ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Общая характеристика федеральных налогов и сборов
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Общая характеристика федеральных налогов и сборов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5
2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ
И СБОРОВ 8
2.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость 8
2.2. Характеристика акцизов. Элементы обложения 19
2.3. Налог на доходы физических лиц 25
2. 4. Единый социальный налог 29
2.5. Характеристика элементов налога на прибыль организаций 32
2. 6. Водный налог 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 39

ВВЕДЕНИЕ
Переход экономики России на принципы рыночного хозяйство-вания выявил острую необходимость реформирования всей финан¬совой системы страны, и прежде всего — в налоговой сфере. Первые попытки структурных налоговых изменений, предпринимаемые в начале 1990-х гг., хоть и заменили ранее существовавшую советскую систему планового распределения прибыли предприятий, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в со¬ответствии с установленными нормативами различных производ¬ственных и непроизводственных фондов, но не решили основную задачу налоговой системы — учесть интересы всех субъектов эконо¬мических отношений.
Для России 1990-х гг. были характерны общий высокий уровень налогового бремени, неоправданно большое количество налогов и сборов, неравномерное распределение налоговой нагрузки по отрас¬лям экономики и отдельным налогоплательщикам, сложность и ме¬тодическая неотработанность законодательных норм и правил исчис¬ления налогов, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для платель¬щиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, при¬оритет ведомственных инструкций над законами, неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов, введение налоговых норм задним числом, огромное количество до¬полнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налого¬плательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников на¬логовых отношений.
Устранить существующие недостатки можно было путем соз¬дания единой законодательной и нормативной базы налогообло¬жения, которая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отношений и служила платформой для строительства единой, ло¬гически цельной и согласованной системы налоговых платежей. Именно такие задачи ставились перед создателями Налогового ко¬декса РФ (далее — НК РФ), первая часть которого была принята 31 июля 1998 г. Федеральным законом № 146-ФЗ.
НК РФ дал точное определение понятий «налог» и «сбор». Итак, согласно ст. 8 первой части НК РФ под налогом понимается обя-зательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения дея-тельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи-заций и физических лиц, уплата которого считается одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномочен¬ными органами и должностными лицами юридически значимых дей¬ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре¬шений (лицензий).
В НК РФ (ст. 19) плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Цель курсовой работы - дать общую характеристику федеральных налогов и сборов. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть функции и принципы налогообложения, определить классификацию федеральных налогов и сборов и рассмотреть основные положения главных из них.



1. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Функция налога — это проявление его сущности в действии, спо¬соб выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической кате¬гории как инструмента стоимостного распределения и перераспре¬деления доходов.
Налоги выполняют функции:
• фискальную, или бюджетную;
• распределительную;
• контрольную;
• регулирующую.
Фискальная функция позволяет осуществлять формирование фи-нансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджет¬ных фондах.
В рамках распределительной функции выделяют пять подфункций:
1) первоначальная распределительная;
2) перераспределительная;
3) стимулирующая;
4) сдерживающая;
5) воспроизводственная.
Первоначальная распределительная подфункция выражается в создании основных или первичных доходов бюджета за счет участ¬ников материального производства — предприятий и наемных ра¬ботников.
Дальнейшее межотраслевое и территориальное перераспределение ресурсов государством создает вторичные, или производные, доходы, полученные в результате налогообложения отраслей непроизвод¬ственной сферы, т.е. реализуется перераспределительная подфункция.
Стимулирующая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения, направ-ленных на развитие производства и социальной сферы, занятость социально незащищенных слоев населения, благотворительность. Налоговые льготы в различной форме стимулируют увеличение де-нежного потока по этим направлениям.
Сдерживающая подфункция призвана ограничить потребление тех или иных товаров в интересах государства, отечественных производи¬телей или граждан. Примерами могут служить увеличение ввозных таможенных пошлин на зарубежные товары, рост акцизов и др.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, транспортный на¬лог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и несут компен¬сационную нагрузку за использование природных ресурсов страны.
С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффективность на¬логового механизма и выявляется необходимость внесения изме¬нений в налоговую политику и бюджетную систему. Контрольная функция распространяется и на сферу распределения налоговых по¬токов, отслеживая целевое использование денежных ресурсов и их эффективность.
Используя регулирующую функцию налогов, государство оказыва¬ет прямое воздействие на процессы производства и обращения, сти¬мулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопле¬ние капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Бюджетное планирование влияет на денежную, кредит¬ную, финансовую политику, решая в глобальном масштабе соци¬альные вопросы, проблемы занятости населения, задачи развития материального производства, вопросы ценовой политики.
Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Сми-том в книге «Исследование о природе и причинах богатства наро¬дов» (1776). К ним относятся принципы всеобщности, справедливо¬сти, определенности и удобности . Современные теория и практика налогообложения рассматрива¬ют принципы, на которых строится налоговая система в государстве, с двух позиций. С одной стороны, это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой — принципы построения налогового меха¬низма.
В основу теории налогов положены фундаментальные, или всеоб-щие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран. Эти принципы можно сгруппировать следующим образом:
1) финансовые принципы: нейтральность, достаточность, элас-тичность;
2) принципы справедливости: всеобщность, равномерность;
3) принципы налогового управления: определенность, эконом-ность, контролируемость, удобность.
Принципы построения конкретной налоговой системы служат осно¬вой для принятия налогового закона в стране. Они включают в себя три группы принципов, а именно :
1) организационные: единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий;
2) юридические: законность, ясность налогового законодатель¬ства и толкование его в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм;
3) экономические: всеобщность налогообложения, экономиче¬ская обоснованность налогообложения, недопущение дискримина¬ции налогоплательщиков, равное налоговое бремя исходя из факти¬ческой способности к уплате налогов.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
В зависимости от принадлежности к уровню управления налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, они обяза-тельны к уплате на всей территории Российской Федерации. Соглас¬но ст. 13 НК РФ к ним относятся :
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организации;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сбор за пользование объектами животного мира и за пользова¬ние объектами водных биоресурсов;
9) государственная пошлина.
Рассмотрим основные из них: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организации и водный налог.

2.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприя¬тия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.
Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который дей¬ствовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась пу¬тем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов. Вначале налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 г. превращен в налог на про¬изводство с разбивкой по срокам платежей. С 1 января 1968 г. налог с оборота был распространен на торговлю и услуги.
Директивами Европейского экономического союза НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС. Даже вступление в ЕЭС обусловливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.
НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отно¬шению к любой стране-производителю, производственному циклу, методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа пред¬приятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать налогом всегда предпочтительней, так как его собираемость сразу упрощается.
Однако следует отметить, что НДС обладает одним существен¬ным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено из экономики. По мне¬нию специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства.
НДС был введен Законом РФ от 06.12.1991 № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносит¬ся в бюджет по мере их реализации. Но в соответствии с изменени¬ями, внесенными в Закон и введенными в действие с 1 июля 1992 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавлен¬ной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и опре¬деляемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на из¬держки производства и обращения.
Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых — это налог, упла¬ченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая — НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), а с 2006 г. — имущественных прав.
Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г.
Плательщиками НДС признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики должны встать на налоговый учет в налого¬вом органе. Иностранные организации имеют право встать на нало¬говый учет в налоговых органах по месту нахождения своих посто¬янных представительств в Российской Федерации, постановка их на налоговый учет осуществляется на основании письменного заявле¬ния иностранной организации. Иностранные организации, име¬ющие несколько обособленных подразделений, платят налог по ме¬сту регистрации одного из них. О своем выборе нужно уведомить все налоговые инспекции, в которых подразделения состоят на учете.
Организации, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:
1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три пред¬шествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без НДС);
2) организации и индивидуальные предприниматели не реализу¬ют подакцизные товары в течение указанного периода времени;
3) освобождение не распространяется на обязанности, возника¬ющие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Россий¬ской Федерации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то¬варов (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглаше¬нию о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Местом реализации товаров считается Российская Федерация, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Россий¬ской Федерации.
Передача права собственности на товары, результатов выполнен-ных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (вы-полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион¬ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера¬ции.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией: обращение российской и иностранной валюты; передача основных средств, не-материальных активов и (или) иного имущества организации ее пра-вопреемнику при реорганизации; передача основных средств, не-материальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной (не предприниматель¬ской) деятельности; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); передача имущества в пределах пер¬воначального взноса участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственно¬го общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества в случае выдела его доли из имущества товарищества или разделе имущества общества; передача жилых помещений физи¬ческим лицам в домах государственного или муниципального жи¬лищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в соб-ственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животных, находки, клада; иные операции;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са¬дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений орга¬нам государственной власти и местного самоуправления (или по ре¬шению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объ¬ектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных пред-приятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложен¬ных на них исключительных полномочий в определенной сфере де¬ятельности;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправ¬ления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципаль¬ным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участников (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемни¬ку (правопреемникам).
