5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

МСА 230 и 2

Содержание

Введение 3
Основная часть: Сравнительный анализ положений МСА 230
«Документирование» и российского правила (стандарта) № 2
«Документирование аудита» 5
1. Цель стандарта 5
2. Структура стандарта 5
3. Основные понятия и категории стандарта 6
4. Рекомендуемые процедуры 6
5. Форма и содержание рабочих документов 7
6. Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них 11
Заключение 13
Список литературы 14

Введение

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение – описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.
Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.
Стандарты (правила) как правило используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.
Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.
С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.
В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.
Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Основная часть: Сравнительный анализ положений МСА 230 «Документирование» и российского правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита»

Проведем сравнительный анализ в разрезе следующих аспектов.

1. Цель стандарта

Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В международном стандарте аудита 230 «Документирование» отмечено, что целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении веде¬ния документации в процессе аудита финансовой отчетности.
Таким образом, цели рассматриваемых стандартов схожи.
При этом в обоих стандартах указывается, что аудитор должен документально оформлять аспекты, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

2. Структура стандарта

Структура российского стандарта аудита № 2 такова:
- Введение;
- Форма и содержание рабочих документов;
- Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.
Структурное содержание международного стандарта 230 «Документирование» абсолютно аналогично российскому стандарту, в том числе международный стандарт и российский стандарт содержат равное количество пунктов – 14.

3. Основные понятия и категории стандарта

В соответствии с правилом (стандартом) аудита № 2 под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
В МСА – 230 под термином «документация» понимается материал (рабочие документы), подготавливаемый аудитором и для аудитора либо получаемый и сохраняемый аудитором в связи с выполнением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме хранения информации.
Итак, из приведенных выше понятий видно, что они абсолютно идентичны.

4. Рекомендуемые процедуры

В российском правиле (стандарте) аудита № 2 «Документирование аудита» отмечается, что рабочие документы используются:
- при планировании и проведении аудита;
- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Международный стандарт выделяет практически аналогичные процедуры следующего содержания:
Рабочие документы:
(a) помогают при планировании и проведении аудита;
(b) помотают при осуществлении надзора и обзорной проверки аудиторской работы;
(c) фиксируют аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

5. Форма и содержание рабочих документов

В российском стандарте, как и в международном, сказано, что аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Абсолютно аналогичны такие утверждения, представленные в анализируемых стандартах как «аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию».
Российский стандарт отмечает, что аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.
В МСА – 230 отмечено, что объем документации должен определяться исходя из профессионального суждения, так как отражение каждого рассматриваемого аудитором аспекта не является ни необходимым, ни практичным.
Международный стандарт следующим образом рассматривает вопрос, связанный с объемом подготавливаемой и сохраняемой документации: определиться с объемом подготовляемой и сохраняемой документации аудитору может быть полезно предположить, что было бы необходимым передать другому аудитору, не имеющему предварительного опыта работы по этому заданию, для получения им общего знания выполненной работы и понимания обоснованности принятых решений, не вдаваясь в подробности выполнения этого задания. При этом стандарт отмечает, что такой другой аудитор сможет подробно разобраться в аспектах задания после беседы с аудитором, подготовившим документацию.
Российский стандарт по смыслу очень схож с международным стандартом аудита и рассматривает данный аспект так: объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Российский стандарт аудита определяет форму и содержание рабочих документов следующим образом:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению (в МСА – 230 – форма аудиторского отчета (заключения);
- характер и сложность деятельности аудируемого лица (в МСА – 230 – характер и сложность бизнеса);
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица ;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу (в МСА – 230 – необходимость при определенных обстоятельствах направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные про¬верки такой работы);
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Представленные в рассматриваемых стандартах требования к форме и содержанию рабочих документов схожи.
Относительно составления и систематизации рабочих документов оба стандарта констатируют, что рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности аудита анализируемые стандарты допускают использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. Также стандарты подчеркивают, что аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Содержание рабочих документов рассматриваемых стандартов схоже:
Рабочие документы обычно содержат:
- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Также стандарты схожи в таком понятии как постоянные документы. В российском стандарте отмечается, что в случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

6. Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

В отношении данного пункта анализируемые стандарты также имеют аналогичную трактовку.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
При этом отличием является то, что в МСА – 230 срок в 5 лет не указан. О периоде времени необходимо для хранения рабочих документов сказано, что он должен быть необходимым с точки зрения практики и соответствовать правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.
Также рассматриваемые стандарты едины во мнении, что рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
В рассматриваемых стандартах практические рекомендации отсутствуют.

Заключение

Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием.
Порядок составления аудиторских документов определен стандартом «Документирование аудита».
Целью настоящего стандарта является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.
Задачи стандарта: сформулировать общие принципы документирования аудита, привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описать порядок составления и хранения рабочей документации.
Итак, результаты проведения сравнительного анализа международного стандарта аудита 230 «Документирование» и российского правила (стандарта) аудита № 2 «Документирование аудита» показали, что данные стандарты являются практически схожими по смыслу. Сходства между ними проявляются и в толковании основных понятий и категорий, и в указании процедур, необходимых для документирования. То есть существенных различий между сравниваемыми стандартами выявлено не было. Это связано, в первую очередь, с тем, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 разработано с учетом международных стандартов аудита.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-З «О бухгалтерском учете», принят Государственной Думой 23.02.1996 г. (с изменениями).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.10.2000 г. № 119 ФЗ (с изменениями).
3. Аудит: учебник для студ. вузов (гриф МО) / В. И. Подольский, В. Л. Комисаров, А. А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.
4. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. – СПб.: ПИТЕР, 2003. – 384 с.
5. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2002.
6. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: ICAR, 2002.
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Составитель Н.А.Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.




Данные о файле

Размер 16.42 KB
Скачиваний 41

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar