СОДЕРЖАНИЕ

1. СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ 3
1.1. Общие сведения об организации 3
1.2. Структура бухгалтерии и содержание учетной политики 4
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 8
2.1. Учет вложений во внеоборотные активы и источники их финансирования 8
2.2. Учет основных средств 9
2.3. Учет материалов 17
2.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом 19
2.5. Учет затрат на производство 22
2.6. Учет готовой продукции и ее продажи 28
2.7. Учет животных на выращивании и откорме 39
2.8. Учет денежных средств 42
2.8.1. Учет кассовых операций 42
2.8.2. Учет операций на счетах в учреждениях банка 46
2.9. Учет текущих обязательств и расчетов 48
2.9.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 48
2.9.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 51
2.9.3. Учет расчетов с подотчетными лицами 54
2.9.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 56
2.9.5. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 58
2.9.6. Учет расчетов по налогам и сборам 64
2.9.7. Учет расчетов по кредитам и займам 67
2.10. Учет финансовых результатов 69
2.11. Составление бухгалтерской финансовой отчетности 71



1. СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Общие сведения об организации

Общие сведения о рассматриваемой организации представим в таблице 1.
Таблица 1
Общие сведения о предприятии
Полное наименование юридического лица Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельскохозяйственная артель «Марисола»
Краткое наименование юридического лица СПК «СХА «Марисола»
Юридический адрес 425460 Республика Марий Эл; Сернурский район; с. Марисола
Фактический адрес 425460 Республика Марий Эл; Сернурский район; с. Марисола
ИНН/КПП 1212003887/121201001
Коды ОКПО-54676567; ОКОНХ-21110; ОКВЭД-01111; ОКАТО-88248845001; ОКОГУ-49006; ОКОПФ-52; ОКФС-16; ОГРН-1031202600395
Номера телефонов Руководитель 9-91-06; 9-13-88;
главный бухгалтер 9-14-24
Номер телефакса (883633)9-91-06
Фамилия, Имя, Отчество руководителя Мухарлямов Наиль Султанович
Фамилия, Имя, Отчество главного бухгалтера Вайшева Валентина Евгеньевна
Вид деятельности Сельское хозяйство
Организационно-правовая форма(форма собственности Частная
Марийский РФ ОАО «Россельхозбанк» г. Йошкар-Ола Расчетный счет № 40702810916020000042
БИК №048860721
Корресп. счет № 30101810400000000721
Марийский РФ ОАО «Россельхозбанк» г. Йошкар-Ола Расчетный счет № 407028104160200000131
БИК №048860721
Корресп. счет № 30101810400000000721


1.2. Структура бухгалтерии и содержание учетной политики

Бухгалтерский учет в СПК «СХА «Марисола» осуществляется главным бухгалтером. Учет на предприятии ведет бухгалтерия, являющаяся его самостоятельным структурным подразделением.
Организация учета на предприятия осуществляется в соответствии с учетной политикой, разработанной в СПК «СХА «Марисола».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Структура бухгалтерии СПК «СХА «Марисола» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура бухгалтерии СПК «СХА «Марисола»

Учетная политика на 2008 год, действующая на предприятии утверждена с 27.12.2007 года приказом 32 «Об учетной политике предприятия» от 27.12.2007 года.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия, работающей по должностным инструкциям.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия.
Инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно до составления годовой отчетности, а основных средств – один раз в три года. В случае необходимости инвентаризация может проводиться по решению руководителя в другие сроки.
Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого документа регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, утверждается он приказом руководителя предприятия.
График должен устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Введение бухгалтерского учета осуществляется в организации бухгалтерской службой, возглавляемый главным бухгалтером.
Организация ведет бухгалтерский учет имуществ, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом о бухгалтерском учете, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениями по бухгалтерскому учету, планов счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкций по его применению, утвержденной Минфином Российской Федерации № 94н.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом, срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительности;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (п. 20 ПБУ № 6/01).
Учет процесса приготовления и приобретения и приобретения материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Незавершённое производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
Учёт затрат на производство ведётся с подразделениями на прямые , собираемые по Дт счётов 20 «Основное производство, 23 и косвенные, отражаемые по Дт счетов 25, 26. В конце отчётного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения, Дт счетов 25, 26 распределяются на основное производство за минусом затрат семян, кормов.
Затраты на ремонт основных средств включается в себестоимость отчётного периода , в котором были произведены ремонтные работы.
Коммерческие расходы признаются полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Готовая продукция оценивается по фактически произведённой себестоимости.
Товары отражаются по фактической себестоимости, включающий затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи на продажу.
Создаётся резерв на предстоящую оплату отпусков работников , на выплату вознаграждения по итогам года.
Также создаётся резерв по сомнительным долгам.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику предприятия. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, ТМЦ и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Руководит работниками бухгалтерии.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

2.1. Учет вложений во внеоборотные активы
и источники их финансирования

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные – долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет, в основном, функции калькуляционного счета, основную часть законченных дол¬госрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».
По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и не-материальных активов учтенные на соответствующих счетах источники капитальных вложений (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование» и др.) не уменьшаются.
В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету поступления основных средств.
Таблица 2
Корреспонденцию счетов учету вложений во внеоборотные активы в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 08 75
2 Оприходованы приобретенные основные средства 01 08
3 Приняты безвозмездно поступившие основные
средства 08
01 98
08
Продолжение таблицы 2
1 2 3 4
4 Осуществлена дооценка основных средств 01 83
5 Осуществлена уценка основных средств 84 01
6 Оприходованы выявленные при инвентаризации
неучтенные основные средства 01 91
7 Принят в эксплуатацию законченный строительством объект 01 08

2.2. Учет основных средств

Непосредственное отношение к определению понятия «основные средства» имеют п.3, п.4, п.5 ПБУ 6/01 и частично п.17 и 18 раздела «Амортизация» ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
- капитальных и финансовых вложений.
ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, установлены в настоящее время статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с данной статьей, «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета».
Согласно ПБУ 6/01 «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».
Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:
- приобретение;
- сооружение и изготовление;
- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
- получение по договору дарения;
- другие.
В СПК «СХА «Марисола» используются следующие проводки:
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету основных средств
№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Отражено поступление без НДС 08 60
2 Отражен НДС 19 76
3 Отражены услуги сторонних организаций 08 60,76
4 Отражен НДС на основании счетов-фактур 19 60,76
5 Отражены собственные затраты 08 10, 23, 69, 70
6 Невозмещенный НДС списан на увеличение суммы фактических затрат 08 19
Продолжение таблицы 3
1 2 3 4
7 Принят объект к учету 01 08
8 Перечислены денежные средства 60,76 51

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».
В ПБУ 6/01 изменен порядок определения срока полезного использования. Так, в соответствии с п. 20 «определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».
Из приведенных норм следует, что срок полезного использования устанавливается СПК «СХА «Марисола» самостоятельно, исходя из критериев, перечисленных в п.20 ПБУ 6/01. При этом перед организацией стоит задача определения срока полезного использования объекта основных средств, максимально приближенного к сроку, в течение которого данный объект будут участвовать в извлечении дохода в данной организации (требование п.4 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
«Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности» (см. пояснения к счету 02 «Амортизация основных средств»).
В соответствии с пояснениями к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» «амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно».
Амортизация отражается следующими проводками: Дт 08,20,26 – Кт 02.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя на предприятии создается постоянно действующая комиссия» (п.94 Методических указаний).
Состав и полномочия комиссии раскрыты в п.94 Методических указаний.
В состав комиссии должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации» (п. 95 Методических указаний).
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения» (п.97 Методических указаний).
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены (п. 99 Методических указаний).
Согласно п.31 ПБУ 6/01:
«Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов».
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 признаются операционными расходами.
Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует обратить внимание, что введение специального субсчета в рамках счета 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами (п. 7).
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре» (п. 30 ПБУ 6/01).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов».
Продажа основных средств в учете отражается следующими проводками:
Признан доход от продажи Дт 62.76 – Кт 91
Отражен НДС Дт 91 Кт 68
Отражена амортизация Дт 02 – Кт 47
Отражены затраты, связанные с продажей Дт 91 – Кт 60,76
Отражено поступление дохода Дт 51 – Кт 62,
Определен финансовый результат 91 (99) – 99 (91).

2.3. Учет материалов

Материально-производственные запасы в СПК «СХА «Марисола» учитываются на следующих синтетических счетах: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Счет 10 «Материалы» – активный. К нему открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;
10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-4 «Топливо»;
10-5 «Тара и тарные материалы»;
10-6 «Запасные части»;
10-7 «Корма»;
10-8 «Семена и посадочный материал»;
10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;
10-10 «Строительные материалы»;
10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-12 «Прочие материалы».
На субсчете 1 учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, являющихся основой для производства сельскохозяйственной продукции (удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и др.), вспомогательных материалов и др.
На субсчете 2 учитывают стоимость удобрений, средств защиты растений и животных.
На субсчете 3 учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях агропромышленного комплекса.
На субсчете 4 учитывается наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
На субсчете 5 учитывается наличие и движение тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары.
На субсчете 6 ведется учет движения запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин или оборудования.
На субсчетах 7, 8 в сельском хозяйстве учитываются корма, семена и посадочный материал.
На субсчете 9 учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки (например, передача фуражного зерна для производства комбикорма).
На субсчете 10 учитывается наличие и движение материалов, используемых в строительстве.
На субсчете 11 учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 12 учитываются прочие материалы.
В соответствии с принятой в сельскохозяйственной организации учетной политикой поступление материалов отражено в учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Примерные операции по счету 10, имеющие место в СПК «СХА «Марисола» приведены ниже в таблице.
Таблица 4
Операции по счету 10 «материалы» в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Наименование операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Оприходованы материально-производственные запасы, купленные у поставщиков (без использования сч. 15), в том числе НДС по приобретенным ценностям 10, 19 60
2 Оприходованы запасы, приобретенные через подотчетных лиц 10 71
6 Оприходованы запасные части или инвентарь, изготовленные в цехах вспомогательных производств 10 23
7 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации 10 91
8 Оприходована готовая продукция собственного производства 43 20
9 Списаны горюче-смазочные материалы на затраты вспомогательных производств 23 10
10 Списаны материалы на основное производство 20 10
11 Списывается стоимость реализованных материалов 91 10
12 Выявлена недостача материалов при инвентаризации 94 10

2.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «СХА «Марисола» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисление оплаты труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. А по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не вы¬плаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.
Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм в регистрах по каждому из этих направлений.
Лицевые счета работников (или «Книга учета расчетов по оплате труда») являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70. Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.
Неполученные суммы зарплаты переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда. Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной опла¬ты труда, которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в раздел «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Записи делаются на основании реестра невыданной оплаты труда, составленного кассиром и проверенного главным бухгалтером. Возможны также записи и непосредственно из расчетно-платежной ведомости. По мере погашения депонентской задолженности в ведомость делают записи в разделе «Дебет – выплачено». При этом указываются номер расходного кассового ордера и в графе соответствующего месяца – выплаченная сумма.
Ведомость ф. № 58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей.
Ведомость ф. № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ее открывают на полугодие.
В первых графах ведомости обобщается задолженность на начало месяца за предприятием или работниками. В разделе А «Начислено» на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты.
В разделе Б на оборотной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные в депоненты, в банк согласно заявлениям, все виды удержаний – подоходного налога, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные по расчетам за прошлый месяц, перечисленные в депоненты за прошлый месяц, выданные наличными в счет следующих месяцев, и определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 и задолженность на конец месяца за предприятием и работниками, т. е. развернутое сальдо по счету. Данная ведомость имеет важное значение для контроля за состоянием расчетов по оплате труда.
Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны со¬ответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие – данным журнала-ордера № 10-АПК.
Данные этой ведомости служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и в соответствующих ведомостях в части налога на доходы с физических лиц, суммы недостач, хищений и др.
Данные ведомости № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.
Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «СХА «Марисола» приведена ниже:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по счету 70 в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Начислена заработная плата:
— по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей;
— по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям;
— по работам, относящимся к затратам на производство, включая работы по исправлению допущенного брака;
— по работам, связанным с процессом реализации продукции, работ, услуг, а также относящихся к коммерческим расходам 07, 10,
11, 15

08
20, 23,
25, 26,

29
44 70


70
70
70

70

2 Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги рабо¬ты, за отпуск за счет резерва предстоящих расходов и платежей 96 70
3 Выдана натуральная оплата труда (продукцией, животными) 90-2
70 43, 11
90-1
6 Удержана из зарплаты:
— стоимость брака в производстве
— налог на доходы с физических лиц
— остаток подотчетных сумм
— сумм недостач и потерь с виновных лиц
— удержания по исполнительным листам
70
70
70
70
70
28
68
71
73-2
76
7 Перечисляется в депонентскую задолженность неполученная в срок сумма оплаты труда 70 76
8 Выдана из кассы оплата труда работникам 70 50

2.5. Учет затрат на производство

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства в СПК «СХА «Марисола» основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.
В летний период по счету 20-1 проходит большое число первичных документов, поэтому, прежде чем записать их данные в регистры аналитического учета, возникает необходимость в обобщении и сводке данных из документов. Для этих целей используется универсальная накопительная ведомость учета затрат – ф. № 301-АПК.
Накопительная ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист может использоваться как накопительная ведомость по одной конкретной номенклатуре аналитического учета. Ведомость включает три раздела: данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе; данные из первичных документов о затратах; распределение работ (затрат) по потребителям.
Аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат: сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.
Особенностью аналитического учета затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделения, участки, бригады и т. п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.
Основным регистром аналитического учета затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счет подразделения, который затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счет (производственный отчет) – ф. № 83-АПК, кредитовые обороты которого переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.
Счет 20-1 «Растениеводство» в СПК «СХА «Марисола» по дебету корреспондирует со многими счетами:
02 — на сумму начисленной амортизации основных средств в отрасли растениеводства;
10 — на суммы израсходованных в отрасли семян, удобрений, нефтепродуктов, других материальных ценностей;
23 — на суммы услуг автотранспорта, машинно-тракторного парка;
25, 26 — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;
97 — «Расходы будущих периодов» — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;
43 — на суммы расхода готовой продукции в отрасли растениеводства;
60 — отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организа¬циями. Одновременно на сумму НДС: дебет счета 19, кредит счета 60;
76 — на суммы страховых платежей по обязательному страхованию;
69 — на суммы отчислений на социальные нужды;
70 — на суммы начисленной оплаты труда персоналу растениеводства;
71 — на подотчетные суммы, израсходованные в растениеводстве;
96 — на суммы отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей.
По кредиту счета 20-1 «Растениеводство» корреспондирует с дебетом следующих счетов:
10, 43 — на стоимость оприходованных семян, кормов, готовой продукции;
20-2 — на стоимость продукции культурных пастбищ, скормленной скоту на выпасе;
76 — на списание недобора продукции в связи со стихийными бедствиями по застрахованным посевам;
73 — на отнесение стоимости ущерба за потраву посевов;
99 — на списание потерь и недобора продукции в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам).
Синтетический учет по счету 20-1 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, где со¬средоточен учет всех счетов затрат и взаимосвязанных с ними счетов.
Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.
Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.
Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.
В растениеводстве используются такие основные средства, затраты на содержание которых в момент совершения процесса невозможно отнести в расходы на возделывание конкретной культуры или выполнение определенного вида работ. К таким основным средствам относят тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зерно-, овоще-, картофеле-, корне-, плодо- и фруктохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и другие внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, производственный инвентарь.
Затраты на содержание таких основных средств в течение года учитывают в составе нераспределенных затрат на отдельных аналитических счетах, которые в конце года подлежат распределению.
В конце отчетного года такие затраты подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:
— по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и др.) – прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;
— по тракторам – пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;
— по почвообрабатывающим машинам – пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
— по сеялкам – пропорционально площади посева по культурам;
— по основным средствам на уборке урожая – пропорционально убираемым площадям;
— по машинам для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;
— по основным мелиоративным средствам — пропорционально мелиоративным площадям;
— по помещениям для хранения продукции – пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.
Для распределения составляется ведомость, в подлежащем таблицы указывают объекты учета, в сказуемом – по каждому виду основных средств базу для распределения, сумму распределяемых затрат.
Учет производственных затрат и выхода продукции животноводства осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком. Это «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (ф. № 135-АПК), «Ведомость учета расхода кормов» (ф. № 175-АПК) и др., а также первичные документы по оприходованию продукции животноводства. В жи¬вотноводстве для обобщения и сводки данных первичных документов применяется унифицированная форма — Накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В ней по каждой учетной группе животных накапливаются данные о затратах ( кро¬ме кроликов).
Особый порядок накапливания и сводки данных применяется по кормам. Это связано с тем, что данная статья занимает особое место в затратах животноводства, а также в связи с большим разнообразием расходуемых видов кормов. В «Журнале учета расхода кормов» (ф. № 303-АПК) накапливаются суммы расхода по каждому виду в разрезе конкретных объектов учета затрат.
Ежемесячно итоговые данные в качестве объектов аналитического учета затрат в СПК «СХА «Марисола» выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей.
В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнооб-разия объектов учета затрат. Аналитические счета открывают по видам и половозрастным группам животных.
В качестве регистров аналитического учета затрат в животноводстве используют те же регистры, что и в растениеводстве: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. № 83-АПК.
По дебету этого счета, как и по счету 20-1, отражают затраты на производство в корреспонденции с кредитом счетов: 02, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 97, 60, 76, 69, 70, 71, 96.
На затраты животноводства относится стоимость падежа молодняка животных и откормленного поголовья, за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Отнесение сумм падежа на затраты проводится через счет 94 следующим образом:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
— списание сумм падежа с остатков;
Д-т счета 20-2 «Животноводство», статья «Потери от падежа животных», К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— отнесение сумм падежа на затраты.
На счет 20-2 «Животноводство» на статью «Корма» относится стоимость пищевых отходов, использованных на корм скоту: дебет счета 20-2 «Животноводство», статья «Корма», кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 3 «Предприятия общественного питания».
По кредиту счета 20-2, как и по счету 20-1, отражают выход продукции отрасли и списание затрат в корреспонденции с дебетом счетов: 10 (стоимость оприходованного навоза), 20-1 (стоимость внесенного под сельскохозяйственные культуры навоза без его предварительного оприходования по счету 10), 43 (стоимость оприходованной продукции животноводства).
Специфической продукцией отрасли является полученный приплод от животных и прирост живой массы животных на выращивании и откорме. Эти операции отражают записью по кредиту счета 20-2 и дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
Синтетический учет по счету 20-2, как и по счету 20-1 и другим счетам по учету затрат на производство, ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

