СОДЕРЖАНИЕ

1. СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ 3
1.1. Организация бухгалтерского учета 3
1.1.1 Общие сведения об организации 3
1.1.2. Содержание учетной политики ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» 5
1.2. Организация финансового учета 14
1.2.1. Учет денежных средств 14
1.2.2. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом 28
1.2.3. Учет основных средств 34
1.2.4. Учет материалов 54
1.2.5. Организация учета производства 57
1.2.6. Учет готовой продукции и ее продажи 61
1.2.7. Учет финансовых результатов 65
1.2.8. Учет капитала, нераспределенной прибыли и резервов 66
1.2.9. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов 69
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 79
2.1. Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат 79
2.2. Расчет трансфертной цены на основе калькуляций себестоимости продукции, на основе методов ценообразования 81
2.3. Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода. Расчет точки безубыточности по продукту и объему продаж на заданную прибыль 85
2.4. Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных 87
3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 93
4. АУДИТ 101
4.1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения 101
4.2. Аудит затрат на производство 110
4.3. Аудит выпуска готовой продукции 112
4.4. Аудит денежных средств и расчетных операций 114
4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли 124
4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства 128
ПРИЛОЖЕНИЯ


1. СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Организация бухгалтерского учета

1.1.1. Общие сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью «ГрафитЭл – Московский электродный завод», именуемое в дальнейшем Общество, создано на основании решения общего собрания учредителей от 21 июня 2000 г.
Общество было создано под названием «Общество с ограниченной ответственностью «ГрафитЭл» и зарегистрировано Московской регистрационной палатой под этим названием 04 июля 2000 г., регистрационный номер 723.915.
Участниками общества являются:
1) Закрытое акционерное общество «Тревис-М»
2) Общество с ограниченной ответственностью «Химсервис-Люкс»
Общество осуществляет свою деятельность на основе Федерального закона, иных нормативных актов, положений учредительного договора и устава.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации с момента его регистрации.
Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «ГрафитЭл – МЭЗ».
Место нахождения, почтовый адрес, место нахождения исполнительного органа, место хранения документов общества: 111123, Москва, Шоссе Энтузиастов, дом 31, строение 2.
Основной целью создания рассматриваемого предприятия является получение прибыли путем максимального удовлетворения общественных потребностей в производимой им продукции, работах и услугах.
Основными видами деятельности Общества являются:
- производство и реализация фасонных изделий из конструкционных графитов;
- производство и реализация антифрикционных углеродных, графитофторопластовых, графитопластовых и других материалов; производство и реализация графитированных электродов;
- производство и реализация зерновых и измельченных углеродсодержащих материалов;
- производство и реализация металлических электродов для ручной дуговой сварки;
- приобретение и реализация оборудования, инструментов, сырья, материалов и полуфабрикатов, необходимых для производственного процесса;
- сдача в аренду оборудования и машин производственно-технического назначения;
- сдача в аренду объектов недвижимого имущества или их частей, находящихся в собственности Общества; Общество может осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

1.1.2. Содержание учетной политики

Организация учета на предприятия осуществляется в соответствии с учетной политикой, разработанной в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Учетная политика, действующая на предприятии утверждена с 01.01.2007 года приказом 24 «Об учетной политике предприятия» от 13.01.2007 года.
Приказом от 10.11.2009 года № 531 «Об учетной политике предприятия» на основании ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» действие приказа продлено с 01.01.2009 года, то есть учетная политика предприятия была пролонгирована.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия, работающей по должностным инструкциям.
Структурные подразделения не имеют расчетного счета и не являются плательщиками налогов. В соответствии с законом о бухгалтерском учете на предприятии применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.08.1998 года № 88 с приложениями и дополнениями.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1С: Предприятие.
Инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно до составления годовой отчетности, а основных средств – один раз в три года. В случае необходимости инвентаризация может проводиться по решению руководителя в другие сроки.
Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого документа регламентируется графиком.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, утверждается он приказом руководителя предприятия.
График должен устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
На предприятии документооборот регламентируется графиком документооборота.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику предприятия. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Руководит работниками бухгалтерии.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости:
- приобретенные за счет собственных средств – по фактической стоимости приобретения;
- введенные в эксплуатацию в результате строительства – по фактической стоимости их строительства;
- полученные безвозмездно – по текущей рыночной стоимости.
Основные средства, внесенные в качестве вклада, признаются в денежной оценке, согласованной с учредителем.
Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного выбытия, достройки.
По всем объектам основных средств начисление амортизации производится линейным способом в зависимости от срока полезного использования на дату ввода объектов основных средств в эксплуатацию, распределенных по 10 амортизационным группам исходя из классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;
- по объектам, полученным в пользование, распоряжение и на других основаниях исходя их условий договора.
По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственником. Определение срока при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий.
Объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, а также книги, брошюры, и др. издания списываются на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию в соответствии с ПБУ 6/01.
Ускоренная амортизация на рассматриваемом предприятии не применяется.
Переоценка основных средств в ООО не проводится.
Ремонт основных средств отражается в учете с формированием ремонтного фонда.
Аналитический учет организуется на субсчетах, открытых по каждой классификационной группе, а внутри субсчета по аналитическим позициям.
Нематериальные активы учитываются по фактической стоимости их приобретения. Аналитический учет организован по их видам.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в лечение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использовании, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Вложения во внеоборотные активы учитываются па счете 08 «Вложения во внебюджетные активы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в разрезе объектов и источников финансирования.
Приобретенные и заготовленные материальные ценности учитываются на балансе по фактической себестоимости их приобретения на счете 10 «Материалы» в разреза субсчетов, открытых по классификационным группам.
Транспортно-заготовительские расходы включаются в фактическую себестоимость материалов в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
В целях налогообложения возвратные отходы оцениваются по планово-учетным ценам при использовании для основного и вспомогательного производства; и по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.
Оцениваются материально-производственные запасы и производится расчет фактической себестоимости отпущенных в производство или ином выбытии материально-производственные запасы по средней себестоимости.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, использованных в производстве для целей налогообложения, используется метод оценки по средней себестоимости.
Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Стоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» по средней себестоимости.
Ведется непрерывный учет на складах количественно-суммовым методом.
Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется но фактически произведенным затратам и вложениям по видам ценных бумаг и вложений на счете 58 «Финансовые вложения». Для аналитического учета финансовых вложений открыты субсчета к счету 58. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.
Учет производственных затрат организован по видам деятельности предприятия в разрезе статей затрат. Себестоимость объектов формируется по основным статьям калькуляции:
- расходы па оплату труда: заработная плата, отчисления на социальные нужды;
- материалы: сырье и материалы, электроэнергия, природный газ, вода, теплоэнергия;
- амортизация основных средств;
- прочие расходы: услуги сторонних организаций, общехозяйственные расходы, общепроизводственных расходы, налоги, включаемые в себестоимость.
Себестоимость калькулируемых видов продукции учитывается как по статьям, так и по элементам затрат.
Учет производственных затрат обособлен по видам деятельности:
- счет 20 «Основное производство» ведется в разрезе субсчетов, которые открыты по видам деятельности. Собранные расходы в конце отчетного периода списываются на счет 90.2 в разрезе субсчетов;
- учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по структурным подразделениям, собранные расходы по вспомогательным производствам относятся в дебет 20 счета пропорционально сумам затрат основного производства;
- на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы электроучастков по районам, с распределением в конце месяца на затраты основною производства.
- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, связанные с управлением предприятием в целом (административно-управленческие расходы). Собранные расходы в конце месяца списываются на счет 20 пропорционально расходам основного производства по каждому виду деятельности.
Признание доходов (выручки) осуществляется при наличии следующих условий:
а) имеется право на получение этой выручки, вытекающее из контракта, договора и подтвержденного соответствующим образом;
б) сумма выручки определена;
в) получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
д) доходы, которые произведены или будут произведены, могут быть определены.
Расходы на предприятии ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, и независимо от намерения получить выручку.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». На данном счете учитываются страховые платежи, лицензии, подписка, которые подлежат отнесению на расходы производства в том периоде, к которому они относятся.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов». Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Учет доходов и расходов от продаж основных средств и прочих материалов осуществляется в общеустановленном порядке через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о суммах нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Распределения суммы прибыли осуществляются на основании решения собственников по окончанию финансового года.
Учет операций по полученным займам и кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в рублях. Задолженность по полученным займам оценивается без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Затраты, связанные с получением заемных средств, списываются на операционные расходы в том периоде, в котором были произведены.
Учет расчетов с бюджетом по НДС, ведется по отгрузке.
Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам.
Налоговый учет в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» ведется в соответствии с разработанной учетной политикой для целей налогообложения. Для эффективного ведения налогового учета разработан график документооборота по налогам и статотчетности.


1.2. Организация бухгалтерского финансового учета

1.2.1. Учет денежных средств

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки. Юридические лица применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с действующим законодательством. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия, учреждения, организации организуют налично-денежное обращение, которое определяется некоторыми правилами.
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40.
Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
Организации имеют право рассчитываться не только безналичными платежами, но и наличными денежными средствами.
В соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации.
Для ведения кассовых операций в штате ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.
Руководитель предприятия обязан создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены формы:
КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 1);
КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 2);
КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 3);
КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» осуществляется:
• при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;
• от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;
• от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
• от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.
Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» руководствуется установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.
Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
Расходный кассовый ордер (форма КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:
- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;
- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;
- на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.
Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.
Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.
В аналогичном порядке в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Кассовая книга (форма КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
Информация о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».
При осуществлении продажи товаров населению предприятие применяет кассовые машины.
Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. N 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» являются:
Дебет счета 50 Кредит счета 90 «Продажи» – на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства;
дебет счета 50 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
дебет счета 50 кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
дебет счета 50 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
дебет счета 50 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму полученных авансов (под поставку лекарственных средств лечебным учреждениям города);
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 – на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 – на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 50 – на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в учете делается проводка:
дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» кредит счета 50 – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При выдаче почтовых марок должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.
В 2008 году главному бухгалтеру ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» приобретена туристическая путевка стоимостью 29 тыс. руб. В учете сделаны следующие проводки:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 50 – 29000 руб. на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
В августе 2008 г. стоимость использованных почтовых марок для пересылки корреспонденции составила 256 руб. В учете сделаны следующие проводки:
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 – 256 руб.
На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Таким образом, проведенный анализ организации учета кассовых операций в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.
Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.
Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.
Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания.
3 октября 2002 г. Центробанк РФ приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.
Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:
- платежных поручений (Приложение 4);
- аккредитивов;
- чеков;
- платежных требований;
- инкассовых поручений.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.
Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:
1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.
В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:
в случае если осуществляется предварительная оплата:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;
в случае, когда используется последующая оплата:
дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.
В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):
дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при использовании метода начисления.
Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);
2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:
дебет счета 68 кредит счета 51 – при перечислении налоговых платежей;
дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 – при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;
3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.
В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 – при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;
дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 – при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;
4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, и в том и в другом случае используется счет 76.
В августе 2008 г. в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» с суммы оплаты труда удержано 15000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается сын сотрудника.
В бухгалтерском учете оформлены проводки:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 – 15 000 руб. – удержаны денежные средства с работника;
дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 000 руб. – перечислены денежные средства.
Необходимо обратить внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права – отсутствует лицензия на проведение банковских операций;
5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» являются:
дебет счета 51 кредит счета 62 – на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;
дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;
дебет счета 51 кредит счета 75 – на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
дебет счета 51 кредит счета 66 (67) – на сумму привлеченных заемных средств;
дебет счета 51 кредит счета 76 – на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово-промышленной группы и т.п.).
Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:
дебет счета 60 кредит счета 51 – на сумму оплаченных материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг;
дебет счета 50 кредит счета 51 – на сумму наличных денег, полученных по чеку;
дебет счета 68 (69) кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;
дебет счета 75 кредит счета 51 – на сумму дивидендов, перечисленных участникам – юридическим лицам;
дебет счета 76 кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.
Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).
Таким образом, проведенный анализ организации учета операций по расчетному счету в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального Банка России.

1.2.2. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» сложилась система стимулирования труда, под которой подразумевается, что достигнув за месяц определенных производственных результатов, работники получают определенную премию сверх своей основной заработной платы.
Администрация общества считает, что стимулирование труда является эффективным побудительным мотивом для того, чтобы работники выполняли поставленные перед ним задачи.
При этом материальная мотивация осуществляется в единстве с социальной мотивацией. В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» применяются два взаимозависимых и взаимодополняющих друг друга способа мотивации сотрудников – материальный и социальный.
По способу установления окладов сотрудники ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» разделены на две группы.
1. Сотрудники, имеющие так называемый согласованный оклад, т.е. оклад, величина которого была первоначально определена по соглашению сторон трудового договора. Дополнительно мотивировать этих работников можно путем повышения оклада.
2. Сотрудники, которым должностные оклады установлены согласно штатному расписанию. К каждому из этих окладов штатным расписанием предусмотрена особая надбавка в определенном размере. Она не образует новый оклад и не перераспределяется между другими окладами. Эта надбавка может быть установлена каждому сотруднику полностью или частично. Также полностью или частично сотрудник может ее лишиться.
Устанавливается (сохраняется), увеличивается, уменьшается или отменяется надбавка раз в год по итогам аттестации работника.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ в трудовом договоре указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Предусмотренные договором условия оплаты труда могут быть изменены только по соглашению его сторон в письменной форме.
Поэтому уменьшение или отмена установленных в указанном выше порядке надбавок будут законными, если возможность таких изменений условий оплаты труда будет предусмотрена трудовым договором при его заключении или дополнительным письменным соглашением.
Отсюда следует, что возможность уменьшения размеров надбавок и их отмены предусмотрено при заключении трудовых договоров. Поэтому в Положении об оплате труда подробно изложен порядок установления, изменения и отмены указанных надбавок.
Сотрудники премируются по итогам работы за месяц на основании ходатайства на имя директора руководителей подразделений общества, способствует увеличению трудовой мотивации сотрудников и укреплению производственной дисциплины. При этом учитываются следующие положения нового трудового кодекса о том, что премия это вознаграждение за высокие показатели труда и ее выплата не является обязательной. Высокие достижения в труде определяются администрацией ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
При этом возможность премирования поставлена в зависимость от результатов работы общества, которой они должны содействовать.
Анализируя порядок премирования за период 2005 – 2008 гг., цели мотивации сотрудников ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» можно сформулировать следующим образом:
- повысить заинтересованность сотрудников в результатах деятельности (напрямую увязав материальный доход сотрудников с конкретными финансовыми результатами);
- способствовать созданию здорового азарта и конкуренции (мотивация не должна быть анонимной);
- способствовать «естественному отбору» сотрудников («выживут» – останутся работать в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» только конкурентоспособные сотрудники, умеющие достигать конкретных результатов. Работники не выдержавшие испытания должны быть уволены и заменены другими;
- способствовать повышению эффективности работы цехов, а также отдела сбыта производимой продукции (увеличению объема продаж, привлечению новых клиентов и т.п.);
- удерживать ранее привлеченных клиентов, улучшать качество их обслуживания.
Первичные документы по участку учета заработной платы представлены в приложении 5, 6 и 7.
Заработная плата в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.
При расчете заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).
При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляйте следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» – произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - отражено начисление суммы единого социального налога;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» – отражено начисление суммы единого социального налога;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – отражено в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена сумма начисленного единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» – выдана заработная плата рабочим основного производства;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» – выдана заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» – отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» – отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» – выдана заработная плата работникам отдела продаж.

1.2.3. Учет основных средств

Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают вложений во внеоборотные активы, ведется на активном счете 08 «Учет вложений во внеоборотные активы». Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:
− своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
− обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
− правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
− осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
В бухгалтерском учете на предприятии «ГрафитЭл – Московский электродный завод» капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Данный принцип раскрыт в Федеральном законе № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, как и предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, на рассматриваемом предприятии используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы предприятия, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива). По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию.
К счету 08 на предприятии «ГрафитЭл – Московский электродный завод» открываются следующие субсчета для учета соответствующих затрат:
1. «Приобретение земельных участков»;
3. «Строительство объектов основных средств»;
4. «Приобретение отдельных объектов основных средств».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков учитываются затраты по приобретению в собственность организаций земельных участков;
на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений ГУПЭП в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на рассматриваемом предприятии ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкции, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы и прочие затраты по капитальным вложениям.
Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [10].
Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства на предприятии «ГрафитЭл – Московский электродный завод» учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.
Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2004 № 91 н.
Согласно этим методическим указаниям первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на производство этих средств. Порядок учета и формирования затрат на производство основных средств тот же, что и для учета затрат соответствующих видов работ, изготавливаемых предприятием [6].
При создании предприятием основного средства самостоятельно, фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 (02, 69, 70…) – отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.
Первоначальная стоимость инвестиционных активов после их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию не изменяется. Поэтому курсовые и суммовые разницы, возникшие после этого момента, учитываются как прочие доходы (расходы) организации.
Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет обязательств и требований в рубли производится на дату совершения операции, а также на последнюю отчетную дату. Возникающие при этом курсовые разницы, относятся к внереализационным доходам или расходам.
Также необходимо отметить, что согласно методическим указаниям по учету основных средств разница, возникающая между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой, отраженной на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница в состав курсовых разниц не включается.
Все фактические затраты по приобретению и созданию основных средств в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод», которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств предприятия.
Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальное подтверждение данной операции. Операция принимается к учету при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.).
Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций капитальных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т.д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д.
Так, при хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.
Рассмотрим подрядный способ строительства. Между ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» и ЗАО «Стройтехмонтаж» заключен договор подряда (Приложение 8). Руководствуясь позициями данного договора ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» приобрело на стороне требуемые для строительства котельной материалы, и передала их ЗАО «Стройтехмонтаж» для проведения работ по реконструкции (материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов подтвержден соответствующими актами. Покупка материальных ценностей для осуществления капитальных вложений подтверждена соответствующими квитанциями и счет-фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.
Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией.
Заключение комиссии о целесообразности проведения реконструкции оформлено соответствующим актом. Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в области капитальных вложений, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.
Представим схему бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации на рисунке 1.

Дебет Кредит
Рис. 1. Схема бухгалтерских записей по приобретению основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации
Поясним записи, представленные на схеме:
1 – отражаются суммы, уплачиваемые продавцам за приобретение, доставку, и прочие расходы, связанные с подготовкой к использованию объектов основных средств;
2 – учтен НДС, предъявленный продавцами;
3 – отражены расходы по подготовке объектов к использованию, осуществляемые собственными силами организации;
4 – начислены проценты по кредитам и займам;
5 – введен объект основных средств в эксплуатацию;
6 – принят к налоговому вычету НДС.
Также предприятие может приобретать оборудование, требующее монтажа для использования его либо как основного средства, необходимого для производственного процесса предприятия, либо для осуществления капитального строительства. Такие объекты учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в сумме фактической стоимости приобретения.
На рисунке 2 представлена схема учета приобретения объектов основных средств, требующих монтажа.

Дебет Кредит
Рис. 2. Схема учета приобретения объектов основных средств, требующих монтажа
Поясним записи, представленные на рисунке:
1 – отражаются суммы, уплачиваемые поставщику за приобретение, доставку и прочие расходы, связанные с приобретением оборудования;
2 – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
3 – передано оборудование в монтаж;
4 – отражены расходы на монтажные работы, выполненные порядным способом;
5 – отражены расходы на монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;
6 – начислен НДС на стоимость монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;
7 – введен объект в эксплуатацию;
8 – принят к налоговому вычету НДС.
При осуществлении операций по монтажу, ремонту и модернизации объекта основных средств оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Рассмотрим на конкретных примерах операции по учету капитальных вложений ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
Согласно договору № 02-90 купли-продажи недвижимого имущества ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в марте 2008 года приобрело складское помещение стоимостью 1 250 000 рублей (в том числе НДС 18 % - 190 678 рублей).
В апреле 2008 года предприятие заплатило за регистрацию права собственности на объект недвижимости 8 000 рублей и подала документы на регистрацию. В том же месяце складское помещение было введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
в марте 2008 года
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 1 059 322 р. – отражена в составе капитальных вложений стоимость складского помещения;
Дебет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 190 678 р. – учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- 1 250 000 р. – оплачена стоимость складского помещения;
в апреле 2008 года
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- 8000 р. – оплачена государственная регистрация права собственности на здание;
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 8000 р. - включена в фактические затраты на приобретение основного средства плата за регистрацию;
Дебет 01.1. «Объекты основных средств»
Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
- 1 067 322 р. – складское помещение введено в эксплуатацию;
Дебет 68.2 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
- 190 678 р. - НДС принят к вычету.
В налоговом регистре по формированию первоначальной стоимости основного средства отражены расходы, связанные с оплатой стоимости помещения по договору - 1 059 322 р. Кроме того, в первоначальную стоимость склада включается плата за регистрацию права собственности - 8000 р.
Таким образом, первоначальная стоимость складского помещения в налоговом учете составляет 1 067 322 р. Начисление амортизации по объекту начнется со следующего месяца после его ввода в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию, то есть в мае 2008 года.
Согласно договору № 02-92 купли-продажи недвижимого имущества ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в ноябре 2008 года приобрело часть магистральной теплосети М-7 стоимостью 34 084 041 р. (в том числе НДС 18% - 5 199 260,58 р.).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
в ноябре 2008 года
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 28 884 780,42 р. - отражена в составе капитальных вложений стоимость части магистральной теплосети М-7;
Дебет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 5 199 260,58 р. - учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- 34 084 041 р. – оплачена стоимость магистральной теплосети.
По счету-фактуре 00256 от 08.08.08 г. от ООО «Стик-Плюс» принят Принтер в кабинет энергосбыта.
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 4255 р. – на стоимость принтера;
Дебет 19.1«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 765,90 р. – учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 01.1 «Объекты основных средств»
Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
- 4255 – принят объект основных средств в эксплуатацию.
За наличный расчет по авансовому отчету Блинова А.В. принят в августе 2008 г. компьютер в кассу.
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 21731,70 р. – на стоимость компьютера;
Дебет 01.1 «Объекты основных средств»
Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
- 21731,70 р. – принят объект основных средств в эксплуатацию.
При этом в налоговом учете объект также поставлен на баланс в сумме 21731,70 р.
По актам ввода в эксплуатацию от отдела капитального строительства приняты объекты незавершенного строительства в связи с завершением работ:
Дебет 01.1 «Объекты основных средств»
Кредит 08.3 «Строительство объектов основных средств»
- 10939105,95 – принят объект основных средств в эксплуатацию.
Дебет 01.1 «Объекты основных средств»
Кредит 08.3 «Строительство объектов основных средств»
- 20184284,32 – принят объект основных средств в эксплуатацию.
При этом объекты в полной сумме поставлены на налоговый учет.
По акту приемки-передачи от ОАО «Континент» безвозмездно приняты насосы Д-315-71 а 90 кВт (2 шт.) в подотчет мастеру Звереву В.М.
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 98.2 «Безвозмездные поступления»
– 137630,40 р. – на стоимость поступивших насосов.
Дебет 01.1 «Объекты основных средств»
Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
– 137630,40 р. – принят объект основных средств в эксплуатацию.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
– 24773,47 р. – на сумму НДС.
Учет затрат по строительству объектов ведется на рассматриваемом нами предприятии по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
а) на строительные работы;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа строительства: подрядного или хозяйственного.
Непосредственное отношение к определению понятия «основные средства» имеют п.3, п.4, п.5 ПБУ 6/01 и частично п.17 и 18 раздела «Амортизация» ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
- капитальных и финансовых вложений.
ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, установлены в настоящее время статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с данной статьей, «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета».
Согласно ПБУ 6/01 «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».
Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:
- приобретение;
- сооружение и изготовление;
- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
- получение по договору дарения;
- другие.
В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» используются следующие проводки:

Приобретение основных средств Дебет Кредит
Отражено поступление без НДС 08 60
Отражен НДС 19 76
Отражены услуги сторонних организаций 08 60,76
Отражен НДС на основании счетов-фактур 19 60,76
Отражены собственные затраты 08 10,23,69,70
Невозмещенный НДС списан на увеличение суммы фактических затрат 08 19
Принят объект к учету 01 08
Перечислены денежные средства 60,76 51

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».
В ПБУ 6/01 изменен порядок определения срока полезного использования. Так, в соответствии с п. 20 «определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».
Из приведенных норм следует, что срок полезного использования устанавливается ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» самостоятельно, исходя из критериев, перечисленных в п.20 ПБУ 6/01. При этом перед организацией стоит задача определения срока полезного использования объекта основных средств, максимально приближенного к сроку, в течение которого данный объект будут участвовать в извлечении дохода в данной организации (требование п.4 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
«Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности» (см. пояснения к счету 02 «Амортизация основных средств»).
В соответствии с пояснениями к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» «амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно».
Амортизация отражается следующими проводками: Дт 08,20,26 – Кт 02.
«Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия» (п.94 Методических указаний).
Состав и полномочия комиссии раскрыты в п.94 Методических указаний.
В состав комиссии должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а – Приложение 9) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации» (п.95 Методических указаний).
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения» (п. 97 Методических указаний).
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1 – Приложение 10).
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке (Приложение 11) переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены (п. 99 Методических указаний).
Согласно п.31 ПБУ 6/01: «Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов».
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 признаются операционными расходами.
Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует обратить внимание, что введение специального субсчета в рамках счета 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами (п. 7).
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре» (п. 30 ПБУ 6/01).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов».
Продажа основных средств в учете рассматриваемого предприятия отражается следующими проводками:
Признан доход от продажи Дт 62, 76 – Кт 91
Отражен НДС Дт 91 Кт 68
Отражена амортизация Дт 02 – Кт 01
Отражены затраты, связанные с продажей Дт 91 – Кт 60, 76
Отражено поступление дохода Дт 51 – Кт 62, 76
Определен финансовый результат Дт 91 (99) – Кт 99 (91).

1.2.4. Учет материалов

В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.
Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.п. (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда – основные средства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования. Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования – менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».
В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:
• материалы;
• готовую продукцию предприятия;
• товары, приобретенные для продажи.
Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. N 44н.
На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете – в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, то есть путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.
Карточка складского учета материалов, накладная на отпуск материалов представлена в приложениях 12 и 13, соответственно.
На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» не организована система управленческого учета.
Контроль сохранности и движения материалов на рассматриваемом предприятии может быть существенно облегчен, если на предприятии проводятся специальные организационно-технические мероприятия:
• складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;
• места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;
• в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;
• приказом руководителя предприятия определены материально-ответственные лица, а также работники, которым предоставлено право получать и отпускать материальные ценности.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть по сумме произведенных расходов при их приобретении, включающих в себя:
• суммы, уплаченные поставщику;
• вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе за информацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;
• затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;
• расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;
• прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.
Особое место в составе фактических затрат занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10 % от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно.
В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в учетной политике предприятие предусмотрено применение второго способа учета поступления материалов – с применением счетов 15 и 16. Это решение принимается руководством организации. Применение второго способа требует от бухгалтерии при передаче материалов в производство одновременно включать в себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующую долю ТЗР. Для списания в производство используется оценка по средней себестоимости единицы материалов.

1.2.5. Учет затрат на производство

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (то есть расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Затраты в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:
1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:
Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 10 «Материалы», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20,23, 25, 26, 44 – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 25, 26, 44 – К 02 «Амортизация основных средств»;
5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».
При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.
Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, то есть получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы.
Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги учитывается на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются по видам пропорционально.
В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства».
Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23:
Д 23 – К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96 «Резервы предстоящих расходов», 97,
Учет выработанной энергии производится по измерительным приборам, а при их отсутствии – расчетным способом на основании мощности оборудования и продолжительности его работы. В конце текущего месяца проводится распределение расходов по потребителям. При этом выделяется сумма незавершенного производства и учитывается стоимость встречных услуг: Д 23 – К 23. Остальная часть затрат распределяется согласно выполненным заказам или пропорционально объему отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказание услуг).

1.2.6. Учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.
Учет наличия и движения готовой продукции ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.
На основании документов, подтверждающих сдачу готовой продукции на склад, в бухгалтерии ведут учет ее в денежном выражении. Сдаточные накладные таксируются по учетным ценам, группируются по видам продукции в ведомости выпуска готовой продукции, сданной на склады организации. Эта ведомость используется для контроля за выполнением заданий по объему производства и для ведения синтетического учета на бухгалтерских счетах.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве формы накладной в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» используют форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя предприятии или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.
При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателе, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении – в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период». Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе.
Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции в рассматриваемом обществе осуществляться без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При данном варианте, являющемся традиционным для учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестои¬мости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в за-висимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
В бухгалтерском учете ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в июне 2008 года были совершены следующие операции:
Выпущена из производства готовая продукция на сумму 72921 тыс. руб.
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 43 – на сумму фактической себестоимости продукции. – 72921 тыс. р.
Получена выручка от реализации продукции от покупателей на сумму 85320 тыс. р. и отгружена продукция покупателям на сумму 102318 тыс. р.:
Дебет 51 Кредит 60 – на сумму поступившей на расчетный счет выручки. – 85320 тыс. р.
Дебет 90 Кредит 60 – отражена реализация готовой продукции. – 102318 тыс. р.
Дебет 68 Кредит 90 – отражена сумма НДС. – 15608 тыс. р.
Определен финансовый результат от реализации готовой продукции. – 13789 тыс. р.





1.2.7. Учет финансовых результатов

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы – например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества.
Формирование финансового результата организации за отчетный год можно представить в следующем виде:
Счет продаж + счет прочих доходов и расходов = счет прибылей и убытков.
Аналитический учет по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В частности финансовый результат за 2 квартал 2008 г. ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» составил:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 34586 руб. (817600 – 315200 – 147168 – 320646) – определен финансовый результат от продажи товаров.
Таким образом, по состоянию на 1 июля 2008 года у ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» были следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 817600 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 635846 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 147168 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 – 34586 руб.

1.2.8. Учет капитала, нераспределенной прибыли и резервов

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Учет уставного капитала в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в уставе организации.
По данным 2008 года размер уставного капитала ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» составлял 45136 тыс. рублей.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Добавочный капитал в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод», образованный в ходе переоценки основных средств в 2001 году, учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет: 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.
В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета: 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»; 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» в организации зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной прибыли.
Движение по счету 84.1 отражается записью Дт 99.1 Кт 84.1, которая составляется в конце отчетного года после реформации бухгалтерского баланса. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные средства нераспределенной прибыли, в аналитическом учете могут разделяться.
Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учетной политике вправе формировать резерв по сомнительным долгам.
Синтетический учет резерва ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса. Общий срок исковой давности – три года.
Дт 91.2 Кт 63 – сформирован резерв по сомнительным долгам.
В конце отчетного периода распечатывается «Карточка счета 63», где дается полная информация по движению средств на счете 10 за данный период.
Для аналитического учета по данному счету распечатывается «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63».

1.2.9. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов

Механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Методических указаниях N 49. Это основной регулирующий документ при проведении инвентаризации, которым должны руководствоваться организации всех форм собственности в той его части, в которой содержащиеся в нем правила не противоречат пп. 1-3 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона о бухгалтерском учете.
Согласно данным Методическим указаниям инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, когда проверка обязательна.
Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности проводится, как правило, внезапно, а инвентаризация основных средств, расчетов – по состоянию на 1-е число месяца.
Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Изданный приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22) и Журнала учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма
N 23) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
В проведении инвентаризации обязательно участвуют материально ответственные лица.
Как правило, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В том случае, если объем работ велик, и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.
До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:
1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;
3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;
4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;
5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;
6) существует ли контроль за порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;
8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.
Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.
Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.
Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:
опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;
проверяет весы, мерную тару;
получает от материально ответственных лиц отчет со всеми документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расписку.
Согласно Закону о бухгалтерском учете, если на предприятии отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель предприятия.
Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что является для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально ответственных лиц.
После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации – акт инвентаризации. Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88:
- Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);
- Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а);
- Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2);
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);
- Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6);
- Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма N ИНВ-8);
- Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма N ИНВ-8а);
- Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (форма N ИНВ-9);
- Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10);
- Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);
- Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15);
- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17);
- Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17).
Все вышеназванные инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера и другой оргтехники. Но в любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.
В инвентаризационных описях указывают наименования инвентаризируемых ценностей и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число наименований материальных ценностей и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается денежная оценка инвентаризируемого вида имущества и обязательств по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей: неправильные записи зачеркиваются и над ними проставляются правильные цифры. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписываются ими. В инвентаризационных описях и актах инвентаризации недопустимо оставлять незаполненные строки. На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то принявший имущество расписывается в инвентаризационной описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. После инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Инвентаризационная комиссия устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций и т.п.). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов.
Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от материально ответственных лиц.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
В соответствии с пп. а п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
В бухгалтерском учете коммерческой организации производятся записи по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п. и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»;
- недостача и порча имущества в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения (расходы), а сверх норм – на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В бухгалтерском учете коммерческой организации при этом делаются записи:
- на недостачу и порчу материальных ценностей в пределах норм – по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов по учету материально-производственных запасов;
- на недостачу и порчу материальных ценностей сверх норм – по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» по объектам производственного назначения или дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по объектам непроизводственного назначения и кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счетов учета соответствующих ценностей;
- на недостачу денежных средств – по дебету счета 84 и кредиту счетов их учета.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.
Для оформления результатов инвентаризации используется унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88. В этой форме обобщаются предложения инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации.
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, на заключительном этапе инвентаризации подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Они осуществляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. Особо тщательно должны быть проверены наиболее необходимые и пользующиеся повышенным спросом материальные ценности, значащиеся в инвентаризационной описи.
При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации материальных ценностей. Руководитель организации должен немедленно рассмотреть вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии, допустившего нарушения в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Формы акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24) и журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Результаты инвентаризации переносятся в Главную книгу, остатки на счетах которой пересматриваются и учитываются при закрытии счетов учетного года и переносе данных в бухгалтерский баланс.
Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться в специальной папке в соответствии со ст. 17 Закона о бухгалтерском учете не менее пяти лет, то есть в течение всего срока исковой давности по бухгалтерским операциям.













2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат

Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
В ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» калькулирование себестоимости продукции ведется строго в рамках учетной политики на основе применяемого на предприятии метода учета затрат и калькулирования.
Для учета затрат на производство продукции применяется счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание.
Далее представлена калькуляция нормативной и фактической себестоимости производства графитированных электродов.
Расчеты, выполнены на основе данных учета о затратах на производство.
Определим переменную себестоимость производства, считая 28,6 % общепроизводственных затрат переменными.
Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (шт.), но, рассчитанные на единицу (партию) являются постоянными.
Суммарные постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства, но, рассчитанные на единицу, зависят от постоянных затрат.
При расчёте фактической себестоимости были выявлены отклонения расхода материалов от текущих норм. В соответствии с требованием № 156 от 01.10.08 на отпуск материалов по замене расход материалов снизился на 30%.
Таблица 1
Калькуляция нормативной себестоимости (за 1000 изделий)
Статьи затрат Сумма, руб., нормативная Сумма, руб., фактическая
1 2 3
1. Сырьё, материалы (отходы) 7509,6 5256,72
2. Заработная плата 2741,2 2741,2
3. Отчисления на социальное страхование (27,7 %) 759,3 759,3
4. Общепроизводственные расходы (28,6 %) 672 672
5. Итого переменных затрат 11682,1 9429,22
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2598,4 2598,4
7. Общепроизводственные расходы 1680 1680
8. Общехозяйственные расходы 456,4 456,4
9. Коммерческие расходы 462 462
10. Итого постоянных затрат 5196,8 5196,8
11. Полная себестоимость 16878,9 14626,02
12. Прибыль 33761,1 36013,98
13. Цена 50640 50640

Себестоимость продукции является качественным показателем работы предприятия, ибо в зависимости от того, как предприятие справилось с заданием по снижению себестоимости, в конечном итоге зависит финансовый результат его деятельности. Чем ниже себестоимость, тем выше при прочих равных условиях балансовая прибыль, поэтому для принятия управленческих решений анализ себестоимости очень важен. На основе таблицы 1 можно признать работу ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в целом в части управления себестоимостью положительной.
С точки зрения управленческого учёта цены должны покрывать все издержки и ещё позволять получить прибыль для последующего инвестирования дела. Абсолютным требованием является обязательная информация руководителей об уровне издержек производства в любое время. От управленческого учёта, особенно использующего систему учёта по центрам ответственности, требуется достижение полного анализа издержек на различных уровнях производства.

2.2. Расчет трансфертной цены на основе калькуляций себестоимости продукции, на основе методов ценообразования

Система учёта по центрам ответственности разрабатывает приёмы и методы измерения результатов деятельности применительно к трём основным типам центров ответственности. Центры ответственности испытывают потребность в установлении цены для внутреннего и внешнего потребления продукта. Во всех крупных организациях, где осуществляется обособленный учёт деятельности основных подразделений, возникает потребность в трансфертной цене.
Трансфертная цена – это условная, расчётная цена на продукцию и услуги одного подразделения (центра), передаваемые («продаваемые») другому подразделению (центру) той же организации.
Существует три основных подхода к определению конкретной величины трансфертных цен:
1) Рыночные цены, при установлении которых используются сложившиеся цены на такие же продукты и услуги. Такая цена может применяться, когда подразделение имеет и внешних и внутренних заказчиков;
2) Цены, в основе которых лежат затраты (себестоимость): переменные затраты; полные затраты (переменные + постоянные); себестоимость + прибыль от полных или переменных затрат;
3) Договорные цены – это рыночный подход, который способствует достижению целей организации в целом.
Использование трансфертных цен для оценки деятельности менеджеров центров ответственности предполагает использование нормативных переменных затрат и вмененных постоянных затрат. Для выработки решения об установлении цены нужно использовать себестоимость производства продукции. При этом методы ценообразования разрабатываются на основе:
1) переменных затрат;
2) валовой прибыли;
3) рентабельности продаж;
4) рентабельности активов.
Рассмотрим пример установления цены для подразделения, которое одновременно является центром затрат, прибыли и инвестиций. Центр ответственности – это производство графитированных электродов.
Программа на месяц – 100 тыс. штук. (Партия составляет 1000 штук, возможен выпуск только партиями).
Суммарные затраты и затраты на единицу составляют (таблица 2).
Таблица 2
Затраты производства графитированных электродов, руб.
Показатели Суммарные затраты Затраты на партию
1 2 3
1. Прямые материальные затраты 750960 7509,6
2. Прямые трудовые затраты 350050 3500,5
3. Переменные ОПР 67200 672
4. Итого переменных затрат 1168210 11682,1
Продолжение таблицы 2
1 2 3
5. Постоянные ОПР 168000 1680
6. Коммерческие расходы 46200 462
7. Общие расходы 259840 2598,4
8. Административные расходы 45640 456,4
9. Итого коммерческие, общие и административные расходы 351680 3516,8
10. Итого затрат 1687890 16878,9

Предприятие планирует получить прибыль по данному производству 2200000 руб. Общая стоимость активов центра составляет 13200000 руб. Ожидается, что рентабельность активов составит 16,7 % (2200000 : 13200000).
Установление цены на основе переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным производственным затратам для каждого вида продукции. Для расчётов используются две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + суммарные постоянные производственные затраты + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные переменные производственные затраты;
2) цена на основе переменных затрат = переменные производственные затраты на единицу + (процент наценки * переменные производственные затраты на единицу).
Для данного центра ответственности:
1) процент наценки = (2200000+168000+351680) / 1168210 = 232,8 %;
2) цена на основе переменных затрат = 11682,1+(11682,1*232,8%) = 38878,9 руб. за тыс. шт.
Для установления цены по методу валовой прибыли в качестве расчётной базы используют валовую прибыль, которая рассчитывается как разница между объёмом реализации продукции (выручкой от реализации) и себестоимостью реализованной продукции. Цена должна обеспечить желаемую прибыль и покрыть все затраты. При этом методе используются следующие две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные производственные затраты;
2) цена на основе валовой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки * суммарные производственные затраты на единицу).
В данном случае:
1) процент наценки = (2200000+351680) / (1168210+168000) = 191 %;
2) цена на основе валовой прибыли = (11682,1+1680)+(13362,1*191 %) = 38878,9 руб. на тыс. шт.
При расчёте цены по методу рентабельности продаж процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Для расчёта цены используются формулы:
1) процент наценки = желаемая величина прибыли / суммарные затраты;
2) цена на основе рентабельности продаж = суммарные затраты на единицу + (процент наценки * суммарные затраты на единицу).
Процент наценки = 2200000 / (1168210+168000+351680) = 130,3 %.
Цена на основе рентабельности продаж = (11682,1 + 1680 + 3516,8) + (16878,9 * 130,3 %) = 38878,9 руб. за тыс. шт.
Рассмотрим четвёртый метод ценообразования на основе рентабельности активов. Такой подход к расчёту цены должен обеспечить фирме определённый уровень рентабельности активов. Для данного центра он составляет – 16,7 %.
Цена на основе рентабельности активов = суммарные затраты на единицу + (желаемая норма рентабельности активов * общая стоимость активов / ожидаемый объём производства в единицах продукции).
Цена на основе рентабельности активов = (11682,1+1680+3516,8)+(16,7 % * 13200000 / 100) = 38878,9 руб. за тыс. шт.
Все четыре метода дали один и тот же уровень цены, так как использовались одни и те же данные.

2.3. Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода. Расчет точки безубыточности по продукту и объему продаж на заданную прибыль

При планировании финансовых результатов важным является определение точки безубыточности. Точка безубыточности - это такой объём производства, при котором доходы от реализации продукции равны совокупным издержкам на производство этого объёма. Производитель товара должен сопоставить возможности получения дохода от продаж при заданной рыночной цене с собственными затратами на производство товара.
Система Директ-Костинг обеспечивает руководителей предприятия учётной информацией по переменным и постоянным расходам. Она даёт возможность предприятию организовать достоверный и высококачественный контроль за затратами.
Рассчитаем точку безубыточности для производства графитированных электродов и объем производства в единицах (шт.) на заданную прибыль (если прибыль увеличится на 15 %).
Таблица 3
Расчет прибыли на основании маржинального дохода
Показатели Сумма, руб.
На 1 партию На программу
1 2 3
Выручка от реализации 50640 5064000
Переменные затраты, всего 11682,1 1168210
В том числе:
- прямые материалы 7509,6 750960
- прямой труд 3500,5 350050
- переменные ОПР 672 67200
Маржинальный доход 38957,9 3895790
Постоянные затраты, всего 5196,8 519680
Продолжение таблицы 3
1 2 3
В том числе:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2598,4 259840
- постоянные ОПР 1680 168000
- общехозяйственные расходы 456,4 45640
- коммерческие расходы 462 46200
Итого затрат 16878,9 1687890
Прибыль 38825,3 3882530

Прямой труд = основная заработная плата + дополнительная заработная плата + отчисления.
Переменные общепроизводственные расходы 28,6 % от общей суммы этих затрат.
Маржинальный доход = выручка – переменные затраты.
Прибыль = маржинальный доход – постоянные затраты.
Поскольку на себестоимость производства влияет любое изменение величины переменных элементов затрат, то доход и прибыль является результатом переменных, а не постоянных затрат. Сумма маржинального дохода возмещает все или часть постоянных затрат, возникающих независимо от того, есть или нет производство. На этом основан метод критической точки (точки безубыточности) объема производства, работ, услуг.
тыс. ед.;
;
тыс.ед.
Данный расчет говорит о том, что при выпуске 113 партий продукции ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» получит прибыль в размере 3882530 руб.
Анализ безубыточности имеет важное значение, так как позволяет убедиться, будет ли производство данной продукции прибыльным или понесет убытки.

2.4. Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных

Для целей контроля за затратами в условиях неопределенности объема реализации предприятия разрабатывают гибкие или переменные бюджеты, которые обеспечивают прогнозные данные для разных уровней в пределах релевантности (основного уровня деятельности). С помощью гибкого бюджета осуществляют связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножают на количество произведенной продукции и прибавляют постоянные затраты главного бюджета. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Использование гибкого бюджета представлено в таблице 4.
Таблица 4
Подготовка гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат Уровень деятельности, 1000 шт. Переменные затраты на партию
Уровень на понижение (92) Статичный бюджет (100) Уровень на повышение (115)
1 2 3 4 5
1. Прямые материалы 696080 750960 864123,7 7509,6
2. Прямой труд 327242,8 350050 407754,3 3500,5
3. Переменные ОПР 67020,8 67200 82476,8 672
4. Итого переменных затрат 1090343,6 1168210 1354354,8 11682,1
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 259840 259840 259840 -
6. Постоянные ОПР 168000 168000 168000 -
7. Общехозяйственные расходы 45640 45640 45640 -
8. Коммерческие расходы 46200 46200 46200 -
9. Итого постоянных затрат 519680 519680 519680 -
10. Всего затрат 1610023,6 1687890 1874034,8 -
11. Выручка 4664076,8 5064000 5828796,8 50640
12. Прибыль 3111218 3376110 3887723,3 33761,1

Для контроля за затратами проводится анализ отклонений. Отклонения – это разница между фактическими и нормативными затратами. Для анализа отклонений сначала составляется плановый бюджет.
Известно, что предприятие реализовало 106 единиц продукции и фактически понесло следующие затраты по сравнению со статичным бюджетом:
- расходы на материалы увеличились на 12 % и составили 750960*1,12 = 841075,2 руб.
- расходы на оплату труда увеличились на 8% и составили 350050*1,08 = 378054 руб.
- переменные общепроизводственные расходы увеличились на 4% и составили 67200*1,04 =69888 руб.
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 5% и составили 259840*1,05 = 272832 руб.
- постоянные общепроизводственные расходы увеличились на 3% и составили 168000*1,03 = 173040 руб.
- общехозяйственные расходы уменьшились на 1,5% и составили 45640*0,985 = 44955,4 руб.
- коммерческие расходы не изменились.
Далее выполним сравнение фактических и бюджетных данных.
Таблица 5
Анализ выполнения плана: сравнения фактических и бюджетных данных, руб.
Статьи затрат Бюджет (статичный) 100 партий Факт 106 партий Отклонение от бюджета
1 2 3 4
1. Прямые материалы 750960 841075,2 90115,2
2. Прямой труд 350050 378054 28004
3. Переменные ОПР 67200 69888 2688
4. Итого переменных затрат 1168210 1289017,2 120807,2
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 259840 272832 12992
6. Постоянные ОПР 168000 173040 5040
7. Общехозяйственные расходы 45640 44955,4 -684,6
8. Коммерческие расходы 46200 46200 -
9. Итого постоянных затрат 519680 537027,4 17347,4
10. Всего затрат 1687890 1826044,6 138154,6

Как видно из таблицы 5, фактические затраты превысили плановые на 138154,6 руб. или на 8,2 % .Так как фактический выпуск продукции составил 106 партий, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки выполнения плана. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу продукции умножаются на количество произведённых партий (106), а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 6).
Таблица 6
Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат (переменные на единицу) Бюджет в расчете на 106 партий Фактические затраты на 106 партий Отклонение от бюджета
1 2 3 4
1. Прямые материалы 801214,4 841075,2 39860,8
2. Прямой труд 376249,8 378054 1804,2
3. Переменные ОПР 76428,8 69888 -6540,8
4. Итого переменных затрат 1253893 1289017,2 35124,2
5. Расхода на содержание и эксплуатацию оборудования 280627,2 272832 -7795,2
6. Постоянные ОПР 183276,8 173040 -10236,8
7. Общехозяйственные расходы 53575,2 44955,4 -8619,8
8. Коммерческие расходы 54168,8 46200 -7968,8
9. Итого постоянных затрат 571648 537027,4 -34620,6
10. Всего затрат 1825541 1826044,6 503,6

Такой подход дает возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности. Сравнение фактических затрат с гибким бюджетом одного уровня деятельности (таблица 6) показало, что фактические затраты в течение года превысили бюджетные на 503,6 рубля.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. Анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объём продаж или производства, при анализе в после плановом периоде оценивают фактические результаты.
Для оценки деятельности предприятия влияют суммы отклонений и причины их возникновения. Отклонение от нормативного уровня затрат может быть благоприятным и неблагоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на прибыль, в противном случае - отклонение считается неблагоприятным.
Чтобы подготовить данные для принятия управленческого решения необходимо осуществить некоторые расчёты по управленческому анализу в соответствии с целью принимаемого решения.
Предприятию нужно получить заданную прибыль от реализации продукции. С этой целью необходимо рассчитать как измениться прибыль, если переменные и постоянные затраты, цена реализации и объем продаж изменятся на 1%.
Прибыль = (Цена - Переменные затраты) * Программа - Постоянные затраты = (50640-11682,1) * 115-519680=3960478,5 руб.
1. Переменные затраты возросли на 1% и составили 11798,92 руб.
Прибыль(П1) = (50640-11798,92) *115-519680=3947044,2 руб.
Найдём изменение прибыли:
(П1)/(П0) = 3947044,2/3960478,5 = 0,99 или 99%, то есть рост переменных затрат на 1% привел к снижению прибыли на 1%.
Рассчитаем новую точку безубыточности:
Точка безубыточности = Постоянные затраты/(Выручка - Переменные затраты) = 519680/(50640-11798,92)=14 ед.
Тб1/Тб0= 14/13=1,08
Точка безубыточности при новом уровне затрат – 108 %. Это на 8% выше, чем при нормативном. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (Постоянные затраты + Прибыль заданная)/(Выручка - Переменные затраты) = (519680+3960478,5)/(50640-11798,92)=115ед.
Предприятию не придётся выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении переменных затрат.
2. Постоянные затраты увеличились на 1% и составили 524876,8 руб.
Прибыль = (50640-11682,1) *115-524876,8=3955281,7 руб.
П1/П0=3955281,7/3960478,5=0,99 или 99%, то есть рост постоянных затрат на 1% привел к уменьшению прибыли на 1%.
Точка безубыточности = 524876,8/(50640-11682,1)=14 партий
Т1 /Т0=14/13=1,08 или 108 %.
Точка безубыточности при новом уровне затрат – 108 %.Это на 8 % выше, чем при нормативном. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (524876,8+3960478,5)/(50640-11682,1)=115 партий
Предприятию не придётся выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении постоянных затрат.
3. Цена увеличилась на 1% и составила 51146,4 руб.
Прибыль =(51146,4-11682,1) *115-519680=4018714,5 руб.
П1/П0=4018714,5/3960478,5=1,015 или 101,5%,то есть рост цены на 1% привел к увеличению прибыли на 1,5 %.
Точка безубыточности = 519680/(51146,4-11682,1)=13 ед.
Т1 /Т0=13/13=1 или 100%.
Точка безубыточности при новом уровне цены – 100 %. Найдём уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (519680+3960478,5)/(51146,4-11682,1)= 114 ед.
4.Объем продаж увеличился на 1% и составил 116 ед.
Прибыль =(50640-11682,1) *116-519680=3999436,4 руб.
П1/П0=3999436,4/3960478,5=1,01 или 101 %, рост объема продаж на 1% привел к увеличению прибыли на 1%.
Анализ показал, что прибыль предприятия наиболее чувствительна к цене, то есть увеличение цены на 1% приводит к увеличению прибыли на 1,5 %. Изменение переменных и постоянных затрат, объёма продаж на 1% ведет к изменению величины прибыли на 1%.
Поэтому руководству предприятия стоит уделить наибольшее внимание вопросу ценообразования и сбытовой политике. Следует помнить и об обратной стороне этого явления, то есть высокая чувствительность величины прибыли к изменению цены может негативно отразиться на положении предприятия в случае неудачи рыночной ситуации и снижения рыночных цен. В таком случае резервы увеличения прибыли следует искать в снижении затрат или в росте объема продаж. Это сопоставление доходов и расходов, является наиболее перспективным направлением совершенствования деятельности предприятия.
3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для белее полной характеристики предприятия как экономического субъекта необходим анализ основных технико-экономических показателей за 2006 – 2008 гг.
Основными технико-экономическими показателями предприятия являются: рентабельность предприятия, себестоимость продукции, численность работников, прибыль, объём реализованной продукции, показатели наличия состояния и эффективности использования основных видов ресурсов.
Таблица 7
Основные технико-экономические показатели за 2006 – 2008 гг.
ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод»
№ п/п Наименование показателей Единица измерения Значения по годам Темп роста, %
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2007 / 2006 2008 / 2007
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Объем реализованной продукции (ф. 2,с. 010) тыс.р. 177084 264358 268792 149,28 101,68
2 Численность работников всего чел. 123 137 139 111,38 101,46
3 в т.ч. рабочих чел. 92 105 107 114,13 101,90
4 Себестоимость продукции всего (ф. 2, с. 020) тыс.р. 164572 219035 220633 133,09 100,73
5 Балансовая прибыль (ф. 2, с. 140) тыс.р. -6726 11429 17846 -169,92 156,15
6 Чистая прибыль (ф. 2, с. 190) тыс.р. -7346 9929 15617 -135,16 157,29
7 Чистая рентабельность продаж % -4,15 3,76 5,81 -90,54 154,69
8 Рентабельность продукции (производства) % -4,09 5,22 8,09 -127,67 155,02
9 Выработка работников (п. 1:п. 2) тыс.р./чел. 1439,707 1929,620 1933,755 134,03 100,21
10 Средняя зарплата за месяц руб. 14000 14350 15000 102,50 104,53
11 Средняя стоимость основных фондов тыс.р. 30157,5 32427 32420,5 107,53 99,98
Продолжение таблицы 7
1 2 3 4 5 6 7 8
12 Фондооотдача (п. 1 : п. 11) - 5,87 8,15 8,29 138,84 101,70
13 Фондоемкость (п. 11 : п. 1) - 0,17 0,12 0,12 72,03 98,33
14 Фондовооруженность (п. 11 : п. 2) тыс.р./чел. 245,183 236,693 233,241 96,54 98,54
15 Фондорентабельность (п. 5 : п. 11) - -22,30 35,25 55,05 -158,03 156,18

Как видно из вышеприведенной таблицы, выручка от реализации, валовая прибыль и рентабельность деятельности предприятия возросли в период с 2006 по 2008 гг., при этом в 2007 году по сравнению с 2006 – довольно высокими темпами. Это свидетельствует о том, что ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» находится в стадии роста, но о нестабильности деятельности предприятия свидетельствуют показатели 2008 года. При этом несмотря на незначительный рост объемов реализации – темп роста составил 101,90 %, чистая прибыль предприятия значительно возросла – темп роста составил 157,29 %. Данный положительный момент в деятельности предприятия связан, в первую очередь, со значительным снижением прочих расходов предприятия, что свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии были эффективно внедрены меры по снижению прочих расходов, но при этом необходимо разработать ряд мероприятий по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции, то есть резервов снижения себестоимости продукции.
Численность работников ежегодно возрастает, что свидетельствует о развитии и росте объемов реализации в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод». Так, в 2007 году по сравнению с 2006 численность работников увеличилась на 14 человек, а в 2008 по сравнению с 2007 годом – на 2 человека, при этом можно говорить о том, что трудовые ресурсы используются эффективно, так как выработка имеет тенденцию роста на протяжении всего рассматриваемого периода – с 294 тыс. р. на человека до 1125 тыс. р. на человека. Поэтому целесообразно искать резервы снижения затрат предприятия в материальных затратах, а не трудовых.
Средняя заработная плата в расчете на каждого работника за месяц возросла с 14000 рублей до 15000 рублей на человека, что в принципе является увеличением заработной платы на процент инфляции, то есть если заработную плату 2008 года привести в сопоставимый вид с заработной платой 2006 года, то получится примерно 14000 рублей, поэтому в данном случае имеет место не реальное увеличение оплаты труда, а лишь номинальное.
Относительно основных производственных фондов можно сказать, что предприятие в 2007 году расширяло свою деятельность (стоимость основных средств возросла примерно на 2,263 млн. р.), а в 2008 году стоимость основных фондов имела тенденцию к росту – темп прироста составил 15,26 %. Данные показатели, полученные в таблице 7, отражают возобновление основных фондов за последние рассматриваемые годы. Данный момент является позитивным в деятельности предприятия, так как обновление основных средств свидетельствуют об эффективности деятельности ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
Показатели использования основных средств отражают неэффективное использование фондов, хотя при этом за три рассматриваемых года они имеют позитивную динамику.
В итоге можно сделать вывод, что данное предприятие в настоящее время находится на стадии развития, поэтому прибыли, получаемые в результате деятельности ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» достаточно низкие. Предприятие вкладывает средства в расширение внеоборотных активов, поэтому следует ожидать больших объемов прибыли, а следовательно, и повышения показателей рентабельности, через определенный промежуток времени.
Определим характер экономического развития ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» при помощи следующих коэффициентов (при этом за отчетный период времени примем 2008 год, а за базисный – 2006):
1. Индекс объема валовой продукции:
Iq = Q1 : Q0
где Q1, Q0 – объем выручки от реализации продукции в отчетном и базисных периодах, соответственно, тыс. р.
Iq = 268792 : 177084 = 1,52 > 1
2. Индекс себестоимости затрат реализованной продукции:
Iз = З1 : З0
где З1, З0 – затраты производства продукции (общей себестоимости) в отчетном и базисных периодах, соответственно, тыс. р.
Iз = 220633 : 164572 = 1,34 > 1
3. Индекс коэффициента экономического роста:
Iкэ = кэ1 : кэ0
где кэ1, кэ0 – коэффициенты экономического роста соответственно в отчетном и базисном периодах, которые находятся по формуле:

где f – средняя стоимость основных фондов;
с – средние остатки оборотных средств;
Зпк – затраты на подготовку и переподготовку кадров, которые могут и не быть в отчетном периоде;
Ен – нормативный отраслевой показатель сравнительной экономической эффективности (в среднем 0,5);
З – затраты (общая себестоимость продукции).


Iкэ = 0,03 : 0,86 = 1,2 > 1
4. Индекс рентабельности продаж:
Iр = Р1 : Р0
где Р1, Р0 – рентабельность продаж соответственно в отчетном и базисном периодах, %.
Iр = 0,97 : 0,87 = 1,12 > 1
Возможные варианты экономического развития производства представим в таблице 8.
Таблица 8
Возможные варианты экономического развития производства
Определяющие моменты Характер развития
Iq Iз Iкэ Iр
1 2 3 4 5
> 1 < 1 > 1 > 1 Интенсивный, наиболее прогрессивный
> 1 = 1 > 1 > 1 Интенсивный, прогрессивный
> 1 > 1 > 1 > 1 Преимущественно интенсивный, прогрессивный
> 1 > 1 > 1 < 1 Преимущественно экстенсивный, менее прогрессивный
> 1 > 1 < 1 < 1 Экстенсивный, регрессивный

В соответствии с методикой, приведенной в таблице 8, развитие предприятия ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» идет преимущественно интенсивным путем, прогрессивно, что положительно характеризует работу общества.
Целесообразно общий анализ технико-экономических показателей деятельности дополнить факторным анализом изменения объемов реализованной продукции под влиянием изменения основных видов ресурсов и показателей их использования как в абсолютном, так и в относительном выражении. Проведем факторный анализ влияния на результативный признак следующих факторов:
1) экстенсивных – среднегодовой стоимости оборотных средств, среднегодовой стоимости основных производственных фондов, среднесписочной численности работников;
2) интенсивных – оборачиваемости оборотных средств, фондоотдаче, выработке одного работающего.
Итак, рассмотрим изменение валовой продукции за счет:
а) изменения среднегодовой стоимости оборотных средств:

б) изменения оборачиваемости оборотных средств:

(тыс. р.)
(тыс. р.)
Далее рассмотрим факторный анализ объемов реализации продукции за счет изменения следующих показателей:
а) увеличения среднегодовой стоимости основных средств:

б) изменения фондоотдачи оборудования предприятия:

(тыс. р.)
(тыс. р.)
Далее проведем факторный анализ изменения объемов реализации продукции под влиянием изменения численности работников ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод».
а) изменения численности работников:

б) изменения выработки продукции на одного работника:

(тыс. р.)
(тыс. р.)
Результаты факторного анализа представим в таблице 9 следующего вида:
Таблица 9
Экстенсивные и интенсивные факторы изменения сводного признака
Ресурсы Показатели, характеризующие развитие производства, тыс. р.
Экстенсивные Интенсивные
1 2 3 4 5
Предметы труда (оборотные активы) Среднегодовая стоимость оборотных средств 117185,191 Выход продукции на 1 р. оборотных средств -25477,191
Орудия труда (основные средства) Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 13288,273 Фондоотдача основных производственных фондов 78419,727
Рабочая сила (трудовые ресурсы) Среднесписочная численность работников 23035,317 Среднегодовая выработка одного работника 68672,673

Из таблицы 9 видно, что наибольшее влияние на изменение объемов реализации продукции оказали экстенсивные факторы.
За счет изменения фондоотдачи основных средств объем реализации продукции увеличился на 78419,727 тыс. р. Но при этом за счет значительного увеличения стоимости основных фондов объем реализации возрос на 13288,273 тыс. р.
Изменение среднегодовой стоимости оборотных средств повлекло за собой значительное увеличение выпуска реализации продукции, предлагаемой предприятием ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод», на 117185,191 тыс. р. В то время как изменение выхода продукции на 1 рубль оборотных средств повлияло на общее изменение объема реализации отрицательно – за счет данного изменения объем реализации уменьшился на 25477,191 тыс. р.
Увеличение числа работников общества с ограниченной ответственностью повлияло на увеличение объемов реализации продукции на 23035,317 тыс. р., а рост среднегодовой выработки одного работника повлиял на рост реализации продукции на 68672,673 тыс. р.
Таким образом, на изменение реализации продукции в большей степени влияло изменение экстенсивных факторов, что потрицательно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о необходимости разработки мероприятий, связанных с повышением эффективности управления активами предприятия.

























4. АУДИТ

4.1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» не подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Одной из важных частей учета является контроль, который делится на внешний контроль и внутренний (аудит).
На рассматриваемом предприятии внешний финансовый контроль осуществляют Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Москва.
ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» обязано отчитываться перед налоговыми органами с обязательным предоставлением отчётов в порядке и сроки, установленные законодательством Российской федерации. Также предприятие обязано своевременно уплачивать налоги и предоставлять все формы отчетности в налоговые органы.
ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» не обязано ежегодно проводить аудиторские проверки в соответствии с федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, но может проводить их по решению собственника имущества предприятия. Аудиторские проверки осуществляются путём заключения договора с аудиторской организациями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и прошедших аккредитацию.
Также на предприятии в осуществлении внутреннего контроля принимают участие бухгалтерия и планово-экономический отдел.
При планировании аудита нам необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет принять решение о том, может ли мы в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Таблица 10
Тест для проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод»
Проверяемый период Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ Иванова И.И.
Дата составления документа 30.12.2009 г.

Вопросы Да Нет
1 2 3
1. Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений V
2. Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.д., используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов V
3. Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов V
4. Установлены ли нормативные затраты V
5. Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство V
6. Производится ли инвентаризация незавершенного производства V
7. Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов V
8. Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции V
9. Организован ли учет потерь от брака V
10. Установлены ли методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов V
11. Разработана ли схема сводного учета затрат на производство V
12. Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета V
13. Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов V

Таким образом, по итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта уровень риска средств контроля аудируемого лица можно оценить как «низкий».
Уровень существенности рассчитывают следующим образом.
При проведении аудита необходимо определить уровень существенности в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Рассчитаем уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 12, которая составлена на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Уровень существенности рассчитывают следующим образом.
Таблица 12
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
1. Прибыль (убыток) до налогообложения 17846 5 892,30
2. Валовой объем реализации без НДС 268792 2 5375,84
3. Валюта баланса 127980 2 2559,60
4. Собственный капитал (итог раздела III баланса) 34719 10 3471,90
5. Общие затраты предприятия 220633 2 4412,66

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ООО «Графит-Эл – Московский электродный завод»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 12. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.
Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(892,30 + 5375,84 + 2559,60 + 3471,90 + 412,66) / 5 = 3342,46(тыс. руб.)
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(3342,46 – 892,30) / 3342,46 x 100% = 73 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(5375,84 – 3342,46) / 2084 x 100% = 61%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 5375,84 тыс. руб. и 892,30 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(2559,60 + 3471,90 + 412,66) / 3 = 3481,39 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 3500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(3500 – 3481,39) / 3481,39 x 100% = 1 %, что находится в пределах 20%.
Первой стадией проведения аудиторского заключения является предварительное планирование: предварительный просмотр учредительных документов, документов, регламентирующих учетную политику экономического субъекта, бухгалтерской и статистической отчетности, материалов налоговых проверок, выясняется организационно-управленческая структура этого субъекта, виды его деятельности и наличие лицензий на лицензируемые виды деятельности.
Проверка на предприятии начиналась с просмотра учредительного договора, устава организации, свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий, имеющих право на осуществление хозяйственной деятельности в рамках законодательства РФ.
Одним из важных документов при предварительном планировании является приказ об учетной политике, где аудитор устанавливает:
 способы организации и ведения бухгалтерского учета;
 соответствие записей бухгалтерского учета действующей методологии;
 соблюдение типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
 правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета;
 правильность отражения итоговых данных в Главной книге и других синтетических регистрах по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.
Помимо вышеперечисленных документов аудитором были проверены:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- главная книга;
- кассовая книга, кассовые документы;
- книга покупок;
- книга продаж;
- заключенные договоры;
- журналы-ордера №1, №2, №6, №7, №10, №13 со всеми первичными документами;
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;
- документы по учету материально-производственных запасов, товаров;
- прочие документы.
По результатам аудита делаются предварительные записи о возможных нарушениях на соответствующих участках бухгалтерского учета, которые могут привести к нарушениям законодательства.
В целом по предприятию бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие». Применяется план счетов, предусмотренный этой программой. На предприятии имеется достаточно хорошо организованная система ведения бухгалтерского учета, своевременно составляются отчеты органам статистики, внебюджетным фондам и другим заинтересованным пользователям.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета проверяется на соответствии правилам бухгалтерского учета. То есть объектом аудита является бухгалтерская процедура во всей своей совокупности, основным объектом аудиторского исследования является хозяйственная операция как известная информация о свершившемся факте хозяйственной деятельности.
Приступая к аудиту основных средств, необходимо получить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание, расчеты амортизации, карточки учета основных средств.
Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:
 операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
 определение первоначальной стоимости основных средств из документального оформления;
 своевременности начисления, включения в себестоимость производства и использования амортизационных отчислений основных средств;
 отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации; ответственности материально-ответственных лиц за сохранность основных средств, наличия заключенных договоров с каждым материально-ответственным лицом; эффективности использования основных фондов.
При проверке учета основных средств в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» были рассмотрены следующие документы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- расчет по налогу на имущество;
- главная книга;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- регистры синтетического учета по счетам 01, 02;
- документы по инвентаризации основных средств;
- инвентарные карточки основных средств
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств;
- акты списания основных средств;
- прочие первичные документы по учету основных средств.
Проверкой установлено следующее:
1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
2. Отнесение предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности произведены правильно.
3. Переоценка стоимости основных средств в течение года не проводилась.
4. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1.
5. Амортизация начисляется согласно предусмотренному в учетной политике линейному способу исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизаций, исходя из сроков полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.
7. Операции по поступлению и выбытию основных средств отражены в бухгалтерском учете в соответствии с методологией учета основных средств, предусмотренной действующими нормативными актами.
8. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита производственных запасов были решены следующие задачи: проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете; проверка правильности определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проверка правильности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
Для проверки учета материально-проиводственных запасов были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга и другие документы.
Проверкой установлено следующее:
1. В проверяемом периоде ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» в соответствии с учетной политикой производило оценку материально-производственных запасов по фактической себестоимости согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производилась по методу средней стоимости.
2. Материально-производственные запасы находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, назначенных приказом руководителя общества с ограниченной ответственностью «ГрафитЭл – Московский электродный завод». Со всеми материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.
3. Хранятся материально-производственные запасы в специально приспособленных помещениях (складах), где обеспечивается полнота и быстрота операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.
4. Способы оценки по всем группам материальных ценностей при их выбытии соответствуют способам, предусмотренным учетной политикой предприятия.
5. Методика списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены соответствовала порядку, установленному планом счетов.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», остатков по синтетическому счету 10, отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 13.
Таблица 13
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
На 01.01.08 г.
10 9242 9242,457 9242,457 -
На 01.01.09 г.
10 12018 12017,921 12017,921 -
Таким образом, выверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4.2. Аудит затрат на производство

Целью проверки при данном аудите является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, работ, услуг. Также осуществляется проверка правильности: документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции, услуг; списания материалов по утвержденным нормам расхода и документальное отражение данных операций; отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций; формирования себестоимости по элементам затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и по оплате различных оказываемых организации услуг; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.
Оценка затрат на производство проводилась в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве», остаткам по синтетическим счетам 20, 25, 26, отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 14.




Таблица 14
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные синтетического учета Данные аналитического учета Отклонения
1 2 3 4 5
На 01.01.08 г.
20 7968 7968,128 7968,128 -
25 - - - -
26 - - - -
Итого - - - -
На 01.01.09 г.
20 14547 14547 14547 -
25 - - - -
26 - - - -
Итого - - - -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.
В организации применяется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все прямые расходы, имеющие отношение к данному заказу, отражались на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который ежемесячно закрывался. Косвенные расходы распределялись между заказами пропорционально фонду оплаты труда, приходящемуся на данный заказ. Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формировалась полная себестоимость отдельного заказа, включая общехозяйственные затраты в части, приходящейся на каждый конкретный заказ.
В заключение проверки аудитором были предложены рекомендации по снижению затрат (себестоимости) на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг:
1. повысить технический уровень производства путем внедрения новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
2. повысить производительность труда работников;
3. более эффективно использовать оборудование;
4. оптимизировать материальные затраты путем сокращения отходов и экономии материальных ресурсов.

4.3. Аудит выпуска готовой продукции

При проверке учета выпуска готовой продукции (в данном конкретном случае – оказании услуг) аудитор должен определить порядок отражения в учете данных услуг; убедиться в том, что товары, предназначенные для перепродажи, сданы на склад по накладной; убедиться в том, что себестоимость оказанных услуг списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда они действительно были оказаны и когда был определен финансовый результат; удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции и товаров для перепродажи на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.
Целью аудита готовой продукции является установление соответствия применяемой в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» методики учета готовой продукции, нормативным документам, действующим в РФ в отчетном периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проверка объемов выпуска оказанных услуг проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Для проверки объемов выпуска оказанных услуг были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга и другие документы.
Учет затрат по оказанным услугам в течение 2008 года велся по фактической себестоимости на счете 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» проводился по местам хранения и отдельным видам оказываемых услуг.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», остатков по синтетическим счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
1 2 3 4 5
По состоянию на 01.01.08 г.
41 - - - -
43 13652 13652,089 13652,089 -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.08 13652 13652,089 13652,089 -
По состоянию на 01.01.09 г.
41 - - - -
43 32093 32093,287 32093,287 -
Итого по счетам 41 и 43 на 01.01.09 32093 32093,287 32093,287 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

3.4. Аудит денежных средств и расчетных операций

Проверка учета движения денежных средств была проведена в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ от 4.10.93 г., Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации.
Для проверки учета кассовых операций были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, кассовая книга, расчет на установление организации лимита остатка денежных средств в кассе, договора о полной материальной ответственности с кассиром.
Ведение кассовых операций в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» осуществлялось в соответствии с порядком ведения кассовых операций.
Денежные средства, полученные организацией в учреждениях банка, приходовались в кассу своевременно и в полном объеме.
Лимит остатка денежных средств в кассе в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» составляет 5000 рублей. Аудит кассы показал, что в течение года лимит кассы не превышался.
Проверка ведения кассовых операций установила, что каждая операция, отраженная в кассовой книге, подтверждалась первичными кассовыми документами, на основании которых формировался отчет кассира.
В организации использовалась типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности «Приложение № 2» к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.02 г. № 85.
В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства», остатков по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
50 - 0,213 0,213 -
51 - 132 132 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.08 132 132,213 132,213 -
50 - 0,587 0,587 -
51 - 681 681 -
Итого по счетам 50 и 51 на 01.01.09 682 681,587 681,587 -

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.
В ходе аудита данного раздела нарушений не выявлено.
Кассовая дисциплина за 2008 год была проверена 13.02.09 г. ОСБ г. Москва, замечаний нет.
Движение денежных средств по кассе за 2008 год представлено в таблице 17.
Таблица 17
Рабочий документ
Остаток в кассе на 01.01.08 г. 213
Приход в кассу, тыс. руб. Расход из кассы, тыс. руб.
Со счетов Сумма На счета Сумма
62 145971,15 60 12516,70
71 30033,60 71 123319,80
73 1683,65 26 9076,20
70 0,17 73 73500,00
51 52311,43 70 2804651,87
91 250,00
Итого прихода 3023688,57 Итого расхода 3023314,57
Остаток на конец периода 587

При проверке расчетного счета общества с ограниченной ответственностью аудитор руководствуется следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Аудитор поверяет: установление наличного расчетного счета предприятия в банке (в каком учреждении банка открыт счет); законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильность их документального оформления; полноту и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; своевременность перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; правильность корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка счета 51 «Расчетные счета», бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, сведения о наличии счетов и другие первичные документы.
Аудитор тщательно изучает выписки по расчетному счету и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Рассматриваемым предприятием все требования выполняются.
Выборочная проверка выписок по банковским счетам и приложенным к ним документам показала, что каждая операция, отраженная в выписках банков, подтверждалась соответствующими платежными документами.
Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по счетам, в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствий не выявлено.
Движение денежных средств на расчетном счете за 2008 год представлено в таблице 18.
Таблица 18
Рабочий документ
Остаток на расчетном счете на 01.01.08 года 132000
Приход на расчетный счет Расходы
Со счетов Сумма На счета Сумма
51 277453 51 277453
60 502 60 130251
62 1446653 50 284600
68 445 68 108418
69 86073
70 10309
76 253
91 718
Итого прихода 1447600 Итого расхода 898600
Остаток на конец периода 681000

С учетом выше изложенного, сальдо балансового счета 51 «Расчетные счета» в сумме 681 тыс. руб. по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо установить: правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. полноту и правильность расчетов по ссудам и т.д.
Для проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, оборотные ведомости по счетам 60, 62, 76, акты выполненных работ, другие первичные документы.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в главной книге и балансе.
Расчеты с покупателями и поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги производились в организации на основании заключенных договоров, актов выполненных работ, накладных и других первичных документов.
Аудит вышеперечисленных расчетов проводится в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
Погашение кредиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов, актов выполненных работ и других первичных документов, свидетельствующих о том, что обязательства ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.
При подтверждении обоснованности возникновения дебиторской задолженности произведена сверка данных первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, с данными бухгалтерского учета о соответствующей дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов.
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного в ходе проверки были проверены: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в балансе; правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
При проведении аудита расчетов с бюджетом главными вопросами проверки являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Сверка данных бухгалтерского баланса по соответствующим строкам с данными аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводилась по состоянию на 01.01.09 г.
Результаты сверки представлены в таблице 19.
Таблица 19
Рабочий документ
Счет Данные бухгалтерского баланса Данные аналитического учета Отклонения
Сверка по строке 240 «Дебиторская задолженность» 29569 29569 -
60 - 765 -
62 - 28076 -
68 - 28 -
71 - 4 -
73 - 480 -
76 - 470 -
Сверка по строке 620 «Кредиторская задолженность» 72970 72970 -
60 45555 45555 -
68 1469 1469 -
69 644 644 -
70 1714 1714 -
76 23589 23589 -
Сверка данных бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. показала их тождественность.
Основными нормативными документами для целей аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс.
Целью проверки в данном случае является: проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.
Проверкой установлено следующее:
1. Штатное расписание утверждено с января 2008 года.
2. Среднемесячная зарплата 1-го работающего – 6147 рублей.
3. Для учета труда ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
4. Сдельная оплата труда начисляется согласно нарядам. Нормы в нарядах соответствуют «Ведомости действующих норм и расценок».
5. Начисление и удержание зарплаты ведется в расчетно-платежных ведомостях с применением программы 1 «С: Зарплата и кадры».
6. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам в соответствующем законодательству порядке. Все документы, необходимые для предоставления данных вычетов, имеются в наличии.
7. Ежемесячно начисляется премия согласно премиального положения, производятся выплаты материальной помощи, вознаграждения, то есть выплаты, не связанные с производственным процессом.
8. Данные по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности соответствуют данным синтетического и аналитического учета.
Задолженность по заработной плате на 01.01.08 г. за предприятием – 1663 тыс. руб.; начислено заработной платы за год – 23760 тыс. руб.; выдано, удержано – 23709 руб.; причитается к выдаче на 01.01.09 г. – 1714 тыс. руб.
Основными контрольными процедурами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия; проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы; наличие подотчетных лиц в штате предприятия; проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам; проверка наличия приказов о направлении работников в командировку; проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто; проверка соответствия записей в авансовых отчетах.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор опирается на требования следующих документов: Глава 21, 23, 25 Налогового Кодекса РФ, Положение по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации»; при оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса РФ; при направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».
Для проверки учета расчетов с подотчетными лицами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», авансовые отчеты с приложенными первичными документами.
Денежные средства выдаются в подотчет работникам, занимающим должности: директора, заместителя директора, главного бухгалтера, механика, инспектора по кадрам, кладовщика.
В ходе проверки была проведена сверка остатков по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. Данные представлены в таблице 20.
Таблица 20
Рабочий документ
Счет Данные синтетического учета, тыс. руб. Данные аналитического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
71 4 4 -

В связи с вышеизложенным сальдо балансового счета 71 в сумме по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.

4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов
и распределение прибыли

В процессе аудита учета финансовых результатов необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно учетной политике ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).
В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18%.
Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.
Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 21.



Таблица 21
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. № 2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС (Дт 62 Кт 90) 010 268792 268792 -
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (Дт 90 Кт 20) 020 220633 220633 -
Валовая продукция (стр.1 – стр.2) 029 48158 48158 -
Коммерческие расходы 030 3318 3318
Управленческие расходы 040 33280 33280
Прибыль (убыток) от продаж 050 11560 11560 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.
Себестоимость продукции, работ, услуг отражена на счете 90 «Продажи» в сумме 257231 тыс. руб.
Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г., а также показателей себестоимости по строкам 020, 030 и 040 «Отчета о прибылях и убытках» подтверждаются.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.
1. продажа материалов – 1000 тыс. руб.;
2. доходы от ликвидации основных средств – 20120 тыс. руб.;
3. прочие доходы – 338 тыс. руб.
Итого «Прочие доходы» (строка 090) – 21458 тыс. руб.
4. себестоимость проданных товаров, материалов – 14927 тыс. руб.;
5. налог на имущество – 160 тыс. руб.;
6. прочие операционные расходы (услуги банка) – 85 тыс. руб.;
Итого «Прочие расходы» (строка 100) – 15172 тыс. руб.
Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.
В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» (формы № 2) данным аналитического бухгалтерского учета.
Результаты сверки представлены в таблице 22.
Таблица 22
Рабочий документ
Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2) Код строки Данные ф. №2, тыс. руб. Данные синтетического учета, тыс. руб. Отклонения, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж 050 11560 11560 -
Проценты к получению 060 - - -
Проценты к уплате 070 - -
Прочие доходы 090 21458 21458 -
Прочие расходы 100 15172 15172 -
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.1+стр.2+стр.3-стр.4-стр.6) 140 17846 17846 -

В результате сверки отклонений не выявлено.
По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям
действующего законодательства

В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, Временные правила аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
В ходе проведения проверки в ООО «ГрафитЭл – Московский электродный завод» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, подробная расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.

ВЫВОДЫ

В рамках системы внутреннего контроля на предприятии было проанализировано влияние выявленных нарушений на достоверность учета, финансовый результат. Вследствие этого выделены некоторые замечания. Данные замечания представлены в таблице 23.
Таблица 23
Выявление нарушений
Название участка Методы проверки Выявленные нарушения Рекомендации по устранению нарушений
1. Учетная политика
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета



б) учетная политика в целях налогового учета








Документальная проверка по существу
а) не охватывает в достаточной степени все участки учета




б) не существует отдельно разработанной учетной политики в целях налогообложения
а) разработать учетную политику в области отпуска материально-производственных запасов в производство, переоценки объектов основных средств, списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также закрытия счета 23 «Вспомогательные производства»; устранить моменты, конкретно не касающиеся учета на Предприятии, связанные со спецификой деятельности (например, незавершенного производства)
б) разработать учетную политику в целях налогообложения в области начисления амортизации основных средств; определения размера материальных расходов, использованных в производстве, для целей налогообложения, при списании материалов; определить метод получения дохода (осуществления расходов).
2. Инвентаризация основных средств, материально-производственных запасов, кассы Документальная проверка по существу Не существует отдельного приказа по проведению инвентаризации, проводится редко – лишь в случаях предусмотренных законодательством, нет графика проведения инвентаризаций. Установить точные сроки, условия, связанные с особенностями технологического процесса, увеличить частоту проведения инвентаризаций с целью контроля за наличием ценностей.
3. Рабочий план счетов Документальная проверка по существу Некоторые счета слишком конкретизированы (Например, счет 41, 44 – хотя в них редко возникает необходимость), содержаться неиспользуемые счета, субсчета (Например, счет 15, 16, 90.1.1, 90.1.2, 90.7.1, 90.7.2), отдельные счета требуют конкретизации (Например, счет 70) Конкретизировать счета (70.1 – расчеты с персоналом по оплате труда, 70.2 – расчеты с персоналом по оплате дней временной нетрудоспособности, 70.3 – расчеты с персоналом по оплате очередного отпуска)
4. Учет основных средств Документальная проверка по форме На некоторых первичных документах отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера Установить четкий график документооборота и назначить ответственных лиц за контролем его соблюдения, предусмотреть ответственность за невыполнение условий, указанных в графике
5. График документооборота Документальная проверка по существу Указаны даты сдачи определенного документа, но не указаны отдельные структурные подразделения, конкретные ответственные лица и порядок движения данного документа. Определить наиболее рациональное движение документов, составить график документооборота по одной из приведенных форм: графической, табличной, схематической. Рекомендуется табличная форма для данного предприятия

Таким образом, при прохождении практики были достигнуты поставленные задачи и цель, касающаяся более глубокого изучения дисциплин, таких как бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит деятельности предприятия.