ГлавнаяКаталог работБухучет и аудит → Учет расчетов с подотчетниками (подотчетными лицами)
5ка.РФ

Не забывайте помогать другим, кто возможно помог Вам! Это просто, достаточно добавить одну из своих работ на сайт!


Список категорий Поиск по работам Добавить работу
Подробности закачки

Учет расчетов с подотчетниками (подотчетными лицами)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
Глава 1. Основные теоретические аспекты учета расчета с подотчетными лицами и их нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации 5
1.1. Теоретические аспекты организации расчетов с подотчетными лицами 5
1.2. Отражение расходов в налоговом учете 15
1.3. Контроль учета расчетов с подотчетными лицами 17
1.4. Нормативно-правовое регулирование 23
Глава 2. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами на примере ООО УТТ «Полазнанефть» 28
2.1. Общая характеристика предприятия 28
2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами и его документальное оформление 33
2.3. Состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» 42
Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» 47
3.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами 47
3.2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» 50
3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 55
Заключение 60
Список использованной литературы 64
Приложения 67

ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с Российским законодательством каждая организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия.
Организации, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.
Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов организации.
Важность и актуальность выбранной темы «Бухгалтерский учет и контроль расчетов с подотчетными лицами коммерческой организации» заключается в том, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.
Объектом исследования выбрано ООО УТТ «Полазнанефть» 618703, Добрянский р-н, п. Полазна, ул.Трухина, д.63.
Цель данной работы ознакомиться с теоретическими основами бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами, и рассмотреть систему бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
­ на основании действующих в настоящее время правил и положений рассмотрен порядок документального оформления и бухгалтерского учета наличного денежного обращения при расчетах с подотчетными лицами;
­ на примере конкретного предприятия изучить систему управления, существующую на предприятии системы бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами;
­ по результатам проведенного исследования разработать основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с подотчетными лицами.
Методологической основой написания работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ООО УТТ «Полазнанефть».
Методы исследования: сбор данных, статистический, технический, групповой, экономический и аналитический.
Исследование проводится за период 2007-2008 годы.


ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТА С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ИХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Теоретические аспекты организации расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого предприятия возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги.
Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Предприятия в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40, выдаются наличные деньги подотчет:
­ на хозяйственно-операционные расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, приобретение горюче-смазочных материалов, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле);
­ для предстоящих командировочных расходов;
­ на другие операции.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.
Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой, начисленной командируемому заработной платы для определения налога на доходы физических лиц.
Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. При этом не имеет значения, направляется работник в другую организацию или филиал, участок или иное структурное подразделение организации, с которой работник состоит в постоянных трудовых отношениях. Так, считается командировкой направление работника на участок, филиал, который находится вне места его постоянной работы и по условиям транспортного сообщения или характеру работы работник не может ежедневно возвращаться к месту своего постоянного проживания.
Направление в командировку носит временный характер и ограничено определенным сроком. Как правило, этот срок при командировке в пределах России не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а при командировке за рубеж – срок может устанавливаться исходя из целей поездки, он может составлять как 3 дня, так и год.
При направлении работника в служебную командировку за границу, его следует обеспечить необходимыми средствами в иностранной валюте в виде аванса на текущие расходы в размерах, обусловленных их реальными потребностями в стране пребывания, включая непредвиденные расходы в пути и непосредственно по прибытии к месту назначения. Смету командировочных расходов разрабатывают на основании приказа о направлении в командировку за границу, в котором указаны страны и сроки пребывания.
Не считаются служебными командировками поездки работников, постоянная работа которых связана с разъездным или подвижным характером работ либо протекает в пути (например, работники почтовых вагонов, проводники пассажирских поездов, стюардессы и др.). Компенсации этим категориям работников устанавливаются в ином порядке, нежели работникам, направляемым в служебные командировки.
Между тем распоряжение работодателя о выезде в служебную командировку является для работника обязательным. Отказ возможен только при наличии уважительных причин, иначе отказ от командировки представляет собой дисциплинарный проступок, за который на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание.
Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:
• расходы по найму жилого помещения;
• расходы по проезду к месту назначения и обратно;
• суточные за время нахождения в командировке.
Расходы на командировку являются нормируемыми, то есть включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, установленным Правительством или Минфином РФ. И для целей налогообложения размер некоторых видов командировочных расходов принимается по нормам установленным законодательством.
Дополнительные выплаты, связанные с командировкой работников негосударственных предприятий и организаций могут производиться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.
Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.
Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятия для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены соответствующим Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994г. «Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятия для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации».
Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно) установлены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.06.2001г. №49Н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации», которые дифференцируют нормы расходов для целей налогообложения.
В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:
­ проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (возмещаются командированному работнику в размере фактических расходов);
­ наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
­ суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (возмещение дополнительных расходов, возникающих во время командировки, и выплачиваются за каждый день нахождения в служебной командировке);
­ оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
­ консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы при наличии оправдательных документов.
Во время пребывания работника в командировке он продолжает получать заработную плату.
Кроме того, предприятие имеет возможность в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм. Но для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом на доходы у работника.
Нормы возмещения расходов в иностранной валюте работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, определены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.2004г. «Об установлении размера выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» и зависят от конкретной страны, в которую направляется работник.
Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.
На основании доверенности и счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичными учетными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.
При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных документов реквизитам относятся:
­ наименование документа;
­ дата составления документа;
­ наименование организации, от имени которой составлен документ;
­ содержание хозяйственной операции;
­ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
­ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
­ личные подписи указанных лиц.
Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие, как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные (включая дату рождения). Эти данные необходимы бухгалтерии предприятия для оформления справки о доходах, выплаченных физическому лицу. При этом необходимо иметь в виду, что если в качестве платежного документа, предоставленного работником в составе авансового отчета, выступает кассовый чек, то сведения о выплаченных физическому лицу-предпринимателю средствах в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам не представляются.
При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
При возвращении из командировки либо после покупки товарно-материальных ценностей подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы.
Кроме того, по приказу руководителя при предъявлении соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетным лицом могут быть компенсированы затраты на использование им личного легкового автомобиля по нормам, установленным Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут быть произведены и свыше норм, но для целей налогообложения учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы превышения также облагаются налогом на доходы у работника.
Наличные средства, полученные сотрудниками из кассы предприятия на представительские расходы, то же считаются подотчетными суммами.
Представительские расходы – это затраты предприятия по приему и обслуживанию предприятий, организаций и учреждений (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержанию взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета предприятия ревизионной комиссии.
Для правильного оформления и осуществления контроля над расходами на представительство на предприятии может быть издан приказ о создании комиссии пот контролю над представительскими расходами.
Согласно соответствующему приказу руководителя организации утверждаются:
­ программа мероприятий, связанных с деловой встречей;
­ список приглашенных участников со стороны организации;
­ смета расходов по проведению деловой встречи.
Первичными документами, подтверждающими факты расходования средств на представительские цели, являются:
­ документы, удостоверяющие оплату транспортных расходов;
­ счета организаций общественного питания;
­ другие первичные документы, свидетельствующие о размере произведенных расходов (кассовые и товарные чеки, накладные, договора на оказание услуг переводчика).
Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств.
Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру.
Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет
Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.
Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:
­ руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;
­ руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.
При организации учета операций по расчетам с подотчетными лицами особое внимание надо уделить на:
­ соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам;
­ состояние синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
­ правильность и полноту документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;
­ правильность и полноту отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета и отчетности операций по расчетам с подотчетными лицами;
­ тождественность показателей в учетных регистрах бухгалтерского учета и отчетности;
­ регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

1.2. Отражение расходов в налоговом учете

Налог на прибыль.
Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией. Размер суточных относится к нормируемым расходам, т.е. уменьшить налог на прибыль можно только в пределах норм, установленных законодательством (см. Таблица 1.1.).
Таблица 1.1.
Нормирование размера суточных
Нормирование размера суточных для целей обложения налогом на прибыль
Суточные за каждый день нахождения в командировке На территории РФ В размере 100 рублей в сутки Постановление Правительства РФ от 02.08.2004 №64н
На территории зарубежных стран В размере согласно приложению к Постановлению Правительства РФ от 02.08.2004

Если командировка предполагает выполнение служебного задания в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется (см. Таблица 1.2.).
Таблица 1.2.
Норма суточных

Страна
Нормы суточных
Для расчета налога на прибыль, долл. США Для расчета НДФЛ, ЕСН, долл. США
Германия 58 65
Италия 59 65
Белоруссия 48 57
Китай 68 67
Польша 56 56
США 67 72
Франция 62 65
Украина 46 53
Япония 84 83

Все командировочные расходы должны быть обоснованы, подтверждены документами, а также обязательно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода
Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.
Налог на добавленную стоимость.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании:
­ счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров;
­ документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
­ документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом.
Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельных принадлежностей, является сумма налога, выделенная на проездном документе.
Однако если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанные в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
Налог на доходы физических лиц.
Статьей 168 ТК РФ установлено, что прядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В соответствии с положениями п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с оплатой работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами.
Единый социальный налог
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны. Так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ расходы, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не признаются объектом налогообложения.

1.3. Контроль учета расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с пунктом 26 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами - это проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.
При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.
Для того чтобы такие нарушения не возникали проводится аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Практические цели проверки расчетных операций заключаются в установлении:
­ полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
­ существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
­ прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
­ оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
­ точности - правильно ли произведены удержания из заработной платы, расчет суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
­ ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
­ представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.
Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены задачи представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1
Задачи аудита
Задачи аудита Вопросы раздела программы «Аудит расчетных операций»
1. Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по расчетам Наличие и анализ документов, определяющих выдачу подотчетных сумм. Оценка организации документального оформления учета. Контроль за выдачей подотчетных сумм. Соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
2. Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами Обоснованность выдачи авансов в подотчет. Своевременность представления авансовых отчетов. Документальная обоснованность использования подотчетных сумм. Обоснованность включения в состав затрат. Правильность налогообложения. Отражение в учете расчетов с подотчетными лицами.
3. Общий вывод по результатам проверки расчетных операций Анализ и обобщение материалов рабочих документов. Определение значимости ошибок. Определение влияния ошибок на достоверность отчетности.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки расчетных операций.
Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.
Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчетов: авансовый отчет; командировочное удостоверение; журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п.п.8, 13 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, соответствующим образом санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчетов и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.
Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.
Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно - операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.
Процедуры проверки обоснованности выдачи авансов под отчет могут быть выполнены при проверке кассовых операций с передачей информации о выявленных отклонениях аудитору, проверяющему внутренние расчетные операции.
Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственно - операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально - производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок и т.п.).
Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию. Соблюдение этого требования предусмотрено п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
При отсутствии подтверждающих документов и факта оприходования материально - производственных запасов подотчетные суммы подлежат включению в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитор устанавливает, производилось ли в таких случаях удержание подоходного налога.
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.
Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.
При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам следует учитывать, что при командировках за границу перечень расходов, возмещаемых предприятием, несколько шире. Помимо расходов на проезд и по найму жилого помещения работник имеет право на возмещение расходов за провоз багажа до 30 кг, на получение заграничного паспорта, комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту.
При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и заграничного паспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.
При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих условий:
­ наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;
­ наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
­ наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков ККМ, закупочных актов, квитанций приходных кассовых ордеров и т.п.).
Если при проверке выявляется несоблюдение названных условий, то подотчетные суммы могут считаться личными доходами сотрудника и должны облагаться налогом на доходы физических лиц.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости
и прибыль, на величину начисленных налогов (НДФЛ, НДС, на прибыль).

1.4. Нормативно-правовое регулирование

Существует перечень нормативных документов, регламентирующих расчеты с подотчетными лицами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС 21.10.1994) (ред. от 09.02.2009). договор купли – продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.20010 (ред. от 07.05.2009) . предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) - определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.04.2009) - определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (в ред. 03.11.2006) – содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов, разрешает составлять документы на машинных носителях, руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами.
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. 26.03.2007г.) зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598). – утверждает положения по формам бухгалтерской отчетности, предусматривает процедуру ведения бухгалтерского учета на предприятии.
7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (в ред. от 27.11.2006) – определяет что относится к доходам организации и их состав.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (в ред. от 27.11.2006) – определяет что такое расходы организации и их состав.
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.
11. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»:
­ определение служебной командировки (п. 1);
­ правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2);
­ предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4);
­ необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6);
­ формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки;
­ указание на сохранением за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9);
­ указание на выплату работникам суточных (п. 10);
­ перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п.12);
­ предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19).
Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 — Содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (гл. 1, пункт 11).
12. Положение ЦБР от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого предприятия возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги.
Предприятия в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40, выдаются наличные деньги подотчет:
­ на хозяйственно-операционные расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, приобретение горюче-смазочных материалов, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле);
­ для предстоящих командировочных расходов;
­ на другие операции.
Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.
Поэтому необходима проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.
Целью проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.


ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО УТТ «ПОЛАЗНАНЕФТЬ»

2.1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Полазнанефть» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации в 2000 году.
ООО «Полазнанефть» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО УТТ «Полазнанефть» специализируется на оказании транспортных перевозок.
Высшим органом управления ООО УТТ «Полазнанефть» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения.
Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО УТТ «Полазнанефть» осуществляет директор, избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.
Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся зам.гл.бухгалтера по финансовой, материальной и общей части и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО УТТ «Полазнанефть» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и схема документооборота (Приложение 1).
Первичные и сводные документы

  
Кассовая
книга Журналы-ордера Накопительные и
группировочные
ведомости


 
Главная книга  Регистры
аналитического учета

 
Бухгалтерский баланс и другие формы
отчетности Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Рис. 1.1. Схема документооборота бухгалтерии ООО УТТ «Полазнанефть»

Финансовые результаты ООО УТТ «Полазнанефть» приведены в таблице 2.1. За анализируемый период предприятие работает прибыльно. Увеличилась как выручка от продажи: на 21783 тыс.руб. по сравнению с 2007 г., так и себестоимость товаров: на 17007 тыс.руб. по сравнению с тем же годом. Увеличилась также прибыль от продаж: на 2584 тыс.руб. по отношению к 2007г.
Таблица 2.1
Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс. руб.
Показатели 2007 г. 2008 г. Отклонения
2007 г. от
2008 г.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
выручка от продажи товаров, работ и услуг 565995 587778 21783


Продолжение таблицы 2.1.

себестоимость проданных товаров, работ, услуг 523162 540169 17007
валовая прибыль 42833 47609 4776
коммерческие расходы - - -
управленческие расходы 31358 33550 2192
прибыль (убыток) от продаж 11475 14059 2584
2. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 1461 410 -1051
Проценты к уплате 1 203 202
Прочие доходы 158855 152476 -6379
Прочие расходы 165088 59483 -105605
Прибыль до налогообложения 6702 7259 557
Отложенные налоговые активы 230 23 -207
ЕНВД 51 19 -32
Отложенные налоговые обязательства 772 1688 916
Налог на прибыль 2319 300 -2019
Чистая прибыль 3790 5229 1439

Проценты к уплате в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличились на 202 тыс.руб.
Прочие доходы в 2008 г. по сравнению 2007 г. уменьшились на 6379 тыс. руб., прочие расходы в 2007 г. по сравнению с 2008 г. также уменьшились на 105605 тыс. руб.
В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается увеличение чистой прибыли на 1439 тыс. руб., это произошло за счет увеличения выручки и увеличения себестоимости.
Сравнительный анализ баланса предприятия приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Сравнительный аналитический баланс предприятия за 2007-2008 гг.
Наименование разделов Фактические данные Отклонения Темпы роста
2007г. 2008г. 2007 г. от
2008 г. 2007 г. от
2008 г.
1. Внеоборотные активы 217070 211377 5693 97,38
II. Оборотные активы 13200 12276 -924 93,00
дебиторская задолженность 66566 75888 9322 114,00
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 30593 2161 -28432 7,06


Продолжение таблицы 2.2.

НДС на приобретенные ценности
30566
22564
-8002
73,82

прочие оборотные активы - - - -
БАЛАНС 357994 324268 -33726 90,58
III. Капитал и резервы 34786 38029 3243 109,32
IV. Долгосрочные обязательства 229478 215603 -13875 93,95
V. Краткосрочные обязательства 93730 70636 -23094 77,55
В том числе:
краткосрочные кредиты 2345 3375 1030 143,92
кредиторская задолженность 91081 66990 -24091 73,55
доходы будущих периодов 304 271 -33 89,14
БАЛАНС 357994 324268 -33726 90,58

По сравнению с 2007 г. в 2008 г. источники формирования имущества уменьшились на 33726 тыс. руб. или на 9,42 %. В сравнении с 2007 г. в 2008 г. источники формирования имущества уменьшились 33726 тыс. руб. или на 9,42 %. Увеличились внеоборотные активы в по сравнению с 2007 г. за счет увеличения основных средств на 5693 тыс. руб. или 2,62 %. Кредиторская задолженность в 2008 г. уменьшились в сумме на 24091 тыс. руб. Приток новых средств происходил в большей степени за счет реализации собственной продукции, а в 2008 г. за счет заемных средств. Прирост финансовых ресурсов был направлен на пополнение внеоборотных и оборотных активов при одновременном снижении удельного веса внеоборотных и роста оборотных активов.
Показатели для определения типа финансовой ситуации на предприятии приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Определение типа финансовой ситуации на предприятии за 2007-2008 гг.
Показатель 2007г. 2008г. Отклонения
2007 г.
от
2008 г.
1. Источники собственных средств (с. 490) 34786 38029 +3243
2. Внеоборотные активы (с. 190) 217070 211377 -5693

Продолжение таблицы 2.3.

3. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр. 2) -182284 -173348 +8936
4. Долгосрочные обязательства (с. 590) 229478 215603 -13875
5. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр. 3 + стр. 4) 47194 42255 -4939
6. Краткосрочные кредиты и займы (с. 610) 2345 3375 1030
7. Общая величина основных источников (стр. 5 + стр. 6) 49539 45630 -3909
8. Общая величина запасов (с. 210 + с. 220) 43766 34840 -8926
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов (стр. 3 – стр. 8) -226050 -208188 17862
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формиро¬вания запасов (стр. 5 – стр. 8) 3429 7415 3986
11. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов (стр. 7 – стр. 8) 5773 10790 5017
12. Кредиторская задолженность за запасы (с. 621) 56109 38008 -18101
13. Общая величина основных источников формирования запасов плюс кредиторская задолженность (стр. 7 + стр. 12) 105648 83638 -22010
14. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников и кредиторской задолженности для формирования запасов (стр.4 – стр. 8) 185712 180763 -4949
15. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации [1 (стр.9); 2 (стр.10);3 (стр. 11)]

Совокупная величина общих источников покрытия запасов и кредиторской задолженности в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 4949 тыс. руб., зато собственные оборотные средства увеличились на 8936 тыс. руб. Таким образом, у предприятия отмечено устойчивое финансовое положение. Эта динамика приводит предприятие к устойчивому финансовому положению.

Анализ ликвидности баланса предприятия приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Анализ ликвидности баланса предприятия за 2007-2008 гг.
Актив 2007 г. 2008 г. Пассив 2007 г. 2008 г. Платежный излишек (+) или недостаток
(-)
сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % 2007 г. 2008 г.
А1 30593 8,55 2161 0,67 П1 91081 70,87 66990 63,40 60488 64829
А2 66566 18,6 75888 23,41 П2 2345 1,83 375 0,35 -64221 -75513
A3 43766 12,23 34840 10,75 П3 304 0,24 271 0,26 -43462 -34569
А4 217070 60,63 211377 65,17 П4 34786 27,07 38029 35,99 -182284 -173348
Итого 357995 100 324266 100 Итого 128516 100 105665 100 – –

Соотношения групп статей баланса ликвидности предприятия за 2006 г. таковы:

А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 > П4
Данные таблицы показывают, что в 2008 на предприятии не обеспечивается текущая ликвидность. Так, удельный вес срочных обязательств (П1) в 2008 г. составлял 63,40 %, а наиболее ликвидных активов (А1) – всего 0,67 %, быстрореализуемых активов (А2) – 23,41 %.

2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами и его документальное оформление

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО УТТ «Полазнанефть», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию документов и сведений, а также по соблюдению положений учетной политики являются обязательными для работников всех структурных подразделений.
Общее требование к ведению учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7, форма которого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не сальдируется и может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо. В частности, выданные под отчет суммы одному работнику отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а задолженность организации перед другим работником, допустившим подтвержденный первичными документами перерасход подотчетных сумм, учитывается по дебету счета 71. Дебетовое и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не компенсируют и не поглощают друг друга. При окончательном расчете с подотчетными лицами первый работник из нашего примера должен либо представить авансовый отчет, либо возвратить подотчетные суммы в кассу организации, а второй работник - получить средства в возмещение перерасхода подотчетных сумм.
В таблице 2.5. рассмотрены расчеты с подотчетными лицами.
Таблица 2.5
Расчеты с подотчетными лицами

Увеличение задолженности подотчетных лиц Корреспондирующий счет Уменьшение задолженности Корреспондирующий счет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на начало периода - Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на начало периода -
Выданы денежные средства на хозяйственные нужды ,командировочные расходы ,в возмещение перерасходов подотчетных сумм. 50 кредит Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм 07,08, 10,41 - дебет
Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица. 52, 52 – дебет Использованы подотчетные суммы:
На производственные цели 20,23,25,26,28,44 – кредит
Выданы денежные документы под отчет 50-3 - кредит На отгрузку и продажу готовой продукции 44 - дебет
Положительная курсовая разница по подотчетным суммам 91 - кредит НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам в установленных законом случаях 19 - дебет

Продолжение таблицы 2.5.

Возврат не использованных подотчетных сумм:
В кассу
Удержание из заработной платы


50 - кредит
70 - кредит
Списание подотчетных сумм в случаи их невозврата 94 – дебет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на конец периода - Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на конец периода -

При направлении работника в командировку для решения производственных или коммерческих задач расходы на командировку будут расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отнесена сумма командировочных расходов на общепроизводственные.
Организации выдают наличные деньги подотчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.
Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по подотчетным суммам.
Завхозу ООО УТТ «Полазнанефть» Яковлеву А.А. по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 3900руб. Деньги выданы Яковлеву А.А. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на момент получения аванса у Яковлева А.А. нет. Яковлеву А.А.выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.
Яковлев А.А.представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
1) товарный чек и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника» на общую сумму 800руб., в том числе:
настольная лампа по цене 200руб.;
вентилятор по цене 600руб.;
2) счет фактура и накладная фирмы «Гарант» на 2 электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2520руб., в том числе цена 2 калькуляторов-2100.,НДС-378руб., полученных от Яковлева А.А.;
3) квитанция к приходному кассовому ордеру фирмы «Гарант» на сумму 2478руб., в том числе НДС-378руб., полученные от Яковлева А.А.;
4) договор купли-продажи и акт купли-продажи, составленные с предпринимателем Соболевым Ф.И. на приобретение 4стульев по цене 180руб., на общую сумму 720руб.
Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: настольной лампы-1шт.; вентилятора-1шт.; калькуляторов-2шт.; стульев-4шт.
Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Миронова Е.С., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Черноусова О.Н., утвердил отчет директор Гильманшин Р.Р.
Перерасход подотчетных сумм выдан Яковлеву А.А. по расходному кассовому ордеру.
Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, опираясь на план счетов ООО УТТ «Полазнанефть» (Приложение 1) составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2.6
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п Документ и содержание операции дебет кредит Сумма, руб.
1 Расходный кассовый ордер. Выдано под отчет 71 50 3900
2 Авансовый отчет Яковлева А.А. Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад. Приобретен 1 вентилятор в розничной торговли и оприходована на склад.Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад.
НДС по калькуляторам.
Приобретены 4 стула у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад. 10
10

10



19
10 71
71

71



71
71 200
600

2100



378
720
3 Расходный кассовый ордер Выдан Яковлеву А.А. перерасход подотчетных сумм 71 50 98

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией. Нормы на командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль регламентируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002г, № 93.Данным постановлением установлены нормы по оплате суточных 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. В законе о налоге на доходы физических лиц установлено, что не облагаются данным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательно. В настоящее время такие нормы законодательно не установлены, и поэтому с превышения суточных не надо начислять налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим пример отражения операций по командировочным расходам на счета бухгалтерского учета.
Водителю колонны №1 Диевой Александре Ивановне по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 400 рублей по расходному кассовому ордеру на командировку в п. Яйва-Юго-Камск на 2 дня для перевозки оборудования.
Для обоснования командировки имеются следующие документы:
­ служебное задание для направления в командировку
­ приказ руководителя о направлении в командировку Диевой А.И.
­ командировочное удостоверение
­ авансовый отчет на сумму 400 рублей
­ командировочное удостоверение Диевой А.И.
­ служебное задание с отметкой о выполнении
В таблице 2.7. приведен журнал регистрации хозяйственных операций
Таблица 2.7
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п Документ и содержание операции Дт Кт Сумма
1 Расходный кассовый ордер, выдано Диевой А.И. подотчет на командировочные расходы 71 50 400
2 Авансовый отчет 20.1 71 400

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете № 71, предназначен журнал-ордер № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей. Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. Для получения синтетических данных по счету № 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Предприятия всех отраслей, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет операций по счету 71 в журнале-ордере № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.
Итоги журнала-ордера № 7 дают проводку за месяц для записи в Главной книге по кредиту счета № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и по дебету корреспондирующих с ним счетов.
Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Сальдо счета 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Направление работника в командировку производится исключительно руководителем организации с оформлением командировочного удостоверения. В настоящее время для данных целей используется бланк "Командировочное удостоверение" формы № Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
До убытия в командировку руководителями структурных подразделений, от которых командирован работник, подлежит оформлению служебное задание для направления в командировку (форма N Т-10а), утверждаемое руководителем организации или уполномоченным им лицом. Служебное задание для направления в командировку передается в кадровую службу организации для его использования при оформлении приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
По прибытии из командировки работником должны быть оформлены и представлены по принадлежности авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания. Отчет о выполнении служебного задания оформляется на бланке формы № Т-10а, согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию организации вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Отчет оформляется на бланке «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие произведенные расходы, а именно: проездные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие факт найма жилого помещения, а также документы, подтверждающие расходы за пользование постельными принадлежностями, и др.
Для правильного оформления и осуществления контроля расходов на представительство на предприятии может быть издан приказ о создании комиссии по контролю представительских расходов.
Основным документом, на основании которого определяется годовая сумма представительских расходов, является смета, утверждаемая советом (правлением) организации на отчетный год, В смете указываются конкретные статьи представительских расходов и их предельная годовая сумма.
Первичными документами, подтверждающими факты расходования средств на представительские цели, являются документы: удостоверяющие оплату транспортных расходов; счета организаций общественного питания; другие первичные документы, свидетельствующие о размере произведенных расходов.
Приказом Министерства финансов РФ №26н от 15.03.2000 (ред. 01.03.2001); устанавливающим нормативы на представительские расходы, определены реквизиты, которые обязательно должны присутствовать в этих оправдательных первичных документах: дата, место и программа проведения деловой встречи; приглашенные лица; участники со стороны предприятия; величина расходов.
По окончании мероприятия составляется акт, подтверждающий фактически произведенные расходы, с приложением к нему первичных оправдательных документов.

2.3. Состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть»

В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» организации бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.
Проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильности использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу на предприятии осуществляется путем инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
Как уже было сказано ранее, подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия.
Список работников ООО УТТ «Полазнанефть», которым разрешается выдача наличных денежных средств подотчет на хозяйственно-операционные расходы, для закупки материальных ценностей, оплаты работ, услуг определяется Приказом №372 от 29.12.2007г (Приложение 2). Также согласно этому приказу разрешение на выдачу наличных денежных средств подотчет оформляется служебной запиской, утвержденной директором или заместителем директора по экономике и финансам и согласованной с ответственным за статью платежей, с указанием срока, на который они выдаются.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на директора, главный бухгалтер подчиняется не посредственно директору.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, а также по соблюдению учетной политики являются обязательными для работников всех структурных подразделений (Приложение 3).
Выдача денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, производится на основании командировочного удостоверения задания к командировочному удостоверению.
Выдача наличных средств их кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером.
Лица, получившие денежные средства, обязаны не позднее трех рабочих дней, по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки, передать в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об использованных суммах со всеми первичными документами.
Неиспользованный остаток наличных денежных средств должен быть внесен в кассу предприятия или удержан из заработной платы подотчетного лица.
Возмещение расходов по найму жилого помещения производится на основании счетов (форма 3-Г) и кассовых чеков по фактически оплаченным суммам, до 350 рублей в сутки без согласования, а более 350 рублей по согласованию с директором или заместителем директора по эксплуатации – водительский состав, по согласованию с директором или заместителем директора по экономике и финансам – прочие сотрудники. Расходы по найму в Москве и Московской области, г. Санкт-Петербурге и Ленинградской области, г.Екатеринбурге и Свердловской области, г.Челябинске и Челябинской области, г.Тюмени и Тюменской области, Республике Коми, Республике Татарстан, Республике Башкортостан возмещаются по фактически оплаченным суммам.
Оплата суточных устанавливается в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.
В соответствии Приказом №372 от 29.12.2007г. оплата суточных работникам, направленным в командировку в г.Москву и Московскую область, г,Санкт-Петербург и Ленинградскую область устанавливается в следующих размерах:
­ директор, заместители директора – 400 рублей;
­ начальники колонн, отделов, цехов, служб – 350 рублей;
­ другие работники – 300 рублей.
Оплата суточных работникам, направленным за пределы Пермского края устанавливаются в следующих размерах:
­ директор, заместители директора – 300 рублей;
­ начальники колонн, отделов, цехов, служб – 250 рублей;
­ другие работники – 200 рублей.
Учет операций по расчетам с работниками по суммам, выданным им подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок выдачи сумм под отчет и их использование регламентируется Приказом ООО УТТ «Полазнанефть».
Счет 71 дебетуется на выданные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности. Аналитический учет ведется по всем выданным суммам.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и/или на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если они не могут быть удержаны из заработной платы работников.
Из этого следует вывод, что бухгалтерский учет в исследуемом предприятии ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся зам.гл. бухгалтера по финансовой, материальной и общей части и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
Общее требование к ведению учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94
Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете № 71, предназначен журнал-ордер № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей. Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. Для получения синтетических данных по счету № 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» организации бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО УТТ «ПОЛАЗНАНЕФТЬ»

3.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Составляя программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» планировались определенные процедуры и использовались адекватные приемы.
При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами аудитор использовал стандарты предприятия 2-10-2003 «Аудит расчетов с подотчетными лицами», разработанные на основе Международных стандартов аудита. В ходе проведения проверки аудитор дал оценку состояния внутреннего контроля. Каждая процедура оценки состояния внутреннего контроля имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты оформлены в виде специальной таблицы «Результаты оценки внутреннего контроля». Аудитор определил состояние внутреннего контроля, дал оценку соблюдения порядка расчетов с подотчетными лицами на предприятии, выявил наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления и бухгалтерского учета места, спланировал состав основных контрольных аудиторских процедур, определил специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. На основании изучения состояния на предприятии внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами и определения объема работ, аудитор составил программу проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудитору проверил соответствие лиц, получающих наличные деньги из кассы предприятия на хозяйственные нужды в соответствии с приказом руководителя или о выявленных случаях выдачи подотчетных сумм на хозяйственные нужды лицам, не являющимися сотрудниками предприятия, а так же наличие выданных в подотчет денежных средств работникам, не отчитавшимся по предыдущим авансам. По данным нарушениям заполняются таблицы, а в резюме аудитор сделал отметку о выявленных нарушениях.
Аудитор проверил наличие заявления о необходимых хозяйственных расходах, оплата которых производится за наличный расчет и выданных суммах в подотчет на основании заявления и их фактическое использование. Обязательной проверки подлежат оправдательные документы, прикладываемые подотчетным лицом к авансовому отчету.
На следующем этапе подлежат проверке все документы, связанные с командировкой работников. Разрабатываются специальные таблицы, в котором отражается список лиц, на которых не были оформлены письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировку. Таблица также содержит информацию об отсутствии в командировочных удостоверениях отметок о месте и времени нахождения в командировках. Затем проверяется правильность расчета расходов на жилье, транспортных и других расходов в командировке, а так же списание командировочных выплаченных сверх норм за счет чистой прибыли и определение доходов в период командировки по которым не был удержан налог на доходы с физических лиц и единый социальный налог. После проверки (Приложение 3) и командировочных удостоверений, аудитор сверил данные с журналом- ордером №7 «Расчеты с подотчетными лицами» и указал расхождения аналитического и синтетического учета (Приложение 4).
На заключительном этапе проверяются обороты по журналу-ордеру №7 и сравниваются с оборотами по главной книге. На основании первичных документов устанавливаются не корректные корреспонденции счетов, причины расхождений учетных данных с данными отраженными в бухгалтерских и налоговых регистрах. По результатам проверки аудитором было составлено «Аудиторское заключение» о результатах проверки расчетов с подотчетными лицами, которое было передано руководителю ООО УТТ «Полазнанефть».
Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе, то есть проверялся каждый последний месяц квартала и два случайно выбранных месяца, и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации о расчетах с подотчетными лицами, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях проверяемой документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.
В расчетах с подотчетными лицами ООО УТТ «Полазнанефть» выявлены следующие нарушения:
­ на командировочные расходы, используемые сверх, норм не начисляется налог на доходы с физических лиц и единый социальный налог;
­ в авансовых отчетах отсутствует подпись руководителя, а так же имеются случаи отсутствия командировочных удостоверений и письменных распоряжений руководителя предприятия при направлении работника в командировку.
На мой взгляд, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, расчет с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» на 31 декабря 2008г. отражается достоверно во всех существенных отношениях.

3.2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть»

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок.
Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимостью в деятельности каждого предприятия, ведь с их использованием значительно упрощается процесс расчетов и повышает их оперативность.
Аудит расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку в ООО УТТ «Полазнанефть» осуществляется сплошным методом, так как часто встречаются некорректные действия подотчетных лиц. Основными документами, которые аудитор изучает при проверке расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, являются: авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку; приказ о норме суточных; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов.
Аудитор определяет перечень тестов, применяемых для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу. В число вопросов входят следующие:
­ оформляются ли письменные распоряжения руководителя организации (приказы) при направлении работников в загранкомандировку;
­ удерживается ли НДФЛ на суточные сверх норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации, выдаваемые по решению руководителя организации;
­ организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения;
­ имеются ли утвержденные протоколом общего собрания учредителей (акционеров) организации сметы представительских расходов;
­ имеются ли внутренние организационно-распорядительные документы, утвержденные руководителем организации, где должны отражаться перечень лиц, имеющих право получать средства под отчет на представительские расходы; порядок выдачи и расходования подотчетных сумм на такие расходы; документальное оформление и порядок списания подотчетных сумм на представительские расходы; нормы отдельных видов представительских расходов;
­ организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения;
­ производится ли предварительный расчет сумм, причитающихся работнику на загранкомандировку.
Наиболее часто в процессе аудиторской проверки обнаруживаются следующие нарушения ведения расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в загранкомандировку: несоблюдение установленных сроков отчетов о полученных суммах; задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки; списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности за счет прибыли; отсутствие утвержденных руководителем организации смет представительских расходов.
Рассмотрим риски предприятия. Для данного предприятия характерна подверженность следующим видам риска.
Риск потери качества товара, что приведет к снижению цены на него.
Риск повышение издержек обращения в сравнении с намеченными в ре¬зультате выплаты штрафов, непредвиденных пошлин отчислений, что приводит к снижению прибыли фирмы.[13, с.125]
В особую группу можно выделить имущественные риски - вероятность повреждения, уничтожения, потери как основных, так и оборотных средств принадлежащих предприятию, вследствие чего предприятие несет материальные и денежные потери, а также возникает потребность в восстановлении или приобретении нового имущества.
Причиной неисполнения хозяйственных договоров часто является неплатежеспособность партнеров.
Среди таковых: рисков в деятельности компании можно отметить риск отказа партнера от заключения договора после проведения переговоров может возникнуть в случае необходимости изменения предварительных условий контракта, а также при недобросовестности партнера.
Существует и риск задержки выполнения партнерами текущих договорных обязательств, т.е. корпоративных клиентов. Задержки выполнения партнерами своих договорных обязательств могут происходить как по их вине, так и из-за невыполнения перед ними обязательств их контрагентами.
Оценка риска является важнейшей составляющей общей системы управления риском. Она представляет собой процесс определения количественным или качественным способом величины (степени) риска.
Также в деятельности предприятия присутствуют риски форс-мажорных обстоятельств (риск природных бедствий).
Отраслевые риски
Влияние возможного ухудшения ситуации в отрасли Эмитента на его дея¬тельность и исполнение обязательств по ценным бумагам.
В последние несколько лет отрасль является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей российской экономики. Ухудшения ситуации в данной отрасли в России в обозримом будущем не предвидится.
Риски, связанные с возможным изменением цен на сырье, услуги, используемые Эмитентом в своей деятельности (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), и их влияние на деятельность Эмитента и исполнение обязательств по ценным бумагам.
Риски, связанные с возможным изменением цен на продукцию и/или услуги Эмитента (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), и их влияние на деятельность Эмитента и исполнение обязательств по ценным бумагам.
Риски, связанные с условиями кредитных договоров
Некоторые договоры предприятия с банками-кредиторами и экспортными агентствами содержат дополнительные обязательства финансового и нефинансового характера, в случае невыполнения которых кредиторы могут потребовать досрочного погашения кредитов и займов, что может негативно сказаться на позиции держателей Облигаций.
Коэффициенты финансовых возможностей фирмы по покрытию различных ви¬дов убытков фирмы до внедрения мероприятий по их снижению рассчитываются по формулам:
КНВеУ =(НВеУ*ФВ)/ФВ, (1)
КМВоУ = (МВоУ*ФВ)/ФВ, (2)
КОУ = (ОУ*ФВ)/ФВ, (3)
где НВеУ – наиболее вероятный убыток;
МВоУ – максимально возможный убыток;
ОУ – ожидаемый убыток;
ФВ - финансовые возможности фирмы по покрытию убытков.
если:
НВеУ=11,53тыс. руб.
МВоУ= 16тыс. руб.
ОУ= 6тыс. руб.
ФВ= 92тыс. руб., то мы получаем следующие показатели:
КНВеУ =(11,53*92)/92= 11,53% (формула 1)
КМВоУ = (16*92)/92= 16% (формула 2)
КОУ = (6*92)/92=6% (формула 3)
Данные по убыткам и финансовым возможностям предприятия по их покрытию определены на основании данных по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и данных о партнерах предприятия.
Коэффициенты финансовых возможностей фирмы по покрытию различных видов убытков фирмы после внедрения мероприятий рассчитываются по формулам:
К(НВеУ)ПЦМ = (НВеУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (4)
К(МВоУ)ПЦМ = (МВоУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (5)
К(ОУ)ГЩМ = (ОУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (6)
где НВеУПЦМ – наиболее вероятный убыток после внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков;
МВоУПЦМ – максимально возможный убыток после внедрения мероприятий по снижению убытков;
ОУПЦМ – ожидаемый убыток после внедрения мероприятий по снижению убытков;
РПЦМ - расходы по разработке и внедрению мероприятий по снижению различных видов убытков.
ФВ - финансовые возможности фирмы по покрытию убытков.
НВеУПЦМ = 11,53тыс.руб.
МВоУПЦМ = 16тыс.руб.
ОУПЦМ = 6тыс.руб.
РПЦМ= 3.4тыс.руб.
ФВ = 92тыс.руб.
То исходя из формул:
К(НВеУ)ПЦМ=(11.53+3.4*92)/923,525%(формула 4)
К(МВоУ)ПЦМ=(16+3.4*92)/92=3,574%(формула 5)
К(ОУ)ПЦМ=(6+3.4*92)/92=3,465%(формула 6)
Если значение коэффициента отрицательное или равно нулю, то это означает, что у фирмы есть финансовые возможности по покрытию соответствующего вида убытка. Если же значение коэффициента больше нуля, то это говорит о том, что фирма испытывает трудности по его покрытию.
Сравнение и анализ полученных значений коэффициентов для ситуации до и после внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков дают возможность косвенно оценить эффективность и целесообразность разработки и внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков. Чем больше эти коэффициенты различаются между собой, тем выше эффективность внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков.

3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.
Расчеты через подотчетных лиц, объективно существующие на каждом предприятии, будут проводиться и в дальнейшем. Надеемся, внимание к перечисленным ошибкам поможет предприятиям избежать возможных штрафных санкций и учетных ошибок.
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО УТТ «Полазнанефть» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом подотчетных лиц и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по подотчетным суммам и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств находящимися в подотчете, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основными задачами бухгалтерии по учету расчетов с подотчетными лицами являются: обеспечение их сохранности и правильности использования денежных средств, строгое соблюдение установленных правил ведения авансовых отчетов, правильное оформление движения авансовых отчетов в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Экономическая эффективность предприятия.
Эффективность использования оборотных средств оценивается системой показателей: коэффициентом оборачиваемости оборотных средств (Коб) или количеством оборотов; длительностью оборота (Тоб) оборотных средств; коэффициентом закрепления (Кзак) или коэффициентом загрузки оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) показывает сколько оборотов совершают оборотные средства предприятия за определенный период или характеризует объем реализованной продукции, приходящийся на один рубль оборотных средств:
Коб=В(р)/Соб,
Где В(р) – объем реализованной продукции.
Длительность оборота (Тоб) – количество дней, в течение которых совершается один оборот:
Тоб = Тпер/Коб,
Где Тпер- длительность рассматриваемого периода.
Коэффициент загрузки оборотных средств (Кзаг) – величина, обратная коэффициенту оборачиваемости оборотных средств, характеризует сумму оборотных средств, затраченных на один рубль реализованной продукции:
Кзаг = 1/Коб.
Анализ эффективности предприятия за 2006-2008 года.
Показатели №строк 2007г 2008г Изм-ние 08 - 07 гг. Темп роста 08-07 гг.
Объем реализованной продукции (работ, услуг)- выручка от реализации (работ, услуг) за вычетом НДС и акциза, т.р. 1 11475 14059 2584 122.5
Средняя стоимость остатков оборотных средств, т.р. 2 13200 12276 -924 93.00
Число дней в отчетном году 3 360 360 - -
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 4 0.87 1.15 0.28 132
Коэффициент закрепления оборотных средств, руб. 5 1.15 0.87 -0.28 75.65
Продолжительность одного оборота средств в днях 6 414 313 -101 75.6
Однодневный оборот по реализации продукции (работ, услуг),т.р. 7 28 45 17 160.7

Анализ показателей оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует о том, что повысилась экономическая эффективность. В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло ускорение оборачиваемости оборотного капитала; число оборотов возросло , по сравнению с 2007 годом - на 0,28 т.р. (132 %). За счет ускорения оборачиваемости оборотных средств продолжительность одного оборота в 2008 г. по сравнению с 2007г сократилась на 101 день; однодневный оборот по реализации продукции в 2008г. по сравнению с 2007 г увеличился на 17 т.р.
Общую эффективность можно рассчитать двумя способами: эффективность выразить дробью, в числителе которой указать эффект (результат), в знаменателе - ресурсы; вычесть из эффекта затраты на его достижение.
Так в 2007 и в 2008 году она существенно не измениться и составит 1.08. (565995/523162 = 1.08; 587778/540169 = 1.088)
Вывод: Данные показывают, что в течение 2 лет на предприятии происходило постоянное увеличение оборотного капитала, наличие и состав которого имеет большое значение для производственного процесса.
Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования.
Оборотные средства предприятия используются для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции, а также средств в расчетах и остатков денежных средств на расчетных счетах в банках и кассе предприятия.
Анализ показателей оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует о том, что повысилась экономическая эффективность использования оборотных средств. Отдельные виды активов организации имеют различную скорость оборота. Показатели оборачиваемости активов организации отражают структуру имущества организации
Можно сказать, что предприятие работает рентабельно, ежегодно улучшая показатели в финансовой и хозяйственной деятельности.
Методология бухгалтерского учета расчетов подотчетных сумм в ООО УТТ «Полазнанефть» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
­ оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
­ некорректное отражение операций по расчетам с подотчетными лицами в учетных регистрах;
­ нарушается график документооборота;
­ главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает авансовые отчеты;
­ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация расчетов не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления авансовых отчетов главному бухгалтеру.
2. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
3. Повысить уровень ответственности работников за нарушение порядка ведения авансовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
4. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
5. Усилить контроль за сохранностью подотчетных денежных средств.
6. Повысить уровень ответственности бухгалтеров за нарушение порядка ведения авансовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
7. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.


Заключение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого предприятия возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги.
В связи с этим руководством предприятия определяется круг лиц которым могут выдаваться деньги под отчет.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия
авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Необходима так же проверка подотчетных сумм. Целью проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Общее требование к ведению учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.
В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» организации бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.
Предприятия в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40, выдаются наличные деньги подотчет:
­ на хозяйственно-операционные расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, приобретение горюче-смазочных материалов, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле);
­ для предстоящих командировочных расходов;
­ на другие операции.
Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.
Поэтому необходима проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.
Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся зам.гл. бухгалтера по финансовой, материальной и общей части и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмущенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.
Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.
Что касается списания из подотчета работника суммы превышения против установленных норм, то они на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения не учитываются, поэтому в налоговом учете отражаются отдельно.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.
В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» системы бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные и нормативно-методические документы
1. Все положения по бухгалтерскому учету. Комментарий к новым поправкам. Практика применения. М.: Обучение, 2009. – 176 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. М.: Эксмо, 2009. – 448 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. – М.: Омега-Л, Проспект, 2009. – 424 с.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» М.: Эксмо, 2009. ст. 10.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». М.: Омега-Л,, 2008. – 16с.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) и Инструкция по его применению. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт - Издат, 2006. – 176 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (в ред. от 27.11.2006).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н) (в ред. от 27.11.2006).
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ: Одобрен. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).
11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.

Специальная научная литература
12. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. М.: Дело и Сервис, 2004.
13. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.
14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2004, - 576с.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Финансы и статистика, М.: Проспект, 2006. - 284с.
16. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2008.
17. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Омега-Л, 2007. - 320с.
18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.
19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Приор, 2007. - 320с.
20. Козлова Е.П. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006. - 500с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 640 с.
22. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 120 с.
23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник. М.: Академия, 2009. - 183с.
24. Пошерстник Н.В.Бухгалтерский учет на современных предприятиях: учебно-практическое пособие. – ТК Велби, 2007г. - 552с.
25. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2008. - 255 с.
26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006. - 336 с.
27. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М.: Академия, 2006. - 240с.
28. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Конспект лекций. М.: ИНФРА-М, 2004. - 208с.
29. Соколов. Ю. А. Операции с подотчетными лицами. Бухгалтерский и налоговый учет. М.:Альфа-Пресс, 2007.
30. Соломатин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Перспектива, 2006. - 488 с.
31. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006. - 208с.
32. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. М.: Вершина, 2005.


Приложение 1


















Приложение 2





Приложение 3

Проводки по учету операций с подотчетными лицами
Увеличение задолженности подотчетных лиц Корреспондирующий счет Уменьшение задолженности Корреспондирующий счет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на начало периода - Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на начало периода -
Выданы денежные средства на хозяйственные нужды ,командировочные расходы, в возмещение перерасходов подотчетных сумм. 50 Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм 07,08, 10,41
Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица. 52, 52 Использованы подотчетные суммы:
На производственные цели 20,23,25,26,28,44
Выданы денежные документы под отчет 50-3 На отгрузку и продажу готовой продукции 44
Положительная курсовая разница по подотчетным суммам 91 НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам в установленных законом случаях 19
Возврат не использованных подотчетных сумм:
В кассу
Удержание из заработной платы


50
70
Списание подотчетных сумм в случаи их не возврата 94
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на конец периода - Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на конец периода -


Приложение 4

Проверка взаимоувязки аналитического и синтетического учета
Проверить соответствие сумм, указанных на обратной стороне авансовых отчетов, с суммами в первичных документах

Сравнить суммы, проставленные на обратной стороне авансовых отчетов с итоговыми суммами , указанными на лицевой стороне отчетов в разрезе бухгалтерских проводок

Сравнить суммы бухгалтерских проводок на лицевой стороне авансового отчета с суммами по соответствующим строкам журнала-ордера №7

Проверить арифметическую точность расчетов итогов в журнале-ордере №7


Сравнить итоговые суммы по журналу-ордеру №7 с оборотами, отраженными в Главной книге

Проверить правильность перенесения остатков из Главной книги в Баланс на соответствующую дату (сальдо по счету 71 должно отражаться в развернутом виде)




Данные о файле

Размер 925.88 KB
Скачиваний 23

Скачать



* Все работы проверены антивирусом и отсортированы. Если работа плохо отображается на сайте, скачивайте архив. Требуется WinZip, WinRar