2.6. Учет готовой продукции и ее продажи

По учету движения продукции в сельском хозяйстве ввиду разнообразия отраслей и видов продукции применяется большое число форм первичной документации: по оприходованию и расходу зерновой продукции; по оприходованию и расходу прочей продукции растениеводства; по оприходованию и расходу прочей продукции животноводства; движению продукции переработки; по отправке продукции за пределы хозяйства; по продаже продукции.
В СПК «СХА «Марисола» реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК) предназначен для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции поля на ток. Реестры выдаются под расписку комбайнера.
Комбайнер на каждую автомашину (трактор) один раз в день (при первой загрузке из бункера) выписывает реестр в трех экземплярах, указывая в них номер отделения (бригады), дату, фамилию шофера, номер автомобиля, название продукции и ее бункерный вес. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера (за день у него может быть столько реестров, сколько водителей отвозят от комбайна зерно) с распиской водителя о приеме продукции.
Второй и третий экземпляр реестра комбайнер передает шоферу с распиской сдаче продукции, второй экземпляр шофер оставляет у себя (у него должно быть: день столько вторых экземпляров реестров, от скольких комбайнов отвозил зерно данный шофер); третий экземпляр реестра передается заведующему током, у которого за день также должно быть столько экземпляров, сколько работало комбайна
Комбайнер, загрузив автомашину зерном, записывает в свой экземпляр реестра (на данного шофера) бункерный вес зерна и получает в реестре подтверждающую подпись от данного водителя о приеме зерна. Аналогично водитель записывает в и экземпляр реестра этот же бункерный вес и получает подтверждающую подпись комбайнера о сдаче зерна. Заведующий током, получив и взвесив доставленное водителем зерно, записывает в свой (третий) экземпляр реестра на данный комбайн и водителя вес брутто и нетто и подтверждает подписью вес продукции в экземпляре реестра водителя, в свою очередь, водитель подтверждает своей подписью сдачу продукции в экземпляре реестра заведующего током. В нумерации реестров, открываемых на токах, добавляется после номера реестра слово «ток».
Реестры комбайнеров по окончании рабочего дня заведующий током записывают в сводный реестр приема зерна и другой продукции с поля (ф. № 162-АПК).
Затем все реестры вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции сдаются в бухгалтерию хозяйства.
В СПК «СХА «Марисола» реестр приема зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК) применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Документ составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту на основании реестров отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК) или путевок на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК).
Реестр документов на выбытие продукции (ф. № 163-АПК) используется для учета отправки продукции с поля на элеватор, склад и другие места хранения, а также при ее расходе, отправке в переработку, сортировку, сушку. Документ составляют по каждому виду отправляемой продукции.
При отправке продукции в реестр записываются номер товарно-транспортной накладной (или накладной), масса продукции и наименование организации, которой она направлена.
Путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК) применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения вместо реестра отправки зерна и другой продукции с поля (в случаях, когда нет постоянной закрепленности автотранспорта за комбайнами). Порядок заполнения путевок и их движения аналогичен порядку, описанному по реестру отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК).
Талон шофера (форма № 165-АПК), талон комбайнера (165а-АПК), талон бункериста (1656-АПК), реестр приема зерна от шофера (165в-АПК), реестр приема зерна весовщиком (166-АПК), выписка из реестра о намолоте зерна (ф. № 166а-АПК) используются при применении в хозяйстве талонного способа учета зерна, поступающего от комбайнов.
Ведомость движения зерна и другой продукции (форма № 167-АПК) применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в хозяйствах и составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции.
В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), сведения о расходе зерна – на основании реестров документов на выбытие продукции (ф. № 163-АПК).
Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № 169-АПК) применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства.
Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируются поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка).
Акт расхода семян и посадочного материала (форма № 183-АПК) предназначен для списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства.
Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма №. 168-АПК) применяется для оприходования продукции урожая овощных, плодово-ягодных и других культур в растениеводстве, а также яиц в животноводстве.
Документ ведется бригадирами по закрепленным за ними площадями культур (поголовью птицы).
В документ записывается продукция, поступившая от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая в нем дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, вес и качество продукции.
Если продукцию невозможно взвесить при приемке, то для определения веса собранного урожая может использоваться заранее измеренная (определенной вместимости) тара.
Акт приема грубых и сочных кормов (форма № 172-АПК) применяется для оформления приема, передачи на ответственное хранение и учета заготовленных грубых и сочных кормов.
Акт составляется специальной комиссией в двух экземплярах на каждый вид заготовленных грубых и сочных кормов. К акту прилагаются схемы участков с указанием расположения и номера стогов, скирд, траншей, буртов и овощехранилищ. Принятые комиссией стога, скирды, траншеи, бурты и т. п. закрепляют за фермами и передают под ответственность заведующих ферм, управляющих отделениями или других материально-ответственных лиц.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию хозяйства, где он служит основанием для оприходования убранных, засилосованных или застогованных кормов. Второй экземпляр акта со схемой расположения стогов, скирд и др. передается фуражиру или другому лицу, принявшему корма на ответственное хранение.
Заскирдованная солома и мякина принимаются комиссией и оформляются актом в том же порядке, который установлен для грубых и сочных кормов.
Ведомость учета расхода кормов (форма № 175-АПК) предназначена для оформления и учета ежедневной выдачи кормов на животноводческие фермы. Ведомость выписывается в двух экземплярах бухгалтерией или зоотехнической службой. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются.
Журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК) используется для ежедневного учета получаемого молока на ферме. Журнал ведут заведующий фермой, бригадир, мастер машинного доения или старшая доярка. Записи в журнал делаются ежедневно по каждой доярке (мастеру машинного доения) по закрепленной группе обслуживаемых коров после каждой дойки. Кроме количества надоенного молока в документе проставляются данные о жирности молока, общем количестве полученных жироединиц, прочие данные о качестве молока (кислотность и др.).
Журнал учета надоя молока ведется в одном экземпляре и в течение 15 дней хранится на ферме или в бригаде.
Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала учета надоя молока переносят в ведомость учета движения молока (ф. № 178-АПК).
Ведомость учета движения молока (форма № 178-АПК) является сводным документом по движению молока за отчетный месяц. В ведомость ежедневно на основании данных первичных документов заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня. Ведомость ведется на каждой ферме (сливном пункте) отдельно.
Акт настрига и приемки шерсти (ф. № 181-АПК) используется для оформления приема и учета настриженной шерсти; он составляется зоотехником с участием старшего чабана и заведующего пунктом стрижки овец на основании дневника Выступления и отправки шерсти (ф. № 182-АПК).
На отправку продукции растениеводства и животноводства за пределы хозяйства выписывают товарно-транспортные накладные следующих форм: № 190-АПК «Товарно-транспортная накладная (зерно)», № 191-АПК «Товарно-транспортная накладная (животные)», № 192-АПК «Товарно-транспортная накладная (молсырье)», № 193-АПК «Товарно-транспортная накладная (овощи)», № 194-АПК «Товарно-транспортная накладная (шерсть)». Кроме того, помимо специализированных форм по видам продукции применяют и товарно-транспортную накладную общего назначения (межведомственная типовая форма № 1-Т). Все формы товарно-транспортных накладных в принципе имеют общее построение (общие разделы, общие главные реквизиты и т. п.). Однако в связи с тем, что по каждому виду сельскохозяйственной продукции имеется много специфических, только ему присущих реквизитов для заполнения (по зерну надо учесть влажность, засоренность, соответствие требованиям стандарта по ряду параметров, по скоту упитанность – средняя, выше средней, тощая и т. п., по молоку – процент жирности, кислотность, охлажденность и т. п.), по основным видам сельскохозяйственной продукции выделяются отдельные, самостоятельные виды товарно-транспортных накладных.
Поступление на склад материально-производственных запасов сопровождается счетом-фактурой (ф. № 868), который является универсальным документом по учету расчетов, в том числе за поступающие материальные ценности. Документ со¬держит все необходимые данные о видах поступающих материальных ценностей, их количестве, цене, сумме и общей стоимости. При этом обязательно выделяют суммы НДС. В случае соответствия указанных в счете-фактуре сведений с фактическими данными по поступившим товарно-материальным ценностям он вместе с другими сопроводительными документами является основанием для оприходования поступивших материальных ценностей в складском и бухгалтерском учете.
Отпуск со склада оформляется лимитно-заборной ведомостью (ф. 261-АПК) или накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК).
Лимитно-заборная ведомость (ф. 261-АПК) предназначена для учета отпуска и получения материальных ценностей со складов (кладовых) в пределах предварительно утвержденного лимита и служит оправдательным документом для отпущенных и полученных ценностей со склада и отнесения их в подотчет лицам, получившим ценности, или для списания их на затраты производства.
Лимитно-заборная ведомость выписывается в бухгалтерии на одно или несколько наименований товарно-материальных ценностей в двух экземплярах, из которых первый в течение срока действия ведомости (обязательно в пределах действующего отчетного месяца и, как правило, не свыше 15 дней находится у заведующего складом для выдачи материальных ценностей), а второй – у получателя ценностей для их получения.
Заведующий складом при выдаче ценностей в присутствии их получателя отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной ведомости количество выдаваемых (получаемых) ценностей, дату и отпускает ценности под расписку получателя. По окончании срока действия лимитно-заборной ведомости или использовании лимита заведующий складом вместе с другими приходно-расходными документами сдает ее в бухгалтерию хозяйства.
Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК) в отличие от лимитно-заборной ведомости, используемой для многократного получения со склада материальных ценностей, предназначена в основном для разовых операций на отпуск (перемещение) материальных ценностей внутри хозяйства.
Накладная выписывается в двух экземплярах, из которых один остается у получателя ценностей с распиской об отпуске заведующего склада и кладовщика второй экземпляр – у заведующего складом или кладовщика с распиской получателя о приеме ценностей.
Принятые на склады и отпущенные со складов производственные запасы заведующие складами учитывают на карточках складского учета материалов (ф. № М-17) или в книгах складского учета (ф. № 307-АПК). Производственные запасы на складах и в других местах хранения учитывают только в количественном выражении. Карточки складского учета материалов ведут по каждому сорту, виду, размеру и другим качественным признакам ценностей.
Периодически бухгалтер, ведущий учет производственных запасов, должен являться на склад и в присутствии заведующего складом проверять сделанные им записи я выведенные остатки в карточках складского учета, подтверждая правильность записей и выведенных остатков своей подписью на карточках с указанием даты проверки.
Ежемесячно заведующие складами подсчитывают обороты по приходу и расходу производственных запасов по каждой карточке или по каждому счету в книге и составляют отчеты о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) в двух экземплярах.
В эти отчеты включают лишь те производственные запасы, по которым была движение в данном месяце.
В сроки, установленные графиком документооборота, указанные отчеты представляют в бухгалтерию хозяйства. Бухгалтер, проверив отчеты и оправдательные документы, расписывается на вторых экземплярах в приемке документов. Затек бухгалтер таксирует отчеты и подсчитывает итоги в денежном выражении по каждому наименованию производственных запасов.
Наличие и движение готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция». Счет активный. По дебету учитывается поступление готовой продукции из производства по плановой себестоимости в течение года с доведением до фактической себестоимости в конце отчетного года, а по кредиту – использование (списание) готовой продукции.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. К счету 43 могут быть открыты следующие субсчета:
43-1 «Растениеводства»;
43-2 «Животноводства»;
43-3 «Промышленности и подсобных производств»;
43-4 «Вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
43-5 «Закупленная у населения для продажи».
На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства. Каждый вид продукции учитывают обособленно.
На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от разных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйца, шерсть и др.).
На субсчете 3 учитывают продукцию переработки (крупа, мука, сливки, творог и др.) и готовую продукцию пошивочных мастерских, предприятий общественного питания.
На субсчете 4 учитывают продукцию, изготовленную собственными вспомогательными, обслуживающими и другими производствами.
На субсчете 5 обособленно учитывают сельскохозяйственную продукцию, закупаемую у граждан по договорам.
Учет сельскохозяйственной продукции и материально-производственных запасов в хозяйстве может быть организован оперативно-бухгалтерским сальдовым методом.
Все материально-ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей. Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида материально-производственных запасов, о поступлении и расходовании этих ценностей и об остатках их на конец отчетного периода.
В этих отчетах содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей. После сверки отчетов о движении материальных ценностей с первичными документами и регистрами синтетического учета остатки каждого вида материалов на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости (ф. № 41 и 41-а) в количественном и суммовом выражении, причем указывают остатки и тех ценностей, по которым в течение месяца не было движения. Сальдовые ведомости могут вестись по двум вариантам. При первом варианте ведомость ведут по материально-ответственным лицам, при втором – в целом по хозяйству.
Затем данные отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по хозяйству. Для этой цели используют ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары.
Ведомость открывается на месяц в разрезе синтетических счетов. Поскольку движение материальных ценностей в ней отражается в твердых учетных ценах, на первой странице приводится расчет отклонений от этих цен. Затем в ведомости отражают остатки запасов на начало месяца и их поступление, после чего выводят итог поступления по всем складам и учетным группам.
Во второй половине ведомости отражают расход производственных запасов в корреспонденции с дебетом счетов по направлениям их расхода. После подсчета общей суммы расхода выводят остаток на конец месяца.
Поскольку записи о движении товарно-материальных ценностей в ведомости на основании отчетов отражены в учетных ценах, бухгалтерия делает распределение сумм отклонений от учетных цен, относящихся к израсходованным материальным ценностям и подлежащих списанию на счета учета затрат или реализации пропорционально стоимости этих ценностей по постоянным учетным ценам.
Сумму распределенных отклонений от постоянных учетных цен отражают в конце ведомости по отдельной строке. Путем сложения всех сумм расхода по учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость материальных ценностей в разрезе всех корреспондирующих счетов и в целом по предприятию. После этого фактическую себестоимость использованных материальных ценностей (кредитовый оборот) в разрезе корреспондирующих счетов переносят из ведомости 46-АПК в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту соответствующего счета.
При ведении ведомости № 46-АПК по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.
Кредитовые обороты журнала-ордера № 10-АПК по счетам учета товарно-материальных запасов в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.



Таблица 6
Операции по счету 10 «материалы» в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Наименование операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Списано молоко, израсходованное на выпойку телят, поросят 20-2 43
2 Отпущена со склада готовая продукция заготовительным организациям по себестоимости 90-2 43
3 Сторнирован мертвый сор 43 20-1

2.7. Учет животных на выращивании и откорме

Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме в СПК «СХА «Марисола» ведут на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. п.). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета. Затраты по выращиванию и откорму учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Скот на рассматриваемом предприятии учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:
1. «Молодняк животных»;
2. «Животные на откорме»;
3. «Птица»;
4. «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;
5. «Скот принятый от населения для продажи»;
6. «Скот, переданный в переработку на сторону».
Аналитический учет перечисленных выше групп и видов животных в СПК «СХА «Марисола» ведут по следующим видам молодняка животных и животных на откорме, производственным учетным группам и полу.
Аналитический учет движения животных в бухгалтерии ведут в ведомости ф. № 73-АПК «Ведомость аналитического учета животных», в которую записи делают на основании составленных сводных отчетов о движении скота и птицы на ферме по ф. № 223-АПК, СП-51.
В ведомости на каждый вид (учетную группу) животных и птицы открывают отдельный аналитический счет, используя вкладные листы к ведомости. По каждой учетной (половозрастной) группе учет движения животных ведется по количеству голов, живой массе и стоимости оборотами за месяц с отражением остатков на начало и конец соответствующего отчетного периода. По всем учетным группам животных (аналитическим счетам) в ведомости выводятся итоги, в крайних правых графах ведомости отражают общую сумму оборотов за месяц и с начала года по всем группам и видам животных в целом по хозяйству.
Ведомость имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массе и стоимости и их поступление по каждому каналу с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Здесь показывается выбытие животных по основным каналам с указанием дебетуемых корреспондирующих счетов.
В ведомости № 73-АПК в СПК «СХА «Марисола» в отдельном разделе ведут учет движения животных основного стада, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
Итоговые данные кредитовых оборотов из ведомостей № 73-АПК с разбивкой по корреспондирующим счетам в части счета 11 переносят в журнал-ордер № 14-АПК, а кредитовые обороты по счету 01 с разбивкой по корреспондирующим счетам – в журнал-ордер № 13-АПК.
Отражение операций по счету 11 в СПК «СХА «Марисола» приведены ниже:
Таблица 7
Отражение операций по счету 11 в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Оприходован приплод животных 11 20-2
2 Оприходован приобретенный молодняк животных от поставщиков 11 60
3 Оприходован молодняк животных от населения по договорам 11 76
4 Перевод молодняка из группы в группу 11 11
5 Перевод молодняка в основное стадо 01
08 08
11
6 Реализован молодняк на мясокомбинат 90-2
62 11
90-1
7 Забит молодняк животных на мясо 20-3 11
8 На ферме выявлена недостача молодняка 94 11
9 Списан павший молодняк скота 94
20-2 11
94

Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально-ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете (излишки приходуют, недостачи списывают).
Если падеж произошел по вине материально ответственного лица, то ущерб, причиненный хозяйству, взыскивается с этого лица по установленным для взыскания ценам. Операцию оформляют следующими записями:
Д-т счета 94 Д-т счета 73 субсчет 2
К-т счета 11 К-т счета 94
Излишки молодняка и откормочного поголовья в СПК «СХА «Марисола» приходуются по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме»и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

2.8. Учет денежных средств

2.8.1. Учет кассовых операций

Кассовые операции в сельскохозяйственных организациях совершаются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе СПК «СХА «Марисола», несет кассир. При приеме на работу с кассиром на рассматриваемом предприятии был заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).
Руководителем организации созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к По¬рядку ведения кассовых операций в Российской Федерации.
В кассе предприятия хранятся наличные деньги в пределах лимита, ус¬тановленного банком. Предприятие имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные порядком ведения кассовых операций в РФ.
Наличные деньги в кассу принимают по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В подтверждение приема денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).
Денежные средства могут поступать в кассу СПК «СХА «Марисола»:
— со счетов в банке на выдачу заработной платы, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;
— в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции через собственные магазины, столовые;
— в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т. д.
Из кассы наличные деньги выдают по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). Документ выписывают в бухгалтерии, и в нем указывается, кому и какую сумму выдать из кассы, основание, приложение. Документ подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер.
Расходный кассовый ордер выписывается в СПК «СХА «Марисола»:
— при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы;
— при выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле и т. д.
Он также регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего передается в кассу для исполнения. Исполненные документы кассир погашает штампами «Получено» или «Оплачено». Приходные кассовые ордера, квитанции к ним и расходные ордера выписывает бухгалтер четко и ясно, никакие подчистки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруют последовательно с начала и до конца года.
Наличные деньги со счетов в банке в кассу сельскохозяйственные организации получают по чекам, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации.
Сдаются наличные деньги для зачисления на расчетный счет в банке по объявлению на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.
Учет движения наличных денег кассир ведет в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяют своими подписями руководитель организации и главный бухгалтер.
Записи в кассовой книге ведут в двух экземплярах, через копировку. Вторые экземпляры листов – отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подписки и неоговоренные исправления в ней не допускаются.
Ежедневно по окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и сдает отчет вместе с приложенными первичными документами главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в кассовой книге подтверждает количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров.
Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в каждой организации проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе. Для проведения ревизии руководитель организации приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выявляются причины их возникновения.
Учет движения денежных средств в кассе СПК «СХА «Марисола» ведут на синтетическом счете 50 «Касса». На дебете этого счета отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а на кредите – их расход.
К счету 50 «Касса» открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
При журнально-ордерной форме учета кассовые операции по поступлению денег фиксируются в ведомости № 1-АПК, выдача денег из кассы — в журнале-ордере № 1-АПК.
Кассовые операции в эти регистры записывают из отчетов кассира по мере их приемки в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывают итоги в журнале-ордере № 1-АПК и ведомости № 1-АПК, которые сверяют с итогами в других учетных регистрах. После сверки итоги журнала-ордера переносят в Главную книгу, а итоги ведомости используют для контроля дебетовых оборотов по кассе.
Кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в СПК «СХА «Марисола» следующим образом:



Таблица 8
Учет кассовых операций
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Приобретены денежные документы за наличный расчет 50-3 50-1
2 Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку 50-1 51
3 Оприходованы наличные деньги по почтовому переводу 50-1 57
4 Получен краткосрочный кредит наличными деньгами 50-1 66
5 Оприходованы излишки денежных средств, выявленные в результате ревизии кассы 50-1 91
6 Сдан в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы 50-1 71
7 Виновным лицом в возмещение материального ущерба внесены деньги в кассу 50-1 73
8 Получены деньги в счет целевого финансирования 50-1 86
9 Отгруженная продукция оплачена покупателем наличными деньгами 50-1 90
10 Сданы наличные деньги на расчетный счет 51 50-1
11 Погашена задолженность по краткосрочным кредитам наличными деньгами 66 50-1
12 Оплачена задолженность бюджету 68 50-1
13 Выдана заработная плата рабочим 70 50-1
14 Выданы подотчетные суммы работникам 71 50-1
15 При инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе 94 50-1

2.8.2. Учет операций на счетах в учреждениях банка

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетный счет необходим организации для осуществления всех рассмотренных форм безналичных расчетов, поэтому он открывается в банке сразу после государственной регистрации.
В соответствии с Указом Президента РФ от 21.03.95 № 291 организации вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.
Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены заявление на открытие счета по специальной форме, карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах), нотариально заверенные копии свидетельства о регистрации, устава и учредительного договора. СПК «СХА «Марисола» открыт в Марийский ОАО «Россельхозбанк» г. Йошкар-Ола.
Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.
На расчетные счета могут поступать средства от заготовительных организаций и других покупателей за реализованную им продукцию и выполненные для них работы, взносы наличных денег из кассы, платежи в погашение дебиторской задолженности и другие платежи. С расчетных счетов по распоряжению владельца счета оплачивают стоимость приобретенных производственных запасов, перечисляют причитающиеся бюджету платежи, выдают наличные деньги и т. д.
Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей.
Движение денежных средств организации отражается в выписках банков. В выписках указываются все суммы поступлений и платежей, дата и номер документов, прилагаемых к выписке, на основании которых были произведены записи.
Поступающие выписки проверяются с точки зрения правильности записей и наличия всех документов, подтверждающих записи. Надо помнить, что записи по дебету в выписке означают списание денег, а записи по кредиту – поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организации в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.
Учет операций по движению денежных средств, находящихся на расчетном счете, в СПК «СХА «Марисола» ведут на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организаций, по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов организации. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» в СПК «СХА «Марисола» ведется по каждому счету.
Операции по расчетному счету отражают в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 2-АПК, которая открывается на год. В журнале-ордере отражают операции по кредиту, а в ведомости – сальдо на начало месяца и операции по дебету счета и остаток на конец отчетного периода. Записи в журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 2-АПК делают по проверенным выпискам банка, сгруппированным по суммам с одинаковой корреспонденцией счетов. В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 2-АПК подсчитывают итоги за месяц и выводят сальдо на конец месяца, которые сверяют с остатком денежных средств на расчетном счете, пока¬занным в выписке банка за последнее число месяца. Затем итоги журнала-ордера и ведомости сверяют с записями в других учетных регистрах. После такой сверки итоговые данные журнала-ордера переносят в Главную книгу.
Операции по расчетному счету в СПК «СХА «Марисола» отражаются следующим образом:
Таблица 9
Учет операций по расчетному счету в СПК «СХА «Марисола»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Сданы наличные деньги на расчетный счет 51 50
2 Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг) 51 62
3 Получены краткосрочные, долгосрочные кредиты 51 66, 67
4 Получены наличные деньги с расчетного счета 50 51
5 Произведена оплата поставщикам за приобретенные у них производственные запасы 60 51
6 Погашена задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетным платежам 68, 69 51

2.9. Учет текущих обязательств и расчетов

2.9.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сельскохозяйственным организациям сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие различные работы (капитальный ремонт основных средств, искусственное осеменение коров и т. д.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в СПК «СХА «Марисола» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.
Для учета расчетов с указанными организациями применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг или счетов соответствующих затрат.
Счет 60 в СПК «СХА «Марисола» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Форма расчетов за поставляемые материальные и нематериальные ценности и оказанные услуги выбирается организацией поставщика и покупателя самостоятельно и предусматривается договором.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик.
Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности.
В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика (подрядчика), его адрес, ИНН, грузополучатель, грузоотправитель; покупатель, его адрес, ИНН.
В счете-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измере¬ния, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.
В документах обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций.
Бухгалтерия в СПК «СХА «Марисола» следит за соблюдением расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате. Необходимо принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности, а также проверять, не истекли ли сроки исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза со складов поставщиков ценностей и т. п.
Расчетные операции по счету 60 отражаются в журнале-ордере № 6-АПК в хронологической последовательности. Предварительно записи по отгруженным или поступающим от поставщиков товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков работам или услугам производят в реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, открываемых по каждому из них.
В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят итоги: по дебету – сумммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, данные в журнале-ордере сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.
Ниже приведена корреспонденция счетов СПК «СХА «Марисола» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Таблица 10
Крреспонденция счетов СПК «СХА «Марисола»
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Оплачены с расчетного счета приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги 60 51
2 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам с расчетного счета 60 51
3 Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены 60 62
4 Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств 60 99
5 Оприходованы приобретенные материалы 10 60
6 Оприходованы приобретенные животные для выращивания и откорма 11 60
7 Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении ценностей и иного имущества 19 60
8 Отражена покупная стоимость основных средств 08 60

2.9.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сельскохозяйственные организации произведенную сельскохозяйственную продукцию продают заготовительным организациям – хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам и т. п., а также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания и др. Кроме сельскохозяйственной продукции в продажу разным предприятиям и организациям поступает продукция подсобных и прочих производств. Сельскохозяйственные организации имеют также расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим хозяйств и другим гражданам.
Все расчеты с покупателями и заказчиками в СПК «СХА «Марисола» строятся на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т. п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т. п. Эти квитанции являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.
Расчеты с покупателями и заказчиками в СПК «СХА «Марисола» ведутся на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также взаимосвязанными организациями за проданную готовую продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные услуги; полученные авансы и предварительную оплату.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на рассматриваемом предприятии открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»;
62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
62-3 «Расчеты по векселям полученным»;
62-4 «Расчеты по авансам полученным»;
62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот.
Субсчет 62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК» учитывает расчеты за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных услуги по их доставке в порядке выполнения договоров.
Субсчет 62-3 «Расчеты по векселям полученным» предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями.
На субсчете 62-4 «Расчеты по авансам полученным» накапливают информацию о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку материально-производственных запасов или под выполнение работ, производимых для заказчиков по частичной готовности.
На субсчете 62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» отражают информацию по операциям продажи готовой продукции с остальными покупателями и заказчиками (юридическими и физическими лицами) – товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На указанном субсчете могут отражаться расчеты с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы, а также с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка давальческого сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т. п.).
Отгрузка животных, материалов, выполненные работы и оказанные услуги в СПК «СХА «Марисола» оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортными накладными, актами приема-сдачи выполненных работ и др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции, форма которых зави¬сит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т. п. В соответствии с на¬логовым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, регистрируется в счетах-фактурах. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции, животных (выполненных работ, оказанных услуг) организацией также составляется счет-фактура.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости ф. № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него – в Главную книгу.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК.
Далее приведены примеры операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в СПК «СХА «Марисола».
Таблица 11
Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Отражается продажа готовой продукции заготовительной организации по продажным ценам 62 90-1
2 Отражается продажная стоимость товаров 62 90
3 Отражены в составе доходов признанных покупателями и заказчиками суммы штрафов, пени, и других санкций 62 91
5 Получена выручка от покупателей за реализованную продукцию, работу, услуги 51 62
6 Отражен взаимозачет при товарно-обменных операциях 60 62
7 Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам 63 62
8 Дебиторская задолженность списана на прочие доходы и расходы 91 62

2.9.3. Учет расчетов с подотчетными лицами

СПК «СХА Марисола» может выдавать деньги под отчет на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.
Выдача аванса на хозяйственные нужды (приобретение запчастей, строительных материалов, канцелярских принадлежностей и т. п.) производится материально-ответственным лицам, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Список лиц, имеющих право на получение указанного аванса, утверждается руководителем организации. Аванс выдают в том случае, если подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее полученным авансам.
Выдача аванса на командировочные расходы производится в соответствии с заданием руководителя организации. Служебной командировкой признается поездка работника организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Срок командировки определяется руководителем организации, фактическое время пребывания определяется по отметкам в ко¬мандировочном удостоверении.
Расходы по служебной командировке складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения (квартирные), фактических затрат, связанных с командировкой (проезд и т. д.).
Суточные рассчитываются по нормам, установленным Минфином России. При этом дни выезда и приезда считаются за полные дни, суточные начисляются за каждый день нахождения в пути, время вынужденных остановок, а также выходные и праздничные дни в период командировки.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются по оплаченным счетам гостиницы в пределах норм, установленных действующим законодательством и сверх норм – по решению руководителя организации.
После выполнения задания подотчетное лицо обязано в трехдневный срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т. д.).
Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные под отчет, а также суммы, выплаченные подотчетным лицам в возмещение перерасхода, а по кредиту – суммы, израсходованные подотчетными лицами в соответствии с утвержденным авансовым отчетом, а также суммы неиспользованных авансов.
Синтетический и аналитический учет по счету 71 в СПК «СХА «Марисола» ведут в журнале-ордере № 7-АПК. Записи в него делают позиционным способом. До записи итогов из журнала-ордера № 7-АПК в Главную книгу их сверяют с записями по корреспондирующим счетам в других учетных регистрах.
Ниже приведен пример корреспонденции счетов имеющих место по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в СПК «СХА «Марисола»:
Таблица 12
Корреспонденции счетов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Выдан аванс на хозяйственные, командировочные расходы 71 50
2 Зачислена в подотчет продавцам полученная выручка за проданную продукцию 71 90
3 Списаны подотчетные суммы по расходам, связанным с основным и вспомогательным производством 20, 23 71
4 Оприходованы материалы, купленные через подотчетных лиц, в том числе НДС 10
19 71
71
5 Списываются командировочные расходы 26, 68 71
6 Возвращен в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы 50 71
7 Удержан из заработной платы остаток неиспользованной подотчетной суммы 70 71

2.9.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Помимо уже рассмотренных видов расчетов предприятий со своими работниками в СПК «СХА «Марисола» могут иметь место и другие расчеты с персоналом. Эти расчетные операции учитывают на отдельном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет следующие субсчета:
1) «Расчеты по предоставленным займам»;
2) «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
3) «Прочие расчеты с персоналом».
На субсчете 1 учитывают расчеты по предоставленным займам работникам хозяйства на индивидуальные жилищные строительства. При этом сами ссуды на индивидуальные нужды, полученные из банка, учитывают на субсчете «Кредиты банков для работников». На данном же субсчете отражают задолженность за работниками предприятия по переданным им суммам.
На субсчете 2 учитывают расчеты с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного хозяйству ущерба (потери от брака, простоев и т. п.). По субсчету целесообразно выделять две группы аналитических счетов:
1) «Расчеты по недостачам и хищениям»;
2) «Расчеты по другим видам причиненного ущерба».
На субсчете 3 учитывают прочие расчеты, не отраженные на субсчетах 1, 2.
Регистром аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» является ведомость № 38-АПК. Синтетический учет по этому счету ведется в журнале-ордере № 8-АПК.
Ниже приведена примерная корреспонденция счетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в СПК «СХА «Марисола»:
Таблица 13
Корреспонденция счетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Получена в банке и передана работникам хозяйства ссуда на индивидуальное жилищное строительство 50
73 67
50
2 Внесены работниками в кассу хозяйства деньги в уплату полученной ранее ссуды 50 73
Продолжение таблицы 13
1 2 3 4
3 Отнесены на виновных лиц суммы недостач:
— в пределах балансовой стоимости;
— разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью
73
73
94
98
4 Погашена задолженность по недостачам и потерям:
— наличные в кассу;
— путем удержания из оплаты труда
50
70
73
73
5 Списана нереальная к получению задолженность по прочим операциям 91 73

2.9.5. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в СПК «СХА «Марисола» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по депонированным суммам»;
76-4 «Расчеты с гражданами за принятые от них сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу для продажи»;
76-5 «Расчеты по прочим операциям».
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в денции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сельскохо¬яйственные организации списывают потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные сельскохозяйственными организациями от страховых организаций в соответствии с договорами страхования; отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Используются следующие проводки:
Д-т 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 и др. К-т 76-1
— начислены суммы страховых платежей по страхованию имущества организации;
Д-т 91 К-т 76-1
— списаны потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми организациями;
Д-т 70 К-т 76-1
— удержана из оплаты труда работников сумма в счет погашения задолженно¬сти по платежам страховой организации;
Д-т 76-1
К-т 50, 51, 52, 55, 66, 67
— перечислены суммы страховых платежей страховым организациям;
Д-т 50, 51, 52, 53 К-т 76-1
— получена сельскохозяйственной организацией сумма страхового возмещения от страховщика в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая;
Д-т 76-1
К-т 01, 04, 07, 08, 10, 11, 43, 20
— за счет полученных средств сельскохозяйственной организацией списаны потери по страховым случаям (от утраты и порчи, материально-венных запасов, готовой продукции, животных, посевов);
Д-т 99 К-т 76-1
— отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери сельско¬хозяйственной организации от стихийных бедствий.
При страховании работников от несчастных случаев на производстве составляются следующие проводки:
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 76-1
— начислены страховые взносы по страхованию работников основного и вспомогательного производств, административно-управленческого персонала
производственных подразделений и организации в целом. Начисление производится на основе договоров страхования, в которых указываются реквизиты сторон, предмет и условия страхования, общая страховая сумма, число застрахованных лиц, размер и порядок уплаты страховых взносов;
Д-т 76-1 Кт 50, 51
— перечислены средства на счет страховой организации.
При наступлении страхового случая (получении работником производственной травмы) предприятие должно составить акт о несчастном случае на производстве. Этот акт вместе с медицинскими документами, подтверждающими нетрудоспособ¬ность или смерть работника от несчастного случая (листок по временной нетрудо-способности, выписка из медицинской карты, свидетельство о смерти), прилагаются к заявлению о выплате, направленному в страховую компанию. Соответствующие записи выглядят так:
Д-т 51, 52
К-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— поступила сумма страховой выплаты, причитающаяся работнику от страхо¬вой компании по договору страхования;
Д-т 76-1 К-т 73
— начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации;
Д-т 73 К-т 50
— работнику выплачена сумма страхового возмещения.
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» осуществляют в разрезе страховых организаций по отдельным дого¬ворам страхования (по имуществу организации) и по отдельным застрахованным лицам; его ведут в ведомости № 38-АПК. Если таких операций немного, их учет можно осуществлять в журнале-ордере № 8-АПК, где для учета расчетов по стра¬хованию имущества и персонала организации имеется специальный раздел. Затем обороты по кредиту субсчета 76-1 переносят из журнала-ордера № 8-АПК в Глав¬ную книгу.
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;
— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
— а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по ка¬ждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в уста¬новленный срок (из-за неявки получателей).
Составляются следующие записи:
Д-т 70 К-т 76-3
— депонированная оплата труда персонала организации;
Д-т 76-3 К-т 50, 51
— выплачены депонированные суммы;
Д-т 76-3 К-т 91
— не востребованная в течение срока исковой давности (3 года) депонирован¬ная оплата труда зачислена в состав внереализационных доходов.
Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости № 38-АПК по сотрудникам, не получившим зарплату в срок. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере № 8-АПК.
Аналитический учет ведется в ведомости №41-АПК по видам платежей. На субсчете 76-4 «Расчеты с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации» отражают следующую информацию:
Д-т43, 11 К-т 76-4
— принята от населения продукция в оценке по договорным ценам (при принятии продукции, выращенной на приусадебных участках, при приемке скота и птицы);
Д-т 76-4 К-т 50, 51, 52
— произведен расчет с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации.
Аналитический учет ведут в ведомости № 38-АПК по фамилиям работников, сдавших скот и птицу для продажи.
На субсчете 76-5 «Расчеты по прочим операциям» учитывают расчеты с остальными дебиторами и кредиторами по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. Это могут быть, например, расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам; с работниками организации за проданные им жилые дома; с различными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т. п.); с организациями-цессионариями при переоформле-нии обязательств; расчеты по исполнительным документам и т. д.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8-АПК на основании перечисленных выше ведомостей.

2.9.6. Учет расчетов по налогам и сборам

СПК «СХА «Марисола» является плательщиками налогов и сборов в бюджет. Для обобщения такой информации используется счет 68 «Расчет по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отношению к балансу является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к уплате в бюджет. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по каждой налоговой декларации. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
Для отражения операции по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены регистры:
— ведомость № 32 – АПК аналитического учета расчетов по НДС,
— ведомость № 37 – АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.
Ведомость № 32-АПК состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе предусмотренных субъектов:
а) НДС по приобретенным материалам;
б) НДС по приобретенным материальным активам;
в) НДС по приобретению основных средств.
Ведомость открывается на месяц, и в ней отражаются дебет и кредит счета 19 со свободными графами для записи операций по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и счету в целом.
Во втором разделе ведомости № 32-АПК ведется развернутый учет операций по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот раздел дает полную картину движения сумм по субсчету «Расчеты по НДС», так как в ней предусмотрены следующие реквизиты:
— сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту;
— дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам);
— итоги оборотов по дебету;
— кредитовые обороты по субсчету в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам);
— итоги кредитовых оборотов;
— сальдо на конец месяца (квартала).
Ведомость № 37-АПК предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды. Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов в разрезе субсчетов и аналитических счетов.
По каждому виду платежей при открытии ведомости записывают на начало месяца (квартала) дебетовые и кредитовые остатки.
В конце месяца до переноса итогов в журнал-ордер № 8-АПК делают сверку оборотов в ведомостях № 32 и 37 по каждому корреспондирующему счету. После сверки итоговые данные из ведомостей переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере сверяют за месяц: по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — с данными лицевого счета (производственного отчета); по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК; по счету № 99 «Прибыли и убытки» — с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15-АПК и т.д.
После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», имеющая место в СПК «СХА «Марисола»:
Таблица 14
Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Удержан подоходный налог 70 68
2 Удержан налог с сумм, выплачиваемых дивидендов 75 68
3 Начислены налоги, относимые на себестоимость производства (земельный налог) 20, 26 68
4 Начислен НДС по продажам продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных производств 90-3 68
5 Начислен НДС по продажам товаров, основных средств и нематериальных активов 91 68
6 Начислен налог на прибыль 99 68
7 Начислен налог на имущество 91 68
8 Отражен зачет или возмещен НДС, уплаченный при приобретении това¬ров, продукции, принятых работ или оказанных услуг 68 19
9 Погашена задолженность по налогам и сборам 68 50, 51, 55
10 Проведена реструктуризация задолженности по долгам 68 66, 67


2.9.7. Учет расчетов по кредитам и займам

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности предприятия в виде кредитов банка. Они содействуют развитию сельскохозяйственных предприятий, увеличению объемов производства продукции (работ, услуг).
Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности, т. е. кредит выдается на строго определенные цели (покупка производственных запасов, приобретение основных средств и т. д.) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученного кредита.
Для получения кредитов сельскохозяйственная организация должна предоставить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и др.
Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором, в котором указываются сумма кредита, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов за пользование кредитом.
Кроме банковских кредитов сельскохозяйственные организации могут использовать и другие возможности привлечения заемных средств: у юридических (кроме банков) и физических лиц. К заемным средствам относятся: задолженность по по¬лученным ссудам, выданным векселям, суммы привлеченных средств, полученных организацией от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций и облигаций). Взаимоотношения между кредитором (заимодавцем) и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Кредиты и займы бывают:
• краткосрочными – на срок не более 12 месяцев;
• долгосрочными – на срок более 12 месяцев.
Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Для учета кредитов и займов в Плане счетов выделены два счета – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы, полученные СПК «СХА «Марисола» краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, отражаются по дебету счета денежных средств или расчетов с поставщиками и подрядчиками и кредиту счетов 67 и 66.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате сверх норматива отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67 (если в пределах установленных Центральным банком РФ, то списываются на затраты производства). На суммы полученных кредитов и займов дебетуются счета 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, срокам, кредитным организациям. На счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Операции по получению и погашению краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведут в ведомости № 26-АПК и журнале-ордере № 4-АПК. Указанные регистры открывают на год. Записи в них делают на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.
Ниже приведены операций по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в СПК «СХА «Марисола».

Таблица 15
Операции по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты (займы) денежными средствами 50, 51 66, 67
2 Начислены проценты по краткосрочным кредитам в пределах ставок, установленных Центральным банком РФ 26 66
3 Начислены проценты по краткосрочным кредитам сверхустановленных ставок, установленных Центробанком РФ, или проценты по долгосрочным кредитам 91 66, 67
4 Получены кредиты для погашения задолженности поставщикам и подрядчикам 60 66, 67
5 Краткосрочный кредит переоформлен в долгосрочный 66 67
6 Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов 66, 67 76
7 Погашены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы 66, 67 50, 51

2.10. Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат в СПК «СХА «Марисола» слагается из финансового результата от реализации сельскохозяйственной продукции, работ и оказанных услуг, прочих доходов и расходов. Для выведения конечного результата сельскохозяйственные организации используют счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 – операционный. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль (убыток).
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от продажи сельскохозяйственной продукции;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период;
— потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
— начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также сумма причитающихся налоговых санкций по налогу на прибыль.
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей записывают по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 выявляется сумма задолженности по налогу на прибыль или переплаты.
В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Аналогичный учет в сельском хозяйстве прибылей и убытков ведется в ведомости аналитического учета № 76-АПК, а синтетический учет – в журнале-ордере № 15-АПК. Ведомость № 76-АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредито¬вые обороты по счету 99 переносятся в Главную книгу.
Операции по счету 99 «Прибыли и убытки», имеющие место в СПК «СХА «Марисола», приведены ниже:





Таблица 16
Операции по счету 99 «Прибыли и убытки»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Списана стоимость основных средств и материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств 99 01, 10
2 Списан убыток от реализации сельскохозяйственной продукции 99 90
3 Отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов 99 91
4 Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в резуль¬тате чрезвычайных обстоятельств 10 99
5 Отражена прибыль от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг 90 99
6 Отражено отрицательное сальдо (прибыль) прочих расходов и доходов 91 99
7 Начислен налог на прибыль 99 68
8 Определена нераспределенная прибыль (реформация баланса) 99 84

2.11. Составление бухгалтерской финансовой отчетности

Составлению годового отчета в СПК «СХА «Марисола» предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.
К годовому отчету прилагают ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т. д.
Проверив всесторонне и тщательно полноту бухгалтерских записей по списа¬нию в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных цен¬ностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематери¬альных активов, приступают к закрытию счетов.
Корректировка затрат и закрытие счетов осуществляются в системном порядке, т. е. с соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь – счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. Исходя из этого принципа корректировку затрат и закрытие счетов производят в следующем порядке:
1) делают корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, делают корректированные записи по каждому производству и закрывают аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
2) распределяют расходы будущих периодов, делают корректировку общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
3) распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств в растениеводстве;
4) исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. Делают корректировку затрат и закрывают счет 20 «Основное производство» по субсчетам 20-1 «Растениеводство» и 20-2 «Животноводство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство»;
5) производят корректировку затрат и закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
6) списывают затраты по завершенным процессам и делают корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
7) определяют финансовые результаты, делают корректировочные записи и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
8) распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».
Для корректировки затрат и закрытия счетов применяется специальная ведомость унифицированной формы № 306-АПК «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета», которая построена таким образом, что ее можно применять практически по каждому счету.
После закрытия счетов в заключительном балансе сельскохозяйственной организации будут отражены инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета войдут в баланс в сумме затрат на незавершенное производство, формирование основного стада и капитальный ремонт.
Для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, взаимной сверки правильности произведенных записей по счетам и для составления отчетного (годового) баланса служит Главная книга.
Годовой бухгалтерский отчет СПК «СХА «Марисола» включает ти-повые формы отчетности для коммерческих организаций и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций.
Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99. Минфин РФ в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, устанавливает, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
— Бухгалтерский баланс (форма № 1);
— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— Пояснительная записка;
— Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
— нематериальные активы (стр. 110), которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства (стр. 120). В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стр. 130) (стоимость незаконченного строи¬тельства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140) (инвестиции в дочерние, за¬висимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
— отложенные налоговые активы (стр. 145) – введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;
— прочие внеоборотные активы (стр. 150), по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
— запасы (стр. 210) – по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;
— дебиторская задолженность (стр. 230, 240). Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и про¬чие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, при¬знаваемых организацией правильными);
— краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
— денежные средства (стр. 260) – остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;
— прочие оборотные активы (стр. 270). По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.
Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал (стр. 410). По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
— собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 411). По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;
— добавочный капитал (стр. 420). По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
— резервный капитал (стр. 430) – резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
— нераспределенная прибыль (стр. 470) (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (стр. 510) – кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— отложенные налоговые обязательства (стр. 515). Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;
— прочие долгосрочные обязательства (стр. 520). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (стр. 610) (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (стр. 620) (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр. 630). По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов (стр. 640). По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
— резервы предстоящих расходов (стр. 650). По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год: ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства (стр. 660). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах за отчетный и предыдущий периоды:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
2) прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
3) прибыль (убыток) до налогообложения;
4) чистую прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках и т. д.).
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3).
Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.
Состоит из следующих разделов:
1) «Изменение капитала». В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации;
2) «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3) «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.
Он состоит из следующих разделов:
1) «Остаток денежных средств на начало отчетного года»;
2) «Движение денежных средств по текущей деятельности»;
3) «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;
4) «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов.