ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Организация учета затрат на предприятии
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Организация учета затрат на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 5
1.1. Нормативная база 5
1.2. Определение, требования и принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.3. Структура и основное содержание бухгалтерской финансовой отчетности 12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ» 21
2.1. Учетная политика 21
2.2. Учет затрат 24
2.3. Закрытие счетов затрат 33
3. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ» 37
3.1. Порядок отражения информации о затратах в отчете о прибылях и убытках 37
3.2. Отражения информации о затратах в приложении к бухгалтерскому балансу 41
3.3. Аудит информации о затратах в бухгалтерской финансовой отчетности 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 52
ПРИЛОЖЕНИЯ 54

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство следующие:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
- учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости;
- выявление резервов снижения себестоимости.
Целью работы является отражение в бухгалтерской финансовой отчетности информации о затратах на производство на примере конкретного предприятия.
Для достижения цели в работе можно выявить следующие задачи:
1) раскрытие сущности бухгалтерской финансовой отчетности;
2) изучение системы учета затрат на конкретном предприятии – в ОАО «Марийскмолпром»;
3) рассмотрение вопросов отражения информации о затратах рассматриваемого предприятия в бухгалтерской финансовой отчетности.
Актуальность представленной в курсовой работе темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития и повышения рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.
Предметом исследования являются затраты предприятия.
Субъектом исследования является открытое акционерное общество «Марийскмолпром».
При написании данной работы была использована учебная литература, нормативно-правовые источники, а также информация, представленная в периодических изданиях.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Нормативная база
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08) «Учетная политика организации»;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/08) «Учет договоров строительного подряда»;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н).
Кроме того, организация должна руководствоваться:
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
- нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
- другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру.
Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях. Особое место в этом уровне занимает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.
К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь принципы налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране.
Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.).
Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.
Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней.
Итак, бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Указания об объеме форм и порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.2. Определение, требования и принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Отчетность – совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемая заинтересованным органам управления. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативного.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, по объему сведений, содержащихся в отчетах (приложение 1).
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о ликвидности и платежеспособности предприятия, о перспективах сотрудничества и правильности выбранного стратегического курса.
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Новым для нормативного регулирования бухгалтерского учета стало введение общего требования нейтральности при формировании бухгалтерской отчетности. Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информа¬ции должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Содержание отчетности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь ее крайне сложно.
Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит (или принесет в будущем) доход, а какая – нет. Так же бывает сложно, а иногда и невозможно решить, какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения вообще. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчетности. Как видим, в трактовке понятия «отдельный баланс» отсутствует указание на систему показателей, отражающих финансовые результаты деятельности подразделения, так как определение полного финансового результата за отчетный период является прерогативой организации как юридического лица. При составлении отчетной информации подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, руководствуются правилами, установленными ПБУ 4/99.
Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчетности и содержания пояснений.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года – за предыдущий и за отчетный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

1.3. Структура и основное содержание бухгалтерской финансовой отчетности

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99. Минфин РФ в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, устанавливает, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
— Бухгалтерский баланс (форма № 1);
— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
— Отчет об движении денежных средств (форма № 4);
— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— Пояснительная записка;
— Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. [7, С. 606]
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
— нематериальные активы (стр. 110), которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства (стр. 120). В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стр. 130) (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140) (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
— отложенные налоговые активы (стр. 145) – введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;
— прочие внеоборотные активы (стр. 150), по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
— запасы (стр. 210) – по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в сле¬дующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;
— дебиторская задолженность (стр. 230, 240). Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными);
— краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
— денежные средства (стр. 260) – остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;
— прочие оборотные активы (стр. 270). По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.
Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал (стр. 410). По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
— собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 411). По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;
— добавочный капитал (стр. 420). По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
— резервный капитал (стр. 430) – резервы, образованные в соответствии с за¬конодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
— нераспределенная прибыль (стр. 470) (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (стр. 510) – кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— отложенные налоговые обязательства (стр. 515). Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;
— прочие долгосрочные обязательства (стр. 520). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (стр. 610) (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (стр. 620) (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр. 630). По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов (стр. 640). По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:
— резервы предстоящих расходов (стр. 650). По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства (стр. 660). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах за отчетный и предыдущий периоды:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
2) прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
3) прибыль (убыток) до налогообложения;
4) чистую прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках и т. д.).
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3).
Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.
Состоит из следующих разделов:
1) «Изменение капитала». В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации;
2) «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3) «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.
Он состоит из следующих разделов:
1) «Остаток денежных средств на начало отчетного года»;
2) «Движение денежных средств по текущей деятельности»;
3) «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;
4) «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов. [15, С. 243]



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ»

2.1. Учетная политика

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет генеральный директор предприятия.
Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на генерального директора, в его отсутствие – на зам. Генерального директора.
При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) используется метод начислении по «отгрузке».
При осуществлении финансовых вложений разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается единовременно при выбытии ценных бумаг.
Материально-производственные запасы учитываются количественно-суммовым методом по каждому наименованию по средней себестоимости.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).
Учет материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения и заготовления на счете 10. Товары отражаются на счете 41 по цене приобретения и заготовления. Стоимость товаров списывается по средней себестоимости.
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» - без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.
В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.
Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 – 272 Налогового кодекса РФ.
Продажи товаров, работ, услуг собственного производства ведется по счетам 90.02, 90.07, 90.11. Продажи материалов, услуг, арендная плата учитываются на счете (в составе продаж) 90.03. Продажи товаров со склада учитываются на счете 90.01, покупной продукции – на счете 90.04, продажи ГСМ – 90.06.
Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 Налогового кодекса РФ. Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.
Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, применять среднюю стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20, и косвенные, собираемые на счете 25 и 26.44. Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.
Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат
Покупные товары оцениваются по средней стоимости.
Налог по итогам каждого налогового периода исчисляется исходя из фактически полученной прибыли и ставкам налога.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метола начисления амортизации), определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет, месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.
Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.
Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно списываются в течение 10 лет.
Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.
Расходы будущих периодов распределяются равномерно.
Проценты по обязательствам признаются прочими расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предельный размер расходования наличных денежных средств принимается согласно указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплату работ услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам, исполнительным листам и др. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.
В связи с отдаленностью предприятия приобретается и используется 1 комплект проездных билетов ежемесячно.

2.2. Учет затрат

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство в ОАО «Марийскмолпром» являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Себестоимость выполненных работ ОАО «Марийскмолпром» формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».
Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения ОАО «Марийскмолпром», определен в гл. 25 НК РФ.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей оказания услуг.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты,
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация,
- прочие затраты.
В себестоимость выполненных работ Предприятия включаются расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на их производство и реализацию.
Также необходимо отметить, что в ОАО «Марийскмолпром» затраты подразделяются по способу включения в себестоимость на:
1. прямые (материалы, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату рабочих), собираемые по дебету счета 20,
2. косвенные (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), собираемые по дебету счетов 23, 25 и 26.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.
На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.
Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 – расходы по управлению организацией.
Необходимо отметить, что в конце месяца затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы», который в свою очередь закрывается на счет 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» также списывается на счет 20 «Основное производство».
В бухгалтерском учете за февраль 2008 года имели место некоторые из следующих бухгалтерских записей:
1. Д – 201 К – 601 – 6489,11 р. – оказание услуг сторонней организацией – генерация теплоэнергии на собственные нужды;
2. Д – 25 К – 601 – 5010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – ООО «Марийскгазом»;
3. Д – 26 К – 601 – 258,24 р. – оказание услуг сторонней организацией – услуги связи, представленные ОАО «ВолгаТелеком»;
4. Д – 201 К – 601 – 5249,43 р. – оказание услуг сторонней организацией – передача электроэнергии на собственные нужды;
5. Д – 23 К – 601 – 25010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – «Биомашприбором»
Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Предприятие при оформлении соответствующих расходов оформляет унифицированные формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др.
Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов.
На предприятии в учетной политике указан метод расчета фактической себестоимости материалов, исходя из средней себестоимости.
Рассчитаем среднюю себестоимость отпущенных в производство материалов за декабрь 2008 года.
1) Остаток на начало месяца – 6 шт. по 2500 р. – 15000 р.
2) Поступило за отчетный месяц – 54 шт. по 2600 р. – 140400 р.
Итого поступление с остатком – 60 шт. – 155400 р.
3) Средняя себестоимость 1 шт. – 2590 (155400:60)
4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц – (50 шт. х 2590р.) 129500 р.
5) Остаток на конец месяца – (10 шт. х 2590р.) 25900 р.
На сумму отпущенных в производство материалов будет сделана бухгалтерская запись:
Д – 20 К – 101 – 129500 р.
Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала – это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих – затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.
Одновременно, учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, то есть необходимо произвести расчет этих сумм (Д-т 20, К-т 96). Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.
Также указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство (Д-т 20, 25, 26 К-т 70) или прочих расходов (Д-т 91 К-т 70), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Д-69, К-70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (Д-т 96, К-т 70).
В составе прочих затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых выполняются работы. Это основные средства. Их достаточность, надежность обеспечивают организации рентабельность выполняемых работ. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), то есть потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 20 000 р.). В учетной политике организации установлен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда. На предприятии, как указывалось выше, учетной политикой предусмотрен линейный способ. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 23, 25, 26 с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты основных средств стоимостью до 20000 р. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (Д-т 20, 23, 25, К-т 01).
Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:
- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);
- нормированные расходы на служебные командировки;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на содержание служебного автотранспорта;
- платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ.
Данные о прочих затратах собираются и обобщаются на счетах учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.
Основанием на поставку производимой продукции служат заключенные между покупателями и предприятием договоры.
В бухгалтерском учете на сумму поступившую от покупателей производится запись:
Д – 62 К – 901
На сумму фактической себестоимости поставленной продукции:
Д – 902 К – 43
На сумму НДС:
Д – 903 К – 682
Также важно рассмотреть оценку незавершенного производства на рассматриваемом предприятии. Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При использовании полуфабрикатного метода в объем незавершенного производства включается и объем полуфабрикатов.
При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.
В бухгалтерском учете существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции:
1) Оценка незавершенного производства предшествует оценке готовой продукции. Данный способ используется в ОАО «Марийскмолпром».
В случае использования первого способа сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.
Для этого:
1) по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства;
2) исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.
Инвентаризация фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.
На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции – с другой.
Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле:
Н1 + З = П + Б + О + Н2,
где Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца;
З – затраты за отчетный период;
П – себестоимость товарной продукции;
Б – затраты на забракованную продукцию;
О – стоимость отходов производства.
Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:
П = Н1 + З – Б – О – Н2.
Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.
Остатки незавершенного производства, в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности предприятия, отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство» либо на счетах: 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция».
2) Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции.
В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.

2.3. Закрытие счетов затрат

Сводный учет затрат на производство в ЗАО «Марийскмолпром» осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.
Общую схему учета затрат на производство определяют тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, а также организация и технология производства, т. е. состав и особенности производственных затрат.
Прямые затраты на производство продукции в рассматриваемом предприятии относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств – на дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23, 29 – в соответствии с методикой, принятой на предприятии.
Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства (продукция частичной готовности) и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого между видами или группами однородной продукции (работ, услуг), после чего собирательно-распределительные счета закрывают.
Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».
Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий, и другие расходы аналогичного типа предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.
При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.
Сводный учет затрат на производство в ЗАО «Марийскмолпром» организован по бесполуфабрикатному – ограничивается учетом затрат по каждому цеху (переделу). Затраты каждого передела последовательно переносятся в калькуляцию следующего передела постатейно (без группировки в отдельную статью). Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. Этот способ обычно применяют, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.
Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета


Дебет Кредит
Затраты цеха твердых сыров (I передел)
Требование-накладная Израсходованы материалы на изготовление форм 20-1 10
Расчстно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений) 20-1 70, 69
Бухгалтерская справка-расчет Начислена амортизация по оборудованию для изготовления форм 20-1 02
Затраты цеха плавленых сыров (II передел)
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений) 20-2 70, 69
Лимитно-заборная карта Израсходованы материалы на печать тиража 20-2 10
Бухгалтерская справка-расчет Начислена амортизация по печатному оборудованию 20-2 02
Затраты цеха дозревания сыров (III передел)
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений) 20-3 70, 69
Требование-накладная Израсходованы материалы на переплетно-брошюровочные работы 20-3 10
Бухгалтерская справка-расчет Начислена амортизация по переплетно-брошюровочному оборудованию 20-3 02
Учет выпуска готовой продукции
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха твердых сыров 43 20-1
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха плавленых сыров 43 20-2
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха дозревания сыров 43 20-3

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» в ЗАО «Марийскмолпром» закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 «Основное производство».
При позаказном методе учета затрат общепроизводственные расходы могут ежемесячно распределяться между заказами, находившимися в производстве в данном цехе, пропорционально заработной плате производственных рабочих. Такой метод распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. В рассматриваемой организации общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Себестоимость выпущенной продукции (Сп) можно определить по формуле
Сп = НЗПнач + З – НЗПкон – ВС,
где НЗПнач – незавершенное производство на начало отчетного периода;
З – затраты за отчетный период;
НЗПкон – незавершенное производство на конец отчетного периода;
ВС – возвращенные и списанные суммы.
3. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ»

3.1. Порядок отражения информации о затратах в отчете о прибылях и убытках

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все расходы организации должны отражаться с обособленным выделением прочих расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае – они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме того, прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром» за 2008 год представлен в приложении 2.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации, а структура отчета о прибылях и убытках определяется наличием групп доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах в ОАО «Марийскмолпром» представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.
Отчет о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром» за 2008 год содержит следующие числовые показатели в части расходов.
Расходы по обычным видам деятельности
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (код 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам (выручка от которых отражена по строке 010). По данной строке на 1 января 2009 года отражена сумма 24754 тыс. руб.
Производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 «Продажи»; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.
Показатель строки в ОАО «Марийскмолпром» формируется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него.
По строке «Коммерческие расходы» (код 030) отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции, – это могут быть затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д.
Организация может списывать коммерческие расходы одним из следующих способов: распределяя между реализованной и нереализованной продукцией или включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Эту строку заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99).
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44.
По данной строке на 1 января 2009 года отражена сумма 657 тыс. руб.
Строка «Управленческие расходы» (код 040) предназначена для отражения общехозяйственных расходов. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, расходы на подготовку и переподготовку кадров, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) – тогда заполняется строка 040 – либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.
На рассматриваемом предприятии управленческие расходы списываются на счет 20, поэтому данная строка отчета о прибылях и убытках не заполняется.
Прочие расходы
По строке «Проценты к уплате» (код 070) указываются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.
По данной статье в 2008 году в рассматриваемом обществе затрат не было.
По строке «Прочие расходы» (код 100) приводятся прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета.
Это могут быть:
— расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты и т. п.); амортизация основных средств, которые сданы в аренду; налоги, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов (на имущество, рекламу и т. п.).
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— расходы на благотворительную деятельность;
— расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, и т.д.
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы.
В ОАО «Марийскмолпром» в 2009 году сумма таких расходов составила 714 тыс. руб.

3.2. Отражения информации о затратах в приложении к бухгалтерскому балансу

В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). (Приложение 3)
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделя-ются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» раскрывает информацию о расходах организации за отчетный и предыдущий годы по пяти элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие. Справочно в разделе приводятся данные об изменениях в остатках незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Показатели данного раздела приводятся без учета внутрихозяйственного оборота, т.е. без затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».
В ОАО «Марийскмолпрм» за 2008 год были сформированы следующие показатели в разрезе элементов затрат, которые нашли свое отражение в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
По строке 710 «Материальные затраты» – 19789 тыс. руб.
По строке 720 «Затраты на оплату труда» – 278 тыс. руб.
По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» – 71 тыс. руб.
По строке 740 «Амортизация» – 19789 тыс. руб.
По строке 750 «Прочие затраты» – 19789 тыс. руб.
По строке 760 отражается итог – «Итого по элементам затрат» – 27492 тыс. руб.
Далее отражается изменение остатков (прирост или уменьшение) следующих статей:
Незавершенного производства – 0 тыс. руб.
Расходов будущих периодов – 15 тыс. руб.
Резервов предстоящих расходов – 0 тыс. руб.
3.3. Аудит информации о затратах в бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:
• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация основных средств,
• прочие затраты.
Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.
Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого элемента затрат.
Материальные затраты. По элементу «материальные затраты»' расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материаль¬ных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, а так же правильность оформления документов, на основании которых осуществляется списание со склада (лимитно-заборные карты, требования-накладные). Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки ма¬териалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).
Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость.
Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т. п.) Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:
• пенсионный;
• социального страхования,
• обязательного медицинского страхования,
При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.
Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности – зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.
Согласно приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2006), организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации:
• линейный способ,
• способ уменьшаемого остатка,
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Прочие затраты. К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся
 налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования),
 отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,
 платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,
 вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,
 затраты на оплату процентов по полученным кредитам,
 оплата работ по сертификации продукции,
 затраты на командировки,
 плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,
 плата за подготовку и переподготовку кадров, в затраты на организованный набор работников,
 затраты на гарантийный ремонт и обслуживание,
 оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,
 плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей),
 амортизация по нематериальным активам,
 другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Также необходимо провести проверку правильности калькулирования себестоимости продукции. Правильность отражения затрат в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Калькуляция – это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т. е. определения себестоимости единицы продукции.
Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.
При проверке калькулирования себестоимости продукции аудитор устанавливает правильность:
 классификации затрат на производство продукции,
 учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции,
 определения потерь от брака и потерь от простоев,
 определения незавершенного производства, распределения косвенных расходов,
 применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,
 составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство,
 ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство,
 а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.
Одна из задач аудиторской проверки – подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.
По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.
Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики, организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:
• основной заработной плате,
• сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования,
• массе и объему продукции,
• количеству отработанных рабочими человеко-часов,
• количеству машино-часов оборудования.
Задача аудитора – подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.
В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, – калькуляцией.
В ходе работы рассмотрены теоретические и практические аспекты отражения в бухгалтерской финансовой отчетности информации о затратах предприятия.
Отражение информации о затратах является важной для предприятия, так как данная информация напрямую связана с формированием финансового результата деятельности. Высокая роль выявления резервов снижения затрат в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала, в свою очередь, определяют необходимость эффективного и непрерывного управления затратами.
В ходе написания курсовой работы рассмотрено формирование информации о затратах в бухгалтерской финансовой отчетности на примере ЗАО «Марийское». Информация о затратах предприятия формируется, в первую очередь, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также находит свое отражение в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
В курсовой работе выявлена нормативно-законодательную база бухгалтерской финансовой отчетности, выявлена ее сущность и содержание, рассмотрена практика учета затрат в ОАО «Марийскмолпром», а также уделено внимание отражению информации о затратах в бухгалтерской отчетности.
В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста экономического потенциала предприятия. В связи с тем, что экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность управления затратами на предприятии. Поэтому рассматриваемая в работе тема является актуальной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №123 ФЗ).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. от 6 октября 2008 г. N 106н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 №34н в ред. от 24.03.2000 N 31н с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)).
7. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ В.П. Астахов. – М.: ИКЦ «Март», 2005. – 832 с.
8. Белов А.А. Бухгалтерский учет/ А.А. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.
9. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 776 с.
10. Логинова Н.В. Бухгалтерская отчетность организации / Н.В. Логинова, А.Л. Моторин, Йошкар-Ола, 2004. – 322 с.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2004. –564с.
12. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие/ Ф.А. Гмыра. – М: Феникс, 2005. – 363 с.
13. Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет/ Н. Каморджанова, И. Карташова. – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.
14. Ковалев В.В. Как читать баланс/ В.В. Ковалев, В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 137 с.
15. Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.Н. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Раманина. – М.: Финансы и статистика, 2005.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
17. Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера ; Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М.: Аудит, 1999. – 663 с.
18. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.
19. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учеб.пособие/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 894с.
20. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ С.И. Пучкова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
21. Соколов Л.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Л.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2005.
22. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 576 с.



Приложение 1


Рис. 1. Классификация отчетности организации






Данные о файле

Размер 54.35 KB
Скачиваний 23

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar