СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ 5
1.1. Понятие и классификация финансовых вложений, нормативное регулирование 5
1.2. Оценка финансовых вложений 9
1.3. Учет финансовых вложений в займы 13
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: 3 ВАРИАНТ 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. В этом и заключается актуальность рассматриваемой в работе темы.
Предметом исследования данной курсовой работы является учет финансовых вложений в займы.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на конкретном предприятии, не являющемся профессиональным участником рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
В работе поставлены следующие основные задачи:
1) изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) рассмотрение вопросов, связанных с оценкой финансовых вложений;
3) выявление особенностей финансовых вложений в займы;
4) выполнение сквозной задачи.
Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.


1.1. Понятие и классификация финансовых вложений,
нормативное регулирование

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ)
• вклады организации – товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [9, С. 400]
Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений возможно только при наличии единовременного выполне¬ния следующих условий:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финан-совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.). [9, С. 400]
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи-нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосу-дарственные ценные бумаги.
В зависимости от сроков финансовые вложения могут быть:
• краткосрочными;
• долгосрочными.
Краткосрочные финансовые вложения осуществляют на срок менее одного года, а следовательно, они являются более ликвидными активами. Финансовые вложения, срок которых превышает один год, относятся к долгосрочным.
Финансовые вложения независимо от срока размещения средств весьма разнообразны. Однако выделяются только основные виды вложений.
Ни при каких условиях к финансовым вложениям организации не относятся:
• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у ак-ционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.
В бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предоставленные займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Основными документами, определяющими порядок учета финансовых вложений, являются:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. – М.: Проспект, 2002.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 18 сентября 2006 г.).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-ятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» – ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» – ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. (в ред. от 27 ноября 2006 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и фи-нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. №48-ФЗ.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. [9, С. 399]

1.2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости. Формирование стоимости зависит от способа их поступления.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
• по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенным в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества – по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
• приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
ПБУ 19/02 предусматривает изменение первоначальной стоимости финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов.
Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, про-даже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [9, С. 403]
По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.
Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
• доходов от обычных видов деятельности;
• прочих доходов.
В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Если предмет деятельности организации иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
• расходов от обычных видов деятельности;
• прочих расходов.
В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.


1.3. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.).
Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента.
Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые предприятием по договору займа, признаются прочими доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав прочих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
Согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от заимодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у заимодавца на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. [16, С. 20]
Основные бухгалтерские по операциям, связанными с финансовыми вложениями в займы, можно представить в таблице следующего вида:
Таблица 1
Корреспонденция счетов по операциям финансовых вложений в займы
№ п/п Операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Предоставлены займы другим организациям 58 50, 51, 52
2 Начислены проценты по предоставленным займам 76 91
3 Возвращены ранее выданные займы 51 58
4 Предоставлены займы в натуральной форме 58 07,10,41 и др.
5 Отражен возврат займов в натуральной форме 07,10,41 58


2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: 3 ВАРИАНТ


ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Таблица 1
Остатки по счетам по состоянию на 1 ***** 200* г.
(данные для составления начального баланса)
Наименование статей Сумма в тыс. руб.
1. Основные средства 500 000
3. Нематериальные активы 260 000
4. Материалы 180 000
5. Незавершенное производство 230 000
6. Готовая продукция 65 000
7. Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал (Д) 15 000
8. Задолженность покупателей и заказчиков 40 000
9. Расчеты с подотчетными лицами (Д) 8 000
10. Уставный капитал 600 000
11. Добавочный капитал 100 000
12. Резервный капитал 130 000
13. Целевое финансирование 45 000
14. Задолженность поставщикам 55 000
15. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам 42 000
16. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 24 000
17. Задолженность перед персоналом по оплате труда 74 000
18. Краткосрочные кредиты банка 140 000
19. Касса 2 000
20. Расчетные счета 100 000
21. Долгосрочные кредиты банков 190 000


ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций Сумма в тыс. руб.
1. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 90 000
2. Переданы со склада материалы в основное производство 110 000
3. Начислена заработная плата рабочим основного производства 180 000
4. Начислен единый социальный налог (ставка 26 %) (сумму определить самостоятельно) ?
5. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы (права на вычеты отсутствует) (сумму определить самостоятельно) ?
6. Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства 450 000
7. Продана покупателям продукция 700 000
8. Списана производственная себестоимость проданной продукции 500 000
9. Поступили на расчетный счет:
- платежи от покупателей за проданную продукцию 700 000
- взносы учредителей 10 000
10. Перечислено с расчетного счета
- поставщикам за материалы 90 000
- налог на доходы физических лиц в бюджет (сумму определить самостоятельно) ?
- единый социальный налог (сумму определить самостоятельно) ?
11. Поступили деньги в кассу для выдачи заработной платы (сумму определить самостоятельно) ?
12. Выплачена из кассы заработная плата (сумму определить самостоятельно) ?
13. Определен и списан финансовый результат от продажи продукции (сумму определить самостоятельно) ?







ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие финансовых вложений многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
Финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями недостаточно широко описан в современной литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
В ходе выполнения данной курсовой работы изучены теоретические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений в займы с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126 н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги; паи и доли в уставных (складочных) капиталах; займы, предоставленные другим организациям; депозиты; дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).
В соответствии с представленной классификацией к финансовым вложениям, которые отражаются на одноименном счете 58, относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве, или иная задолженность.
В работе выполнены следующие основные задачи:
- изучены теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений в займы;
- рассмотрены вопросы, связанные с оценкой финансовых вложений;
В заключении подчеркнем актуальность рассмотренной в работе темы, связанную с повышением роли финансовых вложений в займы на настоящем этапе развития экономики отдельно взятого предприятия и страны в целом.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ (части I, II)
3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ
4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ
5. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/ В.П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ», 2006. – 960 с.
9. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: «Юнити», 2007.- 456 с.
10. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / под. ред. Т.Н. Бабченко, Е.П. Козлова Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.
11. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет./ Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. – М.: Информ-центр XXI века, 2006.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. для вузов. - М: Финансы и Кредит, 2002.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
14. Шевелев А.Е. , Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004.
15. Вагапова А. Финансовые вложения: формирование первоначальной стоимости // Финансовая газета. - 2004. - N 33, 34.
16. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 1.
17. Крутякова Т. Чвыков И. Васильева М. Кирюшина И. Финансовые вложения // Экономико-правовой бюллетень. - 2004. - № 8.
18. Мельникова Л. А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерская отчетность организации. – 2004. - № 1.
19. Павлович К. Г. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник. – 2004. - № 4.
20. Сотникова Л. В. Заполнение форм отчетности //Бухгалтерский учет. – 2006. - № 2.

Приложение 1
Журнал хозяйственных операций
№ п/п Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 90 000 10 60
2 Переданы со склада материалы в основное производство 100 000 20 10
3 Начислена заработная плата рабочим основного производства 180 000 20 70
4 Начислен единый социальный налог (ставка 26 %) 46 800 20 69
5 Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы 23 400 70 68
6 Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства 450 000 43 20
7 Продана покупателям продукция 700 000 62 90
8 Списана производственная себестоимость проданной продукции 500 000 90 43
9 Поступили на расчетный счет:
- платежи от покупателей за проданную продукцию 700 000 51 62
- взносы учредителей 10 000 51 75
10 Перечислено с расчетного счета
- поставщикам за материалы 90 000 60 51
- налог на доходы физических лиц в бюджет 23 400 68 51
- единый социальный налог 46 800 69 51
11 Поступили деньги в кассу для выдачи заработной платы 156 600 50 51
12 Выплачена из кассы заработная плата 156 600 70 50
13 Определен и списан финансовый результат от продажи продукции 200 000 90 99
Итого 3 473 600


Приложение 2
Схемы бухгалтерских счетов

Счет 01 «Основные средства»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 500 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота–
Остаток на конец месяца 500 000

Счет 04 «Нематериальные активы»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 260 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 260 000

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 180 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
1 90 000 2 100 000
Сумма оборота 90 000 Сумма оборота 100 000
Остаток на конец месяца 170 000

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 230 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
2 100 000 6 450 000
3 180 000
4 46 800
Сумма оборота 326 800 Сумма оборота 450 000
Остаток на конец месяца 106 800

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 65 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
6 450 000 8 500 000
Сумма оборота 450 000 Сумма оборота 500 000
Остаток на конец месяца 15 000

Счет 50 «Касса»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 2 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
11 156 600 12 156 600
Сумма оборота 156 600 Сумма оборота 156 600
Остаток на конец месяца 2000

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 100 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
9 710 000 10 160 200
11 156 600
Сумма оборота 710 000 Сумма оборота 316 800
Остаток на конец месяца 493 200

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 55 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
10 90 000 1 90 000
Сумма оборота 90 000 Сумма оборота 90 000
Остаток на конец месяца 55 000





Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 40 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
7 700 000 9 700 000
Сумма оборота 700 000 Сумма оборота 700 000
Остаток на конец месяца 40 000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 140 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 140 000

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 190 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота Сумма оборота
Остаток на конец месяца 190 000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 42 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
10 23 400 5 23 400
Сумма оборота 23 400 Сумма оборота 23 400
Остаток на конец месяца 42 000






Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 24 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
10 46 800 4 46 800
Сумма оборота 46 800 Сумма оборота 46 800
Остаток на конец месяца 24 000

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 74 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
5 23 400 3 180 000
12 156 600
Сумма оборота 180 000 Сумма оборота 180 000
Остаток на конец месяца 74 000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 8 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 8 000

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 15 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – 9 10 000
Сумма оборота – Сумма оборота 10 000
Остаток на конец месяца 5 000





Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 600 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 600 000

Счет 82 «Резервный капитал»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 130 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 130 000

Счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 100 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 100 000

Счет 86 «Целевое финансирование»

Дебет Кредит
Остаток на начало месяца 45 000
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – – –
Сумма оборота – Сумма оборота –
Остаток на конец месяца 45 000

Счет 90 «Продажи»

Дебет Кредит
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
8 500 000 7 700 000
13 200 000
Сумма оборота 700 000 Сумма оборота 700 000
Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит
Номер операции Сумма Номер операции Сумма
– – 13 200 000
Сумма оборота – Сумма оборота 200 000
Остаток на конец месяца 200 000








Приложение 3
Оборотная ведомость за ***** 200_ г.
Шифр счета Сальдо на 01.0*.200_ г. Оборот за ****200_ г. Сальдо на 01.0*.200_г.
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 500 000 500 000
04 260 000 260 000
10 180 000 90 000 100 000 170 000
20 230 000 326 800 450 000 106 800
43 65 000 450 000 500 000 15 000
50 2 000 156 600 156 600 2 000
51 100 000 710 000 316 800 493 200
60 55 000 90 000 90 000 55 000
62 40 000 700 000 700 000 40 000
66 140 000 140 000
67 190 000 190 000
68 42 000 23 400 23 400 42 000
69 24 000 46 800 46 800 24 000
70 74 000 180 000 180 000 74 000
71 8 000 8 000
75 15 000 10 000 5 000
80 600 000 600 000
82 130 000 130 000
83 100 000 100 000
86 45 000 45 000
90 700 000 700 000
99 200 000 200 000
Итого за месяц 1 400 000 1 400 000 3 473 600 3 473 600 1 600 000 1 600 000











Приложение 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 200 г.
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация______________________________
АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 260 000 260 000
Основные средства 120 500 000 500 000
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 760 000 760 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 475 000 291 800
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 180 000 170 000
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве 230 000 106 800
готовая продукция и товары для перепродажи 65 000 15 000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 40 000 40 000
в том числе покупатели и заказчики 40 000 40 000
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 102 000 495 200
Прочие оборотные активы 270 23 000 13 000
ИТОГО по разделу II 290 640 000 840 000
БАЛАНС 300 1400 000 1 600 000






ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 600 000 600 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( )
Добавочный капитал 420 100 000 100 000
Резервный капитал 430 130 000 130 000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 130 000 130 000
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 45 000 245 000
ИТОГО по разделу III 490 875 000 1075 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 190 000 190 000
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 190 000 190 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 140 000 140 000
Кредиторская задолженность 620 195 000 195 000
в том числе: поставщики и подрядчики 55 000 55 000
задолженность перед персоналом организации 74 000 74 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 24 000 24 000
задолженность по налогам и сборам 42 000 42 000
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 335 000 335 000
БАЛАНС 700 1400 000 1 600 000
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)