на про-во в расчете на 1 га посевов на 10.2 тыс.руб., на про-во сах.свеклы на 9.3 тыс.руб., на 100,5 тыс.руб. Это все является негативным показателем. Данное увеличение произошло из-за увеличения затрат всего по про-ву данных культур. А так же в случае с сах.свеклой из-за увеличения посевной площади. Так же увеличилась себестоимость всех культур . Следовательно, её увеличение связано с увеличением затрат на про-во. Но, по все годам и по всем культурам происходило увеличение выхода продукции с 1 га.
2.3. Учетная политика ЗАО «Берёзки»[3].

ЗАО «Берёзки»
ПРИКАЗ
11 января 2005 г. № 2-а
«Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогового обложения».
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, от 29.07.98. № 34 н: Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 01/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60 н и нормами глав 21 и 25 ПК РФ для соблюдения в течение отчетного года единой политики бухгалтерского и налогового учета.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Установить с 11.01.2005 г. следующую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
1РАЗДЕЛ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
1.Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
2.Хозяйством используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от
31.12.2000. №94 н.
3.Для оформления хозяйственных операций используются типовые
формы документов, а также формы, разработанные в хозяйстве.
4.Основными учетными регистрами бухгалтерского учета являются: Главная книга
Журнал хозяйственных операций.
5.Утвердить порядок документооборота в зависимости от служебных
обязанностей работников в соответствии с их должностными полномочиями
и требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».
6.Для составления бухгалтерской отчетности используются формы,
рекомендованные Министерством Финансов РФ.
7.Сроки составления, предоставления и сдачи отчетности
устанавливаются в соответствии с действующим законодательством РФ.
8.Объект основных средств, стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания стоимостью на затраты списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
9.Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором были фактически произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01).
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.Применять линейный способ начисления износа (амортизации) по
нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000 исходя из норм, начисленных на основе срока их полезного использования.
2.Установить порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.
1.Материалы учитываются количественно-суммовым методом по каждому
наименованию по конкретной стоимости приобретения, изготовления с применением счета 10 «Материалы» /План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации
и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94 н.
2.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов».
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.Учет затрат на производство ведется с разделением на: прямые - счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Условно-постоянные (косвенные) счет 25, 26. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции Работ, услуг, калькулируется полная фактическая себестоимость.
Готовая продукция оценивается в течение года по плановой себестоимости, в конце года доводится до фактической (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
РАЗДЕЛ 2.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1. Для целей налогообложения по НДС моментом определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и предъявления покупателю расчетных документов.
2.1. Порядок признания доходов
• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена косвенным путем, доходы распределяются исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов;
• для доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав датой получения дохода признается дата их реализации независимо от фактического поступления денежных средств (или иного имущества (работ, услуг) в оплату.
3. Порядок признания расходов
• Расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты и (или) иной формы их оплаты;
• Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из сделок.
• Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;
• Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ);
• Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленной амортизации, рассчитываемой по линейному методу исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Датой осуществления вне реализационных и прочих расходов признается:
• дата начисления налогов (сборов);
• дата начисления расходов в виде отчислений в резерв.
4. Начисление амортизации по амортизационному имуществу производится по линейному методу с учетом норм амортизации, исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Контроль за правильностью ведения учета доходов в целях налогообложения в соответствии с НК РФ и настоящим приказом возлагается на главного бухгалтера.


3.Позаказный метод учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Берёзки».
3.1.Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства на предприятии.
Так как на рассматриваемом предприятии не ведется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, то мы будет рассматривать имеющийся метод.
Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции растениеводства.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста - машиниста, на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ (ф. №131и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы – книжку бригадира по учету отработанного времени – табель учета рабочего времени (ф. № 140- АПК).[16,с.26]
Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183- АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262- АПК), мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря ( ф. № 263 – АПК) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей ( ф. № 265- АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.[7,с.56]
Документы по учету затрат предметов труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ( ф. № 48- АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд ( ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд ( без автотранспорта) ( ф. № 49 – АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства ( ф. № 110-АПК).
Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д.[14,с.470] К ним относятся: по зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля ( ф. № 161 – АПК), путевка на вывоз продукции с поля ( ф. № 164 –АПК), талоны ( ф. № -165 а,б, в- АПК) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции ( ф. № 162 – АПК), реестр приемки зерна весовщиком ( ф. № 166 – АПК), ведомость движения зерна и другой продукции ( ф. № 167 – АПК), по картофелю, овощным, плодово-ягодным и другим культурам – дневник поступления сельскохозяйственной продукции ( ф. № 168 – АПК), дневник поступления продукции закрытого грунта ( ф. № 170 – АПК), дневник поступления продукции садоводства ( ф. № 171 – АПК), по кормовым культурам – акт приемки грубых и сочных кормов ( ф. № 172- АПК), акты на оприходование пастбищных кормов ( формы № 173 – АПК, 174- АПК).
Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301 – АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.
Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.[22,с.162]
В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу ( по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

3.2.Аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства.
Для управленческого учета затрат по растениеводству ведут аналитический и синтетический учет.
Главным документом аналитического учета по растениеводству является лицевой счет 20.1.[Приложение 6].
Объекты аналитического учета растениеводства ЗАО «Березки» следующие:
озимые зерновые, яровые зерновые, горох, картофель, картофель(чистый), сах.свёкла, кукуруза, соя, рапс, многолетние травы, однолетние травы, пары, силос, картофель под 2011год, сенаж, зябь.
На конкретные виды затрат в лицевом счете могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 "Рас¬четы с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 26 «Общехозяйственные расходы», 31»расходы будущих периодов».
Данный лицевой счет заполняется на основе первичных документов.
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на ос¬новании ведомости расчета амортизации [приложение 4], графу оплата труда и отчисления на соц.нужды заполняют на основании расчета заработной платы работников растениеводства, ведомости распределения заработной платы, отчислений на социально-страховые резервы.
Столбцы заполняются сначала отчетного года и за месяц. По данному лицевому счету данные заполняются только с начала года.
Таким образом на основании первичных документов (расчета заработной платы работников растениеводства, ведомости распределения заработной платы, отчислений на социально-страховые резервы,табель учета рабочего времени [Приложение 7]) по озимым зерновым сумма по оплате труда составила 762245рублей, по яровым зерновым-256371руб., по гороху-154337руб., по сенажу-20520руб. и так далее по другим культурам.
Отчисления на соц.страхование в лицевом счете исследуемого предприятия не указываются.
На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под зерновые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном – количество (кг) и в денежном.
Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке; покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.). Первичные документы- акт расхода семян и посадочного материала, акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов. По озимым зерновым по этой строке указывается сумма а 939750руб., по яровым зерновым-498223руб., горох-355020руб., по картофелю-1938085руб.,сах.свекла-401779руб, кукуруза-8298руб.,рапс-104651руб., однолетние травы-45032руб.
Столбец «Удобрения» включает учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений (минеральные, органические). Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства. Заполняется на основании акта об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф.206-АПК).По озимым зерновым составило:5600898руб., яровым зерновым-498223руб., горох-885397руб., картофель-689001руб. ,сах.свёкла-2710060руб, кукуруза-583796руб.,соя-624502руб.
По столбцу «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения. Первичным документом так же является акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов. По озимым зерновым составило:1360312руб., яровым зерновым-560142 руб., горох-837309 руб., картофель-61963 руб., сах.свёкла-1525452руб, кукуруза-47831 руб.,соя-26911 руб.,рапс-135144, многолетние травы-23978руб.
В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).
Следует отметить, что при большом числе подразделений записи в журнал-ордер № 10-АПК делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании сводного лицевого счета (сводного производственного отчета).
3.3.Синтетический учет затрат продукции растениеводства.
Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».
По Д-ту этого счета в течение года учитывают все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное расходов.
По К-ту счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» в течении года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят суммы затрат по посевам (потери) и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».
Сальдо по счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» может быть только дебетовым, оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.
В разрезе аналитических счетов учет затрат в растениеводстве осуществляется по следующей номенклатуре статей:
• оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
• семена и посадочный материал;
• удобрения (минеральные и органические);
• средства защиты растений;
• содержание основных средств, в том числе:
• нефтепродукты;
• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;
• работы и услуги;
• налоги, сборы и другие платежи;
• прочие затраты;
• организация производства и управления
В ЗАО «Березки» для отражения операций по растениеводству могут составляться следующие бухгалтерские записи:
Таблица 7.
Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций на счет 20, субсчет 20-1 «Растениеводство»:
1 2 3 4
№ пп Корреспонденция счетов Содержание хозяйственных операций
Дебет Кредит
1 20.1 70 Начислена з/п работникам отрасли растениеводства
1 2 3 4
2 20.1 69 Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению работникам растениеводства
3 20.1 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве, кроме машинотракторного парка
4 20.1 23 Оказаны услуги своими вспомогательными производствами для растениеводства
5 20.1 60 Оказаны услуги для растениеводства другими организациями
6 20.1 76 Начислено по добровольному имущественному страхованию, а также за оказанные разовые услуги и работы, выполненные сторонними организациями
7 20.1 94 Списаны недостачи готовой продукции, семян, удобрений и др. материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

1 2 3 4
8 20.1 96 Создан резерв на оплату предстоящих отпусков работникам растениеводства
9 20.1 68 Начислена плата за землю
10 20.1 66 Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам
12 10,43 20.1 Оприходован урожай по продукции растениеводства
13 10,43,90,20.2 20.1 Корректировка плановой себестоимости до фактической: по остатку кормов, семя по остатку готовой продукции, по проданной продукции, скормленным кормам
14 99 20.1 Списаны затраты по погибшим посевам в связи со стихийными бедствиями
3.4. Организация калькулирования себестоимости продукции растениеводства.
Затраты, связанные с производством продукции растениеводства, собирают па одноименном субсчете счета 20 «Основное производство». Порядок учета готовой продукции сельскохозяйственного предприятия зависит от принятого в учетной политике метода оценки.
Готовая продукция может учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости либо по нормативной (плановой) себестоимости. Однако, поскольку в сельском хозяйстве фактические затраты подсчитываются в конце года, то в течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости.
Продукция растениеводства, предназначенная для реализации, учитывается на счете 43 по видам, сортам, качеству и другим показателям.
Поступление продукции растениеводства оформляется следующими унифицированными формами первичных учетных документов:
1) реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1). Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция;
2) реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма № СП-1);
3) ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11).
Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);
4) акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12). Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
5) дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях. По мере поступления продукции от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается, и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию. Для отправки продукции с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;
6) дневник поступления продукции садоводства (форма № СП-16).
Применяется для учета поступления продукции садоводства и виноградарства в специализированных организациях.
Реализация продукции отражается в бухгалтерском учете сельскохозяйственных предприятий следующими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручки»
- отражена выручка от реализации продукции растениеводства;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 субсчет «Растениеводство»
- списана плановая себестоимость реализуемой продукции растениеводства:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 субсчет «Растениеводство»
- списана разница в конце года между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции растениеводства.
Если сумма фактических затрат меньше нормативной себестоимости, то разницу сторнируют.
Реализация продукции растениеводства отражается следующими первичными учетными документами:
1) товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31). Применяется для учета операций по отправке - приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты приема зерновой продукции. Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах, является сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий током регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3);
2) товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (форма № СП-34). Применяется для учета отправки на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др. Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции. Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры.
Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции;
3) ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11).
Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма N СП-2), сведения о расходе зерна - на основании реестров документов на выбытие продукции (форма N СП-3). В конце рабочего дня Ведомость движения зерна и другой продукции (форма N СП-11) вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию организации. При незначительном количестве документов на поступление и выбытие их можно регистрировать непосредственно в данной ведомости.
4) реестр документов на выбытие продукции (форма № СП-3). Применяется для учета отправки продукции с поля на элеватор, склад и другие места хранения, а также при ее расходе, отправке в переработку, сортировку, сушку. Реестр составляется по каждому виду отправляемой продукции. При отправке продукции в реестр записывается номер товарно-транспортной накладной (или накладной), масса продукции и наименование организации, в которую она направлена. В конце рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) передается в бухгалтерию.
3.5. Расчет себестоимость продукции растениеводства.
Прежде чем приступить к исчислению себестоимости продукции растениеводства, следует сначала списать на убытки затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий. Затем исчисление себестоимости производится в следующей последовательности: в начале распределяют затраты на содержание основных средств; на объекты относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств оказанных растениеводству; после этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, по дебету 20.1 субсчета соответствующих аналитических счетов будут собраны все фактические затраты, а по кредиту этих же счетов - количество и плановая стоимость полученной от урожая продукции.
Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.
Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.
В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна - франко - поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы - франко - пункт хранения.
Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).
Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.
Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.
Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.
Порядок закрытия счета 20.1 «Растениеводство»
Закрытие счетов по субсчету 20.1 «Растениеводство» начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств.
В ЗАО «Березки» в конце отчетного года такие затраты, учтенные по дебету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:
• по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;
• по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
• по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;
• по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;
• по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;
• по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.
К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.
Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации.
Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.
После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.


4.Выводы и предложения.
Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.
Проанализировав учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства на примере ЗАО «Березки» можно сделать следующие выводы.
В области растениеводства общество занимается производством зерновых культур, картофеля, овощей открытого грунта, кормовых культур.
В области кормопроизводства хозяйство специализируется на выращивании кукурузы на силос, однолетних трав на зеленую массу и многолетних трав для заготовки сена. Основной задачей в кормопроизводстве является полное обеспечение общественного животноводства грубыми и сочными кормами. Внедряются в производство высокоурожайные сорта зерновых культур, картофеля высших репродукций.
Для удобства в хозяйстве составлен график документооборота, который всегда соблюдается, что не затрудняет учетную работу.
Для улучшения организации бухгалтерского учета, а так же учета затрат и исчисление себестоимости, в ЗАО «Березки», рекомендуются следующие мероприятия:
необходимо регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии не только в области нововведений в бухгалтерском учете, а также по совершенствованию компьютерной формы учета, ведь сегодня для эффективной деятельности организации требуются ответственные, инициативные и высоко организованные работники.
так как на предприятии некоторые первичные документы заполняются на бланках приспособленных форм, необходимо придерживаться правил и требований заполнения документов и выдерживать обязательные реквизиты.
так как снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства, то необходимо повышать эффективность использования ресурсов за счет расширения объемов производства, роста урожайности, что позволит снизить себестоимость производства продукции
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию учета на предприятии, укреплению финансового состояния ЗАО «Березки».


Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 1099. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
2. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11473.
4. ГоловинаТ.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции / Т.А. Головина// Управленческий учет. – 2005. - № 4. – С. 63-67.
5. Заводчиков Н.Д. Управление затратами – основа высокой эффективности зернового производства /Н.Д. Заводчиков// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2006. - № 10.- С.21-23
6. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК/ Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. – Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2000. – 354 с.
7. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп/ М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.
8. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп/ М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.
9. Решетов А. Снижаем себестоимость / А. Решетов, А. Смирнов// Экономика сельского хозяйства России. – 2005. - № 8. – С. 8.
10. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета /В.А. Терехова// Международный бухгалтерский учет. – 2007.- № 4.– С. 35-36
11. Туякова З.С. Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета / З.С. Туякова// Бухгалтерский учет. – 2006. - № 18. – С.62-63.
12. Харченко О.Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко// Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 3. – С.24-25.
13. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. – М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2005. – 224 с.
14.Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России/ В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева, Л.Н. Баренкова// Бухгалтерский учет.- 2007.-№ 1. – С. 62-66
15. Безруких П.С. «Учет затрат и калькулирование себестоимости» -М., Финасы, 2003.
16.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», учебное пособие». - М., Инфра-М, 1998.
17. Никитенко Н.Н., Аксенова Т.П., Бочкарева Т.А., «Калькуляция себестоимости продукции». -Хабаровск, 2005 г.
18. Арико О.Н. Развитие методик учета затрат и калькулирования. – М.: Издательство «Альфа-Пресс».2003.-362с.
19. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. – М., 2008. – 138 с.
20.Керимов Вагиф Эльдар оглы. Бухгалтерский финансовый учет: учебник, - М.: Дашков и К, 2008. - 701 с.
21.Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. – М.:Дело, 2004. – 280с.
22. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2006. – 203 с.
23. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством // Современный бухучет. - 2004. № 12.
24. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, - М., 2006. №4
25. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 570 с.
26. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей / Экономика и жизнь. – 2006. - № 42, 43, 44, 46,47.
27. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005. – 172 с.
28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Учебник-М: Новое издание, 2002.-С. 687.
29. Тюрина Е.Б. Обзор ситуации на Российском рынке зерна и прогноз его развития. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. № 1, 2007 г. стр. 44-46.
30. Рафикова Н.Т. Себестоимость сельскохозяйственной продукции: факторы и методология анализа. – М.:2005. – С.301.
31. Полянина М.И. Управление затратами в зерновом производстве// Экономика и управление в АПК. - 2006 - № 10.
32. Алборов Р.А., Бодрикова С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2002г.- №1.-8с.
33. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». (Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661).