Помимо объектов от налогообложения могут освобождаться и операции. К ним согласно ст. 149 НК РФ относятся следующие.
Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, ак¬кредитованным в Российской Федерации, при условии, что законо¬дательство соответствующего иностранного государства содержит аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций либо такая норма предусмотрена междуна¬родным договором РФ. Перечень таких стран утверждает Министер¬ство иностранных дел РФ совместно с Министерством финансов РФ.
Организации-налогоплательщики должны подтвердить льготу не только ссылкой на норму НК РФ и соответствующий перечень госу¬дарств, но и документами об аккредитации зарубежной фирмы (сви¬детельство Государственной регистрационной палаты РФ о внесении фирмы в реестр аккредитованных в России иностранных компаний и разрешение от той же ГРП на открытие представительства зарубеж¬ной организации).
Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производ-ства по перечню, утвержденному Правительством РФ:
— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,
— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним,
— технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилакти¬ки инвалидности или реабилитации инвалидов,
— очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организаци¬ями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающи¬мися частной медицинской практикой, за исключением кос¬метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме этих же услуг, финансируемых из бюджета). К ме¬дицинским услугам относятся:
— определяемые перечнем услуг, предоставляемых по обязатель-ному медицинскому страхованию,
— по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утверж-денному Правительством РФ,
— по сбору крови,
— скорой медицинской помощи, оказываемые населению.
— по дежурству медицинского персонала у постели больного, патолого-анатомические услуги,
— оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инва-лидам и наркологическим больным;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре-доставляемых государственными и муниципальными учрежде¬ниями социальной защиты;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про-ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
- продуктов питания, произведенных студенческими, школь¬ными столовыми, столовыми других учебных заведений, ме¬дицинских организаций, детских дошкольных организаций, (только в случаях полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязатель¬ного медицинского страхования);
- услуг по сохранению, комплектованию и использованию ар¬хивов;
- услуг по перевозке пассажиров городским транспортом обще¬го пользования (кроме такси, в том числе маршрутного); мор¬ским, речным, железнодорожным или автомобильным транс¬портом в пригородном сообщении;
- ритуальных услуг, а также реализация похоронных принадлеж-ностей (по перечню Правительства РФ);
- почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов (кроме коллекционных ма¬рок);
- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- монет из драгоценных металлов, считающихся валютой Рос-сийской Федерации или иностранных государств. К коллек¬ционным монетам из драгоценных металлов относятся:
— монеты из драгоценных металлов, выступающие валютой РФ или валютой иностранного государства, отчеканенные по техноло¬гии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности,
— монеты из драгоценных металлов, не считающиеся валютой РФ или валютой иностранного государства;
- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фон¬дах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
- других видов товаров (работ, услуг, имущественных прав), пре-дусмотренных перечнем ст. 149 НК РФ.
Операции на территории Российской Федерации:
- реализация (передача для собственных нужд) предметов рели-гиозного назначения и религиозной литературы;
- реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:
— общественными организациями инвалидов, среди членов ко-торых инвалидов и их законных представителей не менее 80%,
— организациями, уставный капитал которых полностью состо¬ит из общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%,
— учреждениями, единственными собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов, создан¬ные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоро¬вительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,
— лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной ре-абилитации населения;
- осуществление банками банковских операций (за исключени¬ем инкассации), например, предоставление займов в денеж¬ной форме и связанных с этим услуг обслуживания банков¬ских карт;
- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающи¬ми информационное и технологическое взаимодействие меж¬ду участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
- реализация изделий народных художественных промыслов при-знанного художественного достоинства;
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо-ванию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосудар¬ственными пенсионными фондами;
- проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос-нованных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
- передача в рекламных целях товаров стоимостью за единицу менее 100 рублей;
- другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе¬дерации не подлежат налогообложению:
1) товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи;
2) важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изго¬товления и полуфабрикаты к ним, технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и опра¬вы для очков, а также сырье и комплектующие для производства всех перечисленных товаров;
3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологиче¬ских препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;
4) художественные ценности, передаваемые в качестве дара уч-реждениям, отнесенным по законодательству РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
5) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному кни-гообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специа-лизированными государственными организациями в целях осуществ¬ления международных некоммерческих обменов;
6) продукция, произведенная в результате хозяйственной деятель-ности российских организаций на земельных участках, считающихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;
8) необработанные природные алмазы;
9) товары, предназначенные для официального пользования ино-странных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и администра¬тивно-технического персонала этих представительств, включая чле¬нов семей, проживающих вместе с ними;
10) валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, выступающие законным средством платежа, а также ценные бумаги;
11) продукция морского промысла, выловленная и (или) пере-работанная рыбопромышленными предприятиями (организация¬ми) РФ.

2.2. Характеристика акцизов. Элементы обложения
Акциз — вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену товара или тариф.
Как и НДС, акциз считается косвенным налогом, однако имеет отличие от НДС: объект обложения акцизом — это оборот по реализа¬ции ограниченного перечня товаров, в то время как НДС облагает¬ся не только стоимость товаров, но и работ, услуг и имущественных прав. Кроме того, НДС возникает на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же взимаются только в сфере производ¬ства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации).
С 1 января 2001 г. введена новая система взимания акцизов, ко-торая определена гл. 22 «Акцизы» НК РФ.
Плательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме-щением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обло¬жению акцизом.
Налогоплательщики — участники договора простого товарище¬ства (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответ¬ственность по уплате акциза. Исполнять обязанность по исчисле¬нию и уплате всей суммы акциза может лицо, ведущее дела простого товарищества, либо участники договора о совместной деятельности самостоятельно выбирают одного из участников, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по опера¬циям, признаваемым объектами налогообложения, если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества.
В перечень подакцизных товаров входят товары, цена на которые никак не обусловлена ни эффективностью производства, ни их по-требительскими свойствами, а связана только с особыми условиями производства и продажи этих товаров.
Согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей эти¬лового спирта более 9%. Не рассматривается как подакцизные то¬вары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный ре¬естр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-про¬филактические средства, изготавливаемые аптечными организаци¬ями и разлитые в емкости в соответствии с требованиями фармако¬пейных статей; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный ре¬естр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государствен¬ную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно; подлежащие даль¬нейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пище¬вого сырья, водок, ликеро-водочных изделий; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-космети¬ческая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водоч¬ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт(150л.с);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином при этом понимаются бензиновые фракции, полученные в результате перера¬ботки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при¬родного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также про¬дуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами про-изведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предме¬тов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предо¬ставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);
2) оприходование на территории Российской Федерации организа-цией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свиде-тельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собствен¬ного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по про-изводству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение на территории Российской Федерации нефтепро¬дуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, име¬ющими свидетельство;
4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произве¬денных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакциз¬ных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродук¬тов собственнику;
5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов и других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозных под-акцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от¬каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государ¬ственную и (или) муниципальную собственность;
6) передача на территории Российской Федерации лицом произ-веденных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных то¬варов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
7) передача в структуре организации произведенных подакциз¬ных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
8) передача на территории Российской Федерации лицами произ-веденных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
9) передача на территории Российской Федерации лицами произ-веденных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капи¬тал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
10) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или на-следнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также переда¬ча подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику ука-занного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого иму¬щества;
11) передача произведенных подакцизных товаров на переработ¬ку на давальческой основе;
12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Рос-сийской Федерации;
13) первичная реализация подакцизных товаров (за исключени¬ем нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Бела¬русь и ввезенных на территорию Российской Федерации с террито¬рии Республики Беларусь;
14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не-спиртосодержащей продукции.
От налогообложения освобождается целый ряд операций. Пере¬чень таких операций приводится в ст. 183 НК РФ, он закрытый. К операциям, освобождаемым от акциза, например, относятся: передача подакцизных товаров одним структурным подразде¬лением организации, не являющимся самостоятельным нало¬гоплательщиком, другому для производства других подакциз¬ных товаров; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепро¬дуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пре¬делы территории Российской Федерации с учетом потерь в пре¬делах норм естественной убыли. При этом налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Такое пору¬чительство (гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза с пени в случае непредоставления налогопла¬тельщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакциз¬ных товаров, и неуплаты им акциза; реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; первичная реализация конфискованных и (или) бесхозных под¬акцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произо¬шел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в собственность государства, переработке или уничтожению.
Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из объема реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются твердые ставки), сто¬имости реализованных подакцизных товаров, исчисленной в соот¬ветствии со ст. 40 НК РФ (по тем товарам, в отношении которых применяются адвалорные ставки), стоимости переданных подакциз¬ных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за пре¬дыдущий налоговый период, в отношении которых действуют адва¬лорные ставки.
Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых или иных плате¬жей, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения дохо¬дов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
При оприходовании на территории Российской Федерации орга-низацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефте-продуктов), при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сы¬рья и материалов, а также при получении на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, налоговая база опре¬деляется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Рос-сийской Федерации налоговая база определяется как объем ввози¬мых подакцизных товаров в натуральном выражении (при использо¬вании твердых ставок), а также как суммы таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины, подлежащей уплате (при исполь¬зовании адвалорных ставок).
При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не-спиртосодержащей продукции, налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натураль¬ном выражении.
Налоговым периодом, в течение которого налогоплательщики формируют налоговую базу, считается календарный месяц.

2.3. Налог на доходы физических лиц
С 2001 г. в Российской Федерации введена совершенно новая си-стема налогообложения доходов физических лиц, которая в зна¬чительной степени отличается от действовавшей ранее. Отличие со¬стоит не только в новом названии налога, но в самой концепции налогообложения .
Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отка¬зе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохо¬да, введении минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков.
Плательщиками налога признаются физические лица, являющие¬ся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи¬ческие лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
Исчисление налоговой базы по нало¬гу на доходы физических лиц производится:
1) российскими организациями, индивидуальными предприни-мателями и постоянными представительствами иностранных орга¬низаций в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил доход;
2) предпринимателями без образования юридического лица;
3) частными нотариусами, частными охранниками и детективами;
4) физическими лицами, получившими вознаграждение от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера;
5) физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доход от источников за пределами Рос¬сийской Федерации;
6) физическими лицами, получающими другие доходы, когда при их получении не был удержан налог.
При определении налоговой базы учитываются все доходы нало-гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, в налоговую базу включаются права на распоря¬жение, которые у него возникают, а также доходы в виде материаль¬ной выгоды.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отноше-нии которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, на-логовая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока¬жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю, на следу¬ющий налоговый период отрицательная разница между суммами вы¬четов и доходами, подлежащими обложению, не переносится.
Для доходов, в отношении которых применяются налоговые став¬ки, отличные от 13%, налоговая база определяется как сумма денеж¬ного выражения таких доходов, подлежащих налогообложению, без применений налоговых вычетов.
НК РФ установил особенности определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в натуральной форме, до¬ходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и до¬говорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базис¬ным активом по которым выступают ценные бумаги.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
1) частичная или полная оплата за него организацией или инди-видуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имуще-ственных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные на безвозмездной основе услуги;
3) оплата труда в натуральной форме.
При оплате труда работников в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной продукции по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров включаются НДС и акцизы. Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% суммы выплат.
Материальная выгода у налогоплательщика может возникнуть в случае заключения с организацией или индивидуальным предпри-нимателем договора займа (кредита). Налоговая база по налогу на доходы определяется как превышение суммы процентов за пользо¬вание заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действу¬ющей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При этом ставка рефинан¬сирования берется на дату получения заемных средств. Если заем выдается в иностранной валюте, то материальную выгоду нужно рас¬считывать как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из усло¬вий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде ма-териальной выгоды производится в день уплаты процентов по по-лученным займам, но не реже чем один раз в календарном году. Налог на доходы с суммы материальной выгоды по процентам взи¬мается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налого¬плательщику.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхо-вания и договорам негосударственного пенсионного обеспечения связаны прежде всего с тем, что в нее не включаются страховые вы¬платы в связи с наступлением следующих страховых случаев.
По договорам обязательного страхования, осуществляемого в по-рядке, установленном действующим законодательством.
По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, за¬ключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, в пользу застрахованного лица.
По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоро¬вью и медицинских расходов.
По договорам добровольного пенсионного страхования, заключен-ным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществ¬ляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
По договорам негосударственного пенсионного обеспечения и дого-ворам обязательного пенсионного страхования, заключенным с него-сударственными пенсионными фондами.

2. 4. Единый социальный налог
В состав государственных социальных внебюджетных фондов Рос-сийской Федерации в настоящее время входят Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР), Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхова¬ния и территориальные фонды обязательного медицинского страхо¬вания РФ (далее — ФФОМС, ТФОМС).
Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий — государственного пенсионного обеспече¬ния, оказание бесплатной медицинской помощи, поддержки при потере трудоспособности, во время отпуска по беременности и ро¬дам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.
Платежи, осуществляемые из внебюджетных социальных фон¬дов, носят страховой характер. Они выплачиваются только при на¬ступлении страховых случаев. Уровень страховых платежей опреде¬ляется государством, оно же принимает решения об изменениях структуры и размера денежных выплат.
В формировании социальных фондов много схожего. Все они основаны на страховых платежах, носят возвратный характер. Одна¬ко для каждого из государственных социальных фондов установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы, есть разница в применении штрафных санкций за наруше¬ние уплаты страховых взносов.
В соответствии со второй частью НК РФ, принятой Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ, с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (далее — ЕСН).
ЕСН — альтернатива порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды и ответственности плательщиков перед ними. Введением ЕСН без ликвидации государ-ственных внебюджетных фондов (кроме Государственного фонда занятости населения РФ) установлена единая налогооблагаемая база, уменьшены начисления на заработную плату с 39,5 до 35,6%, введены регрессивная шкала налогообложения и единый порядок применения финансовых санкций, сокращены количество отчетных форм и число проверок налогоплательщиков.
С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, пол-нотой и своевременностью внесения взносов в государственные со-циальные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется на-логовыми органами РФ.
Налоговые органы:
1) проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия по нало-говому контролю, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;
2) проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;
3) взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, уста-новленном НК РФ.
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, про-изводящие выплаты физическим лицам;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Объект налогообложения при исчислении ЕСН зависит от кате-гории плательщика.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, на-числяемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-пра¬вовым договорам, предметом которых считаются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским догово¬рам. При определении налоговой базы учитываются любые выпла¬ты и вознаграждения (кроме сумм, не подлежащих налогообложе¬нию), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты работнику или членам его семьи, в том числе полная или частичная оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования. При выплате страховых взносов следует учитывать суммы страховых пла¬тежей (взносов), которые не подлежат налогообложению . Сумма выплат и вознаграждений определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца на¬растающим итогом.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными пред-принимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым догово¬рам, предметом которых считаются выполнение работ, оказание ус¬луг, выплачиваемые ими в пользу физических лиц.
Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом на-логообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связан¬ных с их извлечением. Доходы таким плательщиком могут быть полу¬чены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль. Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьян¬ского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с разви¬тием крестьянского (фермерского) хозяйства.

2.5. Характеристика элементов налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) отно-сится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъ¬ятием в доход государственного бюджета части прибыли налого¬плательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функ¬ций, по своим возможностям воздействовать на деятельность пред¬приятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятель¬ность на территории Российской Федерации;
• иностранные организации, получающие доходы от источни¬ков на территории Российской Федерации.
Организациями считаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обла¬дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответ¬ствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на терри¬тории Российской Федерации.
Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.
Не считаются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.
НК РФ окончательно закрепил положение о том, что филиалы (представительства) и другие обособленные подразделения юриди¬ческих лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (теку¬щий) счет, не выступают плательщиками налога на прибыль, а ис¬полняют обязанности по уплате налога. Плательщиком выступает организация, для чего она обязана встать на налоговый учет по мес¬ту расположения всех своих обособленных подразделений. Под обо¬собленным подразделением организации понимается любое терри¬ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом не имеет значения, отражено ли в уставе организации создание таких стационарных рабочих мест, достаточно, если налоговые органы признают их таковыми по факту существования.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятель-ность в Российской Федерации через постоянные представитель¬ства, прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных эти¬ми постоянными представительствами расходов.
Иностранные организации, не имеющие на территории Россий¬ской Федерации постоянных представительств, но получающие до¬ходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денеж-ное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала скла-дываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.
Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль де-лятся на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

2. 6. Водный налог
В феврале 2003 г. Правительство РФ внесло на рассмотрение Го-сударственной Думы РФ проект федерального закона, предусматри-вающий дополнение части второй НК РФ главой «Водный налог», которая была введена в действие с 1 января 2004 г.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование согласно законодательству РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие виды водо-пользования:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гид-роэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятель¬но, отдельно в отношении каждого водного объекта, каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения, по которым установлены различные налоговые ставки.
Для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов без забора воды налоговая база рассчитывается как количество про-изведенной электроэнергии. Налоговым периодом признается квартал.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение можно сделать обобщающие выводы по работе:
1. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, они обяза¬тельны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организации; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и за пользова¬ние объектами водных биоресурсов; государственная пошлина.
2. НДС в большинстве налоговых систем, в том числе в налоговой систе¬ме РФ, выступает основным косвенным налогом на потребление. Порядок расчета и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 НК РФ. Плательщиками НДС выступают лица, определяемые в соответствии с НК РФ (к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели), а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложения выступают: реализация товаров на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение ра¬бот, оказание услуг) для собственных нужд,; выпол¬нение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%.
3. Акцизы устанавливаются на товары, высокая рентабельность которых сложилась под влиянием объективных факторов, для изъятия в доход бюд¬жета некоторой части сверхприбыли, получаемой их производителями. Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций, индивидуаль¬ных предпринимателей и иных лиц в том случае, если они совершают опе¬рации, подлежащие налогообложению акцизом. Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из объема реализации подакциз¬ных товаров в натуральном выражении, стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ, стоимо¬сти переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, в отношении которых дей¬ствуют адвалорные ставки.
4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц опре¬делен гл. 23 НК РФ. Плательщиками данного налога признаются физические лица — нало¬говые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не яв¬ляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла¬тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Для доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, от¬личные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение та¬ких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов. Физические лица могут воспользоваться налоговыми льготами, которые предоставляются в формах: зачета налога; освобождения доходов от обло¬жения налогом; необлагаемого налогом минимума в размере 2 тыс. руб.; НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
5. Плательщиками ЕСН выступают: организации; индивидуальные пред¬приниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными пред¬принимателями, производящие выплаты физическим лицам; индивидуаль¬ные предприниматели; адвокаты. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налого¬обложения признаются доходы от предпринимательской либо иной про¬фессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлече¬нием. Доходы таким плательщиком могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками от¬дельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответ¬ствующая процентная доля налоговой базы.
6. Плательщиками налога на прибыль выступают российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на терри¬тории Российской Федерации; иностранные организации, получающие до¬ходы от источников на территории Российской Федерации. Объектом на¬логообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью считается доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представи-тельствами расходов. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюд¬жет, определяется как соответствующая налоговой ставке процент¬ная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного НДС.
7. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физи¬ческие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользова¬ние согласно законодательству РФ: забор воды из водных объектов; исполь¬зование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гид¬роэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в пло¬тах и кошелях.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ(с последующими изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 132н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и порядка ее заполнения»
5. Акимова В.М. О порядке предоставления некоторых льгот по налогу на доходы физических лиц // Бухучет. - 2008. - N 20. - С.35-39.
6. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С.В.Барулин, А.В.Макрушин // Финансы. - 2006. - N 2. - С.39-42.
7. Белозеров С.А., Горбушина С.Г., Иванов В.В. Финансы: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
8. Воронин И.И. О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов // Налоговый вестник - 2007. - N 8. - С.30-43.
9. Егорова Н.Е. Модели и методы экспресс-анализа при выборе схем налогообложения в малом бизнесе // Экономика и математические методы. - 2008. - Т.44, N 2. - С.42-57.
10. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2006.
11. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право. - 2004. - N 2. - С.51-54.
12. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / О. И. Мамрукова. – 6-издание, перераб. – М.: Омега-Л, 2007.
13. Наумова Н.Н. Кто может пользоваться налоговыми льготами / Наумова Н.Н., Бурейко С.К. // Бухучет. - 2004. - N 23. - С.35-38.
14. Олифиров В.В. Расчет льготы по налогу на прибыль для малых предприятий: Консультации // Учет, налоги, право. - 2007. - Май (N 19). - С.13.
15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской федера¬ции: учебник. М.: Финансы и статистика, 2005.
16. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005.
17. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогооб-ложение. Спб.: Питер, 2005.
18. Черкашина О.А. Льготы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право. - 2006. - N 12. - С.16-21.
19. Черник Д.Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц / Д.Г.Черник, Ю.Д.Шмелев // Финансы. - 2006. - N 1. - С.33-37.
20. Юрзинова И.Л., Незамайкина В.Н. Налогообложение юриди¬ческих и физических лиц. М.: Экзамен, 2006.




Данные о файле

Размер 34.39 KB
Скачиваний 24

